出口退稅政策的貿易效應分析

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[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產品在國際貿易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復實行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發展歷史，期間經歷了多次的重大改革和政策調整，并在改革和調整中不斷發展完善。該制度在促進我國出口貿易的發展、優化出口商品結構及產業結構、推動國民經濟增長中都發揮了不可替代作用。系統分析了出口退稅的作用機制及對出口貿易的影響機理，從出口貿易增長、出口貿易方式、出口商品結構及其短板效應等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿出口的影響效應。

[關鍵詞]出口退稅；政策變革；貿易方式；效應分析

出口退稅在一國政府應對國際貿易的大幅波動中發揮著重要作用[1]，已成為各國一項貿易調控政策。不同的出口退稅政策對出口貿易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿易的影響主要集中體現在出口貿易規模、出口貿易方式和出口商品結構等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿易規模的不斷擴大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經濟的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關系，很多學者對此已做定量分析。為驗證出口退稅對出口貿易的影響，在1994—2019年各類貿易數據的基礎上，對出口退稅率與出口貿易增長率相關性以及出口退稅額與出口貿易總額的相關性進行分析。(一)出口退稅率與出口貿易增長率相關性分析。出口退稅率經過多次調整，中國現行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調。從出口貿易增長率看，在出口退稅率上調后，2018年11月中國對外貿易出口額達到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿易出口額達到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿易出口額達到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿易額的增長有促進作用，是影響出口貿易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿穩定，政府采取分批上調出口退稅率的措施來促進外貿出口的增長，保護我國的外貿出口。2020年受疫情影響，為緩解企業資金壓力，促進外貿穩定，財政部、稅務總局提高部分產品出口退稅率，外貿大省廣東430.32億元出口商品受益，增強了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿易總額的相關性分析。在我國出口退稅發展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實施在促進出口增長方面發揮了正效應，促進了中國外貿的發展，我國的外貿出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿易的影響，不能全面反映兩者之間相關情況，從某種意義上說來顯得有點片面，因此，有必要進一步對出口退稅總額與出口貿易總額之間的關系進行分析。我國1994-2019年出口貿易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿易總額的增長，但是也有少數年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿易額增幅49.4個百分點。1997年出口退稅額負增長，但同期出口貿易額增長了20.55%，兩者幅度之差達到了68.19%。2004年實行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿易的程度如何呢? 根據樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數據進行的實證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿易總額會增長0.34% ，兩者存在同向變動的關系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿易方式的影響分析

我國出口貿易方式主要以一般貿易和加工貿易(加工貿易又包括進料加工貿易出口和來料加工貿易出口)為主，因此重點從這兩種貿易方式的出口額進行分析。(一)出口退稅政策與出口貿易方式的相關性分析。根據中國海關總署數據統計，我國出口退稅率的調整會影響到我國貿易方式發生相應的變化，出口退稅率的上調或下降一般情況下伴隨著以一般貿易方式進行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調整在一定程度上對一般貿易出口的增長起到促進或阻礙的作用，進而影響到不同貿易方式出口額在我國出口貿易總額中的比重。我國加工貿易企業是否進行國內采購受出口退稅政策的影響很大。根據我國現行的對來料加工貿易和進料加工貿易不同稅收政策，出口退稅率的調整直接影響到原對料的采購渠道，進而對進料加工出口的生產企業的國內采購比率產生影響。從歷年出口數據看，出口退稅率的調整對來料加工出口貿易的影響大，對進料加工出口貿易影響較小。因此，當出口退稅率發生變化時，局部上會出現貿易方式發生新的變化情況。我們以2004年出現的“境外一日游”貿易現象為例來說明出口退稅率調整對出口貿易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進行結構性調整，將出口退稅率從17%下調到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業的出口稅收成本及出口企業的利潤。組裝出口企業為了消除退稅率下降的影響，利用自身優勢，將這部分稅收成本轉嫁給上游原料供應企業，要求上游供應商先將零部件報關出口。緊接著，組裝出口企業就可以申請以免關稅、增值稅的進料加工貿易方式進口零部件，從而完成稅收的轉嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿易的出口額持續保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿易保護主義抬頭的負面影響下，一般貿易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿易出口負增長，和2018年調整出口退稅率有關，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進料加工大。2004年出口退稅率經歷了重大調整，2004年我國一般貿易和加工貿易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿易中，2004年進料加工貿易的增長率為38.4%，比來料加工貿易多將近13個百分點，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿易進料加工的增長率比來料加工貿易的增長率高，可見出口退稅政策對進料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結構的影響分析 。   近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調整，針對不同的商品實行不同的出口退稅率，我國的出口商品結構也在發生著變化。從我國出口商品結構看，初級產品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據中國海關總署統計，2019年機電產品出口額在全國總出口額中占比高達68.6%，遠遠高于1994的26.4%；2019年高新技術產品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業制成品和高新技術產業在國家具體激勵政策的引導下得到了迅速的發展。中國歷次的出口退稅政策調整以及制度變革顯示，出口退稅率的結構性調整，帶有明顯產業政策導向作用。這種導向作用主要表現在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產品和資源消耗型低附加值產品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導科技含量高、附加值高的產品出口。從我國出口退稅的實踐中可以看出，出口退稅政策對我國機電產品及高新技術產品的出口起到了一定的促進作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進了我國出口商品結構的優化以及整體產業結構的調整升級，對我國經濟實現高質量發展起到了推動作用。

三、出口退稅政策的短板效應分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩定性不夠。在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業對出口的穩定預期。由于產品生產的周期性，企業對政策變更的行為反應因政策實施的時間長短而異，政策的連續性和穩定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調整，不利于出口經營環境的穩定，同時也會因其較低的連續性、穩定性和可預期性而影響企業經營策略的調整。（二）出口退稅效率不高。目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機制，具體的出口退稅管理業務流程以及管理程序尚不統一，在實踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機制存在征稅、退稅脫節現象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協調機制不健全。出口退稅制度的全面落實需要不同部門和機構相互協作，但目前我國尚未建立協調有序的外部管理系統，各職能部門和管理機構之間缺乏系統的溝通和協調，從而使整體出口退稅效率不高。我國現行出口退稅政策針對不同類型企業和不同貿易方式實行不同的退稅稅率，因此不同類型企業和不同貿易方式在出口環節所承受的稅收負擔不同。不同貿易方式，不同類型企業適用不同的出口退稅標準。由于出口退稅率的調整引起的貿易方式之間的稅負不平衡，加工貿易企業可能會減少國產料件的使用，“境外一日游”現象可能會增加。因此，應加快調整不同貿易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環境。

四、結論

隨著我國由“貿易大國”向“貿易強國”的轉變，我國現行的出口退稅運行模式面臨著新的機遇和挑戰，調整完善現有的出口退稅機制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩定性、促進出口結構的優化、效率提升，實現退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項被WTO所認可的政策，已被世界上許多國家和地區所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經濟連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結出以下幾點結論:第一，出口退稅與出口貿易額之間存在著正相關性，出口退稅率的高低對外貿出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實施主要影響一般貿易和進料加工貿易，分析表明，出口退稅率的調整對一般貿易出口和進料加工貿易出口影響較大，而對來料加工出口總體規模影響較小。第三，出口退稅政策的結構性調整，體現了國家產業政策導向。實踐證明，出口退稅政策對我國機電產品及高新技術產品的出口起到了促進作用。從總體上來說，出口退稅政策促進了我國出口商品結構的優化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴大外貿出口的一項重要稅收政策和國際上認可的通行做法，理應具有連貫性和穩定性，同時在執行過程中處理好穩定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經濟環境，不斷優化管理機制，提速增效。

[參考文獻]

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作者:陳政黨 宋津睿 單位:1.新疆財經大學 2.遼寧大學