消費型增值稅心得感想

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俗話說，龍生九子各不同。同樣是增值稅，在不同國家，稅制設(shè)計也大不相同。我們知道，廠商生產(chǎn)商品，離不開三樣東西：勞動力、原料和固定資產(chǎn)。勞動力和原料，一次投入，便將其價值轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。不過，勞動力的特點，是能夠創(chuàng)造出大于工資的價值，而原料經(jīng)過加工，只是改變了它的形態(tài)而已，價值并沒有改變。固定資產(chǎn)如機器設(shè)備、廠房等，它們的價值，則要通過折舊，分期分批轉(zhuǎn)移到商品中去。在計算一件商品的增值額時，由于對固定資產(chǎn)價款的處理方法不同，增值稅可以分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。

目前國有企業(yè)大都改制完畢，正需要重新整合資源，進行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無錢納稅。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實行生產(chǎn)型增值稅，將會抑制整個社會的投資熱情。

增值稅出現(xiàn)以前，流轉(zhuǎn)稅曾經(jīng)大行其道。流轉(zhuǎn)稅，即對商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且按商品全部流轉(zhuǎn)額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復課征。

增值稅取代流轉(zhuǎn)稅的地位，緣于它的稅制設(shè)計更為科學、更加合理，更適應專業(yè)化分工和社會化大生產(chǎn)的要求。讓我們來看個例子：假設(shè)某織布廠進了30萬元的棉花，織成布匹，然后以60萬元價格，賣給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬元的價格，賣給批發(fā)商；批發(fā)商再以100萬元的價格，賣給零售商。如果流轉(zhuǎn)稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說過，流轉(zhuǎn)稅的特點，是按照每個經(jīng)營者的銷售收入全額征稅，那么，織布廠應納稅額為：60×5％＝3（萬元）；服裝廠應納稅額為80×5％＝4（萬元）；批發(fā)商應納稅額為100×5％＝5（萬元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬元）。現(xiàn)在改為征收增值稅，即只對價值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬元），應納稅額為30×5％＝1．5（萬元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬元），應納稅額為20×5％＝1（萬元）；批發(fā)商的增值額為100－80＝20（萬元），應納稅額也是20×5％＝1（萬元）。這樣計算下來，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬元）。兩相比較，很顯然，實行增值稅，整體稅負遠低于流轉(zhuǎn)稅，即使專業(yè)化分工再細，生產(chǎn)環(huán)節(jié)再多，也不存在重復計征的問題。

所謂消費型增值稅，就是允許納稅人在計算增值額時，除扣掉生產(chǎn)原料價值以外，還可以把外購的固定資產(chǎn)價款全部扣除。也就是說，廠商外購的生產(chǎn)資料，不算入產(chǎn)品增加值，而只是對消費資料征稅。如此一來，便大大降低了廠商稅收負擔。對此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風順水，執(zhí)行成本自然較低。與消費型增值稅大筆一揮，把固定資產(chǎn)一筆勾銷相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計算增值稅時，扣除掉外購固定資產(chǎn)的折舊部分。根據(jù)宏觀經(jīng)濟學的定義，一國的國民生產(chǎn)總值，減去全部固定資產(chǎn)的折舊，等于國民收入。從一國范圍看，扣除固定資產(chǎn)折舊，對國民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實行這種稅制的國家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產(chǎn)型增值稅最不徹底，納稅人的稅負也最重。它在計稅時，既不扣除全部固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，課稅對象相當于生產(chǎn)資料和消費資料的總和，從整個社會來看，與國民生產(chǎn)總值一致，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。目前只有印尼和中國采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠?qū)暧^經(jīng)濟發(fā)揮調(diào)控作用。增值稅設(shè)置不同，對經(jīng)濟的影響也不同。實行消費型增值稅，在計稅時，把廠商購入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除，稅負減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設(shè)備更新的作用。投資、消費和出口，是拉動經(jīng)濟增長的三駕馬車。世界上多數(shù)國家之所以選擇消費型增值稅，正是英雄所見略同，把推動經(jīng)濟快速增長，看得比短期內(nèi)增加稅收更為重要。實行生產(chǎn)型增值稅，既不扣除固定資產(chǎn)，也不扣除折舊，對企業(yè)來說，稅收負擔較重，客觀上會降低生產(chǎn)者的投資熱情，減慢設(shè)備的更新速度。而收入型增值稅，在計稅時，扣除固定資產(chǎn)當期折舊部分，零打碎敲，操作起來添了許多麻煩，無形中增大了征稅成本。

1984年，我國正式建立增值稅制度，經(jīng)過近10年的完善，到1993年底，出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。根據(jù)條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)，銷售貨物或進口貨物，提供工業(yè)性和非工業(yè)性的加工、修理修配勞務的，都要繳納增值稅，稅率設(shè)置，分17％和13％兩檔。增值稅的開征，對財政的貢獻可謂功勛卓著，財政收入的近90％來源于稅收，而稅收中近一半是增值稅的功勞。

但是，正如前面所說，生產(chǎn)型增值稅對經(jīng)濟的負面影響，也是不容忽視的。有資料顯示，國際上消費型增值稅稅率，大致在8％－20％左右。而我國生產(chǎn)型增值稅率17％，換算為消費型增值稅，在23％左右，稅負明顯過高。當然，生產(chǎn)型增值稅的出臺，也是當時的形勢使然。然而，此一時彼一時也。國有企業(yè)大都已完成了改制，正需要重新整合資源，進行新一輪設(shè)備更新。而現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，卻橫刀立馬，使企業(yè)有心技改，無錢納稅。難怪企業(yè)界流傳這么一句話：不搞技改等死，搞了技改找死。另外還要看到，這些年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，民營企業(yè)三分天下有其一，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實行生產(chǎn)型增值稅，便會抑制整個社會的投資熱情，在內(nèi)需不足、經(jīng)濟緊縮的新背景下，生產(chǎn)型增值稅的缺陷愈益凸顯，已到了非改不可的時候。