中國家族企業(yè)稅務(wù)管理論文

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一、國際稅務(wù)管理矩陣模型(MatrixModel)

稅務(wù)策劃是復(fù)雜的課題，不能一本書通讀到底，更不可能一招走天涯。稅務(wù)問題會因?yàn)榧易宄蓡T的所在地、經(jīng)營的行業(yè)、投資地點(diǎn)和類別、以及其他種種實(shí)際情況而有所差異。我們在此提出，一個(gè)適合超高凈值家族的稅務(wù)管理矩陣模型（見圖），讓“家族辦公室”從3個(gè)主要方面了解超高凈值家族面對的稅務(wù)問題：第一個(gè)方面是家族成員的個(gè)人稅務(wù)規(guī)劃，第二個(gè)方面是與“家庭辦公室”投資有關(guān)的稅務(wù)規(guī)劃，第三方面關(guān)乎日常稅務(wù)合規(guī)，以及理解政策趨勢，檢閱及改善稅務(wù)策劃方案。

二、第一方面——家族成員稅務(wù)規(guī)劃

為家族成員規(guī)劃個(gè)人稅務(wù)的目標(biāo)，一般是為了減少甚至避免所得稅及遺產(chǎn)稅，保存家庭整體資產(chǎn)的價(jià)值。全球有超過140個(gè)國家有遺產(chǎn)稅，中國雖然暫時(shí)還沒有，但政界、學(xué)術(shù)界和社會上對是否應(yīng)該征收遺產(chǎn)稅都不斷有熱烈的討論，“家族辦公室”應(yīng)在正式立法征收遺產(chǎn)稅前，先作好準(zhǔn)備。至于中國超高凈值家族的境外資產(chǎn)，由于有可能在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生遺產(chǎn)稅，也可考慮設(shè)立境外信托持有該等境外資產(chǎn)，在可能省稅的同時(shí)，也能避免遺產(chǎn)承繼手續(xù)。至于使用何種結(jié)構(gòu)（如離岸公司、信托和基金等）作為規(guī)劃工具，以及挑選哪個(gè)離岸中心作為上述結(jié)構(gòu)的司法管轄區(qū)，就取決于家族成員在中國是否仍有戶籍、是否持有外國護(hù)照、中國和有關(guān)國家本土的稅法，以及中國或有關(guān)國家與離岸中心之間的稅務(wù)和信息交換協(xié)議。值得一提的是，“家族辦公室”在建議采用任何策劃工具和結(jié)構(gòu)前必須決定做出全面“成本—效益”分析，例如可能節(jié)省的稅款和設(shè)立及持續(xù)合規(guī)成本等因素，以確定該等工具和結(jié)構(gòu)是否符合實(shí)際效益。此外，“家族辦公室”必須慎重合理使用策劃工具和結(jié)構(gòu)，以免適得其反，并減低稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。此外，“家族辦公室”須管理家族成員個(gè)人收益的征稅，特別是該項(xiàng)收益應(yīng)被視為收入性或是資本性收益，以及有關(guān)國家和地區(qū)對收入性和資本性收益的課稅手法。在香港，資本收益是免稅的；在印尼和泰國，資本收益一般會被當(dāng)作普通收入；而在中國，權(quán)益性投資收益的稅率則是較低或是免稅的?！凹易遛k公室”亦可通過遞延稅項(xiàng)等其他手法為家族進(jìn)行稅務(wù)策劃。家族成員個(gè)人的跨境經(jīng)濟(jì)活動也會受惠于“家族辦公室”提供的稅務(wù)規(guī)劃。例如，家族中有成員移民英國，并為非定居納稅人居民，英國只對其匯入英國的外國收入和資本收益征稅。因此，“家族辦公室”應(yīng)預(yù)先規(guī)劃，避免英國以外的收入和資本收益款項(xiàng)在不必要的情況下被匯入英國?！凹易遛k公室”也應(yīng)善用受控外國公司規(guī)則中的最低門檻，以及協(xié)助家族避免其國外來源收入被雙重征稅。

三、第二方面——“家族辦公室”投資的稅務(wù)策劃

成熟的“家族辦公室”管理數(shù)以十億美元計(jì)的資產(chǎn)，并期望取得優(yōu)良的稅后回報(bào)。因此，為維持高回報(bào)率，他們特別注重整個(gè)投資周期，從做出投資決策到實(shí)現(xiàn)盈利或虧損的過程中涉及的稅費(fèi)成本。典型的控股結(jié)構(gòu)一般會利用公司持有投資資產(chǎn)；但是，具有經(jīng)驗(yàn)的“家族辦公室”懂得善用不同的結(jié)構(gòu)和不同國家稅務(wù)規(guī)則上的差異，實(shí)現(xiàn)對家族最有利的控股結(jié)構(gòu)。舉個(gè)簡單的例子：使用離岸公司作控股公司是十分普遍的，如果持有的是香港公司，離岸控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，香港是沒有產(chǎn)生稅費(fèi)的。但如果持有的是中國、日本或馬來西亞的公司，當(dāng)離岸控股公司的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，盡管在上述在案國家的公司本身的股東不變，仍然有可能產(chǎn)生繳稅義務(wù)。“家族辦公室”應(yīng)注意不同類型投資的稅務(wù)責(zé)任及優(yōu)惠。投資房地產(chǎn)要面對比投資本地上市公司較為復(fù)雜的稅種和計(jì)稅方式，而且地區(qū)間的差異要比其他行業(yè)為多。有些國家會為某些特定行業(yè)提供稅務(wù)優(yōu)惠，或扣減或豁免吸引投資者。投資規(guī)模也對稅費(fèi)成本有所影響。例如，在澳洲持有不超過10％的上市公司股票，出售時(shí)的資本收益并會被征稅。此外，適當(dāng)?shù)囊?guī)劃往往可以減少紅利、利息和資本收益的預(yù)繳稅，但必須注意反避稅規(guī)定的限制。除了投資直接產(chǎn)生的稅務(wù)，“家族辦公室”的成立形式、所在地和擁有權(quán)亦影響其本身的納稅義務(wù)。為激勵高管和投資人員，“家族辦公室”也可以合理方式減低員工的收入、收取的基金管理費(fèi)用或其他獎勵報(bào)酬產(chǎn)生的稅費(fèi)。

四、第三方面——合規(guī)、理解趨勢、改善方案

與個(gè)人和投資相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)亦是“家族辦公室”的重要功能，經(jīng)常的工作包括每年為個(gè)人、企業(yè)和信托（特別是就信托或受控外國公司下的收益）報(bào)稅、保存記錄和回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢。真正有遠(yuǎn)見的“家族辦公室”需要主動檢視各國稅法的發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)潛在的優(yōu)化空間，則以重組等手段進(jìn)一步提高稅務(wù)效益。假設(shè)一個(gè)家族透過荷蘭公司到印尼投資，在兩國稅務(wù)協(xié)議下享受10%的股息預(yù)扣稅優(yōu)惠，隨后香港與印尼簽訂稅務(wù)協(xié)議，股息預(yù)扣稅只是5%。在這種情況下，“家族辦公室”可以考慮重組，利用香港公司作為控股公司。此外，中國的超高凈值家族希望享受的財(cái)務(wù)隱私和保密，在不斷變化的政策環(huán)境當(dāng)中面臨不少的挑戰(zhàn)。如外管局要求中國居民申報(bào)對外金融資產(chǎn)及負(fù)債狀況，以及與非中國居民之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易。中國亦已跟多國簽訂信息交換協(xié)定，交換跨境稅收情報(bào)。對“家族辦公室”來說，要保護(hù)家族的財(cái)務(wù)隱私，就要對上述及其它相關(guān)規(guī)定有足夠的了解，并在需要時(shí)聘請合適的專家，針對性地在設(shè)計(jì)各式架構(gòu)時(shí)詳加考慮，為家族帶來真正的、全方位的價(jià)值。

作者：胡玉瑩何歷奇