地方審計(jì)范文10篇

地方政府性債務(wù)審計(jì)存在問題

有限資源降低審計(jì)質(zhì)量。地方政府性債務(wù)時(shí)間跨度長(zhǎng)、數(shù)據(jù)多且分類復(fù)雜,涉及對(duì)象多、被審賬表和資料內(nèi)容復(fù)雜,而審計(jì)時(shí)間較短,導(dǎo)致時(shí)間緊、任務(wù)重。此外,參與審計(jì)的人員有限,外加很多地方審計(jì)隊(duì)伍審計(jì)人員并非審計(jì)專業(yè)出身、審計(jì)功底薄弱,難免會(huì)出現(xiàn)一些責(zé)任心不強(qiáng)的審計(jì)人員忽略掉一些重要數(shù)據(jù)的查證工作,只顧一味的趕時(shí)間、抓進(jìn)度的現(xiàn)象,審計(jì)質(zhì)量大打折扣。審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高,降低審計(jì)效益。地方政府性債務(wù)審計(jì)需要掌握多種審計(jì)方法、多種學(xué)科的知識(shí),同時(shí)要求審計(jì)人員應(yīng)具有區(qū)別于一般的政府人員的業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力。目前,我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)并不全面,缺乏具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力的、一專多能的復(fù)合型人才。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員總體上較為偏重研究財(cái)務(wù)知識(shí),缺乏對(duì)財(cái)政、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需的專業(yè)知識(shí),在審計(jì)過程中,不可避免地習(xí)慣性用舊思路審視、查找問題,極大程度的降低審計(jì)效益。獨(dú)立性不夠,削弱審計(jì)免疫力。獨(dú)立性是保障審計(jì)工作順利開展的先決條件,而各地方政府債務(wù)資金審計(jì)常采用“同級(jí)審”的方式,難以保障審計(jì)獨(dú)立性。一方面,審計(jì)部門形式上難以獨(dú)立,審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),這就形成了“審計(jì)-領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系相沖突的矛盾,即審計(jì)部門審計(jì)政府有關(guān)部門,同時(shí)又受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo),形式上難以獨(dú)立,進(jìn)而影響其權(quán)威性。另一方面,審計(jì)部門精神上也難以完全獨(dú)立。審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的經(jīng)濟(jì)政治利益及社會(huì)地位等都與本級(jí)政府密切相關(guān),致使在審計(jì)過程中很容易受到干預(yù)。外加中國人對(duì)“人情”、“關(guān)系”的看重,審計(jì)機(jī)關(guān)更傾向于避免與本級(jí)政府發(fā)生沖突,以致所做出審計(jì)披露的強(qiáng)度和力度大打折扣。審計(jì)機(jī)關(guān)的作用無法量化,降低審計(jì)認(rèn)知度。當(dāng)前,地方政府性債務(wù)審計(jì)為不定期審計(jì)且多數(shù)停留在事后審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)在地方政府舉債融資前的參與可能被個(gè)別地方行政機(jī)關(guān)說成是干涉地方政府事務(wù),因此無法對(duì)項(xiàng)目的款項(xiàng)付款之前進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),通過比較審計(jì)建議前后的效果量化審計(jì)機(jī)關(guān)的作用,使審計(jì)效益一目了然,增加地方政府及公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的倚重,有效避免損失的形成。審計(jì)工作方案存在缺陷,降低審計(jì)有效性。審查賬目和相關(guān)資料是地方政府性債務(wù)審計(jì)不可缺少的工作。由于政府不同層級(jí)及不同部門之間利益的博弈,難以避免做假賬、偽造資料事件發(fā)生。審計(jì)工作方案的不完善,加之部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)責(zé)任心及經(jīng)驗(yàn),容易出現(xiàn)單純的審查被審單位提供的賬表的局面,導(dǎo)致無法有效地查處違法占用資金、截留項(xiàng)目資金等腐敗問題,致使審假成真,難以充分發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)防弊的作用。

加強(qiáng)地方政府性債務(wù)審計(jì)的對(duì)策

創(chuàng)新審計(jì)模式。審計(jì)署應(yīng)統(tǒng)合全國審計(jì)系統(tǒng)的力量、上下聯(lián)動(dòng),結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、金融審計(jì)等與地方債務(wù)審計(jì)存在內(nèi)容交叉和數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目審計(jì),組織不同級(jí)次和不同領(lǐng)域的債務(wù)審計(jì),力求建立信息共享機(jī)制,統(tǒng)一口徑,有利于在時(shí)間、人力資源有限條件下獲取較為充分的審計(jì)證據(jù),全面把握地方政府性債務(wù)信息,充分發(fā)揮審計(jì)的查錯(cuò)防弊功能。建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。為確保審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重選配精干人員的錄用。同時(shí),為充分有效地發(fā)揮審計(jì)職能、提高審計(jì)效率和效果,要加強(qiáng)培訓(xùn)。引導(dǎo)審計(jì)人員樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念,刻苦鉆研業(yè)務(wù),加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),相互溝通交流,同時(shí)解放思想,與時(shí)俱進(jìn),促進(jìn)審計(jì)觀念創(chuàng)新,推進(jìn)審計(jì)手段和方法創(chuàng)新。努力向政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍邁進(jìn)。科學(xué)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。針對(duì)政府審計(jì)獨(dú)立性不夠,為保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行,應(yīng)當(dāng)科學(xué)適當(dāng)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所成為新“委托-”環(huán)節(jié)的方,直接接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的委托對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。政府通過公開招標(biāo)的方式,對(duì)競(jìng)標(biāo)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的專長(zhǎng)、資質(zhì)和信譽(yù)等做出評(píng)價(jià),選出服務(wù)質(zhì)量高、收取審計(jì)費(fèi)用合理的事務(wù)所參與審計(jì)。為了增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,所收的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)避開審計(jì)對(duì)象所在的政府由上級(jí)政府部門或?qū)徲?jì)部門直接撥付。實(shí)行“交叉審”與“上審下”相結(jié)合。要解決難以提高獨(dú)立性的問題,應(yīng)該把“同級(jí)審”的單一型模式改為“上審下”、“交叉審”相結(jié)合的混合型模式,有利的避開本級(jí)政府的干預(yù)和影響。在采取“上審下”、“交叉審”模式的過程中,由于執(zhí)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)不再與被審計(jì)單位產(chǎn)生政治和經(jīng)濟(jì)方面的直接聯(lián)系,也可以避開“人情”、“關(guān)系”的干擾,這就可以在一定程度上克服“同級(jí)審”方式的弊端,為審計(jì)人員提供更好的獨(dú)立性,使審計(jì)人員客觀的做出判斷,充分發(fā)揮好審計(jì)的免疫能力。實(shí)行事前審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍,提前介入舉債決策過程,在舉借債務(wù)部門提交報(bào)告這一階段就參與進(jìn)來。一方面,可以充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽中,還可以服務(wù)于以后的事中、事后審計(jì),使審計(jì)起到全過程、全方位監(jiān)督的作用,有效降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,可以量化審計(jì)工作,審計(jì)之前應(yīng)付款多少,審計(jì)之后實(shí)際付出多少,從而形成鮮明對(duì)比,突出審計(jì)作用。外加建立健全信息披露機(jī)制,及時(shí)、全面、準(zhǔn)確公開審計(jì)結(jié)果,最大程度的做到信息公開化,體現(xiàn)出對(duì)社會(huì)的責(zé)任感,勢(shì)必會(huì)提高審計(jì)的認(rèn)知度。延伸債務(wù)資金審計(jì)。對(duì)地方債務(wù)的審計(jì)不能簡(jiǎn)單地停留在賬表數(shù)據(jù),衡量?jī)攤L(fēng)險(xiǎn)也不能單純的借助于債務(wù)余額與地方財(cái)政可用財(cái)力之比而應(yīng)該從多方面加以分析。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),應(yīng)及時(shí)延伸到有關(guān)單位和相關(guān)人員進(jìn)行查證。例如追蹤債務(wù)資金的使用過程,關(guān)注資金流向的每個(gè)環(huán)節(jié),落實(shí)資金的到位情況和使用效果。衡量債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要統(tǒng)觀全局和局部,債務(wù)總量處于警戒線以下不一定局部地區(qū)也處于安全區(qū)。例如2010年底,我國地方政府整體債務(wù)率為70.45%,但有19.9%的市級(jí)政府和3.56%的縣級(jí)政府的債務(wù)率高于100%,分別占兩級(jí)政府總數(shù)的19.9%和3.56%,超出警戒線。同時(shí)要結(jié)合被審地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,借助負(fù)債結(jié)構(gòu)、償債能力等指標(biāo),從成本、效益等多方面分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)過程中不能片面的地憑負(fù)債規(guī)模定論風(fēng)險(xiǎn),也要關(guān)注與之密切相關(guān)的償債能力問題,審查資金的來源是否充分,關(guān)注資金在使用過程中是否存在舉債手續(xù)不規(guī)范、債務(wù)資金與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程用款不一致、資金投向不符合規(guī)定用途、舉債資金閑置、挪用等影響資金使用效益的問題,以確定舉債的合理性,是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)債務(wù)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)和定期檢查必要時(shí)可將債務(wù)審計(jì)作為年度審計(jì)實(shí)施,確保專款專用,提高資金使用效益,充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的作用。在審計(jì)的最后,應(yīng)重視管理建議書的出具,審計(jì)機(jī)關(guān)作為防范與化解地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”,通過定期進(jìn)行債務(wù)審計(jì),在充分分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)資金的管理水平上,提出如何有效加強(qiáng)債務(wù)管理,從而化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益的建議,發(fā)揮好審計(jì)的建設(shè)性作用。過度舉債會(huì)成為制約地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展的消極因素,形成巨大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和誠信危機(jī)。加強(qiáng)地方政府性債務(wù)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過程中由地方政府性債務(wù)引發(fā)的各種隱患,有效預(yù)防危害的發(fā)生,保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

本文作者：張穎工作單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

目前，我國的地方債務(wù)（即地方政府債務(wù)）問題比較突出，在局部已形成高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，如不積極防范和及時(shí)化解，將對(duì)國家的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。因此，有必要對(duì)地方債務(wù)的構(gòu)成、現(xiàn)狀以及形成原因等方面進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，才能防范于未然。

一、地方債務(wù)的構(gòu)成及特點(diǎn)

地方債務(wù)由直接債務(wù)和或有債務(wù)兩個(gè)部分構(gòu)成。直接債務(wù)是由地方政府出面直接舉借的或?yàn)榉伞⒑贤_認(rèn)的政府負(fù)債，是在任何情況下都會(huì)發(fā)生的償債義務(wù)，因而具有確定性；或有負(fù)債是由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)中公共風(fēng)險(xiǎn)可能向政府轉(zhuǎn)嫁而形成的，是由某一個(gè)別的事情引起的，而這件事可能發(fā)生也可能不發(fā)生，因此具有不確定性，有顯性與隱性之分。

雖然或有負(fù)債目前還不是地方政府的直接債務(wù)，但它是潛在風(fēng)險(xiǎn)很大的債務(wù)，因?yàn)榛蛴酗@性債務(wù)在借款人無法償還的情況下，或有隱性債務(wù)在地方政府出于“道義”或公眾壓力承擔(dān)還債責(zé)任的情況下，都會(huì)變成政府直接顯性債務(wù)，這將會(huì)引發(fā)地方政府局部性債務(wù)向全局性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的演變。

二、地方債務(wù)的現(xiàn)實(shí)狀況及高負(fù)債的危害

資金短缺始終是困擾地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期性問題。因此，各級(jí)地方政府和企業(yè)利用一切機(jī)會(huì)，采取多種方式招商引資。在這種環(huán)境中，政府國外貸款和國內(nèi)社會(huì)資金的品種與金額逐年增加，在各個(gè)地區(qū)和行業(yè)發(fā)揮著積極的作用，有力地促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展。但是，由于地方長(zhǎng)期舉債，鋪攤子、上項(xiàng)目、搞形象工程，寅吃卯糧，地方債務(wù)尤其是基層負(fù)債，已成為影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基層政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)突出問題。

一、加強(qiáng)審計(jì)整改統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

政府審計(jì)不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計(jì)查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計(jì)效果，不斷提高政府效能。因此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是地將審計(jì)整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個(gè)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對(duì)各類型審計(jì)項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)路徑，提高統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作質(zhì)量。

1、創(chuàng)新審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策需求和地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對(duì)審計(jì)進(jìn)行建章立制的個(gè)數(shù)、審計(jì)整改率等。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算地方審計(jì)整改比例，為提高審計(jì)效率和效果提供決策參考。

2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，參考國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級(jí)批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個(gè)方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個(gè)數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個(gè)數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個(gè)數(shù)。針對(duì)審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對(duì)違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對(duì)管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對(duì)違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對(duì)不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會(huì)議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要循序漸進(jìn)地針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。

3、關(guān)于審計(jì)整改率。審計(jì)整改率的計(jì)算是個(gè)敏感問題，涉及到方方面面的工作。對(duì)于審計(jì)整改率的統(tǒng)計(jì)本身，就涉及到統(tǒng)計(jì)角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計(jì)，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計(jì)統(tǒng)計(jì)。對(duì)于審計(jì)整改工作的統(tǒng)計(jì)，除了要研究統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題個(gè)數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計(jì)審計(jì)整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

二、加強(qiáng)地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的加快發(fā)展，政府審計(jì)工作面臨的壓力越來越大，對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的要求也越來越高。進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)能力，對(duì)于為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考建議，提高決策能力具有一定意義。聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)在《經(jīng)社理事會(huì)關(guān)于加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)能力的決議》中呼吁各成員國要加強(qiáng)國家統(tǒng)計(jì)能力，為國家發(fā)展政策和戰(zhàn)略服務(wù)。李金華審計(jì)長(zhǎng)在今年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出，隨著審計(jì)事業(yè)的深入發(fā)展，新情況新問題的不斷出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子的全局意識(shí)、決策能力和管理水平提出更高的要求。因此，要積極推進(jìn)科學(xué)決策和民主決策。地方審計(jì)也要求針對(duì)地方發(fā)展所處的關(guān)鍵時(shí)期和特殊環(huán)境，注重抓好開拓創(chuàng)新的能力，進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)班子的決策能力和水平。這就要求審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作切實(shí)發(fā)揮為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建議和參考功能。如何針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特色，緊密結(jié)合國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)體系，有針對(duì)性地創(chuàng)新地方審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作，為進(jìn)一步提高審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考和建議的作用，這是當(dāng)前審計(jì)統(tǒng)計(jì)實(shí)踐所要積極推進(jìn)落實(shí)的工作。為強(qiáng)化審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作為領(lǐng)導(dǎo)決策的參考和建議功能，針對(duì)地方審計(jì)工作發(fā)展進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展決策需求，圍繞計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)、地方效益審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)和地方審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)等當(dāng)前審計(jì)工作熱點(diǎn)和重點(diǎn)，從審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、審計(jì)統(tǒng)計(jì)內(nèi)容、審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作方式等幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新工作。2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時(shí)，參考國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級(jí)批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個(gè)方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個(gè)數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個(gè)數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個(gè)數(shù)。針對(duì)審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對(duì)違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對(duì)管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對(duì)違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對(duì)不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會(huì)議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要循序漸進(jìn)地針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。

2、地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計(jì)范圍。根據(jù)審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系和地方效益審計(jì)特色，探索確定以下范圍：一是效益審計(jì)項(xiàng)目，系指單獨(dú)立項(xiàng)，或與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相結(jié)合的效益審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目的個(gè)數(shù)。二是效益審計(jì)項(xiàng)目資金額：指單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)項(xiàng)目總金額或?qū)徲?jì)（調(diào)查）項(xiàng)目中效益審計(jì)部分涉及的資金總額。三是審計(jì)查出問題金額，系指填入審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)“效益審計(jì)情況報(bào)表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計(jì)資金額比例。五是占審計(jì)資金總額的比例。在進(jìn)行地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，既要針對(duì)地方政府審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計(jì)目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計(jì)技術(shù)時(shí)，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政府審計(jì)發(fā)展的宏觀和微觀層面的實(shí)際問題。

三、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作1、地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)。針對(duì)地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，有針對(duì)性地探索創(chuàng)新以下指標(biāo)：運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所查出問題的資金總額，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)查出資金總額占審計(jì)項(xiàng)目資金總額比例。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供決策參考。當(dāng)然，除了以上審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作創(chuàng)新內(nèi)容外，還包括其他審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)細(xì)化，如針對(duì)地方領(lǐng)導(dǎo)決策需求，對(duì)“成果利用”的審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化；以及其他地方領(lǐng)導(dǎo)決策所需要的審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在具體進(jìn)行審計(jì)統(tǒng)計(jì)時(shí)，尤其重要的是對(duì)具體問題的判斷，要科學(xué)地統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)口徑。在審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出來后，要進(jìn)一步提高審計(jì)統(tǒng)計(jì)的分析能力，寫出高質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

新形勢(shì)下，作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，如何緊密圍繞科學(xué)發(fā)展主題，緊密圍繞加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式主線，緊密圍繞“十二五”規(guī)劃確定的各項(xiàng)任務(wù)目標(biāo)，緊密圍繞縣委、縣政府工作中心。發(fā)揮審計(jì)職能，營造和諧氛圍，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是個(gè)值得共同探討的課題。在此，本人談?wù)勛约旱拇譁\看法。

一、煉內(nèi)功，提升隊(duì)伍綜合素養(yǎng)

社會(huì)在不斷發(fā)展進(jìn)步，新知識(shí)、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，工作方式、工作手段在不斷改進(jìn)和提高，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的很多問題僅靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)很難解決，國民經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。

（一）構(gòu)建學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)。我們要以培養(yǎng)和提高全體審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力為本，構(gòu)建學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)。學(xué)習(xí)型組織理論是提高自身素質(zhì)的重要手段，是提高組織各項(xiàng)能力、實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的前提。借鑒學(xué)習(xí)型組織理論，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的需要和審計(jì)人員素質(zhì)能力的現(xiàn)狀，確定建立學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃，明確不同時(shí)期學(xué)習(xí)教育的重點(diǎn)內(nèi)容，采取多種方式和渠道，為審計(jì)人員素質(zhì)和能力的提高提供良好的學(xué)習(xí)教育條件和環(huán)境。在組織學(xué)習(xí)教育活動(dòng)中，更加注重提高審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性、持續(xù)性和培訓(xùn)的效果。建立學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)，需要從領(lǐng)導(dǎo)干部做起，要納入“一把手”工程，局長(zhǎng)、股長(zhǎng)、主審應(yīng)該成為學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的“領(lǐng)頭雁”。全體審計(jì)人員也應(yīng)該樹立接受終身學(xué)習(xí)教育的意識(shí)，自覺地查找自身在依法審計(jì)能力方面存在的差距，有針對(duì)性地通過學(xué)習(xí)和實(shí)踐，彌補(bǔ)不足。

（二）構(gòu)建清廉型審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，必須堅(jiān)持“兩手抓、兩手都要硬”的方針，不斷加強(qiáng)精神文明建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)。要把廉政建設(shè)放在首位。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要按照“抓班子、帶隊(duì)伍、講工作、樹正氣、辦實(shí)事”的總體思路，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，深入開展調(diào)查研究，抓大事、議大事、努力提高駕馭新時(shí)期審計(jì)工作的能力。認(rèn)真落實(shí)總書記倡導(dǎo)的八個(gè)方面的良好風(fēng)氣，教育審計(jì)人員，嚴(yán)守審計(jì)“八不準(zhǔn)”紀(jì)律，多想工作、多講奉獻(xiàn)，樹立“依法審計(jì)、客觀公正”的職業(yè)道德，弘揚(yáng)“依法、求實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)”的審計(jì)精神。要耐得住寂寞、守得住清貧、抵得住誘惑，做到常在河邊走就是不濕鞋。

（三）構(gòu)建文明型審計(jì)形象。要大力倡導(dǎo)“對(duì)人知感恩、對(duì)物知珍惜、對(duì)事知盡心、對(duì)己知克制”的道德行為理念，實(shí)施以執(zhí)業(yè)道德、政務(wù)美德、社會(huì)公德為主要內(nèi)容的“三德”建設(shè)工程。教育干部職工樹立良好的思想作風(fēng)，實(shí)事求是，光明磊落，不搞弄虛作假、陽奉陰違那一套，堅(jiān)決反對(duì)官僚主義、教條主義；樹立良好的工作作風(fēng)，扎扎實(shí)實(shí)、不懈進(jìn)取，講求實(shí)效，不搞花架子和形式主義；樹立良好的生活作風(fēng)，求真務(wù)實(shí)，表里如一，說老實(shí)話、辦老實(shí)事、當(dāng)老實(shí)人，艱苦奮斗，做文明審計(jì)的表率。

村干部村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理意識(shí)弱，村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力低，村級(jí)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，是當(dāng)前農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理普遍存在的問題。作為上饒市的中心城區(qū)，隨著城市擴(kuò)張，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)壯大，涉農(nóng)資金增多，村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理日顯重要。對(duì)此，2010年上饒市信州區(qū)審計(jì)局探索性地開展了5個(gè)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

一、開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，采取什么審計(jì)形式？

村財(cái)務(wù)由農(nóng)經(jīng)部門內(nèi)審監(jiān)督，審計(jì)部門開展村級(jí)審計(jì)一直沒有法律明確規(guī)定。根據(jù)資金的性質(zhì)和有關(guān)法規(guī)，我局主要采取兩種方式進(jìn)行探索。

1.開展專項(xiàng)資金審計(jì)（調(diào)查）延伸審計(jì)村級(jí)財(cái)務(wù)。國家和地方的財(cái)政專項(xiàng)資金是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。2010年，我局先后安排了農(nóng)村公路專項(xiàng)資金、農(nóng)村低保資金和計(jì)劃生育社會(huì)扶養(yǎng)費(fèi)（征收）管理、使用等專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)時(shí)都延伸審計(jì)到村級(jí)財(cái)務(wù)，重點(diǎn)查看村級(jí)對(duì)這些資金的管理、使用或發(fā)放（征收）是否安全、合規(guī)或到位。

2.政府批轉(zhuǎn)年度審計(jì)計(jì)劃委托開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府委托，開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是履行審計(jì)監(jiān)督職能行為，符合《審計(jì)法》規(guī)定。2010年，我局根據(jù)政府領(lǐng)導(dǎo)的要求，擬定了5個(gè)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)列入年度計(jì)劃，提交政府通過，并以政府文件批轉(zhuǎn)，從法律上確定了審計(jì)地位。

二、開展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，確定什么審計(jì)對(duì)象？

摘要：與合規(guī)性審計(jì)相比，效益審計(jì)有著顯著不同的特點(diǎn)。合規(guī)性審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)的范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，并且傾向于應(yīng)用相對(duì)固定的準(zhǔn)則。而效益審計(jì)，關(guān)注的主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，其范圍不僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還延伸到了非財(cái)務(wù)領(lǐng)域；在選擇審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和審計(jì)意見等方面，都相對(duì)比較靈活，沒有固定的準(zhǔn)則。這些特點(diǎn)決定了效益審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)部門通用的公認(rèn)審計(jì)形式。在實(shí)際的審計(jì)工作中，各地均根據(jù)自己的特點(diǎn)與需要開展效益審計(jì)，使效益審計(jì)呈現(xiàn)出一定程度的多樣性、復(fù)雜性和模糊性。對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展效益審計(jì)，目前尚處于探索階段。筆者就此談幾點(diǎn)看法。

一、客觀認(rèn)識(shí)我國效益審計(jì)提出與西方發(fā)達(dá)國家效益審計(jì)的出現(xiàn)所處的不同的審計(jì)環(huán)境

上世紀(jì)七十年代以來，在努力促成世界經(jīng)濟(jì)自由化，一體化的同時(shí)，西方各國也清醒地認(rèn)識(shí)到，隨之而來的各種經(jīng)濟(jì)問題社會(huì)問題的解決必須依賴政府的宏觀調(diào)控，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國民總產(chǎn)值的比例直線上升。而政府有效完成宏觀調(diào)控的種種手段又必須有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障。隨著國家公共開支成倍增加，公營部門的大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

政府績(jī)效審計(jì)的開展一方面來源于客觀需求，同時(shí)它也必須以健全的民主環(huán)境和法制環(huán)境為基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代美國將效益審計(jì)引入政府審計(jì)，并對(duì)審計(jì)目的作了規(guī)定：1.檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；2.評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性；3.評(píng)價(jià)在實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目成果過程中的效果性。此類審計(jì)在美國稱為“運(yùn)作審計(jì)”或“績(jī)效審計(jì)”。另外，加拿大政府審計(jì)部門從70年代開始實(shí)施所謂的“綜合審計(jì)”(ComprehensiveAudit)，除真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)外，還要求審查政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。澳大利亞也于1979年對(duì)原有的審計(jì)法作了修改，賦予審計(jì)長(zhǎng)對(duì)政府部門及其它政府單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)利，稱為“效率審計(jì)”，英國又將效益審計(jì)稱為“價(jià)值為本審計(jì)”。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在1986年12屆國際會(huì)議上，將其統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”(PerformanceAudit)，并定義“除了合規(guī)性審計(jì)外，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及到對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，這就是績(jī)效審計(jì)”，即所謂的“三E”審計(jì)。之后又增加了適當(dāng)性和環(huán)境性，擴(kuò)充為“五E審計(jì)”。1988年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織通過的《巴厘宣言》進(jìn)一步指出：“除了正常的職能，政府審計(jì)還負(fù)有充分評(píng)價(jià)政府管理工作、績(jī)效和成果等方面的職責(zé)，這些職責(zé)包括對(duì)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。”

西方國家效益審計(jì)的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都是建立在兩大基礎(chǔ)上的：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法；二是有一套完整科學(xué)的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)的依據(jù)。理論研究的滯后和整體上的實(shí)踐不足，是我國開展效益審計(jì)的基本現(xiàn)狀，在審計(jì)理論界，有關(guān)效益審計(jì)的研究還基本停留在國外效益審計(jì)的介紹或嫁接上。國外的效益審計(jì)為我們提供了一定的經(jīng)驗(yàn)，但目前我國還不完全具備西方效益審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)生活中不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象仍然較為，審計(jì)機(jī)關(guān)真實(shí)性合法性審計(jì)的任務(wù)依然十分繁重，但是我們不可能等到真實(shí)、合法性問題徹底解決后再開展效益審計(jì)，也不可能等到建立起一套完整的效益（或績(jī)效）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以后再開展效益審計(jì)。應(yīng)該看到，我國審計(jì)監(jiān)督制度建立以后，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著改革開放、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)程，我國正逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，政府職能模式從無限政府向有限政府轉(zhuǎn)變，治國方式由政策治國向制度治國轉(zhuǎn)變。無疑，我國審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和法制環(huán)境的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈_展效益審計(jì)提供了較為有利的必要條件。

與合規(guī)性審計(jì)相比，效益審計(jì)有著顯著不同的特點(diǎn)。合規(guī)性審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)的范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，并且傾向于應(yīng)用相對(duì)固定的準(zhǔn)則。而效益審計(jì)，關(guān)注的主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，其范圍不僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還延伸到了非財(cái)務(wù)領(lǐng)域；在選擇審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和審計(jì)意見等方面，都相對(duì)比較靈活，沒有固定的準(zhǔn)則。這些特點(diǎn)決定了效益審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)部門通用的公認(rèn)審計(jì)形式。在實(shí)際的審計(jì)工作中，各地均根據(jù)自己的特點(diǎn)與需要開展效益審計(jì)，使效益審計(jì)呈現(xiàn)出一定程度的多樣性、復(fù)雜性和模糊性。對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展效益審計(jì)，目前尚處于探索階段。筆者就此談幾點(diǎn)看法。

一、客觀認(rèn)識(shí)我國效益審計(jì)提出與西方發(fā)達(dá)國家效益審計(jì)的出現(xiàn)所處的不同的審計(jì)環(huán)境

上世紀(jì)七十年代以來，在努力促成世界經(jīng)濟(jì)自由化，一體化的同時(shí)，西方各國也清醒地認(rèn)識(shí)到，隨之而來的各種經(jīng)濟(jì)問題社會(huì)問題的解決必須依賴政府的宏觀調(diào)控，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國民總產(chǎn)值的比例直線上升。而政府有效完成宏觀調(diào)控的種種手段又必須有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障。隨著國家公共開支成倍增加，公營部門的大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

政府績(jī)效審計(jì)的開展一方面來源于客觀需求，同時(shí)它也必須以健全的民主環(huán)境和法制環(huán)境為基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代美國將效益審計(jì)引入政府審計(jì)，并對(duì)審計(jì)目的作了規(guī)定：1.檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；2.評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性；3.評(píng)價(jià)在實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目成果過程中的效果性。此類審計(jì)在美國稱為“運(yùn)作審計(jì)”或“績(jī)效審計(jì)”。另外，加拿大政府審計(jì)部門從70年代開始實(shí)施所謂的“綜合審計(jì)”(ComprehensiveAudit)，除真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)外，還要求審查政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。澳大利亞也于1979年對(duì)原有的審計(jì)法作了修改，賦予審計(jì)長(zhǎng)對(duì)政府部門及其它政府單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)利，稱為“效率審計(jì)”，英國又將效益審計(jì)稱為“價(jià)值為本審計(jì)”。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在1986年12屆國際會(huì)議上，將其統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”(PerformanceAudit)，并定義“除了合規(guī)性審計(jì)外，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及到對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，這就是績(jī)效審計(jì)”，即所謂的“三E”審計(jì)。之后又增加了適當(dāng)性和環(huán)境性，擴(kuò)充為“五E審計(jì)”。1988年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織通過的《巴厘宣言》進(jìn)一步指出：“除了正常的職能，政府審計(jì)還負(fù)有充分評(píng)價(jià)政府管理工作、績(jī)效和成果等方面的職責(zé)，這些職責(zé)包括對(duì)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。”

西方國家效益審計(jì)的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都是建立在兩大基礎(chǔ)上的：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法；二是有一套完整科學(xué)的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)的依據(jù)。理論研究的滯后和整體上的實(shí)踐不足，是我國開展效益審計(jì)的基本現(xiàn)狀，在審計(jì)理論界，有關(guān)效益審計(jì)的研究還基本停留在國外效益審計(jì)的介紹或嫁接上。國外的效益審計(jì)為我們提供了一定的經(jīng)驗(yàn)，但目前我國還不完全具備西方效益審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)生活中不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象仍然較為，審計(jì)機(jī)關(guān)真實(shí)性合法性審計(jì)的任務(wù)依然十分繁重，但是我們不可能等到真實(shí)、合法性問題徹底解決后再開展效益審計(jì)，也不可能等到建立起一套完整的效益（或績(jī)效）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以后再開展效益審計(jì)。應(yīng)該看到，我國審計(jì)監(jiān)督制度建立以后，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著改革開放、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)程，我國正逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，政府職能模式從無限政府向有限政府轉(zhuǎn)變，治國方式由政策治國向制度治國轉(zhuǎn)變。無疑，我國審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和法制環(huán)境的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈_展效益審計(jì)提供了較為有利的必要條件。

摘要：與合規(guī)性審計(jì)相比，效益審計(jì)有著顯著不同的特點(diǎn)。合規(guī)性審計(jì)主要關(guān)注是否合乎法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)的范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，并且傾向于應(yīng)用相對(duì)固定的準(zhǔn)則。而效益審計(jì)，關(guān)注的主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，其范圍不僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還延伸到了非財(cái)務(wù)領(lǐng)域；在選擇審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和審計(jì)意見等方面，都相對(duì)比較靈活，沒有固定的準(zhǔn)則。這些特點(diǎn)決定了效益審計(jì)并不擁有已經(jīng)在社會(huì)審計(jì)部門通用的公認(rèn)審計(jì)形式。在實(shí)際的審計(jì)工作中，各地均根據(jù)自己的特點(diǎn)與需要開展效益審計(jì)，使效益審計(jì)呈現(xiàn)出一定程度的多樣性、復(fù)雜性和模糊性。對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)如何開展效益審計(jì)，目前尚處于探索階段。筆者就此談幾點(diǎn)看法。

一、客觀認(rèn)識(shí)我國效益審計(jì)提出與西方發(fā)達(dá)國家效益審計(jì)的出現(xiàn)所處的不同的審計(jì)環(huán)境

上世紀(jì)七十年代以來，在努力促成世界經(jīng)濟(jì)自由化，一體化的同時(shí)，西方各國也清醒地認(rèn)識(shí)到，隨之而來的各種經(jīng)濟(jì)問題社會(huì)問題的解決必須依賴政府的宏觀調(diào)控，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯著，公共支出占國民總產(chǎn)值的比例直線上升。而政府有效完成宏觀調(diào)控的種種手段又必須有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保障。隨著國家公共開支成倍增加，公營部門的大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

政府績(jī)效審計(jì)的開展一方面來源于客觀需求，同時(shí)它也必須以健全的民主環(huán)境和法制環(huán)境為基礎(chǔ)。20世紀(jì)70年代美國將效益審計(jì)引入政府審計(jì)，并對(duì)審計(jì)目的作了規(guī)定：1.檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；2.評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性；3.評(píng)價(jià)在實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目成果過程中的效果性。此類審計(jì)在美國稱為“運(yùn)作審計(jì)”或“績(jī)效審計(jì)”。另外，加拿大政府審計(jì)部門從70年代開始實(shí)施所謂的“綜合審計(jì)”(ComprehensiveAudit)，除真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)外，還要求審查政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。澳大利亞也于1979年對(duì)原有的審計(jì)法作了修改，賦予審計(jì)長(zhǎng)對(duì)政府部門及其它政府單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)利，稱為“效率審計(jì)”，英國又將效益審計(jì)稱為“價(jià)值為本審計(jì)”。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在1986年12屆國際會(huì)議上，將其統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”(PerformanceAudit)，并定義“除了合規(guī)性審計(jì)外，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及到對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，這就是績(jī)效審計(jì)”，即所謂的“三E”審計(jì)。之后又增加了適當(dāng)性和環(huán)境性，擴(kuò)充為“五E審計(jì)”。1988年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織通過的《巴厘宣言》進(jìn)一步指出：“除了正常的職能，政府審計(jì)還負(fù)有充分評(píng)價(jià)政府管理工作、績(jī)效和成果等方面的職責(zé)，這些職責(zé)包括對(duì)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。”

西方國家效益審計(jì)的發(fā)展歷程和基本形態(tài)雖然各有不同，但總體上都是建立在兩大基礎(chǔ)上的：一是真實(shí)、合法性審計(jì)的歷史任務(wù)基本完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日益規(guī)范，違法違規(guī)行為不斷減少，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了基本真實(shí)、合法；二是有一套完整科學(xué)的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)的依據(jù)。理論研究的滯后和整體上的實(shí)踐不足，是我國開展效益審計(jì)的基本現(xiàn)狀，在審計(jì)理論界，有關(guān)效益審計(jì)的研究還基本停留在國外效益審計(jì)的介紹或嫁接上。國外的效益審計(jì)為我們提供了一定的經(jīng)驗(yàn)，但目前我國還不完全具備西方效益審計(jì)發(fā)展的前提條件和外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)生活中不真實(shí)、不合法的現(xiàn)象仍然較為，審計(jì)機(jī)關(guān)真實(shí)性合法性審計(jì)的任務(wù)依然十分繁重，但是我們不可能等到真實(shí)、合法性問題徹底解決后再開展效益審計(jì)，也不可能等到建立起一套完整的效益（或績(jī)效）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以后再開展效益審計(jì)。應(yīng)該看到，我國審計(jì)監(jiān)督制度建立以后，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。伴隨著改革開放、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和進(jìn)程，我國正逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，政府職能模式從無限政府向有限政府轉(zhuǎn)變，治國方式由政策治國向制度治國轉(zhuǎn)變。無疑，我國審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和法制環(huán)境的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈_展效益審計(jì)提供了較為有利的必要條件。

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織。我局成立了“三送”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，分管副局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，兩名干部為專職工作隊(duì)員，召開了進(jìn)駐動(dòng)員會(huì)，制定了工作方案，對(duì)工作內(nèi)容、工作制度、工作重點(diǎn)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、駐村要求、工作紀(jì)律、工作措施等方面進(jìn)行了細(xì)化和明確。我局把“三送”工作列為中心工作之首，局班子每月例會(huì)研究，聽情況，問進(jìn)展，梳問題，出點(diǎn)子，想辦法定措施。局主要領(lǐng)導(dǎo)每周至少2次到點(diǎn)上，了解情況，協(xié)調(diào)解決問題，落實(shí)幫扶措施。工作隊(duì)克服煩躁和懈怠心情，吃住在點(diǎn)上，和群眾打成一片，成了群眾的貼心人，為做好“三送”全覆蓋、常態(tài)化工作奠定了基礎(chǔ)。

二、廣泛開展調(diào)查研究，全面掌握村情民意。工作隊(duì)進(jìn)駐后，深入到各村小組、各農(nóng)民家中、田間地頭，全面了解各方面情況，撰寫了內(nèi)容詳實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的調(diào)查報(bào)告。針對(duì)該村的需求，制訂幫扶方向、內(nèi)容和具體措施，增強(qiáng)幫扶的針對(duì)性和有效性。每月召開民情懇談會(huì)，聽取群眾意見和建議，不斷調(diào)整幫扶思路、方法，確保幫扶措施落到實(shí)處，取得成效，讓群眾滿意。

三、助推村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，提升基層組織戰(zhàn)斗力。“三送”工作隊(duì)充分認(rèn)識(shí)到村黨支部、村委會(huì)在農(nóng)村工作中的核心地位和作用，以“基層組織建設(shè)年”為平臺(tái)，著力發(fā)揮農(nóng)村基層組織建設(shè)作用，加強(qiáng)村兩委班子的政治素質(zhì)和工作能力，增強(qiáng)村干部的事業(yè)心和責(zé)任感，提升村干部的凝聚力和戰(zhàn)斗力。“三送”干部和村干部一道學(xué)文件、學(xué)法規(guī)，努力提高政策水平、組織協(xié)調(diào)能力、糾紛化解能力、應(yīng)急處理能力以及行政依法辦事水平，幫助村里建立健全會(huì)議制度、考勤制度、財(cái)務(wù)制度、公開公示制度等，規(guī)范村級(jí)管理，實(shí)行事務(wù)、財(cái)務(wù)公開，民主管理，讓群眾充分享有知事權(quán)、議事權(quán)、決事權(quán)和監(jiān)督權(quán)，也維護(hù)村兩委和村干部的工作職權(quán)。大家一起進(jìn)村入戶，動(dòng)腦筋、想辦法，解決問題，調(diào)節(jié)糾紛，征集民情民意，興辦好事實(shí)事，建設(shè)團(tuán)結(jié)和諧、堅(jiān)強(qiáng)有力、奮發(fā)有為的村班子。

四、加強(qiáng)政策宣講，提高群眾覺悟。工作隊(duì)進(jìn)駐后，逐家發(fā)放簡(jiǎn)明政策讀本，并上門逐條宣講、解讀，回答群眾提出的疑問，中央出臺(tái)支持等原中央蘇區(qū)振興發(fā)展的若干意見，我們組織村民學(xué)習(xí)文件精神和領(lǐng)導(dǎo)講話，開辟宣傳欄，張貼報(bào)紙和宣傳標(biāo)語，營造學(xué)習(xí)氣氛，讓會(huì)議精神、上級(jí)政策和法律法規(guī)深入人心，達(dá)到了釋疑解惑的效果。

五、引導(dǎo)發(fā)展生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。改變單一的水稻種植，發(fā)展?jié)O業(yè)養(yǎng)殖和花生種植，種植面積達(dá)300多畝，魚塘100多畝，新增油茶種植60畝；引進(jìn)西瓜種植大戶，種植面積達(dá)130畝。特地邀請(qǐng)省農(nóng)技專家到村里舉辦“農(nóng)村測(cè)土配方施肥技術(shù)”講座，發(fā)放教材50本，贈(zèng)送藥物200瓶。沙背上水渠336米、坊排下水渠1600米硬化完工，組織興修農(nóng)田水利設(shè)施，維修團(tuán)口陂清淤疏浚，帶領(lǐng)村干部到有關(guān)部門爭(zhēng)取水利設(shè)施項(xiàng)目，團(tuán)口水圳硬化項(xiàng)目已上報(bào)立項(xiàng)。

六、盡力而為，興辦實(shí)事、好事。積極支持農(nóng)村基礎(chǔ)實(shí)施建設(shè)，在單位資金緊張的情況下，出資3萬元用于沙背上村莊美化清潔整治，出資2200元對(duì)團(tuán)口水渠及水陂進(jìn)行修復(fù)；爭(zhēng)取專項(xiàng)資金3萬元修建沙背上水渠，爭(zhēng)取專項(xiàng)資金6萬元澆筑曲潭1、2組道路。當(dāng)?shù)弥獛X下井水渾濁，村民飲用水存在安全隱患時(shí)，駐村工作隊(duì)員立即多方咨詢、查找克服的最佳改正方案，投入3000元維修。正在爭(zhēng)取立項(xiàng)鐘村道路400米澆筑，沙背上一事一議500米道路澆，預(yù)計(jì)爭(zhēng)取資金10萬元。春節(jié)前，走訪慰問20戶困難戶每人600元現(xiàn)金、毛毯1床，共計(jì)1.4萬元。春耕時(shí)，出資3700元，為20戶困難農(nóng)戶送上一包復(fù)合肥。看到團(tuán)口小學(xué)教師生活設(shè)施簡(jiǎn)陋，出資1500元，為教師添置一套餐桌椅，并贈(zèng)送一車柴材。在了解到曲潭75歲五保戶劉東瑞有意到敬老院時(shí)，及時(shí)聯(lián)絡(luò)有關(guān)人員并用車送劉東瑞老人到敬老院。在上戶走訪時(shí)，發(fā)現(xiàn)謝連生之女劉慧娟身患急病，當(dāng)即安排車輛送到縣人民醫(yī)院救治，并安排食宿，待病情好轉(zhuǎn)后將孩子送回家。