高等學校績效審計論文

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一、高等學校績效審計評價的內(nèi)涵

高等學校績效審計評價內(nèi)涵指的是各個高等學校依據(jù)既定的績效審計評價指標體系從經(jīng)濟性，效益性和效果性上對各個部門開展的各項工作進行分析。高等學校績效審計評價的主體是指由誰執(zhí)行審計的問題，可以有獨立的具有法定資格的審計機構和高等學校內(nèi)部審計機構兩種審計機構。高等學校的績效審計客體是高等學校的各個部門、資金、項目以及相關政策等。高等學校的績效審計評價的目的是為了更好的促進高等學校良好健康的發(fā)展。結(jié)合以上這些我們可以將高等學校績效審計評價定義為：國家指定的審計機關或者高等學校內(nèi)部審計機構，根據(jù)其自身發(fā)展管理的需要，依照國家相關的法律法規(guī)政策以及人們在這一領域的共同認知標準，對高等學校所屬的專業(yè)學院、高校內(nèi)部的各個行政管理機構等單位的經(jīng)濟活動、資源利用情況以及財務收支情況進行獨立的一系列的考量、評價、分析和考察，以確保高等學校能夠?qū)W校自身資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性得到最優(yōu)化管理，明確高等學校各個行政職能部門及廣大教職員工的經(jīng)濟責任，最后做出審計結(jié)論，并提出改進建議，從而全面提高高等學校經(jīng)濟效益的一種監(jiān)督管理活動。

二、高等學校績效審計評價的現(xiàn)狀

1、各高等學校在經(jīng)費使用效益低下。在購置資產(chǎn)方面，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，重復購買，設備利用率低，有一些資產(chǎn)長期閑置，最終損壞，報廢；基礎設施的建設和改造是沒有長遠規(guī)劃，有些設計不合理，往往會出現(xiàn)建了拆，拆了再建的情況；對專項資金使用管理不規(guī)范，盲目的貸款，導致利息費用增加，從而使財政困難。

2、績效審計大多保持在事后審計上，很少在經(jīng)濟活動開始時就參與進來，也沒有在經(jīng)濟活動事中進行控制，忽視了對管理和效益的審計；不能對違反紀律的行為采取應有的防范措施；資金使用的過程得不到有效監(jiān)管，只能在事后發(fā)表評論，對于過程中的資金浪費不能有效制止，缺乏一個科學的評價依據(jù)。

3、缺少規(guī)范的審計程序。系統(tǒng)的理論指導審計程序不足，自發(fā)狀態(tài)多，存在很大的隨意性；在實踐中帶有盲目性，審計結(jié)果難以客觀，因此缺乏約束力，甚至完全是走形式，影響績效審計工作的權威性。

4、缺乏系統(tǒng)的審計評價標準和完善的評價體系。由于在高等學校中被審計對象的具體情況具有不確定性，這決定了每個審計涉及的數(shù)據(jù)、環(huán)節(jié)、事項、范圍很廣，但目前我國還沒有形成完整的法律體系；另一方面高等學校自身的特殊性，目前我國的相關部門也還沒有制定權威的統(tǒng)一的高等學校績效審計評價標準，所以目前還很難形成統(tǒng)一的績效審計工作規(guī)范和績效審計評價標準。

三、高等學校績效審計評價指標體系的構建原則

1、相關性原則

為了滿足績效審計評價的使用需求，績效審計指標體系在設計過程中需要考慮到所有使用者的不同雪球，另外還要考慮指標的構成形式。首先從信息使用者的角度來看,不同的信息使用者對信息質(zhì)量的要求也是不一樣的，所以績效審計評價系統(tǒng)指標在構建過程中就要考慮多方面不同使用者的需求。其次從指標的形式來看,一些指標存在片面性，因此，如果要選擇績效審計評價系統(tǒng)指標的話，要特別關注那些同時能反映不同學校獨特情況又能反映所有學校管理共同特性的重要指標，簡而言之，就是構建的指標需要充分的滿足各方面使用者的需求。

2、可行性原則

在實際的操作過程中，使用績效審計評價指標的時候一些數(shù)據(jù)需要從財務資料以及會計核算數(shù)據(jù)中獲得，所以設計評價指標要根據(jù)研究的目的和需要來考慮它的科學性和完整性，同時在現(xiàn)實中也要考慮可行性與實用性，最終增加績效審計指標在應用中的可操作性。

3、多樣性原則

對高等學校進行績效審計范圍很廣，主要體現(xiàn)在物力、人力、財力等多個方面，近些年在高等學校資金來源的方式呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，不管是從資源的利用，還是從成本的控制等方面不同的部門都有涉及，從這個現(xiàn)象來說，績效審計也體現(xiàn)在了多個層面，所以績效審計指標體系的研究具有多樣性，并且還需要具有角度深、層次多、范圍廣等特性。

4、整體優(yōu)化原則

由于評價指標還處在研究階段，所以評價指標在設計過程中要注意將評價研究與評價實際工作相結(jié)合，要通過社會實踐調(diào)查并且進行反復的驗證才能完成，這些還需要在管理學、經(jīng)濟學以及財務管理學等相關理論的指導下,正確分析客觀現(xiàn)象的數(shù)據(jù)表現(xiàn),另外，由于評價體系涵蓋的范圍非常廣，是一個有著多變量輸出的系統(tǒng),對各項管理的多個目標有決策依據(jù)，所以不能單一的指標進行評價,這有非常大的局限性，應該建立一套相互聯(lián)系并且又各有側(cè)重點的指標群，這樣才能反映高等學校的總體績效水平。但是指標又不宜過多,以免出現(xiàn)評價指標過多失去評價的重點的情況。

5、可比性原則

制定的績效審計評價指標如果成熟的話，應該會在各個高等院校普遍使用，所以指標的選擇就需要有一定的可比性和實用性。就同一指標來說，應該能在各個時期實現(xiàn)自身的縱向比較；就同一時期來說,可實現(xiàn)各項指在不同高等學校的橫向比較。建立評價指標體系的目的就是要通過對各個高等學校內(nèi)部管理的進行評價后做出相互比較，才能使它的意義更充分地體現(xiàn)出來。因此，在制定績效審計評價指標體系的過程中，必須要考慮指標之間的可比性和通用性，并且要設立一定的標準，這樣才能進行量化的比較。

6、動態(tài)完善原則

學校所處的時期不同，對學校所提出的要求也不同，所以高等學校績效審計評價是工作時一項動態(tài)工作，需要長期不斷完善。績效的評價需要充分的考慮到評價的趨勢性,從時間上來說,在績效審計評價過程中如果僅關注某一特定時期的評價結(jié)果,就存在一定的偶然性的影響,評價的結(jié)果也無法客觀的反映應有的績效,從而會導致失去評價的意義。所以要堅持動態(tài)完善原則,根據(jù)新的規(guī)章制度的變化,逐年修訂相關指標，這樣才能更準確地反映各高等學校的總體水平。

四、高等學校績效審計評價指標體系的構建依據(jù)

1、國家的相關法律、法規(guī)、政策

國家的相關法律、法規(guī)、政策是構建績效審計指標體系的重要依據(jù)。在國家宏觀調(diào)控的監(jiān)督下，對被審計單位實施績效審計須在國家的法律、法規(guī)、政策的基礎上才能進行衡量。雖然目前在我國對績效審計還沒有形成一個具體的規(guī)定，但這并不是說績效審計是沒有意義的，是不重要的。如果能在相關法律、法規(guī)、政策中能夠明確提出要進行績效審計，這就能使的績效審計在各單位開展時有一定的法律依據(jù)，同時也為審計未來的發(fā)展指明了方向。由于績效審計經(jīng)過國外一些實踐證明，對于很多單位來說是有積極的作用，因此我們可以推斷隨著社會制度的進一步完善，與績效審計相關的法律法規(guī)以及行業(yè)標準，將會陸續(xù)被制定。而高等學校作為社會中非常重要的機構，它為社會提供了很多人才，同樣也是被審計的重點，這是對高等學校進行監(jiān)督，只有這樣才能使各高等學校進行良性發(fā)展。所以與高等學校特點想關聯(lián)的績效審計標準體系也將被制定，這樣也為構建高等學校績效審計評價指標體系提供了依據(jù)。

2、明確的目標和對象

任何一項工作都有具體的目標和對象，績效審計的工作也是如此，在做這項工作之前我們首先應該清楚高等學校進行績效審計的目標，績效審計的對象是誰。英國審計署在《績效審計手冊》中將績效審計目標定義為：“通過績效審計，確保公共資源得到合理運用。績效審計的根本目標在于促進被審計單位改善管理，提高績效。”所以績效審計又可以被稱為“目標導向性審計”，就是說制定的績效審計指標體系必須緊緊圍繞著審計對象和審計目標來進行。

3、清晰的具體內(nèi)容

對我國高等學校進行績效審計的內(nèi)容主要應包括四個方面：對自有資源的績效審計，對資源利用的績效審計，對管理活動的績效審計，對產(chǎn)出的績效審計。除了這些還應該考慮到以下幾個方面：(1)高等學校自身的特點與規(guī)律。高等學校與一般的生產(chǎn)企業(yè)有很大的不同之處，一般的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的是具體的產(chǎn)品，而對高等學校來說，合格的人才和和科研成果是它的主要產(chǎn)出。這樣的產(chǎn)品很難簡單的從數(shù)量上來對它進行衡量，所以在針對高等學校構建績效審計指標體系時要慎重考慮這些因素的影響作用。(2)不同的學校間存在著一定的個體差異。近年來，我國的高等教育發(fā)展很快，有一些學校進行了合并重組，還有一些學校建立了新的校區(qū)，這些都是各個學校在管理上有很大的差距，它們各自資金來源都不相同。(3)各高等學校培養(yǎng)的學生層次不同。大部分的高等院校是以培養(yǎng)本科生為主，在此基礎上同時也培養(yǎng)研究生以及專科生，但是還有一部分高等學校以培養(yǎng)專科生為主，所以應針對不同高等學校的教育目標來設置相應的績效審計指標體系。

4、歷史和教育行業(yè)標準

歷史和行業(yè)標準對高等學校來說是很重要的參考依據(jù)，這個根據(jù)不同的地區(qū)都有相應的歷史數(shù)據(jù)作為參考，每個學校在制定績效審計指標時，應結(jié)合高等學校的行業(yè)特點，參考以往同層次高等學校運行過程的各項歷史數(shù)據(jù)來制定具體的指標。

作者:孫志瑛單位:鄭州大學西亞斯國際學院