公路建設資金的有效運作

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[摘要]在國家“加強基礎設施建設，擴大內需”的政策引導下，近年來公路建設資金投入巨增，籌資渠道呈多元化，但由于資金運作過程中缺乏規范有序，有的項目有錢一時花不了，有的項目等“米”下鍋，有的項目資金到位不及時，影響工程進度；資金使用中監督機制弱化，損失浪費時有發生，效益得不到充分發揮，因此加強管理，健全制度，加以規范，勢在必行。本文對公路建設資金的運作，包括公路建設的前期工作、公路工程建設預決算、招投標、投融資、成本控制與資金調度、項目審計監督的全過程的全面論述，旨在規范建設程序，控制建設成本，多渠道籌集資金，科學組織資金的供應與運作。

[關鍵詞]公路建設招投標投融資審計監督

公路是現代經濟社會發展的重要基礎設施，是現代經濟社會快速運作的先行，是市場機制作用于人類經濟行為的首要物質前提。沒有一個現代化的公路交通運輸體系，就不可能形成一個完善的市場經濟。而交通運輸發達的前提，則在于建設一套完整的交通基礎設施。交通基礎設施包括公路、鐵路、航道、管道、機場及其樞紐等。發達的交通基礎設施建設需要投入巨額資金。因此，解決公路建設資金和公路建設資金的有效運作，將成為發展公路交通基礎設施的關鍵。本文就公路建設資金的有效運作，試作一專題論述。

一、公路建設前期工作

（一）公路建設基本程序

公路建設有著細致的分工和廣泛的外部協作關系，一條公路從計劃建設到竣工交付使用，要經過許多階段和環節。這些階段和環節有機地聯系在一起，它們互相銜接，循序漸進，不能超越，也不能省略。公路基本建設需要經過調查、勘測(了解掌握地質、地貌、水文等情況)、設計和編寫概算、施工，竣工驗收等多個程序和階段。

（二）公路建設項目經濟評價

1、經濟評價概念和指標

工程項目的經濟評價是項目評估或可行性研究的有機組成部分和重要內容，是項目或方案選擇的主要依據之一。經濟評價是在項目可行性研究過程中，采用現代分析方法，對擬建項目在計算期內投入產出諸多經濟因素進行調查、預測、計算和論證，目的是根據我國國民經濟發展戰略和行業、地區發展規劃以及符合國家產業政策的要求，在保證技術上先進可行的前提下，通過多方案比較，對擬建項目的經濟可行性和合理性進行分析論證，作出全面的經濟評價，為項目的科學決策提供依據。

工程項目的經濟評價主要分為財務評價和國民經濟評價。財務評價是在我國現行財稅制度和價格政策的條件下，從財務的角度分析、測算項目的費用和效益，考察項目的獲利能力、償債能力和外匯效果等財務狀況，根據國家或行業的基準指標和借款條件判別項目本身的財務可行性。國民經濟評價是從國家、社會的角度考察項目，分析和計算項目需要國家付出的代價和對國家的貢獻，以判別項目的經濟合理性。

2、公路建設項目財務評價

公路建設項目財務評價是按照現行市場價格和有關經濟、財政、金融制度的各項規定，在預測項目財務數據的基礎上，從項目執行單位角度出發，對擬建項目計算期內的全部財務狀況和財務成果進行預測性的考察與分析，以衡量公路建設項目給其執行單位帶來的財務效益，從而判斷其財務可行性的一種評價方法。

公路建設項目財務評價，是從微觀角度來比較項目的成本與收益，分析投資項目所能獲得的財務效益。通過評價，確定項目建設所需資金及其來源，測算項目建成投產后的獲利能力和貸款償還能力；預測項目計算期內的財務狀況，從而綜合、全面地反映項目財務效益，為項目主管部門和金融部門提供投資決策依據。因此，正確地進行公路建設項目財務評價，對提高投資效益具有重要意義。

(1)公路建設項目財務評價主要內容

①項目所需資金的測算。主要工作在于確定或預測為達到同一目的而被選擇的不同行動方案所需的工程總投資，包括固定資產投資和流動資產投資，貸款項目在建設期的利息支出等等。在此基礎上，可進一步編制項目所需資金的使用計劃。

②項目的獲利能力分析。項目的獲利能力和由獲利能力所決定的資金回收能力以及貸款的償還能力，在一定程度上決定了不同行動方案的取舍以及項目的可行性。公路建設項目的財務投資分析將以項目現金流量分析為基礎，全面衡量與評價項目的財務投資效益，并進一步作出最優方案的選擇。

③項目所需資金來源選擇。在項目資金預測和財務投資分析的基礎上，可基本上確定項目的投資規模和資金需要量。進一步需要研究的工作，就是在滿足資金需要的前提下，尋求各種可能的資金籌集渠道，選擇合理的資金結構，以求提高投資效益。如為公路經營企業則應考慮提高項目的自有資金利潤率。這是項目財務決策分析的主要內容。

④財務報表分析。項目未來的財務狀況、獲利能力以及償還債務的能力可通過財務報表分析的結果來反映，因此，財務報表分析是對項目財務效益進行綜合反映的一種分析方法。公路建設項目財務報表分析還具有另一重要作用，這就是當建設單位采用招標形式選擇施工單位時，對投標單位的財務報表進行綜合分析與評價，有助于建設單位較全面地了解和掌握投標單位目前的財務狀況、獲利能力和償債能力，以及未來財務狀況和獲利能力可能的變動情況，有利于建設單位選擇最優施工單位中標，以保證項目建設的順利進行。

(2)公路建設項目財務評價的—般程序

公路建設項目財務評價是圍繞著如何提高投資財務效益而展開的。財務評價的一般程序如下：

①預測項目投資額，確定項目所需資金。通過編制“固定資產投資估算表”、“流動資金預測表”和“建設期貸款利息計算表”，最后形成反映項目不同方案資金需求的“項目資金需求量表”。

②預測項目建成投產后在計算期內各方案的財務收益(現金流入)和財務耗費(現金流出)，編制“財務現金流量表”，然后在分析比較的基礎上對各行動方案的財務效益進行綜合評價，作出最優選擇。

③根據最優方案的“項目資金需求量表”研究資金的可能籌集方式，選擇合理的資金結構，進行財務決策分析，研究各籌資方式的可行性，最終形成“資金來源與投資支出估算表”。

④在上述預測基礎上編制最優方案。通過編制在計算期內的資產負債表、損益表和現金流量表以及所需的各種附表，然后進行財務報表分析，綜合地反映項目的財務效益。

⑤編寫項目財務評價報告，將評價結果報上級決策部門。

3、公路建設項目國民經濟評價

(1)國民經濟評價的概念和目的

我國現行的項目經濟評價分為兩層次，即財務評價和國民經濟評價。財務評價是在國家現行財稅制度和價格政策的條件下，從財務角度分析、測算項目的費用和效益，考察項目的獲利能力、清償能力和外匯效果等財務情況，以判別項目在財務上的可行性。

國民經濟評價是從國家的、社會的角度考察項目，分析計算項目需要國家付出的代價和對國家的貢獻，以判別項目的經濟合理性。一般情況下，應以國民經濟評價結論作為項目取舍的主要依據。

(2)公路建設項目的國民經濟評價指標

公路建設項目的經濟合理性是通過對經濟費用與經濟效益的分析計算，以一組經濟評價指標來反映的。因此，國民經濟評價也被稱為費用效益分析。

公路建設項目的國民經濟評價，主要采用經濟效益成本比(EBCR)、經濟凈現值(ENPV)、經濟內部收益率(EIRR)和經濟投資回收期(Pt)等項指標來評價。

二、公路工程建設預、決算

在公路建設資金管理中，應當堅持設計有概算、施工有預算、竣工有決算的管理原則。設計概算是確定建設項目投資額的依據，施工預算是實行經濟核算、辦理工程價款結算的依據；竣工決算是核定新增加固定資產和流動資產價值、辦理交付使用資產、考核建設成本、分析投資效果、核實結余物資、清理債權債務的依據。加強基本建設資金管理是為了提高投資效益。因此，應當注重通過對建設資金運動（投資活動）全過程的有效管理來降低資源耗費，減少資金占用，縮短建設周期，提高資金的使用效果。

（一）工程施工預算

工程項目預算工作是施工管理的靈魂，它貫穿整個項目管理的始終。隨著國家現代化建設的深入，資金撥付的預算性會大大增強。先有預算，后有支付制度的實施，迫切要求增強預算管理的嚴肅性和超前性，減少變更預算的隨意性。

隨著工程管理和資金控制統一性和專業性的增強，迫切要求建立集中統一的財務管理體制，統籌規劃各項資金。若只沿用定額計價法進行工程預算，會造成資金浪費。根據不同情況，這些定額有一年、三年、五年，甚至十年以上的固定不變。這種定額計價法適應純計劃經濟條件下的工程預決算管理，不適應市場經濟的工程管理。

因此，一定要從戰略管理的角度拓寬預算方法，以工程整體效益為著眼點，考慮工程的社會效益。從工程的成本動因入手，有效控制造價成本，控制各種可變成本的增加，防止為此出現的預算中可控因素數量少、金額低，從而影響決算制度和工程進展。

（二）工程施工決算

工程施工決算是整個工程價值的經濟反映，也是一個工程經濟價值的最后結論。要使工程結算能夠完整地反映在設計要求內容中，正確體現當時當地價格水平和各項有關政策規定，及采用技術上先進、經濟上合理的施工方法，達到準確地確定工程造價的目的，除了在施工圖預算編制時應嚴謹認真外，在編制后還必須進行不同層次的審核，以提高工程造價的準確性，正確發揮文件應有的作用，使有限的建設資金得到合理的使用，充分發揮經濟效益和社會效益。因此，做好工程決算工作是十分重要的。

一般來說，工程施工決算是指在工程項目、單項工程竣工后，對工程概預算執行情況，工程項目資金的使用效益等財務狀況以及交付使用資產狀況等進行審核。通常是由財務部門、監理單位和會計師事務所共同審核編制。在公路工程竣工決算時，主要進行的是項目年度財務決算和項目經濟效益的分析和評價，也就是說，通常是從財務決算的角度來對工程資金的使用效益進行分析，以達到合理使用資金，節約資金的目的，這也是財務決算在施工決算中占主導地位的原因。

施工決算的依據主要包括可行性研究報告、工程初步設計、修正總概算及其批復文件、經批準的施工圖預算或者標底造價、承包合同、工程結算等資料；歷年基建計劃、歷年財務決算及批復文件；有關財務制度、辦法和會計核算資料等。

公路建設的預決算工作貫穿工程建設全過程，指導公路建設規劃，項目管理的始終。比如同時計劃建設幾條公路，預測先建設哪條最經濟、最實惠、最有利于國、最有利于民，經過綜合平衡，然后決策建設哪條公路。由此可以看出,公路建設預決算是決策的重要參考。

在進行工程預決算分析過程中，以工程整體效益為著眼點，同時考慮工程的社會效益，從工程的成本動因入手，運用各種方法分析成本費用節約或超支情況，并著重分析控制造價成本和費用，提出控制各種可變成本增加的方法，防止出現預算中可控因素數量少、金額低，從而影響決算考核和工程進展。由此可見，嚴格工程預決算的審查，對促進工程施工管理，降低工程成本，提高經濟效益和社會效益，具有重要作用。

三、公路工程招投標

（一）公路工程招投標現狀及存在的問題

國家工程建設強制招標的范圍包括政府和公有制企事業單位的投資限額以上建設工程，因此我國強制招標的范圍較大。招標方式分為公開招標、邀請招標和議標，其中公開招標和邀請招標屬于競爭性招標，得到政府的大力提倡，議標屬于特殊形式的招標，受到嚴格限制。

國家對招標投標的日常監督管理，主要是通過全國各級建設工程招標投標管理辦公室進行的，這個管理辦公室為政府授權管理建設工程招標投標的事業單位，其基本管理職能為工程報建、招標投標、建設單位資格管理、工程合同管理、發包承包單位管理和市場行為的檢查監督，直到工程發包承包全過程的監督管理。

改革開放以來，國家強制的招標投標事業得到了長足發展，推行的領域不斷拓寬，發揮的作用也日趨明顯。工程招投標過程中的違法、違紀行為，得到了一定遏制。

（二）公路建設工程施工招標

根據有關管理辦法規定并結合公路建設項目招標實際的要求,施工招標應具備如下條件:

1、初步設計和概算文件已被批準；初步設計是明確工程特點、技術標準、工程數量、進度要求與工期等選定投標單位的依據，概算則是研究和決定標底的依據。初步設計和概算文件是編制招標書的基本依據和基礎；

2、工程已正式列入國家或地方公路建設計劃，業主已辦理工程項目報建手續；

3、建設資金已經落實；

4、征地拆遷工作已經落實，能保證分年度連續施工；

5、施工圖設計已完成，并能滿足招標需要，能滿足工程開工后連續施工的要求；

6、施工招標前，監理單位已選定。

施工招標包括資質預審和招投標兩個內容。資質預審的開始就等于拉開施工招標的序幕，資質預審結束，就等于完成招標工作的一半。因為招標文件只能向通過資質預審的合格投標人發售，并被邀請投標，而在人力、財力、物力諸方面不合格的申請人已在預審階段被淘汰。也就是說，凡是通過資質預審的申請人均可被視為合格投標人。

四、公路建設投資與融資

（一）我國公路建設投資歷史回顧與改革進程

我國傳統的投資體制是計劃經濟的產物，是以政府直接干預、決定一切、操縱全過程為特征的投資體制。傳統的公路建設投資體制歸納起來有以下特征：

1、投資決策權高度集中在政府手中；

2、投入要素是計劃安排；

3、沒有投資責任約束。

改革開放后，公路建設投資與籌資體制有了大的變革，是全國投資管理體制的一部分，必然受到全國投資管理體制改革大框架的影響。我國投資管理體制改革是從黨的十一屆三中全會確定的改革開放的方針后邁開步伐的。其進程大體可以劃分為以下幾個階段：

第一階段，從1979年到1983年為起步和試點階段，國家對財政投資實行“撥改貸”。

第二階段，從1984年到1986年，重點是對項目建設實施階段的管理體制進行改革。

第三階段，從1987年到1992年，是以國務院頒布的《關于投資體制近期改革方案》(國發[1988]45號文)為標志，提出對投資活動的管理，必須符合發展有計劃商品經濟的要求，把計劃與市場有機結合起來，重點對政府投資范圍、資金來源和經營方式進行初步改革。

第四階段，從1993年起到現在，是以鄧小平同志南巡講話為指針，各級政府進一步解放思想，突破舊體制，大膽創新，積極探索許多為公路建設籌集資金的好辦法，擴大公路建設資金來源，加速公路發展步伐。許多省市對公路建設投資管理體制進行了改革，探索出不少新路子。主要歸納如下：

(1)改革公路投資方式，對高等級公路和大型橋梁、隧道實行有償使用，并建立相應風險約束機制。

(2)拓寬公路建設投資、融資渠道，除向銀行借款、貸款修路筑橋外，還積極引進外資，以及發行債券、股票等多種形式籌集資金。

(3)出售現有收費公路的全部或部分經營權(包括出售給外商)，以獲得的收入再投入新路建設，滾動發展。

(4)地方政府對轄區內原有公路(含國道、省道)作價入股與他人(包括外商)合作組建法人股份公司，利用外資改建舊路或修建新路。

(5)選擇經濟效益前景好的高等級公路建設項目，經過明晰產權關系后，成立股份制公司，向社會發行股票，在金融市場融資。

(6)地方政府將公路建設與土地開發相結合，指定出讓公路沿線或某些特定地區的土地開發使用權等條件，與他人(包括外商)合作，建設公路，即所謂“以地換路”。

(7)少數地方政府將某些交通規費使用權(如交通建設基金、過路費、過橋費、客貨運附加費等)交給企業(包括中外合資企業)，用于建設公路或償還借款。

(8)許多省市已建立或正在建立完善公路建設要素(資金、勞務、物資、技術、信息)市場，利用市場機制完成公路建設資源的優化配置。

（二）我國公路建設投資與融資操作實踐

改革開放以來，我國公路交通建設成就巨大，已初步形成一套有效的公路建設投資與融資管理體制。各地政府結合當地特點，創造了很多很好的解決公路建設資金短缺的有效辦法。如果從資金來源上將這些辦法歸類，則可以歸納為國家(政策性)投資、社會集資、國內貸款、國外貸款和其它籌資等。每一類別中，又有許多不同的具體操作形式和方法。主要有：(1)高速公路項目融資；(2)公路經營權有償轉讓融資；(3)證券市場融資；(4)公路BOT投資；(5)公路BT投資。

五、合理調度資金

隨著國民經濟的發展，對公路運輸需求日益增大，國家加大交通基礎設施建設資金投入，各種形式的投資、融資方式對公路建設的溶入，公路面臨前所未有的壓力和機遇。一方面，公路建設急需資金，另一方面籌措的資金又長時間周轉在上繳下撥途中，不能及時到位和發揮效益。如何采取措施，把有限的資金，做到合理調度，成為一個值得很好研究的課題。針對這一問題，安徽省公路部門作了一些有益的嘗試。經過一年多的實踐，取得了一定效果。具體做法是在省、市級建設單位建立資金結算中心。各建設單位資金結算中心，負責所屬內部單位資金運作，為內部結算、資金調度中心，同時引入銀行運行機制，在建設單位內部實行統一借貸、統一核算、統一調度、統一管理，由資金結算中心統一在銀行開設賬戶，內部核算單位作為內部報賬單位，在資金結算中心開設存貸款賬戶，辦理有關結算事宜。資金結算中心的主要業務包括：內部存款業務，對外結算，內部結算業務，內部貸款業務，其他業務等。

（一）資金結算中心的工作職責是：

1、統一向商業銀行辦理存款、貸款、結算業務；

2、負責各內部核算單位的資金調度、調節和結算；

3、核算所屬報賬制單位的資金使用額，并監督使用；

4、執行商業銀行的信貸管理、結算管理制度等；

5、負責與商業銀行內部各單位的對帳、調帳；

6、檢查、監督內部各單位的資金使用情況；

7、做好自身的核算業務；

8、其他需要結算中心辦理的事項。

（二）資金調度模式

由于單位的架構不同，結算中心與財會系統的集成方式不同，更由于應用模式選擇上的區別，財會部門結算中心的網絡系統在各個單位會有不同的拓撲結構和運行路線。財會部門內部結算中心的任務是對本單位所屬部門和機構結存的現金進行管理，主要需要掌握本單位各所屬部門和機構當前結存的現金金額并進行統一調度。具體資金調度模式分為四種：

模式Ⅰ：整個單位只有結算中心在銀行開設結算賬戶，各個下屬部門和機構統一使用結算中心在銀行開設的賬戶。所有現金流入直接進入賬戶，所有現金流出則需經結算中心批準。在這種模式下，結算中心相當于內部銀行，直接管理所有下屬部門和機構的資金結存、收入和支出。結算中心應為每個下屬部門和機構開設內部存款賬戶，核算其現金結存、流入、支出以及存款利息和資金效率等。

模式Ⅱ：結存現金留存在各所屬部門和機構的財會部門，但使用決定權在結算中心。各所屬部門和機構的財會部門必須根據結算中心的資金使用指令執行。該指令可分為剛性指令模式、彈性指令模式和中間指令模式等。所謂剛性指令模式，是指各所屬部門和機構的財會部門的每一筆開支都必須嚴格根據結算中心的資金使用指令執行。所謂彈性指令模式，則允許各所屬部門和機構可以根據自己的業務需要直接使用資金，但必須及時、如實地向結算中心報告，并接受結算中心的效益評價。中間模式則是給所屬部門或機構一定的直接使用限額和權限，超過標準的須請示結算中心并必須得到直接批準。

模式Ⅲ：在這種模式下，結存現金通過銀行柜臺業務集中到結算中心，由結算中心集中統一使用。

模式Ⅳ：在這種模式下結算中心通過網絡銀行直接統一調度使用全部資金。

四種模式分別滿足不同的資金管理集中程度，適用于不同的地域范圍。模式Ⅰ能夠實現資金的高度集中管理，但僅適用于所有下屬部門和機構都在本埠的情況。模式Ⅱ適用于下屬部門和機構地域分布廣闊，但資金管理的集中度較低，且容易發生管理失控的問題。模式Ⅲ解決了模式Ⅱ資金管理集中度低，容易發生管理失控的問題，但又會產生資金來回調度費用高、在途時間長，效率低等新問題。不言而喻，模式Ⅳ效果較好，適用范圍最寬，但需要銀行網絡和單位網絡及兩者連接技術的支持。前三種模式比較低級，只需要內部網絡支持就行了。

從法律角度說，模式Ⅰ中，社會控制權和單位控制權是統一于結算中心的；模式Ⅱ中，則有不同程度的分離；模式Ⅲ中，是用傳統手段保證兩者的統一，但存在上述的一些問題；在模式Ⅳ中，兩者重新統一于結算中心，是在現代信息技術的基礎上適用于大范圍運作的統一。

(三)資金調度監控

財務結算中心作為單位的資金調度監控中心，根據總體規劃，應對重點項目在資金上給予優先扶持，充分發揮資金調控功能，確保建設部門發展戰略順利進行。在具體監控過程中，應注意以下幾點：

1、財務結算中心發放貸款應參照銀行信貸辦法審批和管理，不得隨意發放，要做到既符合全局發展戰略，又保證貸款能安全收回。

2、中心下屬單位借款應按規定用途使用，否則財務結算中心有權收回貸款。財務結算中心應經常檢查其借款使用情況，借款單位也應如實反映情況，提供有關資料和賬目。

3、財務結算中心應監督各單位保留費用賬戶的使用情況，各單位月初需將上月保留的費用賬戶、銀行對帳單復印給財務結算中心，接受財務結算中心的監督。財務結算中心各成員單位所有收款，必須全部匯入財務結算中心指定的賬戶；付款通過財務結算中心支付。防止資金體外循環，造成國有資產流失。

4、成員單位辦理結算業務應嚴格執行財務結算中心章程和結算辦法中的有關規定，對大額付款應附送有關單據并經相應級別領導簽字，以確保資金流動安全。

5、建立健全財務結算中心有關規章制度，所有賬務做到日清月結，隨時了解資金情況、成員單位存貸款情況、銀行存貸款情況。加強財務分析，分析資金結算量、資金流量，探索資金運動規律，為各成員單位的生產經營提供依據。

（四）資金調度網絡

對資金調度要求，是指結算中心能夠方便地劃轉本單位各個下屬機構和部門的資金，包括銀行存款和現鈔，其中以銀行存款為主。除此以外，在研究較高層次資金管理的時候，必然要涉及對開支的管理和對收入的管理，即增收節支、開源節流。

對資金調度要求，可以通過傳統的柜臺方式完成，也可以通過計算機網絡完成。就目前實際情況而言，計算機網絡還不可能完全代替柜臺方式。此時需要通過三部分網絡建設才能完成，即單位內部網絡、銀行網絡和上述兩個網絡的連接。單位結算中心通過內部網絡匯集的信息做出資金調度決定，將該決定以指令的形式通過兩個網絡的連接傳送銀行，銀行首先對該指令的發送人進行身份識別，在根據該客戶注冊時約定的權限（付款、收款、金額等）進行審核，決定是否執行指令。如果身份識別和權限審核都通過，則執行劃款，并通過網絡向客戶報告執行結果，事后打印有關結算單據供會計記賬使用，否則拒絕執行，并向客戶反饋拒絕執行的原因。

六、公路工程費用支付

公路建設工程費用支付，是公路建設資金有效運作的著力點。具體控制環節如下：

（一）工程支付依據

1、以工程計量為依據；

2、以技術規范為依據；

3、以報價單為依據；

4、支付工作必須以日常記錄和合同條款為依據。

（二）支付程序

1、中期支付程序

(1)承包人提出付款申請；

(2)監理工程師審核與簽認；

(3)業主付款。

2、最終支付程序

(1)承包人提出最終支付申請；

(2)監理工程師審定支付申請；

(3)業主付款。

（三）支付項目

根據合同文件規定，工程支付項目主要分為，工程量清單以內的支付和工程量清單以外的支付，即清單支付和合同支付。清單支付是按合同條件、技術規范、清單序言及說明的要求，通過準確計量確認已完工程數量與工程細目的單價，計算和支付各項工程費用。合同支付是按合同文件有關規定，根據工程實際情況和現場證實資料，確認清單以外的各項費用。

清單支付在付款中占的比重較大，而且合同中規定比較明確，是工程費用支付的主要內容。合同支付占的比重較小，在合同中無法對支付作出準確估計和詳細規定，成為支付中的難點，若合同支付問題處理不當，會對整個工程進展產生影響。因此合同支付雖占比重不大，卻是監理工作的關鍵問題。

1、清單支付項目

（1）以物理單位計量支付。工程量清單中以物理單位計量的項目，由于其單價明確，支付金額取決于實際完成工程數量。其支付條件是完成技術規范和圖紙所規定的工作內容，質量合格、計量準確，支付金額是每月完成工程項目的凈值數量與其相應單價的乘積。

以物理單位計量的項目覆蓋清單內容的絕大部分，其所占費用約占清單費用的85％左右，在支付中占有重要地位。準確地計量是此類支付項目的前提。

（2）以自然單位計量支付的。以自然單位計量項目包括兩種情況，一種是按總額包干項目，其單位為項，如結構物的試驗等。另一種是單純的自然單位，如挖樹以棵計，橋梁支座以塊計等。前一種支付相對復雜些，后一種簡單些，與以物理單位計量支付的項目處理方法一樣。按項支付的項目，需在工程開始之前，擬定支付比例，按形象進度進行支付。支付比例可按承包人消耗程度及各部位工程價值在工程中的比重確定。

（3）計日工支付。計日工即按日計工，也稱散工。計日工常用于工程施工過程中的一些臨時性、新增加、特殊的或較小的變更工程，也就是在工程量清單中找不到可以適用的支付項目的小規模作業內容的支付。根據合同條件規定，監理工程師如認為有必要或可取時，可以指令按計日工完成任何變更工程，對這類工程應按合同中包括計日工明細表中規定的項目及承包人所報的單價或價格，向承包人付款。

對所有按計日工方式施工的工程，承包人應在該工程持續進行過程中，每天向工程師遞交確切的并列有受雇于該工程的所有工人姓名、工種及工時的清單一式兩份，以及表明該項工程所用材料和設備的名稱和數量的報表一式兩份。如果清單和報表的內容正確，應由監理工程師在每種清單和報表上簽字，并退還給承包人。每月末，承包人應向工程師提交一份包括上述內容的所用勞務、材料、承包人機械設備、并附有價格的清單。承包人如未能齊全、準時提交，則無權獲得任何款項。

人工的使用：計日工的工時應從工人到達施工現場，執行待定計日工項目的實際工作時間開始計算，不包括用餐和休息時間。只有工人班組從事指定工作，且能勝任工作時，才算實際工作時間。隨班—起做工的班長的工作時間計算在內，但不包括工長和其它監督人員的工作時間。計日工必須在正常工作時間內進行，不允許有加班或對加班的支付，除非工程師另有指示。

材料的使用：用于計日工的材料，除非監理工程師指定由業主供應，一般由承包人供應。承包人用于計日工的材料未經監理工程師同意不得任意改變。

機械的使用：由承包人提供，因故障或閑置的施工機械不支付費用。

計日工的支付規定：勞務費用的支付應按合同計日工規定，在直接費用基礎上加一個百分比的附加費，此費包括管理費、利潤、質檢費、稅費、保險、工具的使用與維修及其它有關費用，費用的計算應以合同計日工項目所開列的單價為依據，如遇價格調整，應按合同條件中規定的辦法執行。

用于計日工材料費用的支付應是材料運至現場倉庫或貯料場的材料費用票面凈值加上合同工程量清單規定的一個百分比的附加費，此費用包括管理費、利潤、稅費、保險費及其他有關費用。從倉庫或貯料場到施工現場的搬運費，按所用勞務或施工機械有關條目支付。

承包人用于計日工的施工機械費用的支付應是合同工程量清單開列的基本租價，此基本租價包括全部折舊費、利息、燃料、油料、保養、維修配件及其他消耗以及有關使用這些機械需要的任何附加物件的管理費、利潤、稅費、保險及其他有關費用（包括駕駛、操作工與助手的勞務費用）。如果合同另有規定，駕駛、操作工與助手的費用也列在計日工勞務費中另行支付。

（4）暫定金額。暫定金額是指包括在合同中并列入工程量清單、用于工程施工，或供應物資和材料，或提供服務，或供緊急事宜且不可預見費用的款項。指定分包工程通常也以暫定金額列入工程量計算。暫定金額的使用范圍由業主確定，在取得業主審查同意后，在監理工程師的指令下，該金額可以全部或部分使用或不予使用。

監理工程師根據工程實際情況，當確定需要動用暫定金時，必須在支付條件滿足的情況下，簽發暫定金支付證明。其支付條件為審批承包人提交的相應工程的施工組織計劃；審批承包人提交的對應其施工組織計劃所需的人工費、材料費、機械費、設備費用計算說明；審核有關動用暫定金的憑證。但是在一般情況下，對暫定金額的支付，監理工程師有權請承包人用于工程、提供貨物、材料設備或服務，其單價按工程量清單中的單價或相似的單價計算或按計日工單價支付。

2、合同支付項目

合同支付項目是費用管理工作中的重點和難點，由于合同文件中無法將某些意外費用的確定作詳細規定，所以支付中靈活性較大，難以把握和控制。合同支付內容主要包括開工動員預付款、材料預付款、保留金、工程變更、索賠、價格調整、遲付款利息、延期違約償金和提前竣工獎金等。

（1）動員預付款。動員預付款是一項由業主提供給承包人用于支付施工初期各項費用的無息貸款。預付款的金額一般為合同價值的某一百分比，國際上一般規定在20％以下。提供這項資金的目的是減輕承包人施工初期的資金周轉壓力，當承包人獲得工程款的補償之后應在合同實施中規定的期限內分批扣回。

動員預付款的支付條件為已經鑒訂了合同協議書；提供了履約擔保(一般為合同價的10％)；提供了相當于動員預付金額的銀行保函。監理工程師確認滿足支付條件之后，開出支付證書，業主按合同規定的期限支付動員預付款。

根據合同規定，動員預付款將從中期支付證書中逐月扣回，扣回的方法有兩種，一是按時間等分扣回，二是按金額比例扣回。等分法的扣回時間開始于工程中期支付證書中工程量清單累計金額超過合同價值20％或35％(國際招標適用20％，國內招標適用35％)，止于合同規定竣工日期前三十日的當月。在此期間，從中期支付證書中逐月按等值扣回。

比例法的扣回時間開始于工程中期支付證書中工程量清單累計支付金額超過合同價值一定比例的當月，止于支付金額達合同價值80％或85％的當月(國際招標適用80％，國內招標適用85％)。在此期間，按中期支付證書當期完成的工程款占合同價值60％或50％的比例(國際招標適用60％，國內招標適用50％)予以扣回。

等分法每月的扣回額是不變的，和每期支付的工程款多少沒有關系，簡單，易掌握。但當工程進度緩慢或因其他原因工程款支付不多的情況下，會出現扣回額大于或接近工程支付額，而使中期支付證書出現負值或接近零。比例法是按金額大小予以扣回，即規定在一定的工程支付金額范圍內予以扣回，這種方法與每期支付的工程款有直接關系，因此每次扣回額均隨每次的工程支付額不同而改變，每次均需要計算。相對按月等值扣回的方法要合理些，即工程完成額多就多扣，反之亦然，不會出現負值或接近于零的情況。

（2）材料、設備預付款。按照國際慣例，在合同執行過程中承包人有權獲得業主預先支付的一筆無息款項，用于支付購進各種成為永久工程組成部分的材料或設備。付款金額及貨幣種類依據合同專用條件的規定，按購貨發票面值的比例確定，一般為所購材料或設備單據開列費用的75％，當材料或設備用于永久工程以后逐次扣回。

材料、設備預付款的支付條件為材料、設備將使用于永久性工程；材料、設備已運抵工地現場或監理工程師認可的承包人的生產場地；材料、設備的質量和存放均滿足合同要求；承包人提交材料、設備的訂貨單或收據。當以上支付條件滿足后，監理工程師簽發支付材料、設備的預付款證明，在中期支付書中支付。

監理工程師簽發材料、設備預付款支付證明時，除滿足支付條件之外，還應注意支付材料、設備預付款的金額不應超過合同剩余工作量，以防止竣工前扣不回來；累計支付材料、設備預付款和材料、設備數量，不應超過工程所需的實際數量，預付材料、設備的品種應與工程計劃進度相符合，例如當混凝土等構造物工程基本完工時，不應有大量的混凝土材料在施工現場，也不應對混凝土材料再支付預付款；已支付預付款的材料、設備，所有權歸業主。

當證明材料用于永久性工程后，材料、設備預付款應從中期支付證書中逐次扣回，其扣回的方法可根據合同專用條件規定進行。通常使用以下兩種方法：

第一，按材料消耗量扣回。這種扣回方法就是在本月末現場材料價值調查與計算的基礎上，與上月末材料價值相比較，其差額為扣除或支付的預付款。實際上采取了預付款支付與扣回同時進行的方法，其計算公式為

本月付款金額=(本月末現場材料價值—上月末現場材料價值)×75％

當本月付款金額為正時，表明應支付材料預付款，反之則應扣除預付款。

第二，按合理比例扣回。為了減輕監理工程師現場管理工作的強度，可以在合同中規定每次預付款支付后的扣回次數及比例。扣回比例及次數的確定要綜合考慮進度款與工期的關系，保證竣工之前扣回。正常情況下可按下述比例扣除：前三次支付工程進度款時，每次扣取占材料款總價值10％的額度，但不超過該月工程進度款的50％；第四次至第六次支付工程進度款時，每次扣取材料總價值的10％，但不超過當月工程進度款的70％；第七次以后以材料總價值的10％為限，直至材料預付款全部扣完。

（3）保留金。保留金是業主對承包人已完工程款的保留額，用來保證承包人完成缺陷修補的義務。在合同中通常規定了保留金的扣除額及保留金歸還給承包人的條件。根據國際招標合同條件，業主從中期支付證書中扣除承包人已完成工程的保留金額，每次扣留已完工程款的10％，以合同價的5％為限。國內招標合同應從工程累計完成至50％時開始扣留，扣留比例為每次應支付款的5％，扣至保留金限額為合同價格的10%為止。一旦承包人未履行合同中所承擔的責任，則此保留金應歸業主所有。

合同條件中一般規定，扣除的保留金應分兩期退還給承包人。交接證書簽發后退還全部保留金的一半，缺陷責任終止證書簽發后退還全部保留金額的另一半。如果簽發的交接證書僅是部分工作的交接證書，退還的保留金應按竣工和該部分工程的相對價值的比例計算。如果簽發缺陷責任終止證書時，承包人仍有未完工程，業主有權扣發該證并從保留金額中扣除為完成未完工程所需的全部費用，直到該遺留工程完成時歸還該證。

（4）工程變更費用。工程變更是指對合同的工作內容作出修改、追加或者取消某一項工作。顯然，由于勘測、設計、試驗等與實際的差異，在合同執行過程中，為了全面合理地完成工程，工程變更是不可避免的、必要的。

工程變更的支付包括對下達變更令的項目進行支付和在頒發工程移交證書時，變更費用超過一定限度的費用支付。一旦變更成立，只要確定了變更項目的單價，其支付方式就類同清單支付項目，根據計量確認工程支付款。一般規定對整個合同而言變更費用超過15％，對單項工程而言變更工程數量超過25％，且該細目的合同金額超出合同價的2％后，對超過的部分費用(單價)作相應的調整。變更支付的時間和支付方式也是列入中期支付證書中予以支付。支付貨幣同其他支付項目，按承包人投標時提供的貨幣比例進行付款。由于變更工作爭議較大，單價沒有達成一致時，可以進行暫行支付，避免發生變更索賠。

（5）價格調整。如果工程建設的周期較長，而且在建設周期中物價變動較大，無論是業主或承包人，都必須考慮到與工程有關的各種價格變化。一般來說，不論在國內還是國外，主要問題是價格上漲，價格下跌時也可同樣計算。

價格變化原因主要有勞務工資及材料費用上漲、外幣匯率不穩定、燃料費等主要價格的變化和其他影響工程造價的因素，如運輸費、國家或省市、自治區立法的改革引起的工程費用上漲等。合同條件中規定，由于勞務、材料價格或影響工程施工的成本改變，其浮動價格應從合同價格中增加或減去。同時，在投標書截止期前28天之后，由于國家或地方的法律或法規的改變致使承包人在施工中的費用增加或減少，則此種增加或減少的費用應由監理工程師與業主、承包人協商后確定。

國家政策及法律、法令變更，通常是指直接影響到工程造價的某些政策及法律、法令的變更，比如限制進口、外匯管制或稅收及其他收費標準的提高。顯然，工程所在國的政策和法律、法令是承包人投標時編制報價的主要依據之一。如果工程所在國法律或政策的變更導致承包人施工費用增加，則業主對承包人補償增加值。相反，如果導致費用減少，業主也應該受益，這樣做是合情合理的，因為雙方都無法預測這種政策、法律的變更。

業主在編寫招標文件時，在合同條件中引入調價公式，承包人在結算時采用。

應當注意，在利用公式進行價格調整計算時，應在扣除保留金之前，而不應該在扣除保留金之后。

七、公路建設項目審計監督

（一）公路建設項目審計的必要性

隨著公路建設事業的發展，投資主體多元化、投資資金多渠道、投資決策多層次的投資體制新格局的形成，與之相應的公路建設項目管理體制和管理方法也不斷形成和發展。在項目實施階段，推行招投標、工程承包、建設監理等制度，為公路建設項目審計工作提供前提條件，公路建設項目審計是對公路建設項目管理的再監督。

公路建設項目審計是—項非常重要的工作。審計是指審計機關運用審計技術對國民經濟各部門固定資產投資活動以及與之相聯系的各項工作進行的審查、監督。目前，公路建設項目審計工作已逐步向法制化、制度化、規范化發展，初步形成了對新開工項目進行事前審計，對在建項目進行事中審計，對竣工項目進行事后決算審計的三個階段審計模式。公路建設項目審計在公路建設管理中的地位和作用將越來越重要。

（二）公路建設項目審計特點

與其他專業審計相比，公路建設項目審計有其自身固有的特點，主要表現在：

1、審計范圍的廣泛性。固定資產投資涉及國民經濟的各行各業。凡是使用國家資金從事固定資產投資活動的單位、部門都要接受審計機關的監督，這不僅包括各類工廠、礦山等企業單位，也包括科研、衛生等事業單位；不僅包括政府各個部門，同時也包括團體、社會等非政府機關；不僅包括直接從事基本建設、技術改造建設單位，也包括承擔施工任務的建筑施工企業。公路建設投資效益不僅反映在資金運動的最后成果上，且體現在資金運動的各個環節，諸如計劃、設計、施工、資金與物資供應、竣工驗收。因此，公路建設項目審計必須貫穿投資活動的全過程。

2、審計過程的階段性。公路建設項目具有投資大、建設周期長的特點。一個大的公路建設項目少則二三年，多則五六年，建設過程分為前期、中期、后期。因此，對公路建設項目的審計階段也應分為事前、事中、事后進行。

3、審計方法的技術性。公路建設投資是現代科學技術成果的綜合反映。公路建設項目大多是各種技術的復合體，工程建設內容、結構、施工方式都具有獨特性。這就要求對公路建設項目進行審計時，采用可行性研究與評估工程勘測及設計、施工組織管理、工程概(預)算、決算編審等經濟技術方法，以便實施更有效的監督。

4、審計內容的復雜性。由于公路建設投資活動涉及領域廣泛，建設項目審計內容極其復雜。它不僅要審計投資計劃安排是否符合國家投資政策，同時要審計投資的資金來源是否正當合理；不僅要審計投資的使用是否符合有關財經紀律和概算標準，同時要審計投資活動是否能夠獲得經濟效益；不僅要審計投資建設項目的設計方案是否合理，同時要審計投資建設項目的建設標準是否符合有關規定。

（三）公路建設項目的審計重點

公路建設項目的審計重點應放在公路建設項目的前期審計、公路建設資金管理審計、工程結算審計、建設項目竣工決算審計。

在現階段，建設項目審計的任務是對公路建設投資項目的經濟活動是否真實準確，是否合規、合法和經濟有效，以及公路建設投資效益進行審計監督，并通過對審計資料的分析，對宏觀控制和管理方面的問題提出建議，從而發揮其嚴肅財經紀律，減少損失浪費，加強基本建設宏觀控制和管理，提高投資效益的作用。

公路建設項目是一項龐大而復雜的系統工程，資金運作貫穿于公路建設全過程。以上七個方面的研究，僅僅是從財務管理角度探討如何有效地提高建設資金使用效率，降低建設成本。在實際工作中，建設資金能否得到有效的運作，還與多個因素相聯系。因此，要提高投資效益，就要綜合考慮技術、經濟、體制、環境、社會影響等多方面因素，這些還有待于人們進一步研究。