國際項目稅務計劃管理探究

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摘要：本文建立一個便于方案和過程多次進行分析的稅務計劃管理體系，以實現360度的空間全覆蓋、項目的全周期覆蓋，達成因地制宜、因時制宜的管理目標，為涉稅業務管理、納稅實務管理以及稅收審計管理提供依據。

關鍵詞：國際項目；稅務管理；納稅籌劃

稅務計劃管理，是全方位、多層次的管理，涵蓋稅務信息管理、涉稅業務管理、納稅實務管理以及稅收審計管理，包括稅收調研計劃、稅收籌劃計劃、稅收業務計劃等，稅務計劃管理是稅務推進實施的前提和基礎。

一、稅務計劃管理原則、方法及內容

（一）稅務計劃管理原則。稅務計劃管理原則主要包括四部分內容。①法律原則。包括合法性原則、合理性原則、規范性原則等。②財務原則。包括財務利益最大化原則、穩健性原則、綜合性原則。③社會原則。包括社會責任原則、適時調整原則。④籌劃管理原則。包括便利性原則、節約性原則、全局性原則、事前籌劃原則、目標性原則、保護性原則。（二）稅務計劃管理方法。稅務計劃管理方式主要分為以下幾種：①利用稅收優惠政策方法。包括直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創造條件籌劃法。利用免稅政策、減稅政策、地區與行業差異、稅率差、分劈技術、稅收扣除、稅收抵免、退稅政策等進行操作。②合理利用企業的組織形式。企業采取何種形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。③利用會計政策的方法。固定資產折舊的稅務籌劃，包括固定資產計價的稅務籌劃，固定資產折舊年限的稅務籌劃，此外，還可以利用存貨計價的方法，包括盈利企業、虧損企業、享受稅收優惠的企業等。④利用納稅期的遞延方式。包括遞延項目最多化和遞延期最長化。⑤轉讓定價籌劃法。一方面以內部成本為基礎進行價格轉讓，另一方面以市場價格為基礎進行價格轉讓。⑥稅法漏洞籌劃法。利用稅法中的矛盾進行籌劃，或者利用稅務機構設置不科學的現狀來進行籌劃。（三）稅務計劃管理內容。①稅務計劃流程。首先確定職責，其次制定管理流程，最后整理、記錄相關文件。②稅務調研計劃。財稅調研計劃涉及到公司注冊、稅收法律、外匯資金、授信融資、會計政策、勞務簽證等方面，有些內容雖然不屬于稅務領域，但是會直接影響到稅務的管理和納稅成本，因此需要納入實務調研計劃中。③稅務籌劃計劃。在公司注冊前或者項目中標1個月內完成編制，在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，利用稅收法規所賦予的稅收優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經濟策劃活動。④稅務計劃調整。稅務計劃調整包括稅務管理計劃、稅務業務籌劃計劃、稅務實務及審計計劃的調整。

二、稅務計劃管理“一個方案”

（一）空間維度上360度覆蓋。考慮中國國內情況。考慮中國國內的情況是指國內稅收政策對國際項目造成的影響的部分，要在稅收計劃管理中予以體現。高度關注國內所得稅政策、增值稅政策、關稅政策的變化，促進母公司納稅申報、國際項目國際采購等活動。考慮東道國情況，凡涉及到公司注冊、稅收法律、外匯資金、授信融資、會計政策、勞務簽證、稅務督察審計等方面的變化，均應當實時跟蹤，全面反饋到稅務管理計劃中來。考慮第三國情況，一般與國際項目的跨國經營有關，如國際項目采用第三國采購、第三國勞務分包、第三國技術分包、第三國專家咨詢、第三國路由及界面混合等形式執行項目，則必須考慮第三國對該類業務的相關稅收政策情況。考慮國際稅收情況，國際稅收一般會影響一些項目的執行，如國際件制裁事件的發生等，編制稅務管理計劃要充分考慮或者充分預測國際稅收的影響力及影響概率。（二）時間維度上全周期考慮。①項目投標階段。市場啟動，要編制稅務管理計劃，重點關注投標報價，向投標組提供財稅測算數據。要編制個人所得稅負表、企業所得稅情況表、稅金報價測算表、財務費Y用報價額算匯總表、關稅報價情況表等。②項目準備階段。項目中標后，針對合同條款進行詳盡的分析，對財稅風險識別后評定風險等級，并提供相應的風險控制措施，對合同價格、支付條款、匯率風險、利率風險、稅務風險、保函風險等進行全面的分析。③項目實施階段。不能因為已經有事先的納稅籌劃方案就放松警惕，要不斷總結和識別管理中遇到的問題，存在的風險和漏洞，優化稅務管理計劃，促進納稅籌劃方案的完善。④項目關閉階段。稅收索賠或者退稅在項目部關閉后延續一段時間，要向業主發送索賠函，找咨詢公司出具意見函，收集稅收索賠證據，必要時需要通過法律的途徑解決。（三）編制方式上要因地制宜。①考慮國別差異。國別差異體現在稅種、稅制、稅率、征收管理、稅收協定等多方面因素上，因此考慮國別差異是財稅人員最基本的素質和要求，是執行國際項目的現實需求和必然要求。②考慮地區差異。由于國際項目所在國往往會設置區域差異，因此在執行國際項目時，需要綜合考慮項目地點、機構設置位置、納稅申報地點等，不同區域的稅負對項目的執行具有重要影響，也對稅務計劃管理和納稅籌劃方案具有重要意義。③考慮行業差異。針對所在國規定了不同的行業稅負的情況，籌劃要點就是選擇適用低稅率的企業作為分包商，該種方式簡單，無風險，優勢就是源頭節稅；劣勢就是該種企業經營范圍的所涉及的低稅率領域較少，大多數領域都是適用高稅率。④考慮極差差異。極差差異根源在于所在國稅率的設置取決于收入或者合同規模，不同的合同額，納稅稅率不同，小合同額稅率低，大合同額稅率高。因此，籌劃思路就是將大合同額合理的切分為小合同額。⑤考慮合同差異。EPC總包合同統一適用一個稅種和一種稅率，若分別簽署設計合同、采購合同、施工合同、勞務合同和租賃合同，則要分別按照不同的服務類別適用不同的稅種和不同的稅率。合理設置合同簽署類型，避免高稅負。⑥考慮項目類型差異。指項目所屬的行業類別、項目組織類型、項目實施類型、項目運作模式的差異、商業模式的差異，不同類型的項目所涉及的稅收政策可能都會千差萬別，需研透政策文件，為稅務計劃管理提供參考。⑦考慮項目周期差異。不同的項目周期，所面臨的的稅收政策可能會有變化，或者同一政策對不同周期的項目規定了不同的稅負、不同的優惠稅率等。（四）時效性上做到應時而變①及時編制。進入所在國1個月內需要完成財稅調研報告，公司注冊前1個月內完成注冊機構調研報告，項目中標后1個月內完成納稅籌劃方案，政策變化后1周之內調整稅務管理計劃，項目關閉后1個月內，提交稅務執行及效果評價報告。②動態管理。所謂動態管理，是指在稅務計劃執行過程中，根據執行情況隨時進行動態分析與管理。動態管理的目的在于及時發現問題，并解決問題。③中期優化。根據適用稅率調整、適用稅種調整、計征方式調整、籌劃風險變大的情況，及時進行中期優化，實現動態調整和動態優化性，適應環境和形勢的變化。④后期評價。對執行效果進行關賬匯報和總結評價，也可融合到項目關閉總結報告中或財務關賬報告中，包括稅務計劃概述、稅務執行效果、稅務執行中問題與風險應對經驗、稅務執行中的提示和建議等。

三、稅務計劃管理“多次分析”

（一）投標形式變化進行一次分析。投標形式的變化會造成納稅主體、課稅對象、征稅方式、適用稅種、計征基礎的改變，投標形式是指獨立投標、聯合投標兩種形式，獨立投標又包括境內主體名義單獨投標、境外主體名義獨立投標等；聯合投標包括境內主體與境外主體聯合投標、聯合他方境內主體投保、聯合他方境外主體投標、聯合屬地公司投標。（二）合同內容變化進行一次分析。合同執行方式、合同金額變更、合同關鍵稅務條款調整、合同履行方式變化、主合同變化、分包合同變化、勞務服務合同變化、技術服務合同變化、采購合同變化等，可能會對稅務管理帶來影響，要及時進行財稅分析。（三）稅收政策變化進行一次分析。周期內可能會遇到稅收政策變化情況，各國一般1—2年都會進行稅收政策調整，有的國家甚至頻繁進行政策調整，稅收政策調整的風險防范一般都會在主合同中明確，有的項目主合同條款明確規定，有的業主會按照國家政策代扣稅金，將風險傳遞給了承包商。（四）項目周期變化進行一次分析。項目周期變化一般是指項目的執行期限縮短或者延長，期限縮短即要求提前完工、項目提前終止等情形；期限延長即延遲完工、項目增加范圍等情形，項目期限的變化可能會對稅務管理計劃帶來影響，有的項目提前終止，有的項目頻繁延期，需要十分關注。（五）工程進度結算進行一次分析。納稅籌劃方案制定后，定期開展稅收成本測算和分析工作，對納稅籌劃方案的執行進行密切監控，及時發現問題，并修正稅務管理計劃。

四、結語

稅收籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，企業進行稅收籌劃，要把企業各種目標聯系起來考慮，通過全空間覆蓋、全周期考量以及對稅務管理計劃多次分析等方式，提升稅務計劃管理效率。

參考文獻：

[1]王永林.國際工程承包項目財稅風險管控分析[J].納稅,2020(13):18-19.

作者:賀俊峰 李夢晨 門艷俠 胡志春 單位:中國石油管道局工程有限公司