高校財務報告披露和分析綜述

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摘要：高校部門財務報告是政府會計制度下政府綜合財務報告的重要組成部分。本文通過對政府綜合財務報告改革背景下關于高校財務報告披露和分析的研究文獻進行回顧和述評，發現研究在高校部門財務報告財務分析、審計維度和人力資源相關的非財務信息等方面研究不夠，進而對高校部門財務報告關于披露和分析的未來研究方向進行展望。

關鍵詞：高校部門財務報告；披露和分析；研究綜述

隨著高校改革的進一步發展，各大高等院校內部整改的風向波及方方面面，在高校內部管理中，財務報告在整個高校運營體系中有著舉足輕重的作用，所以本文有關于財務報告的分析研究是十分有必要的。截至2020年6月，根據教育部《2020年全國高等學校名單》（未包含港澳臺地區高校），全國高校共計3005所，普通高等學校比2019年增加52所。隨著高校數量的不斷增加，高校部門財務報告成為政府綜合財務報告的重要組成部分。由政府會計制度改革背景可知2015年成為高校財務報告研究的分水嶺，2015年以前主要根據《高等學校會計制度》的要求編制財務報告，2015年以后政府會計改革進程加速促進學者們開始在政府會計制度背景下研究高校部門財務報告的披露（經審計后）和財務分析。本文旨在通過回顧和述評政府會計制度下學者們對我國高校部門財務報告披露和分析的有關研究，以期對我國高校部門財務報告進一步研究方向進行展望。

一、高校部門財務報告披露的研究綜述

在政府會計改革的綱領性文件《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》中提到“政府綜合財務報告和部門財務報告按規定接受審計。審計后的政府綜合報告與審計報告依法報本級人民代表大會常務委員會備案，并按規定向社會公開”。在政府綜合財務報告審計方面，國內很多學者會借鑒國外在實踐中的有效經驗。梅芳等通過比較中美高校財務信息外部監督，王小薇等借鑒美國和澳大利亞政府財務報告審計在實踐中防范失敗的舉措，闡述我國高校財務報告引入社會第三方審計的必要性和可行性。針對高校部門財務報告審計存在的問題，多數學者一致地認為除了重視高校內部審計之外，還需要經過獨立、客觀的第三方會計師事務所的審計，建立高校部門財務報告“法律規范、政府監管、行業自律”三維會計監督體系的長效機制。政府會計制度改革前已有不少學者進行了高校財務信息公開的相關研究，而在《改革方案》明確提出經審計后的高校部門財務報告才能公開披露，該方面的研究更加豐富。政府綜合財務報告公開具有必要性和重大意義。它是繼預決算、政府采購和“三公”經費信息公開后的又一項重大信息公開內容，可以進一步提高高校財務透明度。政府會計制度改革讓高校財務信息披露更加完善，讓社會大眾更加全面有效地掌握高校業務和財務收支情況，高校財務信息公開是一項兼顧政策性和技術性的系統工程，可以推動高校依法辦學，規范高校財務管理。基于此，針對目前我國高校財務報告公開和披露存在的諸多問題，學者們除了參考國外高校經驗，也開始探索適用于國內高校的相關措施。王潔玲等通過不完全信息靜態博弈和社會責任審計博弈，分析高校財務信息披露機制并提出實現高校“陽光財務”的建議。路紅兵等綜合運用德爾菲法，創造性地構建出一套高校財務信息透明度指數模型。祁世峰、魏斐提出整合和建立統一財務信息平臺，建立高校財務信息公開模板，降低公開成本，增強報告披露的規范性和及時性，同時加強地方主管高校信息公開管理。

二、高校部門財務報告分析的研究綜述

政府部門財務分析是政府財務報告的重要組成部分，高校部門財務分析主要包括高校基本情況、財務狀況分析、運行情況分析和財務管理情況分析等，財務分析一般采用比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等方法。目前高校財務部門財務分析報告數據在整體呈現上還處于原始發展狀態，且在報告編制過程中“重報告、輕分析”，缺乏會計信息內涵分析，缺失對高校職能特征反映的關鍵指標信息。這些問題會影響財務報告使用者獲取報告信息，無法全面準確地評價高校的綜合實力。部分學者提出構建高校部門財務報告分析體系，楊順利等指出完善高校財務報告分析指標體系，除了“支出結構、財務風險管理、預算管理、財務發展能力”這四個大方向的財務分析指標外，還需要在其中增加管理指標和效益評價指標。李汝等從償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力四個方面構建適合我國高校發展的財務分析評價指標體系。吳樂初步構建了適用于高校的帕利普財務分析體系，利于高校可持續發展財務戰略制定和實施。孫雪聰建議完善財務分析指標體系的同時采取科學的分析方法（比較分析法、結構分析法和趨勢分析法等）。魏斐主張采用專門的統計分析方法構建高校財務報告績效評價指標體系來分析、評價高校過去的財務狀況，運營成果，戰略規劃等，為報告使用者提供針對性的信息。

三、高校部門財務報告研究展望

高校財務報告公開披露研究大多集中在《高等學校會計制度》背景下進行，而該方面在政府會計制度下的研究較少，可以成為一個新視角下的研究方向。因為2010年的《高等學校信息公開辦法》和2012年的《教育部關于做好高等學校財務信息公開工作的通知》都要求高校信息公開，在這些文件出臺后，高校信息公開逐步落實，政府會計制度實施之前學者們對于高校財務報告的公開披露研究比較成熟，政府會計制度全面落地之后該方面在政府會計改革背景下的研究是一個新視角，可以對該方面研究起到很大的補充和啟發作用。高校部門財務報告財務分析體系的研究成果較少，具有一定的研究價值。從分析程序來看，高校財務報告經過編制、審計、公開、分析的過程達到為財務報告使用者提供決策有用的信息，實現公共受托責任，但是從改革進程來看，高校部門財務報告的分析應是貫穿于報告編制的整個過程，而不是終點，最終呈現出的高校部門財務報告財務分析體系反過來能夠反映編制問題和管理需求。隨著現有研究中政府綜合財務報告財務分析體系的不斷構建，目前高校部門財務報告財務分析體系的研究成果比較少，作為政府綜合財務報告重要組成部分的高校部門財務報告，其財務分析體系具有很大的研究價值。高校部門財務報告分析可以結合平衡計分卡等管理會計的內容豐富非財務信息的披露和分析研究。高校部門財務報告財務分析體系的研究成果本身比較少，相關研究也是大多集中于財務信息的分析上，很少進行非財務信息分析。因此，結合平衡計分卡等管理會計的內容分析高校部門財務報告是非常好的研究方向。同時，高校作為智力資源集中的單位，人力資源這一非財務信息顯得尤為重要。結合人力資源的相關披露和分析能更加豐富高校部門財務報告財務分析體系。財務報告系統較為復雜程，其中包括報告的主題和邊界，報告的結構和內容以及報告之間的級別。高校的主要業務是人才培訓和科學研究，并圍繞它開展其他活動，大學的財務報告應反映公共責任，主要反映有關教育和研究活動結果的信息，真實反映大學的功能。高校支出的核算與控制，不僅反映和提高了大學的教育和科研水平，而且可以抑制低效成本，提高大學資源的使用效率。

四、結語

綜上所述，按照《改革方案》時間表的要求推進，為了實現在2020年前建成中國特色政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度，高校部門財務報告作為政府綜合財務報告的重要組成部分，高校財務工作人員適應改革的進程任重而道遠，對于研究學者來說既是機遇，也是挑戰。隨著政府會計制度的全面落實，高校應該結合自身實際情況，采取高效準確的處理措施，編制好高校部門財務報告的同時做好披露和分析工作，以保證高校政府會計體系改革工作的有序和穩步進行。

作者:王璟璇 王平 單位:河北工業大學財務處