財(cái)產(chǎn)課稅制度范文10篇

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開(kāi)征并著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn)，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)嗡笆親罟爬系乃笆招問(wèn)劍歉鞴普杖氳鬧饕叢礎(chǔ)K孀派緇峋玫姆⒄梗撇嗡暗鬧魈宓匚灰馴凰盟昂蛻唐匪八〈諶坎普杖胨嫉謀戎亟閑7⒋錒也撇嗡笆杖朐頰既坎普杖氳?0－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒(méi)有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

2財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，有利于形成“多征稅，多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行分稅制國(guó)家將大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，還是日本、英國(guó)等單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來(lái)源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國(guó)占93％。發(fā)展中國(guó)家近年來(lái)也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財(cái)政收入。而且，隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國(guó)家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)整其稅率。這不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。

摘要:國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明,發(fā)達(dá)國(guó)家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全的財(cái)產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國(guó)家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約,但大都已開(kāi)征了多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種,財(cái)產(chǎn)課稅制度將會(huì)進(jìn)一步完善。我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是:稅種少、稅基窄,以土地面積或帳面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制……。改革和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度應(yīng)從四個(gè)方面著手:(1)規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種:(2)重視財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè),提高其在財(cái)政收入中的比重;(3)健全稅收立法,堵塞稅收征管漏洞;(4)完善財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)課稅制度房產(chǎn)稅土地稅遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度的完善,但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足,因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度,建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系,具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看,根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同,分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅,又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣,原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅,又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系,具有一定的共性,但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多,但計(jì)征方法比較復(fù)雜,偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象,課稅范圍相對(duì)較窄,?灰艘湫楸?,計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng),征管手段先進(jìn),征管制度嚴(yán)密,多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這方面有許多欠缺,多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí),還應(yīng)看到,過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因,很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái),一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn),隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在今后一段時(shí)間內(nèi),開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步要求稅收制度不斷地變革和完善,財(cái)產(chǎn)課稅制度自然也不例外。如今,財(cái)產(chǎn)課稅制度呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn),具體表現(xiàn)為:

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開(kāi)征并著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn)，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒(méi)有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

2財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，有利于形成“多征稅，多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行分稅制國(guó)家將大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，還是日本、英國(guó)等單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來(lái)源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國(guó)占93％。發(fā)展中國(guó)家近年來(lái)也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財(cái)政收入。而且，隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國(guó)家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)整其稅率。這不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開(kāi)征并著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn)，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒(méi)有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

2財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源。由于財(cái)產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點(diǎn)，地方政府易于做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高稅收征管效率，同時(shí)財(cái)產(chǎn)稅收入主要用于為本地區(qū)提供公共服務(wù)，有利于形成“多征稅，多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機(jī)制。因此，許多實(shí)行分稅制國(guó)家將大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，無(wú)論是美國(guó)、德國(guó)等聯(lián)邦制國(guó)家，還是日本、英國(guó)等單一制國(guó)家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種歸地方政府，成為地方政府收入的主要來(lái)源。據(jù)OECD組織1990年的資料，在地方稅收中，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅占80％，加拿大占84.5％，英國(guó)占93％。發(fā)展中國(guó)家近年來(lái)也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方管理和支配，成為地方政府的主要財(cái)政收入。而且，隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，一些國(guó)家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)整其稅率。這不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府的主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。

編者按：本文主要從世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示；我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度存在的問(wèn)題；完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想進(jìn)行論述。其中，主要包括：財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分、財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在、財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源、財(cái)產(chǎn)課稅多以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)且評(píng)估制度健全、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種少,稅基窄,影響其作用的充分發(fā)揮、內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則、規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要:國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明,發(fā)達(dá)國(guó)家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全的財(cái)產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國(guó)家雖受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約,但大都已開(kāi)征了多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種,財(cái)產(chǎn)課稅制度將會(huì)進(jìn)一步完善。我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)是:稅種少、稅基窄,以土地面積或帳面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),內(nèi)外資實(shí)行兩套稅制……。改革和完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度應(yīng)從四個(gè)方面著手:(1)規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種:(2)重視財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè),提高其在財(cái)政收入中的比重;(3)健全稅收立法,堵塞稅收征管漏洞;(4)完善財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)課稅制度房產(chǎn)稅土地稅遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度的完善,但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足,因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度,建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系,具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看,根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同,分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅,又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣,原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅,又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅,主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系,具有一定的共性,但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多,但計(jì)征方法比較復(fù)雜,偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象,課稅范圍相對(duì)較窄,但不宜隱匿虛報(bào),,計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng),征管手段先進(jìn),征管制度嚴(yán)密,多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這方面有許多欠缺,多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí),還應(yīng)看到,過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因,很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái),一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn),隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在今后一段時(shí)間內(nèi),開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

編者按：本文主要從世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示；我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)課稅制度存在的問(wèn)題；完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)想進(jìn)行論述。其中，主要包括：財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分、財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分、財(cái)產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來(lái)源、財(cái)產(chǎn)課稅多以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)且評(píng)估制度健全，并建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和強(qiáng)化稅收的征收管理、財(cái)產(chǎn)課稅的稅種少，稅基窄，影響其作用的充分發(fā)揮、內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞、計(jì)稅依據(jù)不合理，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，與有關(guān)部門(mén)的協(xié)作不夠，征管漏洞較大、規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、提高對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制的重視，提高財(cái)產(chǎn)課稅收入在財(cái)政收入中的比重、健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞、有關(guān)財(cái)產(chǎn)課稅制度的設(shè)計(jì)等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

財(cái)產(chǎn)課稅制度是一國(guó)稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度作了一定程度上的完善，但相對(duì)于所得稅制、商品稅制來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計(jì)、組織收入等方面有其明顯的不足，因此改革和完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅制度，建立一個(gè)科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)產(chǎn)課稅體系，具有極為重要的意義。

一、世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對(duì)我國(guó)的啟示

財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國(guó)政府主要的財(cái)政收入來(lái)源。目前世界各國(guó)都已開(kāi)征并著手建立一套種類(lèi)齊全、功能完整、與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的財(cái)產(chǎn)課稅制度。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來(lái)看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時(shí)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅，又稱(chēng)個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類(lèi)型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車(chē)輛稅等。發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車(chē)輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅雖同屬財(cái)產(chǎn)稅系，具有一定的共性，但在稅制設(shè)計(jì)、征管方式、課稅對(duì)象和作用側(cè)重點(diǎn)等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強(qiáng)、籌集的收入相對(duì)較多，但計(jì)征方法比較復(fù)雜，偷逃稅問(wèn)題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，課稅范圍相對(duì)較窄，但不宜隱匿虛報(bào)，計(jì)征方法相對(duì)簡(jiǎn)便。發(fā)達(dá)國(guó)家由于居民的納稅意識(shí)較強(qiáng)，征管手段比較先進(jìn)，征管制度比較嚴(yán)密，多選擇綜合財(cái)產(chǎn)稅制度并普遍開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國(guó)家在這些方面有許多欠缺，多實(shí)行特種財(cái)產(chǎn)稅制度。同時(shí)，還應(yīng)看到，過(guò)去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因，很多發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。但在近年來(lái)，一些發(fā)展中國(guó)家先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并取得了良好的財(cái)政效果和社會(huì)效果。可以預(yù)見(jiàn)，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在今后一段時(shí)間內(nèi)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的發(fā)展中國(guó)家將會(huì)逐漸增多。

財(cái)產(chǎn)課稅制度經(jīng)過(guò)若干年的發(fā)展，呈現(xiàn)出許多以前所沒(méi)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、財(cái)產(chǎn)課稅在整個(gè)稅收體系中的主體地位不復(fù)存在，但仍是一國(guó)稅收制度的重要組成部分。財(cái)產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式，曾是各國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代，在全部財(cái)政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)課稅收入約占全部財(cái)政收入的10－12％，發(fā)展中國(guó)家平均僅為5－6％。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于財(cái)產(chǎn)課稅在保證地方財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財(cái)產(chǎn)投入使用等方面，仍具有所得稅和商品稅說(shuō)沒(méi)有的功能和特點(diǎn)，它能有效地補(bǔ)充這兩個(gè)稅系的不足，如商品稅不能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，所得稅對(duì)不使用資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增益無(wú)法課稅等。因此，財(cái)產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定，仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。

富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“世界上只有兩件事是不可避免的：一是死亡，二是稅收。”還有一句話(huà)說(shuō)：“只有一件事比死亡和稅收之類(lèi)的不幸更甚，那就是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅。”

一、遺產(chǎn)稅概論

所謂遺產(chǎn)稅，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)死者留下來(lái)的遺產(chǎn)征收的稅收。因此，在國(guó)外也被稱(chēng)為“死亡稅”。其中，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅包括現(xiàn)金和存款等流動(dòng)資金，也包括房產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)。因此，遺產(chǎn)稅是屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種征收形式。一般來(lái)說(shuō)，為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式惡意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避納稅，絕大多數(shù)國(guó)家都要求贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅應(yīng)同時(shí)課征，作為鋪助。雖然有些國(guó)家并沒(méi)有開(kāi)征贈(zèng)與稅，但規(guī)定死者生前一定年限內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)一并納入遺產(chǎn)稅的征收范圍，一同征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅是一個(gè)的古老的稅種又是一個(gè)現(xiàn)代的稅種。它最早起源于4000多年的古埃及，當(dāng)時(shí)埃及法老為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，而這之后，相繼有英國(guó)（1649年）、法國(guó)（1703年）、美國(guó)（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國(guó)（1906年）等國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅，其目的大多也是為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)。而相較于古代和近代開(kāi)征的遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的征收主要是作為協(xié)調(diào)社會(huì)成員財(cái)富分配的一種手段，征收對(duì)象只是針對(duì)少數(shù)高收入階層的人，因此，其課稅收入也只占財(cái)政收入的很小的比重，取得財(cái)政收入的作用大大減少了。

我國(guó)早在中華民國(guó)成立初期就有了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的主張，但礙于政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁等各種原因，直到1938年10月6日，國(guó)民政府公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開(kāi)征，至此，醞釀了28年的中國(guó)遺產(chǎn)稅終于付諸實(shí)施了。新中國(guó)成立以后，中央政府政務(wù)院于1950年了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。文件中規(guī)定全國(guó)要開(kāi)征14種稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但當(dāng)時(shí)由于各方面條件的限制，此稅種并沒(méi)有真正開(kāi)征。改革開(kāi)放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高以及對(duì)外開(kāi)放的逐步擴(kuò)大（特別是2001年中國(guó)加入WTO后），中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件也日趨成熟，越來(lái)越多的有識(shí)之士強(qiáng)烈呼吁此事，希望以此來(lái)增強(qiáng)稅收杠桿功能。

目前，在世界上127個(gè)有稅收制度的國(guó)家和地區(qū)中，有大約2/3的國(guó)家和地區(qū)是正在開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的，其余的國(guó)家和地區(qū)是沒(méi)有開(kāi)征或曾經(jīng)開(kāi)征、目前已經(jīng)停止征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。近幾年來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)紛紛停征遺產(chǎn)稅，例如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利等。最近又有報(bào)道稱(chēng)美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院以272票對(duì)162票通過(guò)一項(xiàng)法案，該法案稱(chēng)將于2010年起徹底廢除聯(lián)邦房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅。為什么歷史如此悠久的稅種在這些國(guó)家會(huì)最終走向消亡？追根結(jié)底是遺產(chǎn)稅收入不能有效的提高財(cái)政收入。國(guó)外遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象只是少數(shù)高收入階層的人，課稅收入只占財(cái)政收入的很小一部分。在美國(guó)，每年去世的人中只有2％的人被征收了遺產(chǎn)稅。如此低的比例，卻要付出很高的征收成本，導(dǎo)致多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅收入相對(duì)較低，不能起到有效增加財(cái)政收入的作用，最終放棄了征收。

富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“世界上只有兩件事是不可避免的：一是死亡，二是稅收。”還有一句話(huà)說(shuō)：“只有一件事比死亡和稅收之類(lèi)的不幸更甚，那就是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅。”

一、遺產(chǎn)稅概論

所謂遺產(chǎn)稅，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)死者留下來(lái)的遺產(chǎn)征收的稅收。因此，在國(guó)外也被稱(chēng)為“死亡稅”。其中，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅包括現(xiàn)金和存款等流動(dòng)資金，也包括房產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)。因此，遺產(chǎn)稅是屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種征收形式。一般來(lái)說(shuō)，為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式惡意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避納稅，絕大多數(shù)國(guó)家都要求贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅應(yīng)同時(shí)課征，作為鋪助。雖然有些國(guó)家并沒(méi)有開(kāi)征贈(zèng)與稅，但規(guī)定死者生前一定年限內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)一并納入遺產(chǎn)稅的征收范圍，一同征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅是一個(gè)的古老的稅種又是一個(gè)現(xiàn)代的稅種。它最早起源于4000多年的古埃及，當(dāng)時(shí)埃及法老為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，而這之后，相繼有英國(guó)（1649年）、法國(guó)（1703年）、美國(guó)（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國(guó)（1906年）等國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅，其目的大多也是為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)。而相較于古代和近代開(kāi)征的遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的征收主要是作為協(xié)調(diào)社會(huì)成員財(cái)富分配的一種手段，征收對(duì)象只是針對(duì)少數(shù)高收入階層的人，因此，其課稅收入也只占財(cái)政收入的很小的比重，取得財(cái)政收入的作用大大減少了。

我國(guó)早在中華民國(guó)成立初期就有了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的主張，但礙于政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁等各種原因，直到1938年10月6日，國(guó)民政府公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開(kāi)征，至此，醞釀了28年的中國(guó)遺產(chǎn)稅終于付諸實(shí)施了。新中國(guó)成立以后，中央政府政務(wù)院于1950年了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。文件中規(guī)定全國(guó)要開(kāi)征14種稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但當(dāng)時(shí)由于各方面條件的限制，此稅種并沒(méi)有真正開(kāi)征。改革開(kāi)放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高以及對(duì)外開(kāi)放的逐步擴(kuò)大（特別是2001年中國(guó)加入WTO后），中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件也日趨成熟，越來(lái)越多的有識(shí)之士強(qiáng)烈呼吁此事，希望以此來(lái)增強(qiáng)稅收杠桿功能。

目前，在世界上127個(gè)有稅收制度的國(guó)家和地區(qū)中，有大約2/3的國(guó)家和地區(qū)是正在開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的，其余的國(guó)家和地區(qū)是沒(méi)有開(kāi)征或曾經(jīng)開(kāi)征、目前已經(jīng)停止征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。近幾年來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)紛紛停征遺產(chǎn)稅，例如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利等。最近又有報(bào)道稱(chēng)美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院以272票對(duì)162票通過(guò)一項(xiàng)法案，該法案稱(chēng)將于2010年起徹底廢除聯(lián)邦房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅。為什么歷史如此悠久的稅種在這些國(guó)家會(huì)最終走向消亡？追根結(jié)底是遺產(chǎn)稅收入不能有效的提高財(cái)政收入。國(guó)外遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象只是少數(shù)高收入階層的人，課稅收入只占財(cái)政收入的很小一部分。在美國(guó)，每年去世的人中只有2％的人被征收了遺產(chǎn)稅。如此低的比例，卻要付出很高的征收成本，導(dǎo)致多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅收入相對(duì)較低，不能起到有效增加財(cái)政收入的作用，最終放棄了征收。

財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)課征的稅收，是歷史上最早的稅收，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。財(cái)產(chǎn)稅制是一個(gè)稅系，包括：土地稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、凈值稅等稅種。

作為最早的稅收范疇，財(cái)產(chǎn)課稅在歷史上有盛極一時(shí)的輝煌時(shí)期，曾是奴隸社會(huì)中的重要收入，也是封建社會(huì)中最主要的稅收收入形式。到了近代社會(huì)，其地位和作用逐漸下降，但仍是各國(guó)地方政府的主要收入來(lái)源。近十多年來(lái)，在世界性稅制改革浪潮中，各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制也有新的改革完善，向穩(wěn)定地位、提高比重、完善征管的方向發(fā)展。分析下一世紀(jì)財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨勢(shì)，也應(yīng)是對(duì)世界稅制未來(lái)發(fā)展的研究?jī)?nèi)容之一。本文試圖從比較經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅制的角度，談?wù)剬?duì)未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨向的想法。

一個(gè)稅種或一個(gè)稅系，究竟會(huì)如何發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治情況的變化，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)家職能、社會(huì)政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國(guó)在90年代末相繼發(fā)生大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度變化，稅收制度包括財(cái)產(chǎn)稅制當(dāng)然也會(huì)隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動(dòng)方向，包括稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個(gè)稅制中的地位的變化。如財(cái)產(chǎn)課稅體系由原來(lái)是國(guó)家的主要稅收，轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題或弊端解決的動(dòng)向等。由于問(wèn)題或矛盾是不斷產(chǎn)生的，舊的矛盾解決了，新的問(wèn)題又會(huì)出現(xiàn)，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。

從各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來(lái)的變動(dòng)分析，財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個(gè)方面：

一、財(cái)產(chǎn)稅制在整個(gè)稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向

財(cái)產(chǎn)課稅在各國(guó)稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來(lái)曾有過(guò)的主體稅種的地位。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，一方面由于強(qiáng)調(diào)運(yùn)用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會(huì)繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對(duì)象來(lái)看，所得的增加遠(yuǎn)比財(cái)產(chǎn)的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，仍會(huì)以所得稅為主體稅種。財(cái)產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會(huì)保持在8％左右。就發(fā)展中國(guó)家而言，大多數(shù)國(guó)家長(zhǎng)期以商品課稅為主，由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，積累的私人財(cái)產(chǎn)極其有限，加上稅收征管的落后和財(cái)產(chǎn)法規(guī)的缺乏，不可能將財(cái)產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實(shí)行社會(huì)主義制度的國(guó)家，由于對(duì)財(cái)產(chǎn)私有制的認(rèn)識(shí)不同于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，也不可能重視財(cái)產(chǎn)課稅。但是，發(fā)展中國(guó)家的這些狀況肯定會(huì)有所改變，尤其是對(duì)財(cái)產(chǎn)私有的觀念會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變；不過(guò)短期內(nèi)變化不可能太大，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。財(cái)產(chǎn)課稅在這些國(guó)家中的發(fā)展趨勢(shì)是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上，隨著財(cái)產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入比重，將由現(xiàn)今的5％以?xún)?nèi)上升到8％左右。

土地稅制是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)各種不同的土地稅種組成的土地賦稅體系。土地稅制問(wèn)題的研究，對(duì)落實(shí)保護(hù)耕地的基本國(guó)策，加強(qiáng)國(guó)有土地資產(chǎn)管理，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅體制改革具有十分重要的作用。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的做法比較成熟。本文擬對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本四國(guó)的土地稅制進(jìn)行比較研究，并為我國(guó)提供借鑒。本文之所以選取這4個(gè)國(guó)家，是因?yàn)樗鼈兊亩愔票容^完善，稅種比較齊全，稅收歸屬明確，稅負(fù)水平合理，計(jì)稅依據(jù)科學(xué)。

一、國(guó)外土地稅制的比較

（一）稅種設(shè)置

1、美國(guó)。美國(guó)是一個(gè)以所得稅為主體的復(fù)稅制國(guó)家，實(shí)行聯(lián)邦、州和地方政府各有側(cè)重稅種，稅權(quán)彼此獨(dú)立的課稅制度。稅種主要包括三個(gè)方面：所得稅性質(zhì)的土地稅、財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅和財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅。20世紀(jì)以后美國(guó)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅逐漸過(guò)渡為以房地產(chǎn)為主要課稅對(duì)象，即房地產(chǎn)價(jià)值稅。財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，是從土地上派生出的稅收。

2、英國(guó)。英國(guó)是實(shí)行分稅制的國(guó)家，與土地有關(guān)的稅收有兩大類(lèi)：中央稅和地方稅。中央稅種有所得稅、增值稅、遺產(chǎn)稅、印花稅。地方稅種中只有財(cái)產(chǎn)稅，其中包括居住用不動(dòng)產(chǎn)稅和經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)稅。

3、加拿大。加拿大的土地稅是根據(jù)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅的，分別對(duì)土地的保有和轉(zhuǎn)移進(jìn)行征稅。主要包括不動(dòng)產(chǎn)保有稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和營(yíng)業(yè)性不動(dòng)產(chǎn)稅。除一般不動(dòng)產(chǎn)稅外，各省都授權(quán)市區(qū)政府征收特別稅或費(fèi)，以彌補(bǔ)地方政府公共設(shè)施的開(kāi)支。