高校建設工程造價跟蹤審計探討

導語：高校建設工程造價跟蹤審計探討一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：高校基建審計的難度和風險正不斷增加，創新高校建設工程審計方法尤為關鍵，本文通過事后審計與全過程跟蹤審計比對，分析事后審計的弊端和全過程跟蹤的優越性，并提出實現全過程跟蹤審計的重點環節及指標體系，旨在利用工程審計手段合理控制工程造價、促進工程管理、提高投資效率。

關鍵詞：高校；建設工程；全過程跟蹤；審計

國務院辦公廳2018年數據，近年來我國財政性教育經費支出占國內生產總值比例達到并持續保持在4％以上。高校的快速發展離不開基礎設施的配套建設，基建經費大量投入于高校發展，各地高校大興土木，巨額的資金投入一方面保障了項目的順利進行，同時也成為防腐倡廉的高風險區域。國務院辦公廳于2018年第82號文件《國務院辦公廳關于進一步調整優化結構提高教育經費使用效益的意見》，要求各單位改革完善教育經費投入使用管理體制機制，提高教育經費使用效率。高校基建審計的難度和風險正不斷增加，創新高校建設工程審計方法尤為關鍵，工程審計工作在控制工程造價、促進工程管理、提高投資效率等方面越來越重要。

1事后審計方式的局限性

事后審計指傳統的工程結算審計，其僅限于合法性審計，效益審計作用難以充分發揮。（1）施工方、監理方、管理部門等參建主體的管理不規范行為因在結算時已形成事實，事后審計無法發揮審計作用。筆者對近三年來開展的84個工程項目展開工程審計專項調查，發現施工方、監理方、管理方各參建主體均不同程度存在管理不規范、不到位的現象，具體表現在：立項報告過期，工程款未通過省財政、由學校違規支付，未按學校文件規定招投標，肢解工程規避招投標，工程竣工后未辦理紙質交付手續，合同內容缺乏實質性條款，施工單位未按圖紙施工，工程管理前后脫節，監理方對工程造價的管理能力較為薄弱、對簽證變更的經濟性把控不嚴，監理工作未形成監理檔案等。這些問題在事后審計時均已形成事實，部分參建單位因合同履行完畢而退場，因此，事后審計難以發揮審計作用。（2）簽證、變更的有效性、合理性因在結算時很難找到相關證據，事后審計監督效力有限。在審計調查中發現很多工程存在簽證單不規范，隱蔽簽證辦理超過時效性的問題，由于事后審計不了解工程建設全過程，且在施工過程中未實施簽證、變更審計，在辦理結算時只能將有關簽證單、驗收單等本應加以審計的資料作為審計依據，辦理結算時對已簽認的不合理簽證等資料無能為力，即便是省投資評審中心這類政府部門在結算審計時也只能根據已有資料開展審計工作，對資料的有效性、合理性由于不了解事實形成過程而無法審計，審計事后監督影響力有限。（3）合同、補充協議、清單外子目單價等由于在結算前已通過業主確認，事后審計對其不合理部分只能追究甲方的責任，不能追繳相應款額。在結算審計過程中，即使發現材料價格高于信息價或市場價、清單外子目甲方確認單價過高、簽證數量及價格缺乏依據、補充協議內容與主合同矛盾且有利于施工單位等明顯不合理的問題，施工單位往往以甲方已經認可為由不同意審減。因此，相應款額無法追繳，導致國有資產流失難以挽回。（4）實際支出超過工程概算的情況在結算審計時既成事實，事后審計只能指出項目概算執行情況存在的問題，失去了工程造價有效管控的主動權，超概部分不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金，對工程造價的失控現象無能為力。

2全過程跟蹤審計的優勢

全過程跟蹤審計，指對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價，從而達到有效控制并真實反映工程造價、降低工程建設成本、提高投資效益、完善建設工程管理、促進廉政建設的目的。（1）審計時間范圍在事后審計基礎上前后延伸，審計頻率增加，存在的問題能及時發現、指出并更正，項目管理水平同步提高。跟蹤審計貫穿于工程建設全過程，在項目準備期、實施期、竣工及后評價期均有不同的審計要點，及時對每個階段開展相應的審計工作，審計頻率比事后審計大大增加；審計介入的時間由工程竣工后往前往后延伸到工程建設的各個環節，及時發現問題并進行整改，充分發揮審計作用。（2）全過程跟蹤審計方式與事后審計相比審計深度更深。事后審計以資料審計為主，隱蔽工程由于已被下一道工序覆蓋，在結算審計環節通過現場勘查發現其存在問題的局限性較大，防水遍數與圖紙要求不符、鋁合金型材厚度與清單描述不符、裝修材料品牌與合同要求不符等問題在結算階段核實的空間很小；全過程跟蹤審計則主要在建設現場工作，在建設過程中審計人員以見證、巡檢作為日常工作，對項目實施的過程非常了解，對施工單位未按圖紙施工、材料不符合合同要求等問題能夠及時掌握，審計深度有保證。（3）審計內容范圍更廣。事后審計主要是在事后對竣工決算進行審計，跟蹤審計在工程建設的全過程中可開展招標文件審計、合同審計、工程預算審計、工程變更簽證審計、工程索賠審計、工程詢價審計、工程結算審計等各項內容，與竣工決算審計相比范圍更廣。事后審計中無法對變更簽證進行審計，而全過程跟蹤審計則可以從其有效性、合理性、合法性、簽證數量等各個角度開展審計工作；此外，還能對變更簽證帶來的造價變化進行實時監控，這一點恰好彌補了監理方重質量輕造價的弱點，以上都體現全過程審計內容更加全面的特點。（4）審計成果的覆蓋面更廣泛。全過程跟蹤審計的審計成果除了造價審減外，還有許多增加效益但不以金額計量的成果，一般可以分為六類：一是針對招標文件、施工合同等文書進行審核，出具供參考的審計意見；二是針對見證的審計事項幾何尺寸或單價形成的表單（包括原始見證表單和在原始表單基礎上編制的正式表單）進行簽字確認；三是針對施工過程中審計事項工程量增減進行審核確認，出具審計意見，并作為過程審核依據；四是施工過程中針對有量無價的審計事項出具工程量審核確認表，有量有價的審計事項出具審計意見書及審計意見確認表；五是針對工程預決算出具審計意見；六是針對建設工程內部控制制度建設和執行的完整性、重要性、適應性、有效性進行審計評價，出具整體和階段性審計報告。（5）全過程跟蹤審計的效益明顯。由于跟蹤審計堵住了在事后審計時無法看到的漏洞，造價變更情況在施工過程中及時發現，因而使確定的結算金額比單純事后審計確定的造價更低，體現出能顯著降低造價的特點。對已開展全過程跟蹤審計的單位詢問可知，工程總體審減率一般在5％－20％之間；審計收費包含兩塊：基本收費為工程費總額0．24％－0．4％；審減收費為審減額的4．5％－6％，占工程費總額的0．23％－1．2％。從全過程跟蹤審計節約的投資額與審計收費相比較可以看出，工程實際審減率仍可以達到4．53％－18．4％；開展全過程跟蹤審計不但不會增加工程總投資，反而可以節約投資。

3全過程跟蹤審計的重點環節及評價指標體系

全過程跟蹤審計應遵循推進審計全覆蓋與突出審計重點相結合原則，確保工程質量與合理控制工程造價相結合原則，確保工程進度與規范工程管理程序相結合原則，促進提高資源績效與促進廉政建設相結合原則。在審計過程中回歸監督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監督不缺位、履職不錯位。3．1招標審計。招標審計是對建設工程各類招標文件、經濟合同等進行審計，主要包括設計、施工、專業工程及暫估項目、監理等招標文件和合同審計。招標審計環節評價指標體系及具體審計內容如表1所示。3．2造價審計。造價審計是對建設工程各階段工程造價進行審計，重點包括工程預算審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設計變更審計、工程簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結算審計。造價審計環節評價指標體系及具體審計內容如表2所示。表2造價審計環節評價指標體系3．3付款審計。付款審計是依照合同和項目進展對建設工程用款撥付進行審計。主要包括工程預付款的審計、工程進度款的審計。付款審計環節評價指標體系及具體審計內容如表3所示。3．4內部控制審計。內部控制審計作為全過程跟蹤審計的核心，是定期對建設工程內部控制的設計與執行情況進行審計，主要包括建設工程歸口管理情況、管理崗位設置與職責情況、建設工程各階段履行基本程序、執行有關政策等業務管理情況、預算和付款控制等財務管理情況等。內部控制審計作為發現并揭露業務層面存在問題的利劍，通過對項目招標（采購）管理、工程建設（造價）管理（包括工程變更、設計變更管理制度、工程簽證管理制度、工程技術管理）、建設工程合同管理等業務控制活動及合同受托單位項目管理活動的評價，達到規范管理的目的。

4結束語

在全過程跟蹤審計的過程中，除了對上述四個重點環節的審計實施外，還要利用好各環節的審計成果，建立包含單方造價、主要材料耗用量的工程造價指標體系，比對各單項工程造價指標，分析主要影響因素及造價構成，判斷工程造價的合理性；對已開工的工程進行算量復模，按工程主要節點分解預算，及時估算工程變更、材料漲跌等對造價的影響，動態管理實際投資額與計劃投資額的差異，正確支付工程款；根據工程批復概算、工程合同價及待攤投資額，計算工程超概算限額數據庫；建立審計報告制度，及時披露工程進展情況、投資完成情況及階段性審計成果；完善跟審資料備案制度，明確跟審資料的組成內容、編排規則及提交時間，利用信息平臺共享文件并形成審計過程檔案。

參考文獻

［1］國務院辦公廳．國務院辦公廳關于進一步調整優化結構提高教育經費使用效益的意見（辦發［2018］82號）［R］．2018．

［2］李嘯龍，黃緒庭．建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法初探［J］．科技經濟導刊，2020，28（13）：67．

［3］房玉碩．礦產資源開發項目全過程跟蹤審計分析［J］．財會通訊，2020，（05）：115－119．

作者:曾慧群 鄭方 單位:1.江西理工大學審計處 2.江西開源自動化設備有限公司