納稅籌劃研究論文

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企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，所以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。

一、設(shè)立銷售公司降低消費(fèi)稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價，一部分以出廠價銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。

例：某摩托車生產(chǎn)廠某品牌某型號的摩托車正常每輛銷售價格8200元，適用消費(fèi)稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷售摩托車100輛。

方案一：廠家直接銷售，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為8200×10％×100=82000（元）。

方案二：成立銷售公司由銷售公司銷售，摩托車生產(chǎn)廠以低于8200元的價格將摩托車售給銷售公司，銷售公司再加價以8200元對外銷售，為避免出現(xiàn)異常申報或者是轉(zhuǎn)讓定價騙取稅款嫌疑，摩托車生產(chǎn)廠低于原價10％轉(zhuǎn)售給銷售公司，這樣摩托車生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7380×10％×100=73800（元）。

企業(yè)少交納消費(fèi)稅為：82000-73800=8200（元）。

二、成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的納稅籌劃

對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費(fèi)用。

例：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費(fèi)扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入8000萬元（假若本地銷售1000萬元+江浙地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費(fèi)支出260萬元。

方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_、江浙地區(qū)電視臺分別投入廣告費(fèi)120萬元、140萬元。

方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用10萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_、江浙地區(qū)電視臺分別支付廣告費(fèi)120萬元、140萬元，其中：江浙地區(qū)銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1000萬元。

在方案一中，由于廣告費(fèi)超出扣除限額260-8000×2％=100（萬元），盡管100萬元廣告費(fèi)可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元。

在方案二中，若江浙地區(qū)銷售公司銷售收入仍為7000萬元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價作銷售，此產(chǎn)品的出廠價為6000萬元，甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：（1000+6000）×2％=140（萬元），江浙地區(qū)銷售公司準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：7000×2％=140（萬元），這樣準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)限額為280萬元，實際支出260萬元的廣告費(fèi)可分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調(diào)整。同時，由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負(fù)擔(dān)。

三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可節(jié)稅

為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。

例：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％。

方案一：原料向個人收購

該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，生產(chǎn)過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個人），耗用煤120萬元（稅率為13％）、耗用電70萬元（稅率為17％）、耗用水10萬元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費(fèi)11萬元，進(jìn)項稅為1.9萬元。因該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額，造成應(yīng)交增值稅稅負(fù)較高，納稅情況計算如下：

增值稅銷項稅額=1000×17％=170（萬元）

增值稅進(jìn)項稅額=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（萬元）

應(yīng)納增值稅額=170-30=140（萬元）

銷售稅金及附加=140×（7％+3％）=14（萬元）

增值稅稅負(fù)率=140÷1000=14％

產(chǎn)品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175（萬元）

方案二：成立獨(dú)立回收公司

該玻璃制瓶廠單獨(dú)成立一個具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財稅字[2001]78號）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進(jìn)項稅額。

該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報或者是轉(zhuǎn)讓定價騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價10％轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費(fèi)不變，納稅情況如下：

1.回收公司（免征增值稅）

銷售收入=600×（1/10%）=660（萬元）

收益額=660-600=60（萬元）

2.玻璃制瓶廠

增值稅銷項稅額=1000×17％=170（萬元）

增值稅進(jìn)項稅額=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（萬元）

應(yīng)納增值稅=170-96=74（萬元）

銷售稅金及附加=74×（7％+3％）=7.4（萬元）

增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4％

產(chǎn)品銷售利潤額=1000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬元）

收益總額=187.6+60=247.6（萬元）

效果比較：方案二比方案一節(jié)省增值稅66萬元，增值稅稅負(fù)率下降6.6％，多實現(xiàn)銷售利潤72.6萬元。