農村金融稅收優惠政策初探

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一、農村金融發展的本質內涵剖析

1.農村金融發展的根本目的：促進農村經濟發展。農村金融發展的最終目的在于提高農村經濟的增長系數，從而促進農村、農業和農民三方的全面發展。例如，可以通過調整農村貸款利率來減緩農民的貸款壓力，從而使農民能夠將更多的資金投入到農業生產或農業技術學習之中，進而在提高農民農業生產率的同時，增加農民的農業收益。2.農村金融發展的依托保障：政府的宏觀調控。由于在農村經濟發展的過程中，農業生產本身就具有較高的風險性，加之收益周期較長，很多農民不得不向金融機構申請補給。但是由于正規的金融機構手續煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農民不得不向風險系數較高的非正規金融機構貸款。因此，農村金融的發展勢必需要政府加以宏觀干預和調控才能有序、健康地發展。3.農村金融發展的控制要點：加強與經濟發展的協調性和一致性。由于農村金融的服務對象整體經濟基礎薄弱，主要為部分中小企業和農民群體，一方面，服務對象不符合正規金融機構所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業務存在周期短、頻次高的特點，所以很多農村金融機構不愿意辦理涉農業務，這就極大地限制了農村金融、農村經濟的協同發展。因此，要將二者的協同一致發展納入到農村金融發展的本質內涵之中。

二、我國農村金融機構稅收優惠政策的改革現狀

目前，在農村金融領域發展中，涉農金融機構主要包括：農村信用社、農業銀行、農村合作銀行、農業發展銀行、郵政儲蓄銀行、農村商業銀行、小額貸款公司以及村鎮銀行等。1.農村信用社的稅收優惠政策。近些年，農村信用社能夠享受到的稅收優惠減免政策主要包括：第一，對于中西部地區、參與試點改革的農村信用社而言，實行暫免征收企業所得稅的稅收政策；第二，對于其他普通地區、參與試點的農村信用社而言，要按其應繳納稅額的50%征收企業所得稅；第三，農村信用社按3%的營業稅稅率繳納稅額等等。2.涉農銀行的稅收優惠政策。首先，就農村金融機構而言，財稅（2014）規定，對于金融機構農戶小額貸款所形成的利息收入，免征營業稅；其次，對村鎮銀行、有銀行機構全資發起設立的貸款公司、農村合作銀行、農村商業銀行的金融保險收入，按3%的稅率征收營業稅；最后，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額等。3.金融企業的涉農稅收優惠政策。對金融企業涉農貸款業務、中小企業貸款業務而言，其實行貸款準備金稅前扣除稅收優惠政策。另外，在對貸款風險進行識別分類的基礎上，要按照相應的比例計提貸款損失專項準備金，且能夠在計算應納稅額時進行扣除。

三、加強稅式支出農村金融稅收優惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農村金融發展策略。（1）農村政策性金融機構的政策扶持對農村經濟發展的正向推動作用有限。中國農業發展銀行作為典型的政策性金融機構，一方面，其資金來源渠道主要包括發行金融債券、企業存款、財政支農資金等；另一方面，其業務范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業務、農副產品生產加工的中長期貸款業務和農業農村發展的中長期貸款業務。由此可見，農業發展銀行在業務模式上有所拓展，突破了政策性金融業務的限制，但是其對農村整體經濟的發展和推動作用仍然十分有限。（2）農村正規信貸機構的放款效率低下、手續復雜。農村正規信貸機構在業務辦理上不具有資源優勢，且在合同執行上也不占優勢。首先，當放款機構為政府機關時，出現違約情況時則難以有效應對；其次，對信貸機構員工的激勵作用難以找到準確的借力點；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機構在提供金融服務的過程中，難以發揮獨特優勢?？傊覈灰瞬扇∫载斦笠幠Ｖ苯油顿Y為主的農村金融發展策略。因此，可以適當地擴大業務范圍，從而降低金融機構的財務壓力。2.從稅制結構出發分析稅收優惠政策對農村金融發展的影響。首先，在稅制結構上，我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因為我國尚處于經濟發展的初級階段，生產力水平要落后于發達國家，所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進而影響國家財政系統的穩定性。其次，從農村金融機構的本質屬性來看，其屬于金融保險業的范疇，因此，按照現行的稅收機制，農村金融機構需要承擔金額較大的流轉稅。因此，為了促進農村金融的可持續發展，一系列的稅收優惠政策應運而生，雖然這些優惠政策在一定程度上鼓勵了農村金融和農村經濟的發展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結構的不匹配和不對稱、稅收優惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過對農村金融機構實行稅收優惠激勵政策，能夠有效地提高農村金融運營的積極性，從而為促進農村經濟發展創造良好的條件。

四、農村金融稅收優惠政策中存在的問題

1.涉農金融機構的流轉稅負整體偏高。由于營業稅的計稅標準是應稅務勞務而向業務人收取的全部款項，包括利息收入部分，而且其征收具有強制性，不會考慮企業或金融機構是否盈利。因此，營業稅與所得稅相比而言，會加重農村金融機構的稅收負擔，從而使農村金融機構不得不將資金用于項目投資上。另外，農村金融機構的貸款額度較低，其單筆貸款所發生的成本費用與城市金融機構相比要高出許多，加之其風險高、收益低，所以其流轉稅負整體偏高。2.農村金融稅收優惠政策按照機構主體確定減免政策。目前，農村金融稅收優惠政策的實施主體為金融機構，即以機構作為稅收優惠政策的主體，而不是將金融業務作為主體，這種主體定位的缺失，會致使部分農村信用社轉制為農村商業銀行以后，難以再繼續享有相應的稅收優惠政策，從而削弱了整個農村金融的發展。3.缺乏健全的農村金融稅收優惠政策長效機制。由于農村金融稅收優惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長此下去，不僅不利于健全的稅收優惠政策長效機制的形成，而且在政策變化的影響下，農村金融發展會面臨著外部市場環境變化風險和政策風險，從而不利于促進農村金融和農村經濟良性、有序和穩定的發展。

五、構建農村金融稅收優惠政策長效機制的策略

1.降低農村金融機構的流轉稅稅負。首先，就營業稅政策而言，為了減少對農村金融機構稅負的重復征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應納稅額的額度；其次，要加強對農村金融服務領域流轉稅稅務的優惠和減免，必要情況下，可以適當地對農村金融稅收政策進行調整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺農村金融稅收優惠政策后，要加強對政策執行情況的試行和監督，以確保農村金融流轉稅稅負的有效降低，從而增強農村金融為三農提供長遠金融服務的能力，進而解決三農資金問題。2.加強稅收優惠主體由機構向業務的轉變。首先，要對涉農金融機構所從事的涉農業務進行分類，然后按照涉農業務或涉農貸款的金額，給予相應比例的稅收優惠政策，從而借助優惠政策來提高農村金融機構，開展涉農貸款業務的積極性；其次，采用“涉農業務+納稅主體”的方式來進行稅收優惠政策的確定和創新，從而使所有農村金融機構都能在涉農貸款上實行普遍優惠；最后，科學、合理的稅收優惠政策能夠對農村金融機構起到激勵的作用。因此，在財政政策的改革上要堅持以稅收優惠為中心，并在確定農村金融發展指標的基礎上，確定稅收優惠的標準。3.積極構建農村金融稅收優惠政策長效機制。農村金融稅收優惠政策修改頻率的加快，雖然能夠對農村金融發展產生積極的導向作用，但是反過來看，整個稅收優惠政策機制的穩定性和長期性則較差。因此，積極構建農村金融稅收優惠政策長效機制至關重要。首先要加強對農村金融稅收優惠政策的市場調研，然后在現有優惠政策的基礎上，用長期發展的眼光和預測工具，對農村金融稅收政策進行優化和調整，從而提高財政稅收優惠體系的穩定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優惠政策。要建立農村金融稅收優惠政策長效機制，就要加強新型稅收優惠政策的創新，從而在試行成功的基礎上，選擇適合于我國未來農業發展的優惠政策進行長效機制構建。例如，推行免除部分涉農機構營業稅的優惠政策。此外，加強稅收優惠政策應用的靈活性，如對部分農村金融稅收進行特定比例的財政返還等等。六、結語綜上所述，農村金融稅收優惠政策長效機制的構建是一項復雜的系統工程，不僅需要政府機關的輔助和支撐，還需要加強稅收優惠主體的轉變。因此，要在營造良好政策環境的基礎上，積極發揮農村金融稅收優惠政策的最大效用，以切實解決三農問題。

作者:張春瑜 單位:陜西財經職業技術學院

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