價(jià)值鏈作業(yè)成本管理模式構(gòu)建

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［提要］基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是一種新的成本管理與實(shí)踐模式，能為企業(yè)作業(yè)流程優(yōu)化與改造提供可靠的信息來源，有助于實(shí)現(xiàn)成本管理與控制的創(chuàng)新與突破。本文以作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)，對基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式進(jìn)行分析，歸納其內(nèi)涵、注意事項(xiàng)，重點(diǎn)從價(jià)值鏈角度深入作業(yè)層次、分析和控制成本動(dòng)因等方面進(jìn)行模式構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理

一、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式內(nèi)涵

企業(yè)想要快速發(fā)展，對于成本的管理及控制是重中之重，傳統(tǒng)的成本管理方法對于企業(yè)全過程、全方位、多層次的成本信息需求已經(jīng)無法滿足，將作業(yè)成本管理與價(jià)值鏈結(jié)合使用，已是趨勢所向，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是現(xiàn)代企業(yè)成本控制和有效管理的重要手段。作業(yè)成本管理思想與價(jià)值鏈分析的過程是相似的，在應(yīng)用上是相互補(bǔ)充的。從企業(yè)內(nèi)部來看，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)從供應(yīng)商開始最終為滿足顧客需求而形成的一條“作業(yè)鏈”。作業(yè)要耗用資源，而作業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)出其中包含了該項(xiàng)作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，它再到下一個(gè)作業(yè)中，就這樣逐步傳遞積累，直到最后把產(chǎn)品或服務(wù)提供給顧客。而最終產(chǎn)品作為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的綜合，各有關(guān)作業(yè)上創(chuàng)造的價(jià)值也在這個(gè)產(chǎn)品上聚集。作業(yè)的推移，同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值累積，構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值傳遞系統(tǒng)，作業(yè)鏈緊緊聯(lián)系著價(jià)值鏈，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。因此，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)形式，作業(yè)鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈的價(jià)值積累過程，這兩者在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中既有區(qū)別又有統(tǒng)一。價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法，而作業(yè)成本管理也滿足于價(jià)值鏈深層次分析的要求。基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式是指對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過程以及各項(xiàng)有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行分析，分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中的作業(yè)，使之形成獨(dú)立卻有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，同時(shí)分析影響這類活動(dòng)的動(dòng)因，管理者需要識(shí)別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使得作業(yè)增強(qiáng)差異化，確定競爭對手和自身的優(yōu)劣形勢，保持企業(yè)核心競爭力。

二、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式構(gòu)建注意事項(xiàng)

（一）明確成本動(dòng)因，分析企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈。作業(yè)鏈構(gòu)成了價(jià)值鏈，企業(yè)需要根據(jù)每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因劃分作業(yè)，明確了動(dòng)因才能清晰地展現(xiàn)各作業(yè)成本的耗費(fèi)，同時(shí)根據(jù)價(jià)值鏈思想，需要區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。（二）確認(rèn)、保留增值作業(yè)，有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)之間的相互連接。企業(yè)增值作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)之間會(huì)存在沒有價(jià)值增值的活動(dòng)，為了企業(yè)整體價(jià)值的增大這就需要在作業(yè)鏈管理上作調(diào)整，重點(diǎn)安排好作業(yè)鏈的結(jié)構(gòu)，確保各作業(yè)之間能夠緊密連接，作業(yè)價(jià)值的傳遞通暢，不要存在空白和重復(fù)環(huán)節(jié)，并爭取實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的成本最低，以此實(shí)現(xiàn)高效的作業(yè)，形成有價(jià)值的作業(yè)鏈。（三）利用作業(yè)成本管理，完善企業(yè)外部價(jià)值鏈。首先，需要優(yōu)化供應(yīng)鏈，尋求質(zhì)量最佳的供應(yīng)商；其次，選擇優(yōu)質(zhì)的經(jīng)銷商。同時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)已有的和潛在競爭對手的價(jià)值鏈，為了消除自身的成本劣勢應(yīng)該努力弄清對方的成本構(gòu)成情況和價(jià)值鏈?zhǔn)窃鯓拥摹？偠灾芾碚咝枰芮嘘P(guān)注企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈上的資源和成本，辨別出哪個(gè)合作伙伴能夠給企業(yè)帶來最大價(jià)值增值，并將這些資源都集中分配到這條價(jià)值鏈上，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。無論是對自身的作業(yè)成本管理，還是對企業(yè)上下游和競爭對手的價(jià)值鏈分析，都需要先了解企業(yè)自己，然后在上下游價(jià)值鏈中探索減少成本的機(jī)會(huì)，在競爭對手價(jià)值鏈上分析尋求挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，明確以后努力發(fā)展和進(jìn)步的方向。

三、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式具體構(gòu)建

外部價(jià)值鏈的ABCM最終為了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營生產(chǎn)、成本管理而服務(wù)。所以，整個(gè)價(jià)值鏈作業(yè)成本管理模式的構(gòu)建重心應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式的構(gòu)建。（一）構(gòu)建思路。在了解了價(jià)值鏈和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，可以得出這兩種理論之間有著一定的聯(lián)系，這為基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理理論模式的構(gòu)建提供了理論前提。該模式的基本思想是企業(yè)整體系統(tǒng)性的把價(jià)值鏈上的不同功能作業(yè)和其相互關(guān)系進(jìn)行分析整合作為依據(jù)，根據(jù)成本動(dòng)因分配資源，分析和細(xì)化價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的具體作業(yè)，確認(rèn)增值作業(yè)，最后根據(jù)所創(chuàng)造的價(jià)值對企業(yè)成本目標(biāo)進(jìn)行反饋，為最終的企業(yè)效益進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，該模式確保企業(yè)成本管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（二）具體構(gòu)建。1、建立系統(tǒng)和有效的機(jī)制，落實(shí)規(guī)劃。管理者應(yīng)該重視產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)階段，以“作業(yè)”為計(jì)量和評(píng)價(jià)的核心和起點(diǎn)，關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的增值，對內(nèi)部價(jià)值鏈和作業(yè)成本管理的目標(biāo)、重點(diǎn)和關(guān)鍵進(jìn)行充分的考慮后，企業(yè)管理者應(yīng)該注重結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源以及分配情況、作業(yè)流程實(shí)施完成的情況，不同的組織結(jié)構(gòu)指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)用不同成本控制方法，針對企業(yè)的具體情況制定系統(tǒng)有效的機(jī)制，不斷進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)性的實(shí)施基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式的規(guī)劃并實(shí)施有效的控制。協(xié)同作業(yè)使企業(yè)成本不斷降低，提升成本的投入與產(chǎn)出比，靈活運(yùn)用，隨機(jī)應(yīng)變，實(shí)現(xiàn)落實(shí)企業(yè)制定基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式規(guī)劃的初衷。2、基于價(jià)值鏈角度深入作業(yè)層次，分析和控制成本動(dòng)因。基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理模式目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要依靠企業(yè)注重自身一些因素，避免不良因素限制該模式的應(yīng)用。將自身所潛在的實(shí)力發(fā)掘出來，積極應(yīng)用該模式，對企業(yè)成本做到深層次有效的控制和管理。為此，企業(yè)需要對價(jià)值鏈和作業(yè)成本管理重新考慮，必須對成本動(dòng)因進(jìn)行深入分析，明白組成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)作業(yè)及其對成本的影響方式和原因并進(jìn)行改變，然后控制成本動(dòng)因，獲得更多的價(jià)值。（1）作業(yè)分析。作業(yè)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)設(shè)立的一個(gè)有序排列的作業(yè)集合體，企業(yè)通過采取作業(yè)鏈的形式來體現(xiàn)作業(yè)具體流程，才可對作業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的分析研究。簡化的企業(yè)作業(yè)鏈可表示為：研究開發(fā)—設(shè)計(jì)—生產(chǎn)—營銷—配送—售后服務(wù)。對作業(yè)進(jìn)行分析是必要的，在企業(yè)的生產(chǎn)加工階段中，擁有和儲(chǔ)備的資源會(huì)被作業(yè)一點(diǎn)點(diǎn)的消耗，所生產(chǎn)的產(chǎn)品會(huì)消耗生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)的依次傳遞轉(zhuǎn)移，同時(shí)會(huì)有成本的增加和價(jià)值量的積累。從三個(gè)方面合理地分析作業(yè)：一是作業(yè)增值性分析。企業(yè)從考慮顧客的角度分析價(jià)值的增值情況，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有具體情況分為對增值有貢獻(xiàn)的作業(yè)和沒有貢獻(xiàn)的作業(yè)，需要適當(dāng)?shù)膭澐謨煞N性質(zhì)的作業(yè)，盡量減少或消除非增值作業(yè)。充分了解作業(yè)的價(jià)值增值能力，可以按照價(jià)值高低水平分成無、低、中、較高、高五種的編碼分類；二是作業(yè)效率分析。企業(yè)通過產(chǎn)品的產(chǎn)出為基礎(chǔ)來衡量作業(yè)生產(chǎn)過程中所消耗資源的比例，并分析這種產(chǎn)品產(chǎn)出消耗資源比、所耗費(fèi)成本比的活動(dòng)。企業(yè)要分析增值性作業(yè)產(chǎn)出率，應(yīng)該提高有增值能力的作業(yè)，盡最大努力提高增值能力的效力，使產(chǎn)出得到較大的提升。盡量用最少的資源和作業(yè)流程產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，提高作業(yè)的產(chǎn)出效率，從根本上減少單位產(chǎn)品的成本；三是作業(yè)效益分析。企業(yè)定量分析各個(gè)作業(yè)模塊的耗資情況，依據(jù)作業(yè)產(chǎn)出產(chǎn)品的數(shù)量對所耗資的數(shù)量進(jìn)行對比分析。作業(yè)效益的高低決定了單位作業(yè)消耗的資源的多少，企業(yè)應(yīng)最大可能地降低對資源的需求量，這將直接使得單位作業(yè)成本降低，從而使整個(gè)產(chǎn)品線的生產(chǎn)成本大大降低。（2）成本動(dòng)因分析與控制。不同的成本動(dòng)因與不同的作業(yè)有關(guān)，作業(yè)類型是成本動(dòng)因分析重點(diǎn)考慮的一個(gè)環(huán)節(jié)，成本動(dòng)因分析主要目的是找到發(fā)生成本的真正原因，對影響成本的原因分析是個(gè)較為復(fù)雜的過程，必須由淺入深，而作業(yè)可分為經(jīng)營性作業(yè)和組織性作業(yè)，它主要從經(jīng)營性作業(yè)和成本動(dòng)因來入手分析，尋求和揭示存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和組織結(jié)構(gòu)等方面的問題，然后更深層次地去了解導(dǎo)致這些問題發(fā)生的原因，從而找出組織性作業(yè)及其成本動(dòng)因。企業(yè)在日常中重復(fù)的作業(yè)是經(jīng)營性作業(yè)，是對作業(yè)流程和結(jié)構(gòu)的不同選擇而導(dǎo)致的結(jié)果。組織性作業(yè)由執(zhí)行性作業(yè)和結(jié)構(gòu)性作業(yè)組成，企業(yè)日常作業(yè)的數(shù)量、本質(zhì)以及取決于根本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)性作業(yè)，而決定企業(yè)的流程和能力的是執(zhí)行性作業(yè)。并且經(jīng)營性作業(yè)和組織性作業(yè)存在著因果關(guān)系，有關(guān)組織性作業(yè)和動(dòng)因的戰(zhàn)略選擇，是經(jīng)過對分析經(jīng)營性作業(yè)和動(dòng)因而確定的。基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式要求明確企業(yè)分析作業(yè)及成本動(dòng)因的目的，它的管理重點(diǎn)不再是企業(yè)對生產(chǎn)產(chǎn)品的投入成本，而是轉(zhuǎn)移到了最終產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值增值上，這就需要增值作業(yè)盡量提高其產(chǎn)出效率，降低成本，最大限度地消除那些不增值作業(yè)。企業(yè)日常成本控制的重中之重和起點(diǎn)就是經(jīng)營性作業(yè)及其成本動(dòng)因，企業(yè)要逐個(gè)解決在分析中所呈現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)單位成本產(chǎn)出率的提升。但也要關(guān)注執(zhí)行性作業(yè)及成本動(dòng)因，這樣就能改善組織性作業(yè)及成本動(dòng)因，及時(shí)控制成本。3、持續(xù)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈和作業(yè)成本管理。通過分析成本動(dòng)因和區(qū)別作業(yè)，可以找出企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中是什么聯(lián)系著成本，并從中得出怎樣去更好地管理和控制成本的方法和結(jié)論，明確降低成本和提高價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并不斷地去改善和反饋應(yīng)用基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式應(yīng)用的成效，使該模式最大限度地去適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)日常的成本管理是不斷變化的，因此也需要不斷地根據(jù)成本管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行自我反省和改善，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)、優(yōu)化的基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式。通過優(yōu)化內(nèi)部作業(yè)流程和基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式應(yīng)用，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率和價(jià)值鏈增值的力度得到大大提升。持續(xù)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈和作業(yè)成本管理，使得構(gòu)建的基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式的效用達(dá)到最大最優(yōu)，形成長久的優(yōu)勢成本。

四、基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式優(yōu)勢

（一）彌補(bǔ)了傳統(tǒng)作業(yè)成本管理的不足，開創(chuàng)了新的成本管理方式，同時(shí)開闊了企業(yè)作業(yè)成本管理的時(shí)間范疇以及擴(kuò)大了作業(yè)成本管理空間范圍。（二）考慮了企業(yè)內(nèi)部成本管理的同時(shí)還更多地兼顧關(guān)注了企業(yè)與外部的聯(lián)系，加強(qiáng)了外部成本管理，這樣更能有效管理企業(yè)生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。（三）擴(kuò)大核算、分析和管理的范圍。基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理模式關(guān)注重點(diǎn)不單單涉及企業(yè)的制造成本，而是連其在內(nèi)的價(jià)值鏈成本，如此可以使價(jià)值鏈成本減小，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上的多贏，對企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供更多信息支持，以取得更大的成本競爭優(yōu)勢，獲得更多價(jià)值和利潤。（四）為企業(yè)成本管理提供更全面的成本信息，注重對產(chǎn)出產(chǎn)品價(jià)值的重視和資源的有效配置，有利于優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈和作業(yè)鏈。因此，該模式通過這兩者的結(jié)合，對企業(yè)今后發(fā)展是有益的。

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作者:趙麗 單位:西北地區(qū)空中交通管理局青海分局