稅收征管措施范文

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一、加強(qiáng)稅法宣傳和執(zhí)行力度，建立新型稅收信息化管理系統(tǒng)

工作實際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。

這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。

二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置

在機(jī)構(gòu)設(shè)置時要考慮征納主體之間的關(guān)系，維護(hù)執(zhí)法權(quán)力。特別注意如何避免機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經(jīng)營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經(jīng)建立了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督、專門監(jiān)督、納稅人日常監(jiān)督等各種監(jiān)督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強(qiáng)。“金稅工程”的數(shù)次提速，使信息化建設(shè)取在短短幾年中取得了突破性進(jìn)展。筆者認(rèn)為，分稅制不是分機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)分設(shè)固然有助于分稅制的貫徹落實，但這絕不是必然條件。當(dāng)前，我國的政府機(jī)構(gòu)改革仍按著“精簡、統(tǒng)一、效能”的原則在推進(jìn)，這一工作思路決定了國地稅機(jī)構(gòu)重組合并勢在必行。

三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、提升執(zhí)法水平、提高執(zhí)法效率

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【關(guān)鍵詞】政府 非稅收入 收繳管理

一、政府非稅收入收繳管理原則

（一）規(guī)范管理原則

收繳管理要實現(xiàn)規(guī)范管理，應(yīng)收盡收而較好發(fā)揮收入再分配功能。如以政府名義接受的捐贈收入作為國民收入的第三次分配，以社會慈善事業(yè)為依托，能有效彌補(bǔ)第一、二次分配的不足，政府將其以非稅收入的名義進(jìn)行規(guī)范管理，可以較好地發(fā)揮財政的收入分配職能作用。

（二）防治國有資產(chǎn)流失原則

收繳管理要對國有產(chǎn)權(quán)收入的規(guī)范化管理，有效防止國有資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，維護(hù)國家作為國有資源和國有資本的所有者權(quán)益，進(jìn)而縮小貧富差距，維護(hù)整個社會的公平正義。

（三）監(jiān)督原則

非稅收入收繳賬戶體系、收入收繳程序，加強(qiáng)財政票據(jù)監(jiān)管，增強(qiáng)收入收繳活動的透明度，使非稅收入收繳的整個過程處于有效的監(jiān)督管理之下。防范“誰收、誰用、誰管”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、政府非稅收入收繳中存在的問題

（一）收繳流程待優(yōu)化

目前實行收繳流程較為原始與復(fù)雜，繳款人在被征收收入的情況下，必須先去繳款單位開具票據(jù)后去商業(yè)銀行繳納費用，等待銀行確認(rèn)完畢領(lǐng)取銀行收訖憑證后再回到執(zhí)收單位換取財政票據(jù)收據(jù)。繁瑣的流程不僅給繳款人與各執(zhí)收部門帶來很多的煩惱，更出現(xiàn)資金票據(jù)無法實時匹配等問題。

（二）分成結(jié)算待規(guī)范

目前許多政府實行部門分成政策，分成項目繁多復(fù)雜，有按比例分成、按定額按項目標(biāo)準(zhǔn)分成等多種分成標(biāo)準(zhǔn)，有市縣、省、中央多向與省市縣雙向等分成方向＼有就地繳庫和上解下?lián)艿母鞣N收繳方式。復(fù)雜分成項目政策造成資金無法實時清算，財政結(jié)算賬戶劃繳復(fù)雜，加大了規(guī)范化管理的難度，

（三）非稅收入收繳賬戶滯留資金過多，沒有實現(xiàn)應(yīng)繳盡繳

非稅收入收繳賬戶包括財政部門的匯繳結(jié)算戶和執(zhí)收單位的非稅收入過渡性賬戶。非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶是財政部門為滿足繳款人繳納款項和核對賬務(wù)需要設(shè)立的；非稅收入過渡戶是指執(zhí)收單位在銀行開設(shè)的專門用于非稅收入繳存的專用賬戶，由于過渡戶被財政部門視同“小金庫”，其開設(shè)己被財政部門明令禁止。而在實際管理過程中，非稅收入收繳財政專戶卻成了財政資金的“蓄水池”，變?yōu)榈胤秸斄Φ摹罢{(diào)解閥”，非稅收入被用于平衡財政收支，完成各級政府制定的財政收入任務(wù)。由于非稅收入沒有及時、足額繳入國庫，形成大量的沉淀資金，沒有發(fā)揮財政資金應(yīng)有的作用。非稅收入過渡戶的存在為執(zhí)收單位隱匿、轉(zhuǎn)移，坐收坐支非稅收入資金提供了方便，可視為單位開設(shè)的“小金庫”。財政部門對非稅收入過渡戶是明令禁止的，但由于其存在的隱性給財政部門的查處帶來困難。

三、如何完善政府非稅收收入收繳管理

（一）改進(jìn)收繳方式

通過建立和完善統(tǒng)一規(guī)范的非稅收入收繳管理制度體系，借鑒國內(nèi)外管理先進(jìn)和稅收收入電子繳庫的經(jīng)驗，加速信息管理業(yè)務(wù)發(fā)展實現(xiàn)收繳電子化，建立財政、銀行與執(zhí)收單位信息實時互聯(lián)，保證應(yīng)繳、實繳信息的及時歸集，提高收繳效率，減少收繳成本，提高信息配比速度。

在當(dāng)前單位執(zhí)收財政監(jiān)管的基礎(chǔ)上，增加財政直接執(zhí)收手段，加強(qiáng)國有資源資本的征收管理；對征稅對象和收繳環(huán)節(jié)與稅收相同的，如水利建設(shè)基金、教育費附加等，由財政部門委托地稅部門代為征收；對罰沒收入（如交警的罰沒收入）等可實行現(xiàn)場執(zhí)收和委托銀行代為征收，委托銀行代收的，應(yīng)由繳款人到各指定代收銀行網(wǎng)點繳款；與部門職能聯(lián)系密切的行政事業(yè)性收費以及零星小額罰款等由執(zhí)收執(zhí)罰單位按照“票款離”方式組織執(zhí)收。

（二）完善體制機(jī)制

1.健全以票管收機(jī)制。一是歸并規(guī)范非稅收入票據(jù)，借鑒稅務(wù)部門來強(qiáng)化非稅收入票據(jù)管理，管理權(quán)限集中在財政部門，并減少專用票據(jù)種類，同時規(guī)范和明確非稅收入票據(jù)印制、領(lǐng)購、發(fā)放和核銷及結(jié)報等管理行為。

二是規(guī)范完善管理機(jī)構(gòu)機(jī)制，建立管理業(yè)務(wù)制度，從法律層面制定管理辦法，從源頭上規(guī)范執(zhí)收行為與票據(jù)使用行為。

三是繼續(xù)改革和完善制度，大力推行票款分離措施，增加電子收繳，資金直接入庫手段，減少收繳單位與繳款人之間資金聯(lián)系。加強(qiáng)票據(jù)資金實時對賬，實時清算分成能力。

2.完善和創(chuàng)新分成管理體制。由于受舊體制的影響和利益驅(qū)動，非稅收入分配政策和比例往往以上級業(yè)務(wù)部門為主確定，而收入征管卻以地方部門為主，這就帶來了條塊分割在收入分成管理上的矛盾，經(jīng)常出現(xiàn)項目復(fù)雜、分成困難等問題。

因此，需對非稅收入分配管理體制進(jìn)行清理和調(diào)整，從各部門非稅收入形成的歷史和特征出發(fā)，既考慮各部門征收能力，又體現(xiàn)財政分配調(diào)控能力，以地方財政事權(quán)財權(quán)統(tǒng)一的原則進(jìn)行有效分配，改變目前單純從收入角度、按單個非稅收入項目分成的辦法，對納入預(yù)算管理的，可通過預(yù)算體制來調(diào)整和分配。

3.建立工作考核機(jī)制。財政部門必須建立合理高效的工作考核機(jī)制來監(jiān)督管理各執(zhí)收單位具體征收工作。

一是執(zhí)收管理考核。財政部門通過考核各執(zhí)收單位在各類非稅收入項目征收過程的行為，以提高管理效率為目的，建立執(zhí)收單位工作考核成績。確保更好加強(qiáng)非稅收入征收管理工作。

二是執(zhí)收成果考核。財政部門通過統(tǒng)計各級財政、各部門的執(zhí)收分成資金結(jié)算，對合理優(yōu)秀完成預(yù)計目標(biāo)的進(jìn)行適當(dāng)專項補(bǔ)助，對無特殊原因而不能完成上繳基數(shù)的，省財政從相關(guān)市縣財政預(yù)算體制內(nèi)扣繳補(bǔ)足。

通過建立上述考核機(jī)制，不僅可以確保“省級收入不減收，部門事業(yè)不停辦，各方利益不受損”，而且對調(diào)動縣市組織收入的積極性也有極大促進(jìn)作用。

（三）嚴(yán)格非稅收入?yún)R繳結(jié)算方式管理

非稅收入資金在繳入國庫的過程中會集中在執(zhí)收單位過渡戶和財政部門非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶兩個地方滯留，形成沉淀資金，使非稅收入不能及時、足額繳入國庫，造成財政資金體外循環(huán)，肢解了財政職能，分散了財政資金，甚至成為滋生腐敗的溫床。

應(yīng)嚴(yán)禁非稅收入在執(zhí)收（執(zhí)罰）單位的非稅收入過渡戶中滯留，實現(xiàn)應(yīng)繳盡繳。首先，對非稅收入過渡戶進(jìn)行清查、取締。對個別非稅收入資金量大、繳款環(huán)節(jié)多，繳款程序復(fù)雜的部門，可探索開設(shè)非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶分戶，由執(zhí)收（執(zhí)罰）單位先將款項存入分戶，并在規(guī)定期限內(nèi)繳入國庫。其次，提倡直繳繳款方式，逐步減少集中匯繳，建立以直繳繳款為主，集中匯繳為輔的單位繳款模式。財政部門可通過嚴(yán)格控制“非稅收入一般繳款書”（集中匯繳專用財政票據(jù)）的票據(jù)發(fā)放，推廣使用銀行代收票據(jù)（直繳繳款專用票據(jù)），通過票據(jù)的源頭管控作用和賬戶的從嚴(yán)審批促進(jìn)執(zhí)收（執(zhí)罰）單位實現(xiàn)非稅收入資金匯繳的規(guī)范化。第三，在非稅收入銀行開設(shè)非稅收入?yún)R繳零余額賬戶。銀行日終將資金與信息核對無誤后劃繳國庫，實現(xiàn)賬戶日終零余額管理，變分散定期劃繳為集中直接上繳。

四、結(jié)論

政府非稅收入收繳的規(guī)范化管理，是加快財稅體制改革，完善公共財政體系的基礎(chǔ)，也是改善社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)收入分配管理的重大措施。加強(qiáng)非稅收入收繳的規(guī)范化管理對政府提高資源調(diào)控能力，完善分配秩序，推動政府職能改革增強(qiáng)行政審批效率，提升政府依法行政和理財?shù)乃剑铀俳⒎?wù)型政府，具有非常重要深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化

1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系

現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動化､電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實施｡

1.1稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力

稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用[1]｡因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)｡

稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡

1.2稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高

稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高｡評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)｡同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]｡

2提高征管水平的措施建議

2.1建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理

稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡

同時應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制[3]｡還要切實加強(qiáng)戶籍管理,充分運用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡

2.2加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合

建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡

2.3大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度

稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進(jìn)行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用｡

3結(jié)束語

稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義｡

參考文獻(xiàn):

[1]龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報2002-04-02.

篇4

摘要：稅收征管是整個稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前我國的稅收征管工作存在著一定的問題，影響了征管效率。本文基于新加坡稅收管理的成功經(jīng)驗，提出了完善我國稅收征管工作的借鑒措施。

關(guān)鍵詞：稅收征管 信息化 顧客戰(zhàn)略

收征管是稅收工作的主要內(nèi)容，是發(fā)揮稅收作用的根本保證，也是確保國家稅收收入的必要環(huán)節(jié)。我國稅收征管工作在新稅制和分稅制財政體制改革實施以來，取得了較大成績，為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著我國改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，稅收征管工作的地位越來越重要，稅收征管也越來越繁雜。目前我國的稅收征管工作仍存在一些問題，影響了稅收工作的效率，使得我國的稅收征收成本遠(yuǎn)高于同期其他國家水平。以2013年為例，我國征管費用占稅收收入的比重約為2%，加上納稅成本，則可達(dá)3%―5%，一些農(nóng)村地區(qū)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)甚至達(dá)到10%，而一些發(fā)達(dá)國家征收成本一般不到1%。

一、我國稅收征管工作中存在的問題

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)臃腫，征管效率不高

我國傳統(tǒng)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，形成了過多的中間管理層次，在這種錐形化的組織結(jié)構(gòu)中，不僅上下溝通過程中的信息和能量衰減很大，而且導(dǎo)致行政管理人員偏多，真正直接為納稅人服務(wù)的一線人員相對不足，既造成了人力、物力、財力的浪費，又影響了整個組織的運轉(zhuǎn)效率。在這種稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)中，各職能部門分別獨立，工作流程相互割裂，各職能部門分別開發(fā)適合用于本部門職能的軟件系統(tǒng)，缺乏一體化建設(shè)規(guī)劃，在信息共享建設(shè)方面產(chǎn)生了許多問題，如數(shù)據(jù)集中度低，難以綜合利用；數(shù)據(jù)傳輸手段各異，方式混雜，導(dǎo)致稅收征管手段信息化程度不夠，影響了稅收征管效率。

（二）征管理念存在偏差

長期以來，這種稅務(wù)機(jī)關(guān)作為管理者高高在上、納稅人作為監(jiān)管對象被動服從的思維定式根深蒂固。稅收征管定位在基本不相信納稅人能夠依法自覺納稅，在這種理念下的稅收征管以監(jiān)督打擊型為主，以約束納稅人的行為為目標(biāo)，一切稅收征管從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理的方便和需要出發(fā)，往往制定復(fù)雜而繁瑣的管理措施和流程，忽視納稅人權(quán)利和需求。

（三）稅源管理信息不對稱

掌握充分真實稅源信息是實施稅源有效管理的重要前提，而當(dāng)前我國稅源管理的信息不對稱現(xiàn)象非常嚴(yán)重。我國尚未實行納稅人終身不變的納稅人識別號、銀行賬號制度，多頭開戶現(xiàn)象較為普遍，稅務(wù)部門難以全面掌握和核準(zhǔn)納稅人的經(jīng)營活動、經(jīng)營收入、成本費用和財產(chǎn)收益等情況，隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)上交易、跨國、跨地區(qū)經(jīng)營日益增多，稅務(wù)征管部門全面、及時、準(zhǔn)確掌握跨國、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的信息資料難度大。

（四）納稅服務(wù)供給與需求不對稱，缺乏監(jiān)督與評價

在納稅服務(wù)實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往出于自身的考慮或需要進(jìn)行納稅服務(wù)，推出的一些服務(wù)內(nèi)容并非納稅人真正所需要，而納稅人真正需要的服務(wù)卻不能得到滿足，服務(wù)缺乏個性化，真正的“管理服務(wù)型”稅收征管工作理念還未樹立。同時我國的納稅服務(wù)既缺乏內(nèi)部的考核監(jiān)督，更缺乏外部的監(jiān)督評價，對各項工作是否已經(jīng)開展、開展的質(zhì)量和效果，還沒有形成監(jiān)督考評體系和指標(biāo)，服務(wù)的整體質(zhì)量難以保證。

二、新加坡稅收管理的經(jīng)驗

新加坡自1959年獲得自治以來，由一個經(jīng)濟(jì)十分落后、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一、轉(zhuǎn)口貿(mào)易作為經(jīng)濟(jì)支柱、工業(yè)基礎(chǔ)極其薄弱的貧窮國家，躋身于亞洲富國的行列。新加坡政府實施了“政府盈余全民分享計劃”，仿照企業(yè)將盈余回饋給股東的方法，以新加坡全體國民為“分紅”對象。新加坡財政盈余能有分紅，得益于政府的清廉與財政收入的增長，而在政府的財政收入中，稅收收入占較大比重，完善的稅收制度與稅收管理是新加坡財政收入的重要保證。新加坡稅收管理最大的亮點在于它的評稅制度，新加坡是世界上實施評稅制度最好的國家之一，有許多成功的經(jīng)驗。

（一）征管機(jī)構(gòu)健全，征管手段先進(jìn)

新加坡是一個單層次政府，沒有地方行政機(jī)構(gòu)，中央政府直接管理各項事務(wù)，稅務(wù)署則負(fù)責(zé)國內(nèi)稅務(wù)，機(jī)構(gòu)設(shè)置比較精簡。在內(nèi)部管理方面，稅務(wù)署實行公務(wù)員制度，對各類稅務(wù)人員的等級、薪金、使用、升降、獎勵等有明確規(guī)定，并做到嚴(yán)格執(zhí)行。為提高征管效率，稅務(wù)署專門建立了稅收電腦中心，負(fù)責(zé)各種稅收的征收、稅務(wù)資料的儲存及查詢，通過電腦把稅務(wù)署內(nèi)部的工作運轉(zhuǎn)連成一個完整的征管系統(tǒng)。

（二）注重數(shù)據(jù)采集和信息庫的建設(shè)

評稅制度的關(guān)鍵是納稅人信息的收集，充分了解納稅人的相關(guān)信息是稅務(wù)機(jī)構(gòu)評判納稅人是否真實申報的先決條件，新加坡的稅收管理非常注重納稅人信息的收集和處理，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在納稅評估時主要依托兩個信息庫，一是評稅情報庫。該數(shù)據(jù)庫資料主要是從政府各部門及金融機(jī)構(gòu)等社會各界的電子信息系統(tǒng)調(diào)取的納稅人的相關(guān)資料。如從銀行獲取納稅人存款和賬號及基礎(chǔ)財務(wù)資料；從證券公司了解納稅人股票及股息資料；向房屋土地局獲取納稅人投資房產(chǎn)的資料；向內(nèi)政部獲取納稅人親屬關(guān)系的資料，向注冊局獲取關(guān)聯(lián)公司的資料。稅務(wù)機(jī)構(gòu)將這些重要的情報、信息存入稅務(wù)機(jī)構(gòu)計算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)成評稅情報庫。二是申報信息庫。該數(shù)據(jù)庫所儲存的數(shù)據(jù)主要來源于納稅人的日常各類稅種申報表及財務(wù)報表。新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要通過評估情報庫和申報信息庫的信息進(jìn)行核對比較，并根據(jù)核對結(jié)果進(jìn)行判斷納稅人是否如實申報納稅。

（三）獎罰分明，以人為本

新加坡稅務(wù)署一直采取各種獎勵措施，鼓勵納稅人進(jìn)行電子報稅。在2008年前，新加坡就推出了一項對電子報稅者的獎勵措施，當(dāng)時的獎品是地鐵預(yù)付費用卡。最近又規(guī)定，凡是進(jìn)行電子申報者，均可得到所得稅彩票，從而有機(jī)會中大獎。納稅人踴躍進(jìn)行電子報稅，使新加坡電子報稅人數(shù)大增。在實施納稅獎勵的同時也加大了偷稅抗稅的懲處力度，新加坡的稅務(wù)檢查人員都花大量時間和精力對報稅情況進(jìn)行抽樣復(fù)查，對疑點進(jìn)行深入追查。納稅人如故意偷逃抗稅，就會被，受到法律的懲處，而且還會在媒體上曝光。違法者不僅要繳納數(shù)倍于所逃稅款的罰金，而且還會被判刑，甚至落到破產(chǎn)、身敗名裂的地步。不過稅務(wù)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實時，一般都要先給納稅人一個主動坦白的機(jī)會，堅持“以人為本”，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法也由簡單罰款變?yōu)樽肪啃淌仑?zé)任。

（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)主動服務(wù)、方便納稅人

新加坡稅務(wù)機(jī)構(gòu)致力于為納稅人提供優(yōu)良的服務(wù)，盡力簡化居民報稅和納稅程序；選派較高層次的稅務(wù)人員受理納稅人投訴，以確保公平、公正地解決涉稅問題；規(guī)定服務(wù)承諾目標(biāo)，提高服務(wù)水平，并每年由稅務(wù)局內(nèi)設(shè)的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究小組和由納稅人代表、稅務(wù)學(xué)術(shù)界人士組成的委員會進(jìn)行檢查，年終公布執(zhí)行情況。例如，在評稅過程中為了讓納稅人電子報稅更加方便，新加坡在報稅程序不斷改善，納稅人除了可以使用國內(nèi)收入局原來發(fā)出的電子報稅密碼外，還可用公積金個人電話進(jìn)行電子報稅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還提供稅單送上門、電話和互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)問答、銀行賬戶扣稅等服務(wù)，這些做法大大減少了納稅人的許多不便，受到納稅人的普遍歡迎。

三、新加坡稅收管理的經(jīng)驗對我國的啟示

（一）優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立績效管理體系

以納稅人需求為導(dǎo)向，重新構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)和稅收征管流程，實施稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，盡可能地擴(kuò)大組織機(jī)構(gòu)的管理幅度，減少中間管理層次，最大限度滿足納稅人的需要。同時加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，促進(jìn)信息的交流共享。績效管理是自動調(diào)節(jié)稅收管理效能的內(nèi)在“穩(wěn)定器”，通過建立一套行之有效的績效管理系統(tǒng)，明確崗責(zé)、分解責(zé)任、過程控制、考核獎罰、實施評價，對稅收征管的全過程實施全面、高效、科學(xué)的監(jiān)控，使人力資源得到最佳配置，人的能動性得到充分發(fā)揮，最大限度地提高納稅管理的質(zhì)量和效率。

（二）加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

加快稅收征管信息化建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的必然要求，是提升稅收管理和服務(wù)水平的重要手段，我國稅務(wù)人員應(yīng)樹立信息化稅收征管理念。加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)要全面采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅僅包括與稅收征管直接相關(guān)的數(shù)據(jù)，還包括與稅源監(jiān)控與納稅評估相關(guān)的數(shù)據(jù)，如納稅人的銀行存款動用、商業(yè)往來、財務(wù)報表及金融信用等。同時要建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的大量涉稅信息資源，需要財政、工商、公安、海關(guān)、銀行、證券管理、房地產(chǎn)交易、車輛管理等部門的信息傳遞，實現(xiàn)涉稅管理信息共享。

（三）建立納稅人自我糾錯制度

在新加坡在稅收征管過程中，堅持“以人為本”，對于存在違法事實的納稅人，一般都要先給納稅人一個主動坦白的機(jī)會，這種納稅人自我糾錯制度已經(jīng)在全世界部分國家得以實施。針對目前我國稅收征管中存在的偷稅漏稅行為，我們也可以實施納稅人自我糾錯制度，通過給予納稅人主動坦白的機(jī)會，使其主動補(bǔ)報補(bǔ)繳所偷漏的稅款，這樣通過給予納稅人更多的信任，有利于推動全社會樹立誠信納稅意識，從而提高了稅收征管效率，節(jié)約了社會經(jīng)濟(jì)管理成本。

（四）實施顧客戰(zhàn)略，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)

在我國稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和納稅人的權(quán)利明顯失衡，過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅權(quán)力，單純強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)，容易滋生納稅人的逆反心理，挫傷納稅人的納稅積極性。因此必須轉(zhuǎn)變稅收征管理念，把納稅人視為顧客，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡量讓所提供的公共產(chǎn)品使納稅人滿意，并且以納稅人的滿意度作為衡量稅收征管成效的標(biāo)準(zhǔn)之一，最終使征納關(guān)系從對抗性向信賴與合作性轉(zhuǎn)變，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展。Z

參考文獻(xiàn)：

1.鮑婷婷.基于西方稅收原則理論的我國稅收原則的探討[J].商業(yè)會計，2009，（10）.

篇5

第一條為進(jìn)一步規(guī)范全市國稅系統(tǒng)稅收征管資料管理，保證稅收征管資料的完整和安全，提高稅收征管信息資源的利用效率，為稅源監(jiān)控、納稅評估、稽查選案提供準(zhǔn)確依據(jù)，根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局稅收征管資料管理辦法（試行）》及稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱稅收征管資料是指國稅機(jī)關(guān)在稅收征收管理活動中，受理納稅人報送和內(nèi)部形成的，用以記錄和反映納稅人具體納稅行為并具有利用和保存價值的憑證、報表、賬冊、文書、文件、證明等各類資料的總稱。

第三條稅收征管資料管理包括稅收征管資料歸集、整理、移交、歸檔、保管、調(diào)閱、銷毀等環(huán)節(jié)。

第四條稅收征管資料管理遵循科學(xué)規(guī)范、安全集中、系統(tǒng)完整、簡便實用、真實準(zhǔn)確的原則，實現(xiàn)資源共享，提高利用效能。

第五條各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局征管部門是稅收征管資料管理的主管部門。稅收征管資料管理本著“誰受理、誰生成、誰保管”的原則，實行分工負(fù)責(zé)制。

稅收征管資料管理分歷史檔案管理和當(dāng)年檔案管理。辦稅服務(wù)廳、稅源管理部門及其他業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)當(dāng)年受理資料的歸集、錄入、整理、裝訂、歸檔等工作。

稅源管理部門包括縣（市、區(qū)）國稅局所屬稅務(wù)分局和內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。其他業(yè)務(wù)部門指除辦稅服務(wù)廳以外的縣（市）區(qū)國稅局內(nèi)設(shè)職能科室。

第二章稅收征管資料的內(nèi)容和歸集

第六條稅收征管資料的歸集由各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)工作職責(zé)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)。

第七條稅收征管資料歸集的內(nèi)容包括：

（一）稅務(wù)登記類資料：包括設(shè)立登記、重新稅務(wù)登記、變更登記、停業(yè)（復(fù)業(yè)）登記、注銷登記資料，驗證、換證資料，外出經(jīng)營報驗登記資料，非正常戶處理資料，遺失稅務(wù)證件報告資料，存款賬戶賬號、財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告資料，納稅人跨縣（區(qū)）遷入、遷出資料等。

（二）認(rèn)定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認(rèn)定資料，出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理資料，稅務(wù)資格認(rèn)定、年審資料，委托代征資格認(rèn)定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易辦法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業(yè)所得稅征收方式鑒定資料等。

（三）發(fā)票管理類資料：包括發(fā)票領(lǐng)購、印制、代開、驗舊、繳銷、核銷、丟失、被盜、流失、稽核、擔(dān)保等環(huán)節(jié)依法形成的發(fā)票管理資料，以及增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)管理資料，增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證審核檢查資料等。

（四）申報征收類資料：（1）申報類資料：包括各稅種申報表及其附表、財務(wù)會計報表，代扣、代收、代征稅款報告表，延期申報申請資料，出口貨物退稅申報資料、委托金融機(jī)構(gòu)代扣稅款協(xié)議書等；（2）核定類資料：包括核定財務(wù)不健全納稅人的應(yīng)納稅額資料，核定征收納稅人納稅定額調(diào)整資料等；（3）征收類資料：包括催報催繳資料，稅款征收憑證，延期繳納稅款申請審批資料，欠稅管理資料，納稅人合并（分立）情況報告、欠稅人處置不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)報告資料，注銷清算資料，稅收會統(tǒng)資料等；（4）減免退稅類資料：包括納稅人減免稅申請審批資料，投資抵免企業(yè)所得稅申請資料，企業(yè)所得稅涉稅事項申請審批資料，納稅人稅務(wù)事項備案資料，多繳稅款退付利息申請審批資料，其他退稅處理資料等。

（五）納稅評估類資料：包括評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理各環(huán)節(jié)形成資料等。

（六）稅收法制類資料：包括催報催繳資料、違法違章處理資料，稅務(wù)行政處罰聽證資料，納稅人提起行政復(fù)議、賠償?shù)纳暾垥⒏綀蟛牧霞靶姓V狀副本，國稅機(jī)關(guān)受理、審查行政復(fù)議、賠償案件的調(diào)查材料及相應(yīng)的處理決定書，國稅機(jī)關(guān)向法院提交的答辯狀、上訴狀、強(qiáng)制執(zhí)行申請書等文書資料。

（七）稅務(wù)執(zhí)行類資料：包括一般稅務(wù)執(zhí)行資料，納稅擔(dān)保資料，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施資料等。

（八）其他稅務(wù)文書類：指除上述文書資料外的其他稅務(wù)資料。

第八條：辦稅服務(wù)廳、稅源管理部門及其他業(yè)務(wù)部門各相關(guān)業(yè)務(wù)崗位將本環(huán)節(jié)歸集形成的稅收征管資料于當(dāng)月月底前移交本部門檔案管理人員。

第三章稅收征管資料的整理、歸檔

第九條辦稅服務(wù)廳、稅源管理部門應(yīng)建立當(dāng)年資料室（柜），各業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立資料柜，并設(shè)兼職資料管理員進(jìn)行管理。

第十條稅收征管資料分為長期資料和年度資料。長期資料包括稅務(wù)登記類資料、認(rèn)定管理類資料、發(fā)票管理類資料，以及財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書、納稅人存款賬戶賬號報告表等不涉及所屬年限長期使用的資料。

第十一條稅務(wù)登記類、認(rèn)定管理類、發(fā)票管理類和申報征收類資料，企業(yè)和個體建賬戶實行按納稅人逐戶設(shè)置制式檔案資料盒，建立單戶檔案；個體“雙定戶”實行按類別設(shè)置制式檔案資料盒，建立綜合檔案。

納稅評估類、稅收法制類、稅務(wù)執(zhí)行類資料不論企業(yè)或個體一律按類別設(shè)置制式檔案資料盒，建立綜合檔案。

第十二條紙質(zhì)稅收征管資料的整理、歸檔一般按以下流程操作：分檢資料—確定歸檔范圍—分類整理—裝訂—編制檔案號—裝盒—編目—上柜。

第十三條歸檔資料必須是稅收征管業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)和綜合征管軟件各崗位辦理完畢后的正式資料。資料應(yīng)文字清楚、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全。

第十四條凡涉及納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他涉稅當(dāng)事人需簽字、蓋章的文書必須以紙質(zhì)形式保存。經(jīng)省局同意取消納稅人紙質(zhì)申報資料的除外。

第十五條稅收征管資料歸檔時應(yīng)按稅收征管環(huán)節(jié)、時間順序依次排列，并按要求整理、裝訂成《稅收征管檔案》（附件1），案卷各部分的排列順序是：案卷封面、卷內(nèi)目錄、資料、卷內(nèi)備考表、封底。

（一）案卷封面包括目錄號、檔案卷號、分冊號、納稅人名稱、保管期限、形成年度、形成單位，在歸檔時應(yīng)逐項按規(guī)定填寫清楚準(zhǔn)確。

（二）卷內(nèi)目錄包括順序號、檔案內(nèi)容、頁號、備注，歸檔時要按順序填寫卷內(nèi)目錄。

（三）稅收征管檔案卷內(nèi)資料要按規(guī)定的順序進(jìn)行科學(xué)排列，并依次編寫頁碼。同時，對密不可分的資料依次排在一起，即：正件在前，附件在后；批復(fù)在前，請示在后；結(jié)論性資料在前，依據(jù)性資料在后；印件在前，定稿在后。卷內(nèi)資料內(nèi)頁編號一律編在檔案資料的右上角處。

（四）卷內(nèi)備考表包括本卷情況說明、立卷人、檢查人、立卷時間。有關(guān)備考表中的內(nèi)容，都應(yīng)逐項填寫在備考表內(nèi)。若無情況說明，也應(yīng)將立卷人、檢查人的姓名和時間填上，以示負(fù)責(zé)。

第十六條資料管理人員在整理、歸檔稅收征管資料時，發(fā)現(xiàn)資料短缺不全的，應(yīng)督促經(jīng)辦人補(bǔ)齊，補(bǔ)齊后的才準(zhǔn)予歸檔。

第十七條稅收征管檔案裝訂實行左側(cè)固定線裝，采用“三眼一線”裝訂法，以左、下邊整齊為主。裝訂好的檔案應(yīng)做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。

第十八條各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局原則上應(yīng)統(tǒng)一設(shè)置歷史檔案室，負(fù)責(zé)歷史稅收征管檔案的保存。長期資料和當(dāng)年的納稅人資料由所屬稅源管理部門、辦稅服務(wù)廳按誰受理誰保管的原則分別負(fù)責(zé)保管在各自的資料室（柜）。次年三月底之前，將當(dāng)年的納稅人資料（注銷納稅人包括長期資料和當(dāng)年資料）移交本級局歷史檔案室保存。

對條件確不具備的縣（市、區(qū)）局，具有征收職能的全職能稅務(wù)分局形成的歷史檔案資料可由稅務(wù)分局保管，但要有專門的歷史檔案室，并明確專人負(fù)責(zé)管理。

資料移交時，應(yīng)填寫《稅收征管資料移交清單》（附件2），列明資料名稱、份數(shù)，交接雙方清點核對、簽章（簽字）、注明移交、接收時間。

第十九條對稅收征管檔案的案卷，以主管國稅機(jī)關(guān)為單位編制案卷目錄，以歸檔范圍的排列順序編制流水號。單戶檔案卷號按照便于查詢的要求，結(jié)合稅務(wù)登記編號編制。綜合檔的檔案卷號為檔案類別的順序號，稅務(wù)登記類為DJxx(xx為順序號。下同)、認(rèn)定管理類RDxx、發(fā)票管理類FPxx、納稅申報資料類SBxx、納稅評估類PGxx、稅收法制類FZxx、稅務(wù)執(zhí)行類ZXxx、其他稅務(wù)文書類QTxx。

第二十條稅收征管資料按所屬年度歸集、整理，跨年度的月份或四季度申報資料歸檔到所屬年度資料中，企業(yè)所得稅年度報表資料應(yīng)歸入次年的稅收征管資料中。納稅評估資料按稅款入庫時間進(jìn)行歸檔。

第四章稅收征管資料的保管

第二十一條稅收征管資料歸檔后，必須妥善保管，嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度。稅收征管檔案的保管必須做到“三專”、“六防”，即：專人、專柜、專庫（室），并有防火、防盜、防蟲、防潮、防塵、防高溫等項防護(hù)措施。

第二十二條稅收征管檔案的保管期限按其類別的不同，要求如下：

（一）一般稅務(wù)行政處罰案件，保存期為十五年。

（二）其他稅收征管檔案，保存期為十年。

稅收征管檔案的保管期限，原則上從檔案所屬年度的次年1月1日起計算。長期資料自納稅人注銷稅務(wù)登記日期所屬年度的次年1月1日起計算。

第五章稅收征管資料的調(diào)閱

第二十三條稅收征管資料的調(diào)閱包括查詢、借閱、調(diào)用。

第二十四條有關(guān)單位和人員調(diào)閱稅收征管檔案時，應(yīng)填寫《稅收征管檔案調(diào)閱單》（附件3），按檔案管理制度履行有關(guān)調(diào)閱手續(xù)。

（一）本機(jī)關(guān)國稅人員調(diào)閱稅收征管檔案，由檔案管理部門同意；國稅系統(tǒng)其他單位人員調(diào)閱稅收征管檔案，由縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局主管局長簽署意見。查閱稅收征管檔案的，應(yīng)在指定的場所進(jìn)行；借閱、調(diào)用稅收征管檔案的，應(yīng)按規(guī)定的時限及時歸還。

（二）國稅機(jī)關(guān)以外單位調(diào)閱稅收征管資料，須持本單位介紹信，并出具有效身份證明，經(jīng)本級國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批同意后方可辦理。查閱稅收征管檔案應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行，調(diào)閱人要為納稅人及其他當(dāng)事人和國稅機(jī)關(guān)保密。

（三）調(diào)閱稅收征管檔案時，檔案管理人員應(yīng)在現(xiàn)場，并做好登記和調(diào)閱資料記錄，填寫《調(diào)閱檔案登記簿》（附件4）。

第二十五條調(diào)閱人調(diào)取稅收征管資料，應(yīng)妥善保管，不得損毀、丟失或更改相關(guān)內(nèi)容。

第二十六條調(diào)閱人歸還調(diào)取的稅收征管資料時，檔案管理員要認(rèn)真檢查所調(diào)取的資料是否完好、齊全。如發(fā)現(xiàn)有丟失或損毀的，責(zé)成調(diào)閱人負(fù)責(zé)補(bǔ)正。

第二十七條超過期限未歸還的，由檔案管理員負(fù)責(zé)督促歸還，歸還時應(yīng)辦理核銷手續(xù)。

第六章稅收征管資料的銷毀

第二十八條稅收征管資料在保管期限內(nèi)，任何人不得擅自銷毀。

第二十九條稅收征管檔案保存期滿后，應(yīng)嚴(yán)格按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，履行報批手續(xù)、編制檔案銷毀清冊、實行監(jiān)銷制予以銷毀。具體工作程序為：由檔案管理人員提交稅收征管檔案銷毀報告并編制銷毀清冊，報請縣（市、區(qū)）國稅局局長審核批準(zhǔn)后，指定兩名以上的監(jiān)毀人員進(jìn)行銷毀，并在銷毀清冊上簽字。

失去保管價值、雖未到保存期限的稅收征管資料，需要銷毀的，按上述規(guī)定辦理。

第三十條銷毀可采取粉碎、燒毀等方式進(jìn)行。

第七章稅收征管資料的檢查及責(zé)任

第三十一條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立和實行稅收征管資料檢查考核及責(zé)任追究制度，制定資料管理的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，每年按照要求對基層單位征管資料進(jìn)行專項或綜合檢查，并將檢查考核情況作為征管質(zhì)量考核的主要依據(jù)。對未按資料檔案管理規(guī)定執(zhí)行或未達(dá)標(biāo)的，視不同情況分別追究當(dāng)事人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

第三十二條各縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)定期對稅收征管資料的管理情況進(jìn)行檢查，其主要內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)為：資料收集是否齊全、完整；整理、裝訂是否統(tǒng)一、規(guī)范；歸檔、使用是否符合規(guī)定；保管是否實行“三專”、“六防”；調(diào)閱、銷毀是否履行了必要手續(xù)。

第三十三條有下列行為之一的，縣（市、區(qū)）國稅局、上級國稅機(jī)關(guān)可以視情況，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對其責(zé)任人追究相應(yīng)責(zé)任。

（一）收集錄入稅收征管資料不及時的；

（二）隱匿稅收征管資料、不完整移交的；

（三）保管不善，造成稅收征管資料檔案毀壞、遺失的；

（四）擅自銷毀稅收征管資料檔案的；

（五）未按規(guī)定保密的；

篇6

一、我國稅收征收管理風(fēng)險因素分析

（一）非可控性稅收征管風(fēng)險

非可控性稅收征管風(fēng)險，主要是指外部風(fēng)險因素。外部風(fēng)險因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門外部的風(fēng)險也可稱之為稅收征管外部風(fēng)險。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實操性與規(guī)范性風(fēng)險因素、社會大眾法律維權(quán)意識的高低的風(fēng)險因素及征收過程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。

（二）可控性稅收征管風(fēng)險

與非可控性稅收征管風(fēng)險不同，可控性稅收征管風(fēng)險是稅收部門內(nèi)部風(fēng)險因素。可控性稅收征管風(fēng)險可結(jié)合具體征管工作的實際情況，對風(fēng)險因素進(jìn)行把控。主要包括：

1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性。現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險因素主要原因是制度設(shè)計與實際運行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實脫節(jié)，將會影響征稅工作的效率。

稅收管理員制度。國家雖然出臺了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計。整個制度中對管理員職責(zé)的設(shè)計過于理想化，很多實際運營過程中的職責(zé)根本沒有抓手，無法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。

現(xiàn)行納稅評估體系科學(xué)性有待提高。現(xiàn)行納稅評估體系以實際征稅管理中企業(yè)申報的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評估指標(biāo)是理想化企業(yè)運行中繳稅行為，往往與實際脫節(jié)。因為在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個體私營企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會計信息虛假虛報的情況，這就使得納稅評估體系實際運行效果不理想，有違必要的納稅評估體系科學(xué)性。

2.稅收部門專業(yè)分工體系有待提高。我國稅收部門先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線的職責(zé)開展部門工作。專業(yè)化分工可以實現(xiàn)專業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過分強(qiáng)調(diào)分工，對于稅收職責(zé)交叉部分會出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門間信息對稱性較差，綜合協(xié)調(diào)運營成本高。管理部門、征收部門、稽查部門往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門自身利益為出發(fā)點，使得稅收征管工作效率較低。

3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問題。因此，對稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時，人員風(fēng)險因素也是風(fēng)險產(chǎn)生的重點因素。對實際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實際操作風(fēng)險。

4.技術(shù)風(fēng)險因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國現(xiàn)行的稅收征收管理過程中，不同的環(huán)節(jié)按照實際需求使用不同的運行軟件。從每一環(huán)節(jié)來看，效率可能會有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。

數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報會計數(shù)據(jù)信息的原因。

二、我國稅收征收管理風(fēng)險問題的解決對策

（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度

根據(jù)稅收征管的實際情況，實施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時的將新情況、新問題及解決對策編入制度，只有積極做到與時俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實情況并涵蓋現(xiàn)實可能發(fā)生的情況，才能實際提高工作效率。同時，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險工作的監(jiān)督管理，通過內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實查找問題并積極解決。

（二）統(tǒng)一軟件運轉(zhuǎn)系統(tǒng)

要實現(xiàn)整個稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運行系統(tǒng)，在大的運行系統(tǒng)中通過不同模塊的設(shè)計，來實現(xiàn)不同部門不同運轉(zhuǎn)功能的實現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。

（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則

積極樹立風(fēng)險防范意識，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的起點。要實現(xiàn)對整個稅收征管風(fēng)險防范的一致高度共識，明確風(fēng)險防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來行動的執(zhí)行力。風(fēng)險管理要常抓不懈，實現(xiàn)風(fēng)險全流程管理，將風(fēng)險控制作為稅收征管管理工作的一項重要部分，要時刻關(guān)注風(fēng)險的突發(fā)性、不可預(yù)測性，同時，也要積極化解潛在的風(fēng)險事件和風(fēng)險因素。

（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)

建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的保證。根據(jù)實際稅收工作中面臨的風(fēng)險因素，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門應(yīng)對。同時，要設(shè)置風(fēng)險管理崗位人員，通過不同條線、不同部門風(fēng)險崗位人員的設(shè)置，開展風(fēng)險信息對接、風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗對策交流借鑒工作，實現(xiàn)風(fēng)險管理的有效防范。

（五）實施稅收征管風(fēng)險評估

實施稅收征管風(fēng)險評估，這是做好稅收風(fēng)險管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險管理工作的開展原則的。風(fēng)險管理一定要做好事前的預(yù)估評估工作，通過事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險發(fā)生，可通過前期的評估的準(zhǔn)備開展相應(yīng)工作，實現(xiàn)風(fēng)險管理工作的可控。

（六）設(shè)計科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險控制體系

借鑒國外先進(jìn)的稅收征管風(fēng)險控制體系設(shè)置情況，積極進(jìn)行合理改進(jìn)。目前主流的稅收征管風(fēng)險管理控制的主要步驟為：確定稅收征管風(fēng)險控制目標(biāo)、利用軟件錄入實際信息、測算并識別稅收征管風(fēng)險、根據(jù)不同的風(fēng)險制定不同的解決控制預(yù)案、對風(fēng)險管理實際效果的后評估。我國的稅收征管風(fēng)險工作要根據(jù)實際運行情況，不斷完善上述環(huán)節(jié)。

篇7

一、多掌握相關(guān)的法律知識，以增強(qiáng)對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”。“規(guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務(wù)時間的，到停止業(yè)務(wù)活動的時間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假納稅申報，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報？過去稅務(wù)實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)行。也就是說，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關(guān)問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應(yīng)當(dāng)是：對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細(xì)則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因為稅務(wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”。可見，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說，誰作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰實施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

六、正確認(rèn)識和理解各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識和理解各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定。《稅收征管法實施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。《公務(wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認(rèn)為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細(xì)則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實施細(xì)則》對稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

篇8

一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題

為確保國家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個方面的問題:

第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后,由于把實行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運轉(zhuǎn)不正常。

第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運用計算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計算機(jī)不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認(rèn)識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒有結(jié)合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處;四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準(zhǔn),這有計算機(jī)軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進(jìn)行處理的問題。三是申報準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)狀況,不能對其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。

由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。

二、當(dāng)前加強(qiáng)我國稅收征管的建議

第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實作為加強(qiáng)征管的突破口。落實分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識。各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實際,因地制宜進(jìn)行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。

篇9

[關(guān)鍵詞]避稅 反避稅 稅收征管

一、關(guān)于避稅的概念

無論是從各國理論界與實務(wù)界對避稅的理解，還是從法律概念上或是從經(jīng)濟(jì)概念上講，避稅都是一個比較復(fù)雜、各方認(rèn)識不統(tǒng)一的問題。總結(jié)各國對避稅的認(rèn)識，對避稅概念的理解可歸為廣義與狹義兩類。在廣義上講，避稅就是指納稅義務(wù)人為設(shè)法減輕或者免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)男袨椤＿M(jìn)一步我們可以將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與非正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅是指納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)定所作出的旨在減輕納稅義務(wù)又符合稅法宗旨的的各種不違法行為。不正當(dāng)避稅則指行為人通過人為故意的安排，利用稅法的漏洞，逃避稅法適用范圍的各種不正當(dāng)行為；狹義的避稅，則僅指不正當(dāng)避稅。

二、我國企業(yè)及個人避稅的動因

避稅是一種納稅遵從的決策、是納稅人行為選擇的結(jié)果。諸多因素都會影響到納稅人對避稅方式、避稅行為的選擇，所以在我們對納稅人避稅動因的分析既要重視納稅人是理性的經(jīng)濟(jì)人這一假設(shè)，又要關(guān)注非理性的心理因素對納稅人避稅行為的影響。

1.基于理性經(jīng)濟(jì)人的分析

避稅作為客觀現(xiàn)象存在，一直以來都為各界所關(guān)注。就如其他諸多經(jīng)濟(jì)行為一樣，人們研究它發(fā)生的心理動機(jī)、發(fā)生的條件、成立的因素、造成的結(jié)果等眾多問題，有的人甚至還構(gòu)建完善的理論體系、設(shè)計了許多嚴(yán)密的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相應(yīng)的論證。例如，Von Neumann 和Morgenstern 的財富效用理論，就用科學(xué)化模型闡述了當(dāng)人們面對風(fēng)險時他們應(yīng)該怎樣的行動的問題。該理論首先認(rèn)為人們是理性的、具有穩(wěn)定偏好的，其決策就是在一系列選擇方案中選擇能使其預(yù)期效用最大化的方案。人們在避稅的時候，首先考慮的應(yīng)該是法律問題。在諸多的納稅方案中，納稅人總是以不觸犯法律條款為前提、實現(xiàn)自身利益“最大化”為首選。另一方面從納稅人心理承受能力的的角度來思考，面對一部復(fù)雜的稅制，給他帶來的不是收益的流入反而是收益的流出，選擇偷逃稅則是意料之中的事。再加上由于征納雙方的信息不對稱，這種避稅的成本可能是極小，所以更加激發(fā)了納稅人選擇偷逃稅的積極性。

2.基于納稅人對待風(fēng)險態(tài)度的分析

根據(jù)經(jīng)濟(jì)心理學(xué)的觀點，對待風(fēng)險的態(tài)度一般可以劃分為三種類型即：風(fēng)險偏好型、風(fēng)險中立型、規(guī)避風(fēng)險型。如果納稅人屬于風(fēng)險偏好型，那么他對于納稅事宜更有可能采取激進(jìn)的措施來逃避稅收機(jī)關(guān)的征管；風(fēng)險中立型的納稅人一般不會主動的尋求避稅的措施，也不會主動的避免采取避稅的措施；規(guī)避風(fēng)險型的納稅人的稅收遵從度最高，在主觀意識的狀態(tài)下一般不會去采取避稅的措施，因為他們不愿意承擔(dān)外來多余的風(fēng)險。

3.基于避稅的可能性的分析

我國稅收征管存在的問題錯綜復(fù)雜，既有復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、體制、法制等環(huán)境問題，又有稅收管理自身不配套、不協(xié)調(diào)、甚至相互制約等內(nèi)在矛盾，主要表現(xiàn)在：一是稅收征管缺乏權(quán)威性，稅收法律漏洞太多，如稅源不穩(wěn)定，納稅環(huán)節(jié)過多，稅收優(yōu)惠較多，達(dá)不到稅收立法的預(yù)期效果，大大的降低了稅收征管的權(quán)威性，給避稅留下了極大的空間和余地；二是稅收征管統(tǒng)一性較差，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在，同樣的稅收政策在不同時期、不同區(qū)域、由于執(zhí)行主體的不一致，各按各的理解執(zhí)行，這樣也給納稅人避稅提供了條件；三是稅收征管缺乏嚴(yán)肅性，處罰不嚴(yán)；四是稅收征管內(nèi)部機(jī)制不夠完善，征管不力，目前我國實行的是國稅、地稅兩套稅收征管體系，雖然調(diào)動了稅務(wù)工作人員的熱情但是這也造成監(jiān)管缺失的問題給納稅人提供了避稅的可能；五是稅務(wù)信息管理落后，納稅人和稅收征管方的信息不對稱這也給納稅人提供了避稅的可能。

4.基于納稅人公平、從眾的心理分析

市場經(jīng)濟(jì)是公平競爭的經(jīng)濟(jì)，各個市場主體在公平的市場環(huán)境中公平的競爭，而稅收是國家強(qiáng)制，無償?shù)膶⑵髽I(yè)的一部分利潤拿走。在其他條件均相同的條件下，若國家對每一個市場主體都收取相同的稅收，那么征稅之后的情況是各個市場主體仍然在公平的環(huán)境中競爭。但是如果一個企業(yè)采取手段避稅，而其他的企業(yè)還是上繳和以前一樣多的稅收，那么這些市場主體就沒有在在公平的環(huán)境中競爭，這就會導(dǎo)致未采取避稅手段的企業(yè)被排擠出市場。若稅收征收機(jī)關(guān)沒有采取措施來防止企業(yè)避稅，其他的企業(yè)也會紛紛效仿采取避稅措施來爭取自己在市場中的平等地位。從眾的心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響，別人這樣做我也這樣做。從眾心理有兩個效應(yīng)：一是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈多，二是誘發(fā)逃避稅行為愈來愈少的效應(yīng)，由于稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)的深度，廣度不夠，納稅人沒有理解社會主義稅收取之于民用之于民的真正含義，若對稅收違法處罰不夠嚴(yán)厲的話，則會致使逃稅、避稅的行為越來越多。若樹立良好的納稅榜樣，獎勵依法納稅的納稅人則會起到示范效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國國際稅收研究會《世界稅收發(fā)展研究報告2008》，中國稅務(wù)出版社2009 年版。

[2] 張京萍.《我國個人所得稅制與國際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)—兼論個人所得稅制與企業(yè)所得稅制的協(xié)調(diào)》，《稅務(wù)研究》2010.11 總第306 期

[3]孔志強(qiáng).《完善我國反避稅規(guī)則的幾點思考》，《稅務(wù)研究》2010.12 總第307 期

篇10

    新一輪稅制改革已經(jīng)啟動并且取得相應(yīng)進(jìn)展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈

    與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展

    一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高

    優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權(quán)衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標(biāo).通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質(zhì)量與效率

    世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復(fù)雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)

    一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強(qiáng),稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進(jìn)了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一

    二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展

    稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。 稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴(yán)密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù).如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢必導(dǎo)致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負(fù),不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。

   雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用

    我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,難于體現(xiàn)公平稅負(fù),也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學(xué)者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準(zhǔn)確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標(biāo)就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當(dāng)初稅制設(shè)計的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。

三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策

    綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關(guān)系.一方面,完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進(jìn)政府政策目標(biāo)的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡程度時,應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認(rèn)識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時,都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)。 (一)應(yīng)對稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化

    稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法,就會造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會自覺遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設(shè)計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應(yīng)盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點及作用,科學(xué)、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和"打補(bǔ)丁"的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用

    (二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間

    1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標(biāo)準(zhǔn)以及對達(dá)官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關(guān).通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進(jìn)行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負(fù)擔(dān);政府對稅款的使用應(yīng)該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.2、加強(qiáng)稅收征收管理.應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經(jīng)驗,加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量.應(yīng)積極開展稅收經(jīng)濟(jì)分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責(zé)任制,嚴(yán)格稅務(wù)登記管理,深入開展納稅評估,切實加強(qiáng)對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務(wù)評估相配合,開展稅務(wù)約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強(qiáng)稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應(yīng)將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標(biāo),以保證稅務(wù)檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務(wù)部門應(yīng)與檢察機(jī)關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴(yán)肅性.應(yīng)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本