高校內部審計探究

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隨著高校組織形式的發展變化，內部審計的目標也隨之變化。高校內部審計從過去單純的財務收支審計轉向多目標審計，關注風險、控制以及高校治理，高校內部審計的目標從過去的防錯查弊提升到了促進組織價值增值。本文擬針對這一新目標發表一管之見。

一、高校內部審計以組織價值增值為目的

1999年國際內部審計師協會頒布實施了《內部審計職業實務指南》，其中規定“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。”指南是在對過去成功經驗的總結和肯定的基礎上提出的今后工作的依據。2011年中國內部審計協會出臺的《內部審計實務指南第4號－高校內部審計》指出，“高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。”從中可看出高校內部審計不是傳統意義上的防錯查弊，而是通過審計，完善學校管理方法和程序，為學校經濟決策出謀劃策，搞好服務，作好參謀和助手，促進教學效益和教學目標的實現，從而保證學校組織價值的增值。

二、高校內部審計如何為組織價值增值服務

高校內部審計可以從以下兩個方面為組織價值增值:一是減少組織損失，二是為組織提供增值服務。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進行評價與監督，以確保組織的控制可以防止組織價值遭受損失。在提供增值服務上，主要是通過咨詢與服務為組織提供有價值的信息和建議，以增加組織價值。

(一)評價與監督

評價與監督是高校內部審計最基本的職能，是以現代大學制度的財經法規為依據，對高校財務收支的真實性、合法性和風險管理的及時性、科學性進行評價和監督，幫助高校識別和規避運營風險，從而間接為組織增加價值。高校內部審計的這一作用，可通過共同參與高校治理，評定監督被審計單位是否貫徹執行教育部門和學校內部方針政策，是否建立、健全有效的內部控制制度，是否真實、可靠的反映與高校資源利用有關的業務活動來實現。并根據評價監督的結果，提出改善內部治理和管理的建議，以保證其在法律、法規及學校規章、制度下的有效運轉，從而減少組織的損失，為組織增加價值。

(二)咨詢與服務

咨詢職能是一種服務職能，旨在為組織提供有價值的信息和建議，以實現組織價值增值。其活動范圍包括顧問、建議、流程設計協調和內部控制培訓等。高校的內部審計工作應以為學校的中心工作服務為前提，把為被審計單位服務的思想貫穿于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞本學校工作的重心、領導關心的熱點和群眾反映強烈的問題開展，以實現為管理者完善高校管理提供有價值的信息，為決策層解決問題提供專業性的意見，為領導層完善組織提供可操作性的建議，為內部控制不完善的部門提供內部控制培訓。服務大局，改善和加強學校的治理和管理，從而實現組織價值增值。

三、基于組織價值增值的高校內部審計完善路徑

(一)內部審計機構的設置

內部審計組織機構設置是內部審計工作的基礎和發揮作用的關鍵。內部審計機構的設置應堅持獨立性和權威性原則。一般而言，內部審計機構的組織地位和設置層次越高，其獨立性越大，權威性越高，內部審計的作用發揮越充分。我所在學校的領導特別是主要領導十分重視內部審計工作，在事業單位機構分類改革大的背景下，審計機構獨立設置，形式上采取直接向學校主要領導報告工作。學校主要領導主管審計，親自審定審計工作計劃，提出工作重點和要求，批閱審計報告，過問審計意見整改。建立由相關職能部門參加的審計聯席會議制度，每年度召開審計聯席會議，通報審計情況。通過與學校主要領導的直接接觸，使重要問題得到重視和解決，從而使審計工作職責得到順利履行，強化了審計效果，樹立了審計權威。

(二)內部審計質量的保證

審計質量貫穿于審計工作的全過程，只有健全的內部審計制度和規范的內部審計程序才能有效的保證內部審計質量，才能切實為組織增加價值。近年來，我校審計工作緊密圍繞學校的發展戰略和工作重點，以流程標準、制度健全、業務規范為目標，逐步構建了具有自身特色的審計制度體系。先后制定了學校《內部審計工作規定》、《基建、修繕工程項目竣工結算審計實施辦法》、《領導干部經濟責任審計規定》等具體審計制度和規定，同時建立健全了《內部審計工作責任制度》和《考核制度》，設計了審計通知書、審計工作底稿、審計工作方案等一系列標準審計文書表格，不斷推進審計工作規范化，為提高審計質量和工作效果提供了制度上的保障。在審計程序方面，我校重視審計環節的規范操作，各審計項目由2人以上組成審計組，進行細致的審前調查，科學、合理制定審計方案，做到有的放矢。同時向被審計單位發送審計通知書，召開教職工代表座談會，采取抽取樣本進行符合性測試等審計技術方法以及現場觀察、詢問、突擊性盤點等方式，審查了解被審計對象的內部控制、會計資料、財產物質、會議記錄等內容，從而確定審計重點和關鍵環節，逐一核實審計發現的問題，搜集審計證據，編制審計工作底稿并進行三級復核，經過綜合、分析與判斷，形成審計報告征求意見稿，在充分征求被審計單位意見基礎上，形成審計報告，報主管校領導批閱后送達被審計單位。由于注重在每一審計項目、審計階段、審計環節遵循規范的審計程序，規避了審計風險，保證了審計質量，審計報告及審計意見和建議得到認可，從而大大的提升了學校的管理，最終實現為學校增值。

(三)內部審計人員的再造

內審人員的素質是內部審計能為組織增加價值的根本保證。我認為，注重審計隊伍建設，一要不斷優化內部審計隊伍、完善內部審計人員知識結構。高校作為財政全額預算單位，在不斷加強公共財政支出管理，提高財政資金使用效益形勢下，內部審計領域不斷擴展，由單純的財務收支審計逐步向以管理審計和績效審計為主的現代審計轉變，要求內部審計人員的結構也隨之改變，由原來單一的人才結構向多元化、多層次人才結構轉變。高校內部審計隊伍中，不僅要有熟悉會計、審計的專業人才，還要配備精通基建、法律、風險管理等人才。二要強化專業培訓，提升隊伍素質。為了進一步提升審計人員的依法審計能力和政策法規水平，高校審計部門認真組織審計人員參加后續教育和有關培訓。近年來，我校每年都組織審計人員輪流參加遼寧省內部審計協會組織的培訓班，同時還在單位內部定期組織開展業務學習與工作交流，通過學習與交流，使審計人員的知識得以補充和更新，經驗和失誤得以總結和提高，從而增強了審計人員依法審計的意識，提高了審計人員的工作能力，也為內部審計增加組織價值，提供了高水平的技能支持。

(四)內部審計技術的革新

內部審計要實現為組織增值服務，實現功能拓展，就必須轉變傳統思想，開展計算機輔助審計。利用計算機輔助審計能較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，可以全面記錄審計工作內容，根據設定要求自動反映審計質量評價結果，實現審計質量過程化控制。近年來我校利用工程造價審計軟件、財務審計軟件開展計算機輔助審計，建立審計數據庫，并恰當運用數據自動篩選、匯總、分析等手段開展審計工作，有效的降低了審計風險，保證了審計質量，從而實現為組織增值的目標。

(五)內部審計領域的拓展

為了更好的做到為組織增加價值，內部審計應當適應目前的經濟形勢，拓展審計領域，提高高校內部審計工作之前瞻性，從事后的審計為主轉化為以事中和事前審計為主，并且應該融入管理和治理層面。近年來，我校審計工作緊緊圍繞資金運行這條主線，突破傳統的財務審計的局限，涉足的領域涵蓋包括基建工程造價全過程跟蹤審計、物資采購審計、資產管理審計、經濟效益審計、經濟合同審計等多個方面。并且我校強化內部審計對高校治理的服務職能，提供多項審計咨詢服務，為學校領導提供有價值的信息和專業性的意見，從而實現完善高校管理，提高辦學效率，增加高校價值的目的。隨著高校內外部環境的不斷變化，內部審計作為高校治理結構的有機組成部分，是實現內部控制和增加高校組織價值的關鍵因素，應重視內部審計在價值增值中的作用，不斷改進和完善內部審計功能，以促進內部審計與治理文化的良性互動，內部審計與高校組織價值的同步成長。

作者:李倩 王立新 單位:沈陽航空航天大學審計處

參考文獻:

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