推動財稅體制改革綜述

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當前，我國尚處于社會主義初級階段，財政收入可以說是取之于民，并用之于民。但是，具體到如何取以及取多少、向誰取，那就是十分復雜的問題。財政支出向哪里傾斜，應保持怎么樣的恰當結(jié)構(gòu)，建立什么樣的稅收體制，關系到人民生活的安定與社會的和諧。可以說，與改革開放初期相比，我國的經(jīng)濟社會已經(jīng)有了極大的發(fā)展。那么，面對已經(jīng)變化了的社會現(xiàn)實，固守原來的財政稅收制度當然不足取，唯有科學、理性地分析目前的財政稅收體制問題，在此基礎上求真、務實、創(chuàng)新，勇于解放思想，敢于改革與完善已不適應社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的財政稅收體制，才能真正維護社會公平與正義，促進構(gòu)建社會主義和諧社會的進程。

一、我國財稅體制改革所取得的成就

“十一五”以來，我國所推行的財政稅收體制改革，優(yōu)化了社會資源的配置，加強了市場的宏觀調(diào)控，維護了經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，取得了重大成就，成為建設中國特色社會主義的重要保障。

1.改進了財政支出體制

建立國庫集中支付、政府采購等各項管理制度，實施財政績效管理制度的變革，在陸續(xù)出臺的一系列改革措施當中，以集中采購為基本特征的政府采購制度和政府收支分類改革、財政績效評估等重大措施，有效地提高了財政管理效率。通過優(yōu)化與調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，逐步完成我國政府向服務型政府進行的轉(zhuǎn)變。由于財政支出結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了調(diào)整，加強了政府在公共基礎建設及社會服務、科技創(chuàng)新等方面的財政支出，特別是加大了教育、衛(wèi)生、社保等方面的投入，推進了我國社會公共事業(yè)的不斷發(fā)展。在農(nóng)業(yè)上深化了農(nóng)村稅制改革，加大了農(nóng)村財政投入的力度，推進了農(nóng)村義務教育、縣鄉(xiāng)財政管理等體制改革，從而完善了廣大農(nóng)村的公共服務事業(yè)。

2.完善了預算體制

通過改革預算管理體制，強化了預算監(jiān)督體制的實效性。通過實行部門預算制度、單一賬戶制度與收支兩條線制度，增強了預算體制效率。為擴大預算管理體制之范圍，還建立起了國有資本經(jīng)營預算等制度，對財政管理體制改革產(chǎn)生了重大而深遠的積極影響。

3.實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)型

目前，已全面完成增值稅、所得稅改革，建立起以增值稅為主體的新流轉(zhuǎn)稅體系，實現(xiàn)了從具有計劃經(jīng)濟特色的產(chǎn)品稅制，向市場經(jīng)濟體制下新型流轉(zhuǎn)稅的根本性轉(zhuǎn)變，并維持了財政收入的穩(wěn)步增長，財政收入在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的比例逐步上升。通過建立完善分稅制體制，強化了中央和地方的財政收入的分配關系，提高了中央政府的財政能力及宏觀調(diào)控能力。完善了財政轉(zhuǎn)移支付制度，加大了中央對地方財政的補助額度，利用稅收返還等一系列政策緩解了經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)財力緊張的問題。

二、當前財政稅收體制中所存在的問題

1.轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范

大量實踐經(jīng)驗表明，政府間的財政收支結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范、資金使用率較低，甚至引發(fā)腐敗這樣的情形。收入結(jié)構(gòu)的劃分以中央政府為主，支出結(jié)構(gòu)的劃分則由地方政府為主進行管理。從目前分稅制改革的運行情況來看，中央和地方的財政關系正是這一財政收支結(jié)構(gòu)的真實寫照。實施分稅制之后，我國財政收入中的中央集中率顯著提高，使中央財政能有較大財力通過轉(zhuǎn)移支付來平衡地方經(jīng)濟及財力的不平衡。當前，我國轉(zhuǎn)移支付主要分為稅收返還與體制補助、財力性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付這三大類。然而，在轉(zhuǎn)移支付中也存在著許多不合理、不規(guī)范之處。一是顯示財力均等化功能的一般性轉(zhuǎn)移支付所占比例很小，而帶有維護地方既得利益性質(zhì)的稅收返還、體制補助在這三大類轉(zhuǎn)移支付總額占比較高，導致經(jīng)濟越發(fā)達的地區(qū)所得到的稅收返還額也越高。時間一長，不同地區(qū)所獲得的稅收返還額差距會迅速擴大，不利于公共服務均等化目標的實現(xiàn)。二是因為缺乏健全的制度與規(guī)范化的監(jiān)管，中央在向地方轉(zhuǎn)移支付的過程中，產(chǎn)生了支出不透明、截留漏損等弊端，其中相當多的環(huán)節(jié)是糊涂賬，誰也難以說清。同時，資金分散于各部委，激勵了地方政府“跑部錢進”、爭取項目，為權(quán)力尋租提供了負面的制度條件。

2.亂收費現(xiàn)象再度抬頭

國家在1998年以來所進行的大規(guī)模清費正稅改革取得了較大的成效，特別是在2003年以后相繼取消了沿襲千年的農(nóng)業(yè)稅及大量的農(nóng)村不合理收費，很好地調(diào)動了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，然而因為行政體制改革仍然未能取得良好進展，造成地方政府，特別是縣級以下政府人員難以精簡，在收入減少的情況下，他們還是會設法將收入來源轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上。縣市的情況也是如此，地方財稅收入比例一下降，導致收入來源不穩(wěn)定，正規(guī)與穩(wěn)定的稅源趨向枯竭，同時行政管理體制改革也不徹底，人員難以精簡，市縣政府只能將許多本應由財政預算承擔的機構(gòu)及人員經(jīng)費，轉(zhuǎn)而要求他們?nèi)樽约簞?chuàng)收，為財政做出貢獻，從而陷入了依賴收費、罰款來養(yǎng)人的怪圈之中。其后果是嚴重地扭曲了市場經(jīng)濟行為，打擊了群眾投資創(chuàng)業(yè)的積極性。中小企業(yè)生存與發(fā)展十分艱難。同時，政府機構(gòu)及人員又出現(xiàn)了循環(huán)式惡性膨脹，許多地方出現(xiàn)了吃飯養(yǎng)人型財政，這樣一來，勢必將影響到當?shù)亟?jīng)濟的健康發(fā)展，加大就業(yè)的難度，扭曲政府實施的行政行為。

3.土地財政助長房價飛漲

不規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付體制直接造成了基層政府的財政困境。為了緩解地方財政的困境，除了亂收費與亂罰款、攤派之外，土地成為地方政府手中最大的一塊能夠進行自由支配的經(jīng)濟資源，這也成為了地方政府財政支出的最重要保障。土地財政制度也就由此應運而生。實行分稅制改革之后，土地出讓金主要都歸地方政府進行管理，由地方政府進行直接支配，而且使用權(quán)也不在財政部門。這就導致土地出讓金的管理十分混亂，全國各地分別存在許多不同的規(guī)定，較少納入到一般預算管理之中。一些地方根本就沒有規(guī)范的管理方式，資金直接在財政體制外運行，透明度十分低，而且監(jiān)督力量也較為薄弱，容易在收入與支出環(huán)節(jié)上滋生浪費與腐敗問題。這種行為助長了各地房價的一再攀升，從而嚴重透支了當?shù)鼐用竦倪M一步消費能力，同時還埋下了激化當?shù)厣鐣艿碾[患。

三、進一步推進財政稅收體制改革的建議

1.健全完善財政轉(zhuǎn)移支付體系

要將一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項轉(zhuǎn)移支付進行合理搭配，形成資金來源穩(wěn)定可靠，資金分配方法較為科學合理的中央、省（市）兩級兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當整合其中的專項轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來源。最后是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建立起科學合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數(shù)法確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付水平的方式，進而探索采用綜合考慮區(qū)域人口、土地面積、人均財政收支、公共服務成本及社會事業(yè)發(fā)展水平等多種因素的因素法測算方法，以便科學合理地確定中央對地方財政的轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額與水平。

2.深化分稅制改革

分稅制改革的實質(zhì)就是通過在各行政級次間分稅，以切實保障各級政權(quán)行使事權(quán)的財力。所以，事權(quán)的劃分是前提條件，而財權(quán)與稅權(quán)則是保障，他們之間是相輔相成、協(xié)調(diào)一致的關系。說到底，中央和地方最重要的經(jīng)濟關系是財政稅收關系，其格局主要應當按照如何促進經(jīng)濟發(fā)展的原則來進行設計。由此，要徹底地建立分稅制，就應當從以下幾方面著手：一是實施徹底的行政管理體制改革，從而壓縮行政級次，建立三級行政體制，主要是將縣市歸并為一級，鄉(xiāng)鎮(zhèn)則成為縣市的派出機構(gòu)。同時，要將現(xiàn)行的省份進行擴大，以分化安置歸并后的富余人員。在此基礎上，要具體細化各級政府的事權(quán)，并按照相應的事權(quán)配置各自的稅權(quán)與財權(quán)。二是繼續(xù)深化分稅制改革，關鍵在于切實下放給各級政府稅收立法權(quán)，由地方各級人大來行使稅收的立法權(quán)，并按照三級行政體系開展三級分稅，從而打破現(xiàn)行的五級行政兩級分稅的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

3.完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制

對稅務機關而言，理順國稅和地稅的職責關系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構(gòu)。在目前的改革背景下，國稅和地稅兩套征管機構(gòu)的繼續(xù)分設，已經(jīng)顯得不大適應改革的新形勢了。雖然整合國稅與地稅機構(gòu)的必要性和可行性已經(jīng)具備，但是因為地方稅制改革滯后等因素，機構(gòu)整合的難度仍然顯得比較大。在目前情況下，國稅與地稅機關應定期召開聯(lián)席會議，以加強工作的聯(lián)系協(xié)調(diào)。有條件的地區(qū)可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關也應充分開展信息交流，當對政策有不同理解或出現(xiàn)爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現(xiàn)國稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。

4.建立稅負水平適中的稅收制度

稅負結(jié)構(gòu)的公平合理，有利于健全完善科學發(fā)展的稅收制度。一是要減輕納稅人的稅外負擔，明確合理適中的宏觀稅負水準。在不斷減輕納稅人稅外負擔、取消體制外行政收入的基礎上，要相應提高宏觀稅負水平。二是要加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐，及時開征物業(yè)稅。要根據(jù)我國的實際，借鑒國外經(jīng)驗，將所得稅與增值稅作為中央財政稅收的主體稅種，將營業(yè)稅作為省級政府的主體稅種，將尚未開征的物業(yè)稅作為市、縣、鄉(xiāng)等政府的主體稅種，建立起科學合理、稅負水平適中的稅收制度。

四、結(jié)語

總的來說，要深化財政稅收體制改革，就應加快公共財政體系建設的步伐，不斷完善財政轉(zhuǎn)移支付的相關制度，全面實施稅收轉(zhuǎn)型方案及措施，建立起規(guī)范化的政府非稅收入機制。相信通過政府部門的進一步努力，一定能實現(xiàn)基本公共服務的均等化，進一步推動財政稅收體制改革的科學化、規(guī)范化發(fā)展。