集團企業內部審計問題應對措施

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摘要：內部審計是集團企業風險的最后一道防線，對全面風險管理、質量監督控制有著重要的意義。文章從集團內部審計的職責及作用出發，闡述了集團企業內部控制應用實施中存在的問題，并提出了切實可行的解決措施。

關鍵詞：集團企業；內部審計；獨立性；信息化

內部審計在集團企業中有著提升經營效率、降低企業經營風險的作用，作為企業內部管理工具之一，目前仍面臨著內部審計模式不能得到下屬企業的重視、內部審計模式不能得到貫徹落實、內部審計制度政策尚未完善等亟待解決的問題。

一、集團內部審計的職責及作用

（一）提升經營效率

企業的外部審計工作成果面向投資人或者廣大股東，其目的在于提供真實有效的數據，對企業的財務和經營狀況進行審查，確定其數據的可靠和合理，雖然內部審計也是定期對企業的財務和經營狀況進行審查，但主要面向內部的高級管理層，所重視的不僅僅是數據的真實合理性，更加關注企業的經營效率和效益，所以內部審計需要根據高層管理者的關注點去進行審計而不是外部的投資人。內部審計由于有持續性，不像外部審計在極短的時間內理清財務報表，出具審計報告，內部審計有更多的時間和精力關注企業生產經營的業務工作流，從源頭上理清財務報表數據的由來，如何影響數據的產生，所以內部審計工作是讓企業內部運轉更加有效和準確，從根本上保證其數據來源的準確性，同時也對生產經營中低效率、低效益的地方提出改進建議。

（二）降低企業的經營風險

常見的內審人員經常被其他部門認為是挑錯者，認為內審人員是在工作中不斷查找出錯誤的人員，對其他部門的工作積極性產生一定的影響。事實上，內審人員更加關注問題發生前端的風險，而不是后期已發生的事實，在審計時間和資源有效的情況下，審計人員會更加偏向注重較為重大的風險進行控制、規避、轉換成機遇，而不是將精力浪費在小細節上。其次，內審人員不僅關注財務方面的問題，而且做出全盤的風險管理。如合規、運營等方面的問題，審計人員通過現象看本質，在大數據和云計算的幫助下運用專業判斷來發現潛在的舞弊行為和重大風險，同時也要求審計人員擁有一定的數理邏輯分析、數據挖掘、生產運營經營，而不只是審計或會計專業的人才。

（三）企業內部管理工具之一

內部審計的職責之一就是對危害企業利益的行為及時發現和制止，作為高層管理者和企業健康運行保證的工具之一，內部審計的存在不僅要指出哪些業務和人事不符合企業政策和戰略的方向，還讓偏離正常運行軌道的業務重新前進，讓有舞弊之心的人心存忌憚。同時，內部審計有著獨立性、客觀性和公允性，主要依賴于審計證據的獲取，不會憑空捏造審計證據，在追究責任時分清主次，合理區分，建立在客觀公正的前提下，不會因為管理者的主觀意識而誤判。

二、集團企業內部控制實施的問題

（一）內部審計模式不能得到下屬企業的重視

集團公司內下屬較多分公司、子公司，所負責的業務模塊，所處地理位置不同，遵循集團統一的控制措施，但總有些水土不服。如對內部審計的重視程度，受到其下屬公司高層管理人員或領導者的職位及態度的影響，在集團高層次的執行層面力度較強，但下放到各個下屬公司時執行力度與集團公司層面不匹配，不重視，其產生原因在于集團的內部審計并不對下屬子公司的領導和業務考核起到關鍵作用。內部審計在集團公司的地位越高，其獨立性也就越高，反之，如果內部審計在企業內得不到重視，那么獨立性也得不到保障，經常出現是內部審計和財務部門合并在一起，沒有分離開來，下屬公司的執行頻次、力度將會大大削弱。

（二）內部審計模式不能得到貫徹落實

集團管控下屬公司的模式與內部審計是否能夠得到貫徹執行有著非常大的關聯。集團公司將內部審計進行集中化管理，那么內部審計將會在總部設置一個中心，審計模式為內部審計人員經常出差到各個下屬公司所在地進行審計，獨立性較高，可以不受下屬子公司人員的影響，企業內部制度執行力度較高，但隨之而來的成本較高，大量的資料需要運輸及人工成本，不容忽視。若集團將內部審計機構下放到每一個下屬公司中，審計的資源不集中，可能在下屬公司中不會設立單獨的審計部門，由其他部門人員進行代管或兼職，難以落實集團的要求，在面對內部審計的執行和檢查時，不能達到良好的效果。

（三）內部審計制度尚未完善

相比于財務制度，內部審計的工作制度還存在著缺失和問題，如對內部審計人員的行為規范和輪換需要、內部審計質量如何提升、如何與廉政要求相搭接和掛鉤。在信息化時代的基礎下，許多制度和技術都發生了改變，內部審計的規章制度也不是原來傳統方式下可以滿足的，隨著集團企業規模不斷擴大，業務不斷細分，內部審計人員在審計模式和方法上也面臨著巨大的挑戰，需要時間去消化和理解，首要任務還是確立健全的制度和政策，可以讓內部審計機構更好地運行。同時，僅僅依賴于內部審計發揮作用是不夠的，在業務前端也需要梳理標準規范化的制度和政策，這樣為審計做好鋪墊。

（四）審計模式缺乏信息化應用

集團企業的會計處理、財務管理早已完成了高度的信息化和智能化，如財務共享服務中心，財務機器人的使用極大提升工作效率，但在審計層面還停留在傳統的方式上，難以完成持續審計，在審計的抽樣方法和統計方法上，以審計人員的經驗和職業判斷為準，不能做到全量的測試。審計過程中容易受到高層領導的干預，對企業的風險點、合規性的合理判斷出現偏差，限定于對過去式的審計方法，對于前瞻性的把握較為薄弱。建立信息化的審計平臺在一定程度上對審計方法和流程進行固化，減少了審計中的錯誤和問題。其次，信息化的審計方法促使審計人員要掌握新型的審計方法，在傳統審計方法的基礎上進行創新，集團內要貫徹落實這種信息化的審計模式，積極展開非現場審計等，節省時間和成本的審計方法，減輕審計人員的工作量，提升其工作效率。

三、集團企業內部控制的應對措施

（一）設立具有獨立性的內部審計機構

內部審計在集團中發揮作用，首先要保證其獨立性，不能受到其他部門的干擾，也不能由其他部門人員兼任，一般由董事會直接管轄。在集團層面，需要在內部審計機構中設置相應的職能領導和專家人士，下屬的子公司和分公司參照這種模式進行人員安排。內部審計的職責是做好企業內的全面風險管理、內部控制審計、財務審計及其他監督與評價的職責，集團內的內部審計應保證其職責的統一，不能因為子公司或分公司的規模不同而缺乏功能，無需因拓展其職責而增加太多的檢查指標及程序，無形中增添較多的負擔。需要培養和選拔具有獨立性的內審人員，不斷提高其專業能力和素質，為其職業發展和上升空間提供機會和平臺。

（二）健全與完善內部審計制度政策

在集團自身發展需求的基礎上，要健全內部審計制度政策，加強其質量監督職能、風險管理職能，對內審過程中發現的問題及時進行糾正、追究相關人員的責任。隨著信息化技術的應用，制度政策也應配合其改變，不再滿足于過去傳統的內審政策。不僅在內審方面加強制度的建設，也需要在業務部門平時的工作生產中設立質量考核指標，從根本上規范其行為，也為后期的審計打好了基礎，有了前后對比的指標和軌跡，更容易從現象看到本質，強化了內審人員監督的體系，使得內審工作效率也得到了提高。

（三）建立審計信息化平臺

審計工作的關注點不僅在于前期的查找問題，排除風險，也對后期的問題整改較為重視，所以審計不僅要專注于技術層面，也要對內部部門溝通、上下級關系處理、外部審計單位的配合做好搭接工作。溝通的前提需要建立在信息傳輸順暢的基礎上，對信息的獲取有同樣的精度和準確性，避免因為信息的不一致造成溝通時間和成本增加，這就需要引入一套內部審計專屬的信息化平臺，與集團內部其他的系統進行對接，保證各個部門之間的溝通順暢，也為外部單位的審查做好了基礎準備。建立審計信息化平臺也可以從集團的層面上保證審計方法和流程的統一，防止出現集團和下屬企業中出現規范制度執行不到位的現象。在應用信息化的同時，也要加強各個內部審計人員的專業能力培訓，跟上時展的審計信息技術，如非現場審計、嵌入式審計、全量審計等，配合云計算和大數據技術，以集團的戰略目標為方向，結合實際情況進行審計。

（四）建立全面風險導向性的審計框架

內審工作是企業健康、合規運營的重要手段之一，對生產經營過程中的風險和問題加以糾正和防范。集團企業在建立審計框架時，需要意識到審計工作不僅僅存在于內部控制、經濟責任、財務報表，更要建立風險導向型的審計框架，由前至后，從上至下，長遠考慮審計框架的可持續性、發展性和前瞻性。集團層面可以從風險識別開始，運用風險導向的觀念引導整個企業經營的過程，控制生產經營過程中的風險點，構建起全面風險管理的框架體系，從風險控制和風險評價方面制定出科學的解決方法，加強內部審計的整改方法，將前期的風險與后期的審計程序結合起來，制定出適合企業的審計框架體系，極大程度上降低審計的風險。

四、結語

在集團企業內建立內部審計機構，需要從集團層面理清楚內部審計的職能和作用，選擇適宜企業的管控模式，積極的強化審計部門與其他部門之間的溝通，利用信息化的技術進行審計，培養具有綜合素質的審計人員，在全面風險管理框架下進行內部審計，最大限度地降低內部審計的風險，保證集團企業的健康運行。

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作者：黃澤文