高校財務年終結轉新思路

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摘要：文章對高校年終資金結轉流程進行了系統的梳理，分別對財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余、事業結余以及事業基金等科目進行了分析。創新點在于從收入來源不同，把項目分為財政項目、非財政項目及預算項目，提出收入支出項目化觀點，從項目設置著手，簡化結轉流程，為規范高校會計核算，加強結轉結余資金管理提供新思路。

關鍵詞：結轉；結余；項目化

根據《事業單位財務規則》的規定，結轉結余是指事業單位年度收支相抵后的余額。結轉資金指預算當年未執行完畢，下一年度按原用途繼續使用的資金；結余資金則是指預算當年目標已完成或因故終止，項目剩余的資金，即收入支出=結轉（結余）。年終結轉直接影響資產負債表的數據填列，正確結轉為提高高校財務會計信息質量提供保證，同時也是下一年度會計核算開始的前提，對結轉結余的分析有助于提高資金統籌安排和預算績效管理整體水平。

一、按收入來源不同對項目進行分類

高校財務年終結轉實質是把收入和支出科目轉入凈資產科目，使得結轉或結余資金在凈資產科目得以體現，同時本年收入支出類科目歸零。而科目的結轉往往需要項目這個載體來完成，下面按收入來源不同，對項目進行分類。1.財政專項類項目。這類項目的收入來源是財政補助收入中的項目補助部分（即零余額項目），財政補助收入是指按照預算隸屬關系從同級政府財政部門取得的財政撥款，包括基本和項目撥款兩部分。其中項目撥款是具有特定用途限制的收入，特點是專款專用，此類收入入賬時直接掛項目。賬務處理如下：借：零余額賬戶用款額度項目貸：項目代碼財政補助收入2.非財政專項類項目。這類項目的收入來源主要是科研事業收入、其他非同級財政撥款和其他專項資金收入。科研事業收入指開展科研活動及其輔助活動取得的各項收入，包括科研協作、科技成果轉化、提供科研相關咨詢服務等取得的收入。其他非同級財政撥款主要是地方財政撥款，其他專項資金指上級補助收入、教育事業收入等收入中的專項資金。這類收入的特點是資金到款賬戶是實有資金賬戶，也是專項資金類，專款專用，此類收入入賬時直接掛項目。賬務處理如下：借：實有資金賬戶貸：項目代碼非財政補助收入3.預算類項目。除了上面兩類項目以外的項目歸類為預算類項目，此類項目收入來源是財政補助收入中基本補助部分（即零余額基本），教育事業收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入中非專項類收入，即不是專款專用的收入都歸為預算類項目的收入來源。此類項目特點是收入入賬時不直接掛項目，項目收入通過預算分配給予。其中教育事業收入指高校開展學歷和非學歷教育、培訓等取得的收入，包括收取的培訓費、學費、住宿費、考試考務費等各項教育事業收入。其他收入是指高校財政補助收入、科研收入等非財政補助收入、附屬單位上繳收入和經營收入以外的各項收入，包括利息收入、捐贈收入、盤盈收入、無法償付的預收及應付款項及收回的已核銷預付及應收款項等。賬務處理如下：（1）收入到賬。借：銀行存款貸：收入（2）通過預算把收入分配給項目。借：預算收入貸：項目代碼預算分配

二、不同類項目年終結轉流程

1.財政專項類項目。該類項目收入入賬時已經掛項目，所以收入和支出都是通過項目來實現，收支轉就比較清晰。該類項目年終結轉流程：首先將財政補助收入科目本期借方發生額轉至財政補助結轉科目貸方，將財政補助支出科目本期貸方發生額轉至財政補助結轉科目借方，完成上述結轉后，對財政補助各項目結余進行具體分析，按規定應上繳財政或注銷財政補助結轉額度的，借記財政補助結轉，貸記零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、銀行存款等科目，按實際上繳金額或注銷額度進行賬務處理；按相關規定將符合結余性質的項目結余結轉至財政補助結余科目。如圖1所示。2.非財政專項類項目。該類項目收入入賬時掛項目，收入和支出通過項目核算，和財政類項目類似，收支轉比較清晰。年終結轉流程是將非財政類專項資金收入和支出結轉至非財政補助結轉科目，完成結轉后，對非財政補助專項資金結余情況進行具體分析：需繳回原資金撥入單位的，按實際繳回金額借記非財政補助結轉科目，貸記銀行存款等科目；留歸單位統籌使用的，把結余資金轉入事業基金一般基金科目。如圖2所示。3.預算類項目。預算類項目根據收入來源是財政和非財政進行區分結轉。（1）收入來源是財政的預算類項目結轉流程。該類項目是財政補助收入基本部分支持的項目，結轉流程同財政專項類項目，把財政補助收入和支出分別結轉到財政補助結轉科目，如果有結余，按規定上繳財政或者留單位繼續使用，具體處理參照圖1。財政補助基本補助是高校用于維持正常運行和完成日常教學工作任務所需要的補助經費，一般情況財政補助基本收支持平，沒有結余，實際中往往還需要單位實有資金彌補。（2）收入來源是非財政的預算類項目結轉流程。首先將教學、科研等非財政補助收入及其他收入中的非專項資金收入本期發生額結轉至事業結余科目貸方，將高校教學、科研等項目支出中的非財政非專項資金支出，以及其他支出的本期發生額結轉至事業結余科目借方，然后將事業結余科目余額結轉至非財政補助結余分配科目；非財政補助結余分配在扣繳企業所得稅之后按照有關規定計提職工福利基金，最后將非財政補助結余分配余額結轉至事業基金科目。如圖3所示圖3需要注意的是，預算類項目完成上面結轉后，還要進行預算收回的分錄處理，如果不進行這步操作，通過上面的結轉把項目的支出結轉了，項目收入不結轉，項目會回到期初預算下達狀態，即項目可用余額為預算下達數。結轉到下一年就造成項目期初余額與上一年期末余額不相符。收回預算分錄如下，其中年底收回的項目按預算下達數收回，下年繼續使用的項目按當年實際支出數結轉收回。借：預算分配貸：預算結余年終結轉完成后，收入支出類科目全歸零，下年繼續使用的項目余額與結轉前一致，年底收回的項目余額為零。結轉前會計恒等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，結轉后實現資產=負債+凈資產。

三、總結

專項資金在收入入賬、項目立項時收入和項目直接掛鉤，收入支出項目化，收、支、轉都是通過項目來完成，項目自成體系，賬務清晰明了、整齊劃一；專項以外的項目歸到預算類項目核算，通過結轉公式批量處理，簡化結轉流程，使得財務賬目更清晰，管理更規范。預算科目更簡化，專項類項目不參與預算科目核算，使得預算結余科目余額等于所有預算類項目可使用金額合計數，事業基金扣除預算結轉數即學校可以統籌安排資金數。使得學校資金統籌分配有據可依，優化資源配置，提高資金使用效益，推進財務管理科學化、精細化發展。

參考文獻

1.財政部.關于印發《高等學校會計制度》的通知財會〔2013〕30號，2013-12-30。

2.鄧晶晶.高校結轉結余資金分類及形成原因探究.新會計，2014(8).

作者:衛雅琦 單位:中國礦業大學(北京)財務處