預算會計制度改革的影響

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摘要：目前，我國預算會計制度正面臨新一輪的改革。預算會計制度的改革有利于提升行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位長遠發(fā)展。現(xiàn)對我國行政單位預算會計制度實施現(xiàn)狀進行了闡述，分析了預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響，并提出了強化資產(chǎn)折舊的管理；科學采用權(quán)責發(fā)生制；完善財務(wù)報告制度等建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預算會計制度；影響分析

預算會計制度在我國行政事業(yè)單位得到了廣泛地應用，是我國會計制度的重要組成部分。改革開放后，我國經(jīng)濟發(fā)展模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟模式，為了更好地滿足事業(yè)單位財務(wù)管理額的需求，我國財政部曾在1983年和1988年改革預算會計制度。[1]在經(jīng)濟全球化的影響下，國際化是我國會計制度的發(fā)展趨勢。加之政府職能轉(zhuǎn)變、財政制度的變革，預算會計制度改革工作勢在必行。

一、我國行政單位預算會計制度的不足

（一）從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，大部分從業(yè)人員的年齡較大，雖然具有豐富的工作經(jīng)驗，但是他們的思想觀念仍較為傳統(tǒng)，對新事物的會計處理仍采用老一套的方法，影響了會計核算的結(jié)果。與此同時，行政事業(yè)單位并未對會計人員開展定期培訓，財務(wù)人員不能及時了解最新財務(wù)信息，操作能力也未得到顯著的提升，造成會計人員容易出現(xiàn)工作紕漏，一定程度上損害了我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟利益。（二）行政事業(yè)單位預算會計信息的透明度低。進入21世紀以來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展邁向了新高度。然而，經(jīng)濟快速發(fā)展雖然提升了人們的生活質(zhì)量，但也破壞了環(huán)境。面對這一情況，中央政府提倡節(jié)能減排、生態(tài)建設(shè)的理念，我國社會經(jīng)濟步入轉(zhuǎn)型時期。又因為我國行政管理部門職能轉(zhuǎn)變，這對我國行政事業(yè)范圍預算會計制度提出了更高的要求。現(xiàn)階段，我國各個行政事業(yè)單位會計報表體系存在顯著的區(qū)別，缺乏一套標準化、系統(tǒng)化的事業(yè)單位會計報表體系，會計報表無法全面反映事業(yè)單位的客觀情況。部分行政事業(yè)單位會計核算方式不合理，會計報表并未全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負債等情況，披露的財務(wù)信息有限，[2]社會公眾難以通過會計報表了解事業(yè)單位，也加劇了會計信息失真的現(xiàn)象。（三）改革理念較為落后。雖然我國近年來已經(jīng)對預算會計制度進行了完善，但是收效甚微。這主要是因為改革人員對預算會計下制度認識不足，改革觀念較為落后，導致預算會計制度的改革措施并未全面貫徹落實。部分行政事業(yè)單位人員責任意思不強，并未積極宣傳與落實預算會計制度的改革措施。（四）預算會計制度的時效性問題。隨著新財政政策的實施，我國行政事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)、支付薪酬等過程中，財政部門按照相關(guān)規(guī)定支付貨款或發(fā)放工資。這表示收入、費用的變化以及貨幣資金的變化都可表示為事業(yè)單位的財政資金。在現(xiàn)行的預算會計制度下，試點需要同時兼顧同一會計制度與改革制度，影響了中央與試點單位的會計核算工作。部分行政事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)時，采購票據(jù)與固定資產(chǎn)并未同時達到，或者采用分期付款的方式，這會對該項固定資產(chǎn)的入賬時間、金額造成一定的影響。[3]與此同時，我國部分行政事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，這一制度使預算會計制度不能真實、客觀地反映事業(yè)單位各部門、各個事物的預算。

二、對行政事業(yè)單位會計的影響

（一）對政府采購制度的影響。我國行政事業(yè)單位的資金一般由財政部門管理與支付，財政部門在管理資金與支付資金的過程中，可能會出現(xiàn)資金流動問題。行政事業(yè)單位采購材料、固定資產(chǎn)主要由采購部門管理，貨款的支付主要是由財政部門負責。對預算會計制度進行改革可使財政資金混亂現(xiàn)象大幅減少，明確預算資金與其它資金的界限，避免混淆。[4]改革后，財政部門統(tǒng)一管理預算資金以及其他資金，進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的采購行為，提升預算支出的透明度，有效遏制腐敗問題。政府集中采購可以明確財政資金的流向，減少財政資金的浪費，有利于行政事業(yè)單位的成本控制。（二）對事業(yè)單位會計制度的影響。政府在改革后的預算會計制度中發(fā)揮主導作用，政府會計是未來預算會計制度的發(fā)展方向，也是預算會計制度的改革重點。預算會計制度的改革會影響我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計體系，使我國行政事業(yè)單位會計制度逐漸與總預算會計制度有機結(jié)合。政府會計制度有助于國家的宏觀管理，提供更為全面的營運業(yè)績等數(shù)據(jù)，提升使用者經(jīng)濟決策的正確性。預算會計制度的變革會使行政事業(yè)單位會計性質(zhì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯再|(zhì)，旨在為社會提供更好的服務(wù)，諸如學校會計等。結(jié)合國外經(jīng)驗，我國需要合理、科學地制定權(quán)責機制，明確事業(yè)單位各部門職責，強化職員責任意識，提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。（三）對部門預算改革的影響。如果行政事業(yè)單位總預算會計制度發(fā)生較大的變化，事業(yè)單位的各個部門也會發(fā)生較大的變化。在改革過程中，事業(yè)單位部門需要明確制定工作計劃，提升工作效率，與預算會計制度的改革方向相適應。各個部門還需要改變原有的會計體系，明確分工。將部門的全部的資金活動歸納至部門會計核算制度中，實施統(tǒng)一管理，合理、科學地增加會計科目。這一變化使事業(yè)單位部門核算更為準確，減少資金混亂問題的出現(xiàn)。在部門編制方面，相關(guān)人員需要認真研究，合理規(guī)避風險。隨著預算會計制度改革的不斷推進，我國部分行政事業(yè)單位開始嘗試零基礎(chǔ)預算，這對部門預算編制人員提出了新的要求。在預算會計制度改革的作用下，資產(chǎn)入賬的時間、金額得以明確規(guī)定，確保會計信息真實、客觀、準確。（四）國庫集中支付制度的應用。該制度是指財政資金的收入與支出都需經(jīng)過國庫賬戶進行，這一制度在歐美發(fā)達國家已經(jīng)得到了廣泛應用，我國的國庫集中支付制度仍處于初步發(fā)展階段。國庫集中支付制度與政府采購制度相呼應。兩者的有效結(jié)合可以彌補其他資金管理的缺陷。政府采購制度遵循公平、公正、公開的原則，二者的高度結(jié)合能夠確保行政事業(yè)單位支出的合理性、安全性以及公正性，使行政事業(yè)單位材料采購、固定資產(chǎn)采購等業(yè)務(wù)公開進行，遏制了采購環(huán)節(jié)的腐敗現(xiàn)象。實施國庫集中支付制度后，我國行政事業(yè)單位的會計制度發(fā)生了重大的變革，事業(yè)單位的費用需要經(jīng)過財政部門的審批后才可報銷。實施國庫集中支付制度有效解決了資金多方管理的問題，充盈了國庫資金，有利于財政資金的調(diào)度，使資金的使用效率顯著提升。同時，資金統(tǒng)一管理使事業(yè)單位短期借款的金額明顯減少，節(jié)約了資金的運行成本。預算執(zhí)行前需要經(jīng)過一系列的審核，資金的收入與支出都需經(jīng)過統(tǒng)一的賬戶，最大限度地防止財政資金被挪用、占用，進一步打擊腐敗現(xiàn)象。

三、預算會計制度改革的建議

（一）強化資產(chǎn)折舊的管理。現(xiàn)階段，收付實現(xiàn)制被普遍地應用于我國大部分行政事業(yè)單位會計核算中，尤其是固定資產(chǎn)的核算。在這一制度下，采購、安裝固定資產(chǎn)的費用都計入支出，不計提折舊，固定資產(chǎn)的實際價值難以被準確地反映，[5]不利于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的高效管理。現(xiàn)認為，固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)與安裝環(huán)節(jié)都應計入“固定資產(chǎn)”會計科目。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算方式，有助于事業(yè)單位進一步了解各項支出，準確認知固定資產(chǎn)的實際價值，減少重復購置資產(chǎn)的現(xiàn)象。（二）科學采用權(quán)責發(fā)生制。國外對于權(quán)責發(fā)生制的研究較早，部分國家已經(jīng)完全實行權(quán)責發(fā)生制，但是絕大多數(shù)國家在改革過程中難以避免地出現(xiàn)了成本高、執(zhí)行難的問題，只有少數(shù)國家取得了顯著的成效伴隨著預算會計制度的改革，我國應對傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制進行變革，科學引入權(quán)責發(fā)生制，即收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制并用，可以根據(jù)每個行政事業(yè)單位的具體情況合理調(diào)整，即行政事業(yè)單位月末或季末的會計核算可以采用收付實現(xiàn)制，但年末核算需要采用權(quán)責發(fā)生制，并提供相關(guān)財務(wù)報告。與此同時，事業(yè)單位可以設(shè)置一定數(shù)量的資產(chǎn)負債賬戶，這些賬戶統(tǒng)一采用權(quán)責發(fā)生制進行核算。[6]部分特殊性的支出，如資本性支出需完善社會資產(chǎn)，會計核算時需要“兩步走”，預算的收入與支出采用收付實現(xiàn)制核算，固定資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的變化采用權(quán)責發(fā)生制。（三）完善財務(wù)報告制度。應建立健全行政事業(yè)單位會計報表體系。目前，我國各個行政事業(yè)單位缺乏一套標準化、系統(tǒng)化的事業(yè)單位會計報表體系，會計報表無法全面反映事業(yè)單位的客觀情況。部分行政事業(yè)單位會計核算方式不合理，會計報表并未全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負債等情況。針對這一問題，事業(yè)單位會計在月末、季末時可以不結(jié)轉(zhuǎn)收支余額，年末進行統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)。統(tǒng)一事業(yè)單位收入支出表的格式，科學劃分會計科目，進一步細化，提升行政事業(yè)單位財務(wù)會計報表的公開度。附注是會計報表的重要內(nèi)容，建議事業(yè)單位財務(wù)管理基本情況應該被納入到會計報表附注中，社會公眾可以通過會計報表了解更多的信息，更好地對我國行政事業(yè)單位進行監(jiān)督。

綜上所述，預算會計制度改革后，財政部門統(tǒng)一管理預算資金以及其他資金，有助于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的采購行為，提升預算支出的透明度，有效遏制腐敗問題。政府集中采購可以明確財政資金的流向，減少財政資金的浪費，具有重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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[6]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016(1):56-57.

作者:方溫柔 單位:江西財經(jīng)大