經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

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摘要：隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來(lái)越高。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文論述了對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的分析和思考，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在施行中出現(xiàn)的問題提出行之有效的辦法和措施，建立健全監(jiān)督和管理機(jī)制，對(duì)我國(guó)發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在改革開放之后才真正發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，已取得了一定的成果，但相較于發(fā)達(dá)國(guó)家仍存在著一定的差距，成果仍不夠顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也越來(lái)越得到廣泛的重視。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中，由于受到各種因素的影響，對(duì)相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，做出了與客觀事實(shí)不符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，從而產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指在審計(jì)過程中，審計(jì)人員由于受到各方面因素影響，對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)人員應(yīng)負(fù)有的直接或相關(guān)責(zé)任作出錯(cuò)誤的判斷，得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)，與客觀事實(shí)不符，從而造成嚴(yán)重后果的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

1.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施至關(guān)重要，是影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)的最重要的外部因素。審計(jì)環(huán)境包括多個(gè)方面，就影響程度而言，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境，這三個(gè)外部環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響較大，從而存在相當(dāng)大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正蓬勃發(fā)展，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在不斷變化，問題也越來(lái)越多，這就出現(xiàn)了很多審計(jì)人員不了解不熟悉的業(yè)務(wù)內(nèi)容，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)社會(huì)逐步發(fā)展，政府職能部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加看重，第三方的審計(jì)逐漸加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得以開展，重要依據(jù)就是國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)，法律環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響是直接的、重要的。我國(guó)關(guān)于審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)也隨著實(shí)際工作遇到的不同問題不斷完善，審計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)掌握的程度、法律法規(guī)所涵蓋的業(yè)務(wù)范圍都將產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，顧名思義就是要界定被審計(jì)單位的事件相關(guān)責(zé)任人以及所承擔(dān)的責(zé)任。因此，對(duì)于責(zé)任的認(rèn)定是至關(guān)重要的問題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨成熟，涉及經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，不管是對(duì)政府機(jī)關(guān)還是企事業(yè)單位。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)的一般是以往的事件，相關(guān)責(zé)任人有可能已經(jīng)不在原來(lái)崗位。如果時(shí)間相隔很長(zhǎng)，政府政策和相關(guān)制度有相應(yīng)調(diào)整，審計(jì)人員如何判斷責(zé)任的大小、性質(zhì)是一個(gè)難題。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有可能關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的損失、國(guó)家資源浪費(fèi)，確實(shí)責(zé)任重大，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的客觀性和準(zhǔn)確性的要求也很高。

3.調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，從而得出的結(jié)論和評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)證據(jù)對(duì)于整個(gè)審計(jì)過程來(lái)說(shuō)是最基礎(chǔ)也是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在調(diào)查取證過程中，對(duì)審計(jì)證據(jù)的取得手段和渠道都存在局限。由于審計(jì)的客觀主體是變化的，可能是不同的經(jīng)濟(jì)主體和行業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)人員很難完全了解審計(jì)所需要的證據(jù)是否適當(dāng)和完整，真實(shí)性和有效性無(wú)法準(zhǔn)確判斷，可能存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)方法與審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)

目前的審計(jì)手段和方法影響了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。在會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展的今天，大多數(shù)被審計(jì)單位都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，大部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都不再是傳統(tǒng)的手工資料，而是被計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所取代，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員要結(jié)合當(dāng)時(shí)情況運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)制定相適應(yīng)審計(jì)方法，盡量減輕審計(jì)技術(shù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)人員的責(zé)任認(rèn)定需要嚴(yán)格遵守國(guó)家審計(jì)署制定的相關(guān)法律法規(guī)要求，保證審計(jì)過程的嚴(yán)密性、科學(xué)性、規(guī)范性。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)結(jié)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程的最終環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尤其具有特殊性，因?yàn)橹饕轻槍?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，而領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)工作也比較復(fù)雜，所以評(píng)價(jià)過程更要嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)論首先要求真實(shí)性和合規(guī)性，其次才是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。由于每個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的不同，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，如何科學(xué)的判斷，給出比較客觀和公正的審計(jì)結(jié)論是具有一定難度的。同時(shí)，主觀意識(shí)也影響審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員是否能夠保持獨(dú)立性成為重要一個(gè)因素。

二、對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施的思考

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任要有明確的定義和標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要區(qū)分責(zé)任，判斷責(zé)任，就要有一個(gè)明確的統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者參考指標(biāo)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵從客觀事實(shí)，依照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去衡量的。責(zé)任可能是直接的責(zé)任，也可能是相關(guān)的責(zé)任，如何劃分主觀故意還是客觀過失都需要一個(gè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。只有對(duì)責(zé)任和評(píng)價(jià)的明確劃分才能科學(xué)的對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)和技能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也有人為因素，主觀意識(shí)的影響。主要是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足或者自身技能的局限，主觀意識(shí)的薄弱等原因。審計(jì)人員要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高政治意識(shí)，嚴(yán)格遵守組織紀(jì)律，遵守職業(yè)精神，始終保持獨(dú)立性。同時(shí)，要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和其他專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，廣泛了解各個(gè)領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)，以應(yīng)對(duì)不同性質(zhì)的審計(jì)工作。建立承諾制度，要求審計(jì)人員和被審計(jì)單位或者相關(guān)人員簽訂承諾書，審計(jì)人員保證審計(jì)過程中的公正、公平、嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，被審計(jì)單位和相關(guān)人員保證提供真實(shí)、完整的審計(jì)資料，配合審計(jì)人員如實(shí)提供相關(guān)情況說(shuō)明。以此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告要客觀公正。在審計(jì)過程的最后，要根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是要出具關(guān)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)是十分重要的，尤其對(duì)組織考核、干部任用等，事關(guān)個(gè)人前途和組織發(fā)展，所以必須科學(xué)、公正、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告要簡(jiǎn)明扼要，突出重點(diǎn)情況，抓住主要事件，根據(jù)客觀事實(shí)，反映更深層的主觀情況，堅(jiān)持有理有據(jù)，實(shí)事求是。編寫審計(jì)報(bào)告要基于客觀事實(shí)，參考審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，嚴(yán)謹(jǐn)措辭，準(zhǔn)確、其恰當(dāng)?shù)慕M織語(yǔ)言，不要有模糊的詞匯，混淆理解。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，隨著改革開放的深入，在公有制為主體下的多種所有制結(jié)合的經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)中的各種問題也逐漸顯露出來(lái)。對(duì)于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的違規(guī)，違法的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及單位負(fù)責(zé)人是否廉潔自律、依法行政和有效履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)等問題，就需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部監(jiān)督管理的一種制度，是黨中央、國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)一部門的一項(xiàng)重要任務(wù)，它的產(chǎn)生和發(fā)展是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求。隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來(lái)越高。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹依法治國(guó)方略，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

作者:李倩倩 單位:吉林司法警官職業(yè)學(xué)院