長期建造合同計量研究論文

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長期建造合同確認與計量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法兩種。按照完工百分比法，企業需要根據合同完工進度的比例，分階段確認收入和費用，并報告當期收益；而在完成合同法下，平時只記錄工程建造所發生的各項成本和費用支出，直到整個工程完成后，才將全部成本與全部收入進行配比，確認工程項目實現的損益。

企業采用完工百分比法對長期建造合同進行確認和計量，應當同時滿足以下條件：合同總收入能可靠地計量。如工程合同采取招投標方式取得，事先已經固定下來；與合同相關的經濟利益能夠流入企業。如合同的履行具有較強的法律約束和強制力，也就是說，工程完工后能夠順利地收到相應的工程款；或者是與當地政府機關簽約，承建一項市政工程，收回工程款也有較高的保障；在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

如果某項工程同時符合上述條件，那么，建造合同的結果就能夠可靠地估計，就應當在資產負債表日，采用完工百分比法確認合同收入和費用；如果某項工程不能符合上述條件或其中之一時，就應當采用完成合同法。例如，某高層建筑工程項目在招標結束后，取得建造合同的企業在打地樁時，發現該建筑所選地基屬沉積地形，地基成本難以確定，那么，也只有采用完工合同法來核算該工程的收入與費用了。

采用完工百分比法確認和計量長期建造合同的成功關鍵是恰當、合理地確定合同完工進度。

我國《會計準則——建造合同》和《企業會計制度》對于完工百分比的確定規定了三種方法：

累計實際發生的合同成本占預計總成本的比例；已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；已完合同工作的測量。

合同完工進度可以按投入和產出兩個方面加以確定。其中投入量是將累計到某一日期（如資產負債表日）的工程投入與工程預計總投入相比較，借以確定工程完工的程度或比例，具體用來比較的投入量是工程的累計投入成本與預計總成本。與投入量相反，產出計量是以工程完成的工作量為基礎，與工程總的作業量相比較，以確定工程的合同完工進度。

應當指出的是，在高度動蕩的市場經濟環境下，從事長期建造合同的實施，是一種需要較高投入的高風險經營活動，其結果有時實在難以預料。因此，應運而生了一種比完工合同法更為穩健的確認與計量長期建造合同的方法——成本回收法。成本回收法要求在所投入的成本未得到足額補償之前，不確認任何利潤。

在美國，“會計原則委員會”第10號意見書允許在“缺乏預計可收回性的合理基礎”時，采用成本回收法確認收入及其利潤；“財務會計準則委員會”在其“財務會計準則”45號及66號有規定了可以采用成本回收法。

在我國，《企業會計準則——建造合同》和《企業會計制度》第五章第二節“建造合同收入”，也規定可以使用“成本回收法”來確認與計量長期建造合同。如果長期建造合同的結果不能可靠地估計，采用成本回收法確認與計量長期建造合同，應區分以下情況進行處理：

合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確定；合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入；如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。

需要注意的是，由于成本回收法過分穩健，所以，其應用理當受到嚴格的限制。一方面，只有當工程收入的可收回性難以合理預計或存在極大的不確定性，以及長期建造合同的結果不能可靠地估計時，才能采用成本回收法確認與計量長期建造合同；另一方面，當采用成本回收法確認與計量長期建造合同后，必須在年度財務報告中詳細地披露采用該方法的原因和理由，以及由于采用該方法而對年度財務報告所產生實質影響的金額。

內容摘要：長期建造合同的交易需要較長的時間才能完成。在此期間，由于客觀因素的變化，其收入和費用具有很大的不確定性，因此，承包商應合理地確認與計量長期建造合同，關鍵在于合理把握與建造合同相關的風險與報酬的轉移程度并及時加以確認；選擇正確的計量方法。

關鍵詞：長期建造合同確認計量方法

對于承包商而言，長期建造合同是一種特殊的經濟業務，從工程開始到最后完工結算，一個完整的交易需要較長時間。在整個交易過程中，由于市場客觀環境的復雜多變，交易雙方的風險和報酬也在不斷地發生變化。因此，合理確認與計量同長期建造合同相關的收入與費用，對于正確估價企業在執行長期建造合同過程中所取得的報酬和所承擔的相應風險，具有重要意義。

參考資料：

1.葛家澍主編，中級財務會計學[M]，北京：中國人民大學出版社，1999

2.財政部，企業會計準則1999[M]，北京：經濟科學出版社，1999

3.河北省財政廳，企業會計制度與企業會計準則匯編[S]，河北：河北科學技術出版社，2001