國際審計范文10篇

論文關(guān)鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，審計準則的全球趨同已經(jīng)是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現(xiàn)了與國際審計準則的實質(zhì)性趨同。應(yīng)該來說，隨著全球經(jīng)濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質(zhì)量的、統(tǒng)一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現(xiàn)狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，外貿(mào)單證是控制企業(yè)風險的一個關(guān)鍵點。因為,在外貿(mào)商品發(fā)生買賣關(guān)系時，外貿(mào)單證成為了買賣雙方交易的重要依據(jù)和焦點，由此而引發(fā)了貿(mào)易的商業(yè)風險，使外貿(mào)企業(yè)要加強單證的制作、審核的內(nèi)控管理。通過企業(yè)內(nèi)部審計機制，對外貿(mào)單證工作開展經(jīng)常性的審計監(jiān)督、完善管理，提高工作質(zhì)量，降低風險概率，有效地提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，促進我們的國際貿(mào)易順利健康發(fā)展。近年來，我國國際貿(mào)易迅猛發(fā)展，促進了機電產(chǎn)品進出口業(yè)務(wù)的增長，機械機電行業(yè)的國外訂單也大量增加。不難發(fā)現(xiàn)，國際貿(mào)易的機遇與風險、收益與損失同時存在。因而開展國際貿(mào)易風險防范，完善和建立外貿(mào)企業(yè)內(nèi)審機制勢在必行。如何加強對貿(mào)易單證工作內(nèi)控力度，從單證管理、控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)入手，強化外貿(mào)企業(yè)對貿(mào)易業(yè)務(wù)的內(nèi)審監(jiān)督，已成為外貿(mào)企業(yè)防范風險以及促進機電產(chǎn)品進出口的基本手段，這對于積極穩(wěn)健的開拓國際機電市場，增強收匯能力，提高外貿(mào)經(jīng)濟效益都具有重要意義和作用。

一、加強外貿(mào)單證內(nèi)控管理意義和作用

目前，我國機電產(chǎn)品不斷出口在國際市場，成為物美價廉的商品，引起國內(nèi)企業(yè)紛紛進軍國際市場等多種利益的驅(qū)使。一些外貿(mào)企業(yè)為了業(yè)務(wù)擴大而提速、減化程序，放松了風險防范意識，忽視了對外貿(mào)單證業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制程序，難免忽視防范風險措施。要求企業(yè)應(yīng)該在創(chuàng)造寬松交易環(huán)境的同時，積極發(fā)揮內(nèi)審職能，開展內(nèi)控對外貿(mào)單證經(jīng)常化的監(jiān)督。目前國際貿(mào)易支付方式有多種，主要有信用證方式、匯付和托收方式等。尤其是企業(yè)初次訂立合同時，使用跟單信用證的支付方式較為常見。因為這一方式對單據(jù)的填制及交單的時間等都有嚴格的標準和要求。因此信用證是一種對初次交易的雙方最有安全保障的支付方式。所謂跟單信用證是指銀行應(yīng)買方的要求和指示向賣方開立的有條件的保證付款的文件。這種支付方式是以銀行信用為付款保證，這就使初次交易的雙方即使互未謀面，也能夠解決支付貨款和發(fā)運貨物的信用問題。同時，銀行高度的信用安全保障相應(yīng)的要求提交高質(zhì)量的單據(jù)作為依托。在信用證項下所隨附的單據(jù)從繕制到審核都必須非常嚴格，并要遵守國際統(tǒng)一標準規(guī)范。但是，無論哪一種商務(wù)單證都會有發(fā)生失誤與弊端的風險概率。因此，加強內(nèi)控管理，開展對外貿(mào)單證的審計監(jiān)督是外貿(mào)企業(yè)的一項重要任務(wù)。開展好外貿(mào)單證的內(nèi)審監(jiān)督工作，其作用有事半功倍之效。之所以如此，是因為外貿(mào)單證是外貿(mào)交易的重要一環(huán)，在交易中發(fā)揮著重要的作用。控制好單證工作質(zhì)量和風險就是掌握了外貿(mào)業(yè)務(wù)的成敗與盈虧。從本質(zhì)上分析，單證的特殊作用和屬性，決定了它是審計監(jiān)督工作的關(guān)鍵點。簡單講單證有以下屬性：

（一）商務(wù)單證是國際貿(mào)易合同履行的基礎(chǔ)國際貿(mào)易合同是依靠商務(wù)單證來完成的。實際上各種商務(wù)單證的制作及流轉(zhuǎn)過程，就是一個合同履行的過程。商務(wù)單證工作是外貿(mào)企業(yè)工作的一個重要部分，它也是國際貿(mào)易買賣的一項基礎(chǔ)性工作，它直接影響和決定著合同的執(zhí)行結(jié)果。

（二）外貿(mào)單證是國際結(jié)算的基本工具在象征性交貨的貿(mào)易術(shù)語下，賣方憑單交貨，買方憑單付款。尤其是在信用證結(jié)算方式下，各貿(mào)易關(guān)系主體處理的是單據(jù)，而不是有關(guān)的貨物；銀行審核單據(jù)表面的真實性，以決定其付款責任。因此，外貿(mào)單證是國際貿(mào)易貨款結(jié)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。

（三）外貿(mào)單證是重要的涉外法律文件外貿(mào)單證體現(xiàn)貨物交接過程中所涉及和證明了有關(guān)當事人之間的權(quán)責利益關(guān)系。當發(fā)生爭議時，外貿(mào)單證就是處理國際貿(mào)易索賠和理賠的法律依據(jù)，它具有最高法律效力的證據(jù)。

根據(jù)《關(guān)于認真做好2020年國際減災(zāi)日主題宣傳的通知》要求，為提高災(zāi)害治理能力，區(qū)審計局組織開展國際減災(zāi)日主題宣傳活動，現(xiàn)將活動開展情況總結(jié)如下：

一、組織學習，強化應(yīng)急意識。

組織干部職工認真學習關(guān)于防災(zāi)減災(zāi)救災(zāi)重要論述和考察及在合肥主持召開扎實推進長三角一體化發(fā)展座談會重要講話精神，要求干部職工切實增強“人民至上、生命至上”意識。同時結(jié)合實際，采取集中學習、個人自學、輔導解讀等多種方式，跟進學習最新重要講話精神。

二、完善預案，提高防范能力。

組織人員完善我局應(yīng)急預案，配合社區(qū)、聯(lián)系村做好應(yīng)急能力建設(shè)。針對強降雨等容易發(fā)生的自然災(zāi)害，做好相應(yīng)應(yīng)急預案，安排人員做好對接應(yīng)急工作，切實提高我局防范和應(yīng)對災(zāi)害綜合風險能力。

三、加強宣傳，提高應(yīng)急認識。

【摘要】本文在闡述風險控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對我國現(xiàn)代企業(yè)風險控制體系中存在的普遍問題，提出關(guān)鍵要素關(guān)系重構(gòu)的理論與現(xiàn)實必要性，探討監(jiān)督資源實現(xiàn)有效配置的方法，旨在推動內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)的改革發(fā)展和推進內(nèi)部審計專業(yè)演進之路。

【關(guān)鍵詞】審計委員會；內(nèi)部審計；關(guān)系；重構(gòu)

隨著中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》以及上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的陸續(xù)推出，我國產(chǎn)生了由“審計委員會＋內(nèi)部審計”為主線的內(nèi)部控制監(jiān)管模式，中國現(xiàn)代企業(yè)公司治理中風險控制體系不再停留于較高層級的專家遠程監(jiān)控，而是得以向?qū)嶋H業(yè)務(wù)縱深滲透和發(fā)展。但是，要使審計委員會機制植入公司治理框架后發(fā)揮其實質(zhì)性的作用，與內(nèi)部審計關(guān)系的科學定位則成為了前提和基礎(chǔ)。

一、我國現(xiàn)代內(nèi)部審計與當前國際內(nèi)部審計在職能定位方面的差異

（一）當前國際內(nèi)部審計職能定位

縱觀當今國際形勢，全球經(jīng)濟一體化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨勢，而《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中，對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。現(xiàn)代內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計師對企業(yè)內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)的評價活動，其工作目標涵蓋了財務(wù)和運營信息的可靠性評估、企業(yè)所面臨風險的識別程度和控制程度、企業(yè)是否已經(jīng)建立了適當?shù)墓芾順藴省①Y源是否被有效和合理地加以利用等與公司發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的管理控制目標。可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位是通過衡量和評價控制的充分性和執(zhí)行的效率及效果來為企業(yè)提供服務(wù)。因此，需要的是一支具備專業(yè)知識和技能的隊伍，而這支隊伍的領(lǐng)頭羊就是企業(yè)的首席審計執(zhí)行官。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中明確其職責：獲得審計委員會的授權(quán)，有效地管理內(nèi)部審計活動；為保持內(nèi)部審計所必要的獨立性，向?qū)徲嬑瘑T會作職能性報告，向總經(jīng)理作行政性報告，在職能上向?qū)徲嬑瘑T會作工作報告。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》實務(wù)公告1110－2：首席審計執(zhí)行官的報告關(guān)系中對職能性報告關(guān)系和行政性報告關(guān)系作出了說明：

近年來，國際內(nèi)部審計發(fā)展十分迅速。它適應(yīng)了國際跨國公司的全球經(jīng)營戰(zhàn)略，它在風險管理、控制框架及治理程序中富有成效的運作，提高了組織的效率，因而成為當今國際市場上最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一……

隨著中國的入世，這些企業(yè)的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業(yè)集團勇于實踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責任和義務(wù)。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進了我們在實務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。

我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內(nèi)部審計模式，實行審計業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實用控制技術(shù)體系，將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實現(xiàn)“增值”審計。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機構(gòu)改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實現(xiàn)組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調(diào)整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計理念進行定位。內(nèi)部審計工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

摘要：在審計理論體系中，審計質(zhì)量是最核心的內(nèi)容，為加強對審計質(zhì)量的認識和了解，本文以2014年IAASB的《審計質(zhì)量的框架—創(chuàng)建審計質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》作為案例分析對象，以國際最新審計質(zhì)量研究成果和文獻，從投入、過程、產(chǎn)出三個方面著手，對影響審計質(zhì)量的因素進行全面分析，同時從審計環(huán)境、財務(wù)報告供應(yīng)鏈兩個方面著手分析不同影響因素并提出了改進審計質(zhì)量的對策和措施，為提升審計質(zhì)量提供理論支持和指導，促進審計工作的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量;審計質(zhì)量框架;國際審計

一、研究背景

審計質(zhì)量是審計理論體系重要內(nèi)容之一。1990年，羅伯特•K•莫茨（RobertKuhnMautz）和侯賽因•A•夏拉夫（HusseinA•Sharaf）共同出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，在書中提出了影響審計質(zhì)量的四因素：即審計依據(jù)、職業(yè)道德、專業(yè)表達以及審計獨立性。審計質(zhì)量不僅是理論界重點研究的對象，也是公眾關(guān)注的焦點問題之一。高質(zhì)量的審計工作能夠為政府、投資者、企業(yè)和個人作出正確的決策提供可靠依據(jù)和參考，同時審計質(zhì)量也直接對會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大產(chǎn)生深遠影響。由于審計利益相關(guān)者專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，同時審計工作面臨著諸多不確定性風險和問題，因此審計質(zhì)量判斷一直是困擾著業(yè)界的主要問題。本文認為，關(guān)于審計質(zhì)量的研究，首先要明確影響審計質(zhì)量的因素，建立一套完善的、全方位的判斷體系，運用科學系統(tǒng)的方法來分析各因素之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計一套審計質(zhì)量分析模型，以提高審計質(zhì)量評價的科學性和合理性。審計質(zhì)量框架研究最早出現(xiàn)在英國，這項工作由英國財務(wù)報告委員會（FRC）發(fā)起和推動。上世紀八十年代，國際經(jīng)濟形勢發(fā)生深刻變化，跨國公司數(shù)量快速增長、規(guī)模不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容日益多元化、交易手段和方式日益復雜化，對企業(yè)財報審計、識別企業(yè)經(jīng)營風險、鞏固市場地位、維護重要客戶關(guān)系、提高審計信息透明度等方面提出了更高的要求。尤其是上世紀九十年代，多家跨國公司爆出了財務(wù)丑聞，從而催生了《公司法》等關(guān)于財務(wù)、審計方面內(nèi)容的重大調(diào)整。2008年2月，英國財務(wù)報告委員會了《審計質(zhì)量框架》，提出了五大影響審計質(zhì)量的因素。其中，不可控因素包含審計機構(gòu)、股東投票、審計時間、審計報告、注冊會計師責任、審計監(jiān)管等。2008年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）啟動了一項關(guān)于審計質(zhì)量影響因素的研究工作，并于2013年11月了《審計質(zhì)量指標討論稿》。從投入、過程、產(chǎn)出三個環(huán)節(jié)著手，設(shè)計了一套審計質(zhì)量評價指標體系，其中包含3類19項指標。2014年2月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）與鑒證準則委員會（lAASB）共同了《審計質(zhì)量的框架—創(chuàng)建審計質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》，提出了影響審計質(zhì)量的五大因素，即投入、過程、產(chǎn)出、財務(wù)報告供應(yīng)鏈和審計環(huán)境。IAASB并沒有完全遵循《審計質(zhì)量框架》關(guān)于強制審計的要求和規(guī)定，從一個全新的角度提出了一個提高審計質(zhì)量的思路和對策。

二、國際審計與鑒證準則委員會的審計質(zhì)量框架

2011年，在IAASB推動下，英國審計界啟動了審計質(zhì)量框架研究工作，在研究期間，委員們收集了投資者、企業(yè)管理層、利益相關(guān)者以及個人關(guān)于審計質(zhì)量的意見，形成了審計質(zhì)量框架全要素。2013年，IAASB面向公眾公開征求審計質(zhì)量框架意見。2014年2月，IAASB正式了《審計質(zhì)量的框架—創(chuàng)建審計質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》（下面簡稱“《框架》”）。其中闡述了投入、過程、產(chǎn)出、環(huán)境、財務(wù)報告供應(yīng)鏈之間的關(guān)系，同時對審計質(zhì)量的定義、投入過程質(zhì)量性質(zhì)進行了系統(tǒng)分析和科學定義。（一）制定《框架》的出發(fā)點IAASB在《框架》中指出，建立審計質(zhì)量框架主要目的是加強公眾對審計質(zhì)量要素的理解和認識；鼓勵社會各界積極探索提高審計質(zhì)量的對策和思路；引導不同利益相關(guān)者就這個問題發(fā)表不同意見。IAASB希望該框架的提出能夠依法激烈的討論，并在行動上產(chǎn)生直接效果，以促進審計質(zhì)量水平的提高，并強化審計人員的職業(yè)觀、道德觀和法制觀，嚴格遵循審計行業(yè)規(guī)定和規(guī)范開展審計工作，同時指出制定《框架》不是為了取代上述標準和規(guī)范，也不是為開展審計工作提供新的參考依據(jù)，純粹是為了促進審計行業(yè)內(nèi)部交流和發(fā)展。（二）前言及附錄1《框架》的前言中，明確指出為了滿足不同使用者需要，要保證財務(wù)信息客觀、公正、透明和及時，國家法律要對審計報告內(nèi)容作出強制性的要求，保證其能夠為利益相關(guān)者提供可靠信息。可以說，“審計質(zhì)量”是不同利益主體高度重視的問題。鑒于此，IAASB建立了一個審計質(zhì)量框架，針對審計機構(gòu)、政府以及業(yè)務(wù)流程方面作出了明確細致的規(guī)定，分析了財務(wù)報告供應(yīng)鏈內(nèi)部關(guān)系以及影響審計質(zhì)量因素的重要性。IAASB希望通過《框架》來引導審計行業(yè)加強審計質(zhì)量探討，并就相關(guān)審計信息共享作出積極的回應(yīng)；審計利益相關(guān)者能夠加深對審計質(zhì)量的認識和理解，更好的把握和控制影響審計質(zhì)量的因素。另外，《框架》還為制定審計質(zhì)量標準、評價體系、工作流程、檢查制度等方面，提出了建設(shè)性的指引。《框架》附錄1闡述了審計質(zhì)量影響因素以及相互關(guān)系復雜性，并指出審計利益相關(guān)者對審計質(zhì)量提出了較高的要求，也是審計行業(yè)關(guān)注的焦點問題，但是截止到目前，關(guān)于這方面的研究尚未取得重大突破或者有價值的成果。審計目標是開展審計工作的指引，為審計人員提供了方向引導，以提高審計信息收集專業(yè)性水平，保證審計結(jié)果客觀公正。國家法律、審計準則和會計制度等提供了審計報告“公允反映”的依據(jù)。IAASB制定的國際審計準則中，對審計目標進行了定義，并提出了相應(yīng)的工作要求。國際審計準則第200號（ISA200），以及我國財政部下發(fā)的《注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，對審計目標作出了比較清晰的定義，指出審計報告要重點闡述是否存在重大經(jīng)營失誤，不管是采取何種方法，都要保證審計報告信息客觀全面，審計結(jié)果真實可信。審計標準是檢驗審計質(zhì)量的重要尺度，但是大多數(shù)審計準則主要為審計判斷提供原則性、方向性的指引，要求審計人員在實際工作中結(jié)合自身經(jīng)驗作出專業(yè)判斷。另外，審計對工作人員個人綜合素質(zhì)提出了較高的要求，他們必須要從個人經(jīng)驗、專業(yè)角度出發(fā)，作出符合實際情況的職業(yè)判斷。審計工作人員關(guān)鍵的素質(zhì)就是質(zhì)疑能力和穩(wěn)健性，這是保證其作出審計結(jié)論客觀公正的重要前提。財務(wù)報表是否存在嚴重失誤，需要審計人員綜合運用個人專業(yè)知識、經(jīng)驗判斷，結(jié)合已掌握的各種客觀信息和資料，作出專業(yè)的判斷。審計利益相關(guān)者對審計工作的認識、態(tài)度、觀點，以及掌握的審計信息全面性、透明性等，都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的影響。（三）審計質(zhì)量框架要素《框架》包含了五大基本要素，分別是投入、過程、產(chǎn)出、財務(wù)報告供應(yīng)鏈中的相互作用以及環(huán)境。從審計結(jié)構(gòu)、審計業(yè)務(wù)和國家三個層面對審計投入、過程和產(chǎn)出進行了深入細致的分析，并對前兩者的要素質(zhì)量屬性進行了分析。（1）投入要素。財務(wù)報表審計結(jié)果是審計人員專業(yè)知識和工作經(jīng)驗作出的綜合判斷，審計結(jié)論是審計人員根據(jù)審計資料、證據(jù)，以及發(fā)揮個人主觀能動性形成的結(jié)論。影響審計質(zhì)量的因素十分多樣化，比較重要的有審計團隊、審計人員職業(yè)性、道德性；審計人員工作能力、知識技能，審計周期等；采用何種審計標準和方式；審計報告出具時間；與利益相關(guān)者接觸情況等，審計環(huán)境優(yōu)劣性對審計質(zhì)量也有重要影響。《框架》將投入要素歸為以下幾種：審計人員職業(yè)觀念、態(tài)度和目標，審計人員專業(yè)知識技能以及可調(diào)用的審計資源，表1給出了審計質(zhì)量要素投入屬性具體內(nèi)容。（2）過程要素。審計質(zhì)量與審計過程、程序和方法等有很大關(guān)聯(lián)系，審計人員必須要依法依規(guī)開展審計工作。審計業(yè)務(wù)、審計機構(gòu)和國家三個層面的審計質(zhì)量屬性具體內(nèi)容如表2所示。（3）產(chǎn)出要素。審計報告對不同利益相關(guān)者的價值是不同的，其產(chǎn)出是評價審計報告有用性的重要依據(jù)，是評價審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。表3給出了審計業(yè)務(wù)、審計機構(gòu)和國家三個層面的審計質(zhì)量屬性。（4）財務(wù)報告供應(yīng)鏈中重要相互關(guān)系。2008年3月，IFAC下屬“財務(wù)報告供應(yīng)鏈項目組”《財務(wù)報告供應(yīng)鏈報告》，對財務(wù)報告供應(yīng)鏈組成部分進行了具體闡述，指出報告編制、核準、審計、論證和執(zhí)行等重要節(jié)點。IFAC指出，必須要保證供應(yīng)鏈每一個環(huán)節(jié)都達到較高的質(zhì)量，相互配合、聯(lián)系緊密，是提高財務(wù)報告整體質(zhì)量的重要前提。供應(yīng)鏈內(nèi)部每個環(huán)節(jié)都發(fā)揮不可替代的作用，直接影響到審計報告的質(zhì)量。通過開展形式多樣的交流活動，供應(yīng)鏈參與者做出的決策和判斷為他人提供可靠參考，是促進審計質(zhì)量提升的重要途徑。財務(wù)報告供應(yīng)鏈內(nèi)部交流和互動程度和效果主要取決于項目背景和交流動機。各參與者之間的互動關(guān)系具體可見圖1所示。一是審計員和管理層之間的互動關(guān)系。管理層在財務(wù)報表編制過程中，主要負責統(tǒng)籌和控制工作，保證財務(wù)報表內(nèi)容的真實可靠，與財務(wù)報告框架保持一致，同時滿足公允列報要求。管理層與審計人員之間的互動關(guān)系是保證審計證據(jù)收集客觀全面的重要保證，同時也是識別、分析和應(yīng)對重大失誤風險的必要前提。另外，審計人員與管理層互動可以促進財務(wù)報告內(nèi)容更加健全和完善，以對行業(yè)發(fā)展動態(tài)有一個全面了解和把握。二是審計人員與治理層的互動關(guān)系。被審計對象治理層主要職責制定戰(zhàn)略目標、督促戰(zhàn)略落實，策劃生產(chǎn)投資活動、指導編制財務(wù)報告等。審計人員與治理層之間建立互動關(guān)系可以幫助后者更好的了解財務(wù)報告風險、被審計對象所處境況、內(nèi)部控制漏洞與缺陷等；同時還可以更好的把握關(guān)鍵審計節(jié)點，優(yōu)化配置審計資源，確保審計工作的獨立、公正開展。三是審計人員和財務(wù)報表使用者的互動關(guān)系。一些國家或地區(qū)制定的審計監(jiān)管法律或者制度為審計人員與用戶交流創(chuàng)造了條件。在司法領(lǐng)域，規(guī)定聘用審計人員必須要經(jīng)過股東大會投票表決同意。股東可以對審計人員任何突出事宜進行質(zhì)詢，后者必須要做出及時回應(yīng)。通過采取這種互動機制，有利于促進審計質(zhì)量的提升。一般來說，審計人員編制的審計報告不對政府、立法部門公開，也不會為其他部門和組織提供任何政治建議、財務(wù)管理參考意見等。審計機構(gòu)特別是會計師事務(wù)所可以通過舉辦座談會、專業(yè)論壇和研討會等方式，與用戶一同探討如何提升審計質(zhì)量。四是審計師和監(jiān)管機構(gòu)的互動關(guān)系。審計人員在開展審計活動過程中，與審計監(jiān)督機構(gòu)保持互動是有必要的，這是提升審計質(zhì)量的有效途徑之一。審計人員、審計監(jiān)督機構(gòu)側(cè)重點可能存在較大差異，但是二者之間有明顯的互補功能，信息共享和交換可以完善監(jiān)管流程，提高審計質(zhì)量。財務(wù)監(jiān)督機構(gòu)要定期對財務(wù)報表內(nèi)容進行檢查，有時候針對特殊問題會臨時擴大審計范圍，以解決公司內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)性問題。監(jiān)管機構(gòu)希望獲得更多審計人員在工作過程中的有關(guān)信息，例如金融監(jiān)督機構(gòu)希望得到商業(yè)銀行未履行金融管理制度的信息、商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)風險程度以及未來可能遇到的主要風險。如果監(jiān)管機構(gòu)能夠與審計人員共享更多監(jiān)管信息，則可以幫助其制定更加正確的審計策略，這對審計人員的工作態(tài)度也會產(chǎn)生積極影響。五是管理層與政府部門的互動關(guān)系。管理層主導建立的誠信、公正的企業(yè)文化對財務(wù)報告質(zhì)量有很大的促進作用，也有利于促進財務(wù)部門選擇正確的會計手段和方法編制財務(wù)報告。被審計單位管理層與政府部門之間保持良好的互動溝通，就財務(wù)報告內(nèi)容、會計準則適用、稅務(wù)登記等開展常規(guī)性交流，可以幫助審計人員更好的了解審計要點和風險，有助于提高審計報告的質(zhì)量。六是管理層與監(jiān)管部門的互動關(guān)系。不同國家或地區(qū)，財務(wù)監(jiān)管部門與管理層之間的互動關(guān)系存在較大差異。有些財務(wù)監(jiān)管機構(gòu)會形成完善的財務(wù)報告體系，同時與管理層建立長期穩(wěn)定的交流關(guān)系，這對審計質(zhì)量有很大的影響。另外，一些監(jiān)管機構(gòu)、商業(yè)銀行也可能承擔部分管理層監(jiān)督工作。七是管理層和財務(wù)報表用戶的互動關(guān)系。管理層與財務(wù)報表用戶之間存在十分復雜的互動關(guān)系，例如召開新聞會宣布重大經(jīng)營事件，或者召開中小股東經(jīng)營分析會。管理層與財務(wù)報表用戶之間的互動有助于提高財務(wù)報表內(nèi)容公開透明性。另外，管理層和投資者之間會通過互動交流來督促管理層為提升財務(wù)報告質(zhì)量采取積極行動。八是管理人員和監(jiān)管機構(gòu)的互動關(guān)系。在不同國家和行業(yè)，財務(wù)監(jiān)管部門與被審計單位管理層之間的互動方式存在較大差異。審計監(jiān)督部門與管理人員之間的交流機會較少，在特定司法管轄關(guān)系下，審計監(jiān)管機構(gòu)與被審計對象管理層之間可能會進行一些溝通，且溝通結(jié)果納入到審計報告內(nèi)容當中，從而提升審計報告的質(zhì)量。（5）環(huán)境因素。在不同國家和地區(qū)，財務(wù)報告和審計環(huán)境存在較大差異。有的國家財務(wù)報告起到的作用十分有限，財務(wù)報告用戶的期望值也較低。但是對于經(jīng)濟發(fā)達國家來說，審計環(huán)境會相對復雜多樣化，財務(wù)報告影響較大。財務(wù)報告內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在明顯關(guān)聯(lián)關(guān)系，這對財務(wù)報告質(zhì)量有很大的影響。如圖2所示。一是商業(yè)慣例和商業(yè)法。企業(yè)所有經(jīng)營活動必須要遵守地方商業(yè)法和慣例，一些國家或地區(qū)由于歷史原因形成了良好的非正式性關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上開展貿(mào)易活動；或2017年第7期國際視野GlobalVision者在商業(yè)法律不完善的情況下，對管理層提出了較大挑戰(zhàn)，其必須要對所有財務(wù)風險進行把控。市場經(jīng)濟離不開配套的商業(yè)法律支持，這是建立交易秩序和平臺的重要保障。如果交易行為和內(nèi)容沒有確鑿的證據(jù)印證，則會大大削弱內(nèi)部控制的有效性，從而滋生各種權(quán)力尋租和腐敗現(xiàn)象，進而影響交易賬面數(shù)據(jù)的真實性。二是財務(wù)報告相關(guān)的法律法規(guī)。權(quán)屬關(guān)系以及財務(wù)報告相關(guān)法律是保護企業(yè)利益相關(guān)者的重要依據(jù)。由政府主導或者行業(yè)協(xié)會組織編制的財務(wù)報告管理規(guī)范和制度，對財務(wù)報告內(nèi)容準確性、真實性會產(chǎn)生較大影響，這對管理層責任作出了明確界定，并制定了懲處制度，對違反財務(wù)報告的行為進行嚴厲打擊，通過加強監(jiān)督和檢查，督促經(jīng)濟組織履行財務(wù)報告編制制度和義務(wù)，企業(yè)管理層與審計人員保持密切溝通，采取懲處手段避免管理層提供虛假財務(wù)信息。三是財務(wù)報告框架適用選擇。財務(wù)報告框架對財務(wù)報告質(zhì)量有不可忽視的影響，清晰的財務(wù)報告框架有利于促進會計方法與政策的一致性。如果財務(wù)報告框架制定的過于復雜，要求披露的財務(wù)信息內(nèi)容十分繁雜多樣化，這將會增大管理層對會計準則的理解難度；增加管理層履行財務(wù)報告職責的內(nèi)容，也會影響審計質(zhì)量。財務(wù)報告框架允許管理層有更大的操作空間，但是對審計人員開展工作會造成較大阻力。規(guī)則導向的財務(wù)報告框架提出了較高的標準要求，這對財務(wù)報表的公允表達和實際性內(nèi)容會產(chǎn)生較大影響。近年來，財務(wù)報告開始日益關(guān)注用戶其他財務(wù)信息的需求，例如資產(chǎn)估值、資產(chǎn)公允價值測量等，抵消企業(yè)戰(zhàn)略的公開披露，從而影響財務(wù)信息的審計嚴肅性。四是信息系統(tǒng)。要保證財務(wù)報告信息質(zhì)量達到較高水平，必須要提供充足的信息支持。一些國家法律要求會計準則、審計工作都要建立完善的信息管理系統(tǒng)，而如何建設(shè)和設(shè)計信息管理系統(tǒng)，對審計信息搜集、審計結(jié)果公正性以及審計時效性會產(chǎn)生較大影響。對于中小企業(yè)來說，其會計系統(tǒng)相對比較簡單單一，涉及的技術(shù)也比較成熟，這對開展內(nèi)部控制會形成一定的制約。跨國公司、上市企業(yè)會計系統(tǒng)比較龐大、復雜，可以為開展內(nèi)部控制和審計提供充分的信息支持，另一方面，公眾對財務(wù)報告的內(nèi)容要求不斷提高，涉及一些重大財務(wù)事項的信息無法通過會計系統(tǒng)的提取，這就會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。信息系統(tǒng)有利于提高信息及時性和準確性，但是其自身也受到諸多客觀條件限制。公司內(nèi)部治理水平的提高，有時候依賴于內(nèi)部審計提供的專業(yè)信息。五是公司治理。公司治理水平對財務(wù)信息質(zhì)量有不可忽視的影響，公司內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置例如審計委員會、內(nèi)部控制機構(gòu)以及審計流程等，都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對審計方法的選擇、財務(wù)報告用戶的期望值等有重大影響。如果能夠保證審計部門有較高的獨立性，輔以專業(yè)的審計方法和人員，有利于提高用戶的信任。公司治理涉及內(nèi)部控制安排，大型公司都會成立內(nèi)部審計部門和隊伍，這為開展內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好條件，有利于促進審計質(zhì)量的提升。六是企業(yè)文化因素。企業(yè)文化覆蓋內(nèi)容十分廣泛，例如權(quán)力分配、權(quán)力距離、風險預防、集體決策、公正性等。“權(quán)力距離”對內(nèi)部權(quán)力的分配作出具體安排，這對企業(yè)內(nèi)部溝通和經(jīng)營行為產(chǎn)生較大影響，例如業(yè)務(wù)人員不會抗拒項目經(jīng)理的決策，過分服從可能會降低項目決策民主性和科學性，因此必須要通過審計制度設(shè)計來作出修正。在不同風險態(tài)度下，管理層做出的經(jīng)營態(tài)度和行為會產(chǎn)生較大影響，而財務(wù)報告對審計師的風險評估、判斷結(jié)果也會產(chǎn)生不可忽視的影響。堅持集體決策和行動，有利于維護集體管理規(guī)范和行為準則，但是會導致審計懷疑受到質(zhì)疑。提高內(nèi)部管理信息透明度對內(nèi)部溝通效果和信息保密會造成影響，而降低透明度增大審計人員工作難度，從而無法保證審計質(zhì)量。七是審計法律。政府部門或者行業(yè)協(xié)會制定的審計規(guī)范和標準，對審計機構(gòu)設(shè)置、工作人員資質(zhì)、執(zhí)業(yè)標準、懲處辦法等作出了一系列制度安排。許多國家和地區(qū)都是在IAASB和IESBA基礎(chǔ)上制定審計行業(yè)標準和規(guī)范，并通過法律強制推行。審計監(jiān)管機構(gòu)對審計工作進行監(jiān)督和評價，并定期公開評價結(jié)果。八是司法環(huán)境。審計失敗將會直接面臨著司法訴訟和賠償風險，在不同國家和地區(qū)造成的影響也各不相同。在存在司法風險的情況下，審計人員要盡量避免出現(xiàn)審計失敗，因此可能會打擊審計手段創(chuàng)新的積極性，不利于審計隊伍的建設(shè)。九是吸收審計人才。審計工作需要投入專業(yè)的人力資本，對審計人員專業(yè)素質(zhì)和能力提出了較高的要求。許多國家和地區(qū)審計人員主要通過吸收高校畢業(yè)生來補充，這是輸送審計人才的重要途徑。大學畢業(yè)生有良好的專業(yè)基礎(chǔ)，是提高審計質(zhì)量的重要前提。審計行業(yè)人才吸引力主要取決于薪酬、聲望、發(fā)展前景等因素影響。十是財務(wù)報告時間。審計時間對財務(wù)報告內(nèi)容、進度和方式有決定性影響，審計人員在財務(wù)報告編制結(jié)束后，沒有太多的審計準備時間，因此其搜集到的審計信息將會相對有限，因此，審計人員要在期末前啟動審計工作程序，提前作出各種工作準備。

摘要：新會計準則正是在會計的國際協(xié)調(diào)和趨同的大背景下，同時考慮我國的特殊經(jīng)濟環(huán)境的大背景下頒布的。它的頒布是我國會計審計史上的里程碑，對促進經(jīng)濟社會發(fā)展、全面建設(shè)小康社會具有重大的意義。本文重點分析了新會計準則對上市公司財務(wù)報表的影響，并在最后分析了新會計準則對合并范圍的規(guī)定

關(guān)鍵詞：新會計準則合并財務(wù)報表影響范圍

隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護國家利益和長遠發(fā)展的大局出發(fā)，在認真總結(jié)我國會計審計改革實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計審計技術(shù)橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進我國會計審計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

一、新會計準則對合并財務(wù)報表準則的修改

新準則合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

二、對上市公司財務(wù)報表的影響

編者按：本文主要從引言；人力資源審計的發(fā)展歷程與概念框架；人力資源審計的應(yīng)用模式：基本原理與利弊分析；對我國開展人力資源審計活動的啟示進行論述。其中。主要包括：全球化進程的加劇和知識經(jīng)濟的發(fā)展等因素使得人力資源審計不僅成為企業(yè)的控制工具、力資源審計的早期形式為人事審計、人事管理開始向人力資源管理轉(zhuǎn)變、人力資源審計開始朝著促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施和人力資本投資等方面拓展、四種人力資源審計的基本原理、四種審計的利弊分析、確立以合法性審計為基礎(chǔ)、以績效審計為核心的人力資源審計模式、人力資源績效審計的指標體系設(shè)計、審計指標的確定、人力資源審計的制度創(chuàng)新等，具體請詳見。

一、引言

20世紀80年代以來，隨著人們對人力資源是核心資源這一觀點認識的加深，以及公共部門機構(gòu)膨脹和人員增加所導致的人力資源相關(guān)費用的攀升和受托責任的深化，人力資源審計在國外公共部門和企業(yè)組織中開始出現(xiàn)并逐步發(fā)展起來（Glynn等，1989；Easteal，1992）。全球化進程的加劇和知識經(jīng)濟的發(fā)展等因素使得人力資源審計不僅成為企業(yè)的控制工具，而且成為全球化背景下企業(yè)進行人事方面決策的重要工具。人力資源審計對企業(yè)績效和價值創(chuàng)造的影響和作用也由此得到了全新的詮釋。經(jīng)過多年的理論研究和實踐發(fā)展，國外已形成了一些得到廣泛使用并且行之有效的人力資源審計方法。與此形成鮮明對比的是，人力資源審計在我國沒有得到足夠的關(guān)注，相關(guān)理論研究較少，人力資源審計實踐特別是公共部門的人力資源審計活動幾乎是空白，這勢必妨礙我國政府績效審計的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提升。

本文試圖通過系統(tǒng)梳理、歸納和評介國際上人力資源審計的發(fā)展軌跡、概念框架和應(yīng)用模式，結(jié)合我國的特殊制度和人力資源管理的實踐背景，提出有關(guān)我國未來人力資源審計理論研究和實踐應(yīng)用的粗略思路，以期為我國人力資源審計的發(fā)展提供參考和借鑒。

二、人力資源審計的發(fā)展歷程與概念框架

關(guān)于人力資源審計（humanresotlrceaudit）或人力資源管理審計（humanresourcemanagementau-dit）的定義，主要有評價工具觀和管理工具觀這兩種比較典型的觀點。如Batra（1996）認為，人力資源審計作為一種人力資源評價工具，其首要目標是幫助管理者有效地計劃和控制人力資源的使用，并向外部使用者提供決策信息。而Olalla和Castillo（2002）則認為，人力資源審計作為企業(yè)的基本管理工具，其目標不僅是控制和對結(jié)果進行定量分析，更重要的是促進人力資源管理的發(fā)展和企業(yè)績效的提高。

編者按：本文主要從前言；背景；發(fā)展趨勢之一：再次介入內(nèi)部控制；發(fā)展趨勢之二：推動更有效的公司治理；發(fā)展趨勢之三：對內(nèi)部審計師的期望在改變五個方面進行論述。其中，主要包括：再次介入內(nèi)部控制的原因、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制自我評估、公司治理四大“基石”、公司治理過程、強化公司治理的重要舉措、企業(yè)文化、內(nèi)部審計師從“幕后”逐漸走向“前臺”、安然和世通公司審計失敗的教訓與啟示、未來的內(nèi)部審計師―――――VITAL（極其重要）、內(nèi)部審計在風險管理過程中的作用等，具體材料請詳見。

一、前言

2003年9月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生（RichardF.Chambers）訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計高級研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內(nèi)部審計師的期望在改變。2004年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生（BobMcDonald）訪華，他為中國內(nèi)部審計師演講的內(nèi)容中再次提到了國際內(nèi)部審計發(fā)展的上述三大趨勢。

這引發(fā)了兩個問題：第一，這兩位IIA的高級官員都提到這三大發(fā)展趨勢，證明這種提法不是某個人的研究成果，而是IIA認可的對外宣傳的統(tǒng)一提法；第二，為什么國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢中未列入當前最時髦的風險管理、風險評價或風險評審的內(nèi)容？

2004年12月，IIA了美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機構(gòu)委員會（簡稱COSO）的《企業(yè)風險管理-一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風險管理的八個相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風險管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風險管理的共同語言，為企業(yè)風險管理提供方向和指南。《企業(yè)風險管理-一體化框架》重要意義在于：它改變了人們對“風險是指可能對實現(xiàn)組織目標產(chǎn)生負面影響的事情或活動”的片面認識。風險既是挑戰(zhàn)，也是機遇，“管理層所面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)是決定本企業(yè)準備接受多大的風險，因為風險可以經(jīng)過奮斗而創(chuàng)造價值。”“當管理層制定的戰(zhàn)略目標能達到增長和利潤目標與相關(guān)風險之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標的過程中有效地調(diào)度資源時，能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。”

綜上所述，可以看出，國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢-重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢：對內(nèi)部審計師的期望在改變，強調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，自然企業(yè)所面臨的風險會大大減少，即使出現(xiàn)風險也會采取措施加以防范或控制，使之轉(zhuǎn)化為新的發(fā)展機遇。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。

【摘要】本文簡要回顧了國際上政府環(huán)境審計準則的概況，著重分析了制定我國政府環(huán)境審計準則的理論和現(xiàn)實價值及應(yīng)著重把握的幾個問題，并在此基礎(chǔ)上就如何制定我國政府環(huán)境審計準則理論框架提出了初步建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；政府環(huán)境審計準則；設(shè)想

十多年來貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計是審計學科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計是審計主體對審計客體履行環(huán)境責任的有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟性等進行的審查、監(jiān)控和鑒證活動。通過環(huán)境審計，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔環(huán)境責任，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計準則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計準則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進展，各種類似于環(huán)境審計準則的標準、準則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。

一、國際上政府環(huán)境審計準則制定概況

20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內(nèi)部環(huán)境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經(jīng)濟國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則，并在一定范圍內(nèi)試驗環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

1992年，英國標準協(xié)會（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個環(huán)境管理體系標準BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標準——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進行審計活動指南》以及《環(huán)境審計與常規(guī)審計》，其中《從環(huán)境視角進行審計活動指南》對環(huán)境審計準則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準則、實務(wù)準則和報告準則四個方面闡述了29條審計準則在環(huán)境審計中的運用。國際標準化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標準化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標準系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個部分。該標準是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標準。此外，從世界各國的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計，探索環(huán)境審計工作的規(guī)范化。