淺析全面預算在企業內部控制的運用

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摘要：全面預算管理作為企業資產管理的一個重要組成部分，對企業的經營管理活動具有重要的影響。當前階段我國企業普遍面臨著全面預算管理控制制度缺乏、全面預算管理使用效率低下以及全面預算管理違規使用等諸多問題。這些問題的存在對企業的經營發展產生了極大的阻礙作用。因此，全面預算管理的內部控制問題便成為了現階段企業財務管理需重點關注的關鍵性問題。文章在分析全面預算管理在企業內部控制中的重要性基礎上，深入探討了企業全面預算管理在內部控制執行中存在的問題，并針對性地提出了加強全面預算管理在企業內部控制中全面運用的措施及建議，以期企業能夠通過加強全面預算管理在內部控制中的運用，實現企業的可持續發展。

關鍵詞：全面預算管理；內部控制；成本控制

一、引言

全面預算管理是指在企業經濟活動過程中，通過制定發展計劃、戰略目標和經營策略將企業內部的各個經營過程進行有效的管理和控制。現階段，我國已經初步將全面預算管理制度應用于各個企業。在全面預算管理制度的運營下，各個企業能夠優化資源配置，減少資源的浪費。并且全面預算管理制度在很大程度上提升了資源的使用效率，更加推動了企業的進步。伴隨著全面預算管理制度實踐的發展，學術界普遍認為我國尚未真正建立起全面科學的管理體制。除此之外，在全面預算管理制度運用的過程中也凸顯出來一些細節問題。諸如，全面預算管理職務分工不明晰、全面預算管理授權批準控制不到位、全面預算管理會計控制系統不完善等多方面問題。鑒于此，本人在研究中基于全面預算管理和內部控制的概念，采用文獻分析方法和定性分析方法，闡述現階段全面預算管理與內部控制存在的問題。并且依據現階段全面預算管理的內部控制存在的問題，提出相應的解決對策。全面預算管理的內部控制具有緊迫性，這主要是由于全面預算管理在企業管理中的定位以及問題所決定的。現階段，全面預算管理的內部控制存在全面預算管理職務分工不明晰、全面預算管理授權批準控制不到位、全面預算管理會計控制系統不完善等多方面問題。如果這些問題得不到改善，勢必會影響企業資源的使用效率。從長遠來看，企業的經濟效益會降低，利潤空間將會不斷萎縮，從而影響到整個社會的發展。綜上所述，全面預算管理的內部控制問題解決具有緊迫性。從問題研究的重要性來看，全面預算管理能夠優化資源配置，減少資源的浪費。這就能夠為企業的經營發展節約成本。除此之外，預算管理體系作為一種較為成熟有效的企業內部控制方法，實現了對公司業務流、信息流的整合，對企業規劃戰略目標、控制日常活動、分散經營風險以及優化資源配置具有重大意義。因此，實施全面預算管理，其目的就是公司利益最大化。鑒于此，全面預算管理的內部控制的研究具有緊迫性與重要性。

二、企業全面預算管理在內部控制執行中存在的問題

（一）全面預算管理職責分工不明晰。全面預算管理方面的職務分工不明晰問題具體而言主要表現為如下兩個方面。一方面是出納與會計崗位職責混亂。就其實質而言，出納崗位與會計崗位之間的分工體現的是一種相互制衡和相互約束的內部控制關系。在出納崗位和會計崗位之間的分工問題上存在一些缺陷。例如，出納人員無需經過會計人員的審核就可以直接支付款項，出納人員可以利用其與會計人員之間職務分工不清晰的職務設計漏洞私自設立小金庫。換言之，會計人員在出納人員支付相應的全面預算管理時缺乏嚴格的復審機制。另一方面是把支付款項時需要用到的所有印章交由同一個人保管的現象的存在。也就是說，在的內部財務管理過程中，會計人員為了減少出納人員四處蓋章給工作帶來的不便，將支付款項時所需要的多個印章交由一個人進行管理。鑒于此，出納人員可以任意辦理任何出納事務。這一現象具有極大的風險性，給全面預算管理的安全性帶來了極大的挑戰。這一問題也是全面預算管理的內部控制中存在的最明顯的問題。（二）全面預算管理授權批準控制不到位。全面預算管理授權批準控制不到位主要表現在審批制度不健全和審批效率相對較低兩個方面。1.審批制度不健全。企業全面預算管理的流動遵循的是少數服從多數的原則，并且是由董事會最終表決執行。在涉及全面預算管理流動的經濟業務中，往往只是由總經理做出最終決定。比如，在2014年度的一項經濟業務中，動用350萬元開辟新的經營項目。在這一重大經濟業務的決策上，總經理做出最終決議，而未提交到董事會進行表決決策。這無疑增加了企業全面預算管理運用的風險。2.審批效率相對較低。目前，的最高審批權過度集中在總經理手中。總經理對的每一項事宜都必須親自做出回應，親自處理。盡管在這一經營過程中，總經理最終審批在一定程度上減輕了潛在風險，但是由于事必躬親的處理方式導致審批效率相對較低。（三）全面預算管理會計控制系統不完善。通過上文對全面預算管理會計控制系統現狀進行的研究和分析，可以看出的全面預算管理會計控制系統是不完善的。1.現金收支控制缺乏嚴格性。一方面，全面預算管理業務很少通過銀行轉賬的方式，直接進入銀行存款，而是通過現金的方式流入公司。出納人員集中一天統一送入銀行。這就導致平均每一時期會有大約200萬元資金滯留在公司。這就違反了銀行日常結算的相關規定，給內部的偷稅漏稅提供了便利。2.銀行存款的收支業務存在缺陷。部分會計人員在處理銀行存款收支業務時存在截留公款、私自修改銀行對賬單、私自涂改支票等不良現象。部分會計人員往往利用自身職務的便利性，借助銀行存款收支業務存在的漏洞來謀取私利。這些行為嚴重影響了集團全面預算管理的安全性。

三、加強全面預算管理在企業內部控制中全面運用的措施及建議

（一）建立全面預算管理授權審批制度。全面預算管理的內部控制出現問題，一個重要的原因就在于全面預算管理授權審批制度的不完善。鑒于此，應該從以下三個方面對全面預算管理授權審批制度進行完善和強化。1.授權權限。首先，應該制定完善的全面預算管理批準制度，具體、詳細地規定負責人審批的權限與范圍。而審批人則需要在相關審批制度基礎之上，對于全面預算管理使用申請加以審批。并且審批人對應的全面預算管理審批不得超過自身權限。2.授權批準程序。把提交使用申請設定為全面預算管理使用的必經前置程序。并且支款申請書應該保證信息的詳細。審查人在收到支款申請時，應該對申請書上的內容進一步查實，遵循規定的審查流程。3.授權審核。盡管審批人員以及審查人員都按照相應的授權對全面預算管理使用申請進行了處置。但是還需要內部審核人員，再次審核才能夠最終生效。完善全面預算管理授權審批制度，才能為全面預算管理內部控制的有效性提供保障。（二）建立不相容職務崗位分離制度。針對會計部門在現階段存在的職務分工不明晰即職務關聯問題，需要制定不相容職務崗位分離制度。職務關聯問題的存在不僅使得全面預算管理的安全性不能夠得到有力保障，而且難以清查出是何人所為。鑒于此，會計部門需要逐步完善會計部門內的相互約束制度，保證全面預算管理內部控制的有效性。1.會計和出納不能夠集中于一人負責。會計人員和出納人員需要進行分離，以形成相互約束和相互牽制的管控機制。把全面預算管理處置權與監督權進行分割，以保證全面預算管理的安全。2.分離財產保管職務和具體業務經辦職務。如果這兩個職務集于一身，則便于這個職員隨意處置公司的全面預算管理。從而使得全面預算管理控制難度增加。3.分離財產保管職務和會計記錄職務。這兩個職務集于一身，可能會導致全面預算管理出現問題后，難以通過歷史記錄查證問題所在。從這個角度來看，應該逐步建立崗位分離制度，特別是在會計部門。唯有如此，的全面預算管理才能夠得到有效的控制。（三）加強對全面預算管理人員的合理選拔。全面預算管理的內部控制效果也在很大程度上受到企業全面預算管理人員選拔的影響。由此，在全面預算管理人員的選拔上必須嚴加把關。全面預算管理人員的選拔必須要重點關注以下三個方面。1.應該制定合理的人才選拔政策。在聘用專業人士擔任全面預算管理職員或者出納人員時，應該注意選拔職業道德、職業技能等較高的人員。唯有如此，全面預算管理內部控制的專業水平和道德水準才能得到有效的保障。2.人才的選拔要注意親屬關系。在進行相關人才選拔時，必須注意出納人員或者全面預算管理人員與涉及全面預算管理業務的公司其他管理人員是非親屬關系。如果存在親屬關系，則有很大可能會對全面預算管理的內部控制產生不利影響。從這個角度來看，人才的錄用要盡量采用非親屬優先原則。3.通過考試和面試兩者相結合的方式來對專業技能進行全面評定。從而使得選拔進來的全面預算管理人才能夠盡快的適應集團內部工作。

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作者:應瓊驊 單位:中瀚石林企業咨詢（上海）有限公司