職工教育經(jīng)費(fèi)范文

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關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi) 安全費(fèi) 維簡費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。面對當(dāng)今社會知識的快速更新，對職工的后續(xù)教育顯得更為重要，所以設(shè)立職工教育經(jīng)費(fèi)科目無論是對企業(yè)還是個人都是一件有利的事情。但是目前關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的核算還存在很多問題，這些問題對職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用產(chǎn)生了不利影響，同時也造成納稅核算比較復(fù)雜。本文旨在討論職工教育經(jīng)費(fèi)的核算及使用問題，發(fā)現(xiàn)其中的不足，并結(jié)合煤炭企業(yè)安全費(fèi)用和維簡費(fèi)的核算提出一些建議。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)的含義

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶中進(jìn)行核算，是企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債。一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收制度的規(guī)定，專款專用，保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工，特別是一線職工的教育和培訓(xùn)。職工教育經(jīng)費(fèi)屬于應(yīng)付職工薪酬中的貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照國家的規(guī)定從成本費(fèi)用中計(jì)提。單位職工不但有取得勞動報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)核算中的問題

（一）職工教育經(jīng)費(fèi)的一般核算方法不能真實(shí)反映其去向

職工教育經(jīng)費(fèi)是在應(yīng)付職工薪酬下設(shè)的二級科目，其計(jì)提與工會經(jīng)費(fèi)相似，按工資總額規(guī)定的比例計(jì)提，計(jì)提時根據(jù)收益對象直接計(jì)入資本成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

當(dāng)使用職工教育經(jīng)費(fèi)時，借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額以一定比例從成本費(fèi)用中計(jì)提的，計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)直接列示進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本賬戶，而當(dāng)職工教育經(jīng)費(fèi)真正被使用時在借方?jīng)_減“應(yīng)付職工薪酬”，貸方科目不能真實(shí)反映職工教育經(jīng)費(fèi)的去向，不符合會計(jì)信息要求的真實(shí)性原則。

（二）職工教育經(jīng)費(fèi)先計(jì)提后使用會給納稅核算造成麻煩

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際上職工教育經(jīng)費(fèi)能夠全額稅前扣除，這樣就會涉及到納稅遞延的問題。職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該分三種情況進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理：

1.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時，不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，不必確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

2.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時，出現(xiàn)了應(yīng)付職工薪酬的賬面價值，但是不存在計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時性差異，而無需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時，應(yīng)付職工薪酬不存在賬面價值，而按照稅法規(guī)定存在計(jì)稅基礎(chǔ)。因此企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時性差異，并在預(yù)計(jì)該項(xiàng)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間，能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

造成這種納稅核算最根本的原因是由于職工教育經(jīng)費(fèi)采用的是先計(jì)提后支用的會計(jì)核算方法，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對企業(yè)職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而稅法則按照實(shí)際發(fā)生原則以實(shí)際發(fā)放、發(fā)生的薪酬作為基數(shù)，從而因納稅義務(wù)的確認(rèn)時間不同形成暫時性差異或者永久性差異。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)在使用時會給會計(jì)核算帶來矛盾

例：某企業(yè)為職工培訓(xùn)購買投影儀花費(fèi)2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無凈殘值，且該投影儀符合職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍和固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。一般的會計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：銀行存款 2 000

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi) 2 000

貸：累計(jì)折舊 2 000

固定資產(chǎn)還是全新的資產(chǎn)，而為了沖減職工教育經(jīng)費(fèi)足額計(jì)提折舊，導(dǎo)致購置的固定資產(chǎn)價值為零，賬實(shí)不符。

（四）職工教育經(jīng)費(fèi)在使用過程中不規(guī)范

會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；職工教育經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)的其他開支等。有些企業(yè)在未使用完本期計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)的情況下，為了利用職工教育經(jīng)費(fèi)的稅盾作用，會將無法在稅前扣減的開支列入職工教育經(jīng)費(fèi)范疇。

另外，由于職工教育經(jīng)費(fèi)列支為一項(xiàng)流動負(fù)債，所以從企業(yè)角度來看它是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，新準(zhǔn)則改變了以往除工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬如五險(xiǎn)一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，規(guī)定除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。雖然擴(kuò)大了資產(chǎn)成本的范圍，但是并沒有改變職工薪酬負(fù)債觀，所以導(dǎo)致一些企業(yè)不愿意在職工教育經(jīng)費(fèi)上做過多開支，最終導(dǎo)致一些企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)使用不足，這會阻礙公司職工的知識和技能水平的提高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、對職工教育經(jīng)費(fèi)存在問題的解決方案

目前在煤炭生產(chǎn)企業(yè)等一些高危行業(yè)中企業(yè)都要按照規(guī)定提取安全費(fèi)用和維簡費(fèi)用，舊會計(jì)準(zhǔn)則對安全費(fèi)用的會計(jì)處理為：在提取安全費(fèi)用時，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目，在未來使用時，則借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用類科目。如果確定有關(guān)支出最終形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集，完工后形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時按照固定資產(chǎn)的實(shí)際成本全額計(jì)提折舊以沖減長期應(yīng)付款，以后期間不再計(jì)提折舊。這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)賬面價值為零，但實(shí)際上固定資產(chǎn)還是全新的矛盾。舊準(zhǔn)則下，安全費(fèi)用的會計(jì)核算方法與職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提使用有很大的相似之處。

新會計(jì)準(zhǔn)則對安全費(fèi)和維簡費(fèi)的核算做出了修改和完善，企業(yè)按照規(guī)定提取安全費(fèi)和維簡費(fèi)時，借記“利潤分配――提取專項(xiàng)儲備”科目，貸記“盈余公積――專項(xiàng)儲備”科目，當(dāng)企業(yè)按規(guī)定使用安全費(fèi)、維簡費(fèi)購建設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果是屬于費(fèi)用性支出，則借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積――專項(xiàng)儲備”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限。

基于職工教育經(jīng)費(fèi)與安全費(fèi)、維簡費(fèi)的相似之處，我們可以借鑒安全費(fèi)與維簡費(fèi)的核算方法對職工教育經(jīng)費(fèi)的核算進(jìn)行完善。筆者認(rèn)為，職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)提時，借記“利潤分配――提取職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定使用職工教育經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果企業(yè)是按規(guī)定將職工教育經(jīng)費(fèi)用于費(fèi)用支出，則借記相關(guān)費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業(yè)按照實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)額以“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目余額沖減至零為限。相應(yīng)的，在應(yīng)付職工薪酬中先計(jì)提后支用的職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)都可以采用這種方法進(jìn)行核算。

四、在盈余公積中計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)分析

使用在盈余公積中計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的核算方法，有以下優(yōu)點(diǎn)：

一是職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提是在盈余公積中反映的，在實(shí)際使用時再按其受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或相關(guān)費(fèi)用，這樣能夠準(zhǔn)確、清晰地反映職工教育經(jīng)費(fèi)的使用去向，便于對職工教育經(jīng)費(fèi)的管理。

二是該方法對職工教育經(jīng)費(fèi)雖然是先計(jì)提，但是實(shí)際上是據(jù)實(shí)列支。職工教育經(jīng)費(fèi)在真正使用時計(jì)入資產(chǎn)成本或相關(guān)費(fèi)用，最終影響企業(yè)利潤，對企業(yè)所得稅的影響完全由實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)造成，不會存在可抵扣暫時性差異，也不會存在遞延所得稅資產(chǎn)，所以極大地簡化了對納稅額的核算問題。

三是以職工教育經(jīng)費(fèi)購置的資產(chǎn)和用其他資金購置的資產(chǎn)使用的是相同的核算方法，不會再造成會計(jì)核算的矛盾，也便于對不同資金購置的資產(chǎn)的統(tǒng)一核算和管理。

四是將職工教育經(jīng)費(fèi)在盈余公積中計(jì)提，改變了以往對職工教育經(jīng)費(fèi)的負(fù)債觀，這樣有利于企業(yè)加大對職工教育的投入，提高企業(yè)對人才的重視、對人力資本的投入。同時這種方法也能夠減小企業(yè)對稅盾的不正當(dāng)使用空間，使得企業(yè)從職工教育經(jīng)費(fèi)上對企業(yè)利潤和納稅額的調(diào)節(jié)能力進(jìn)一步弱化，有利于職工教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，促進(jìn)職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益。X

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]企業(yè)；職工教育經(jīng)費(fèi)；合理化

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.081

隨著行業(yè)競爭的日益激烈，為了更好地提升企業(yè)競爭力，企業(yè)從產(chǎn)品服務(wù)和銷售管理到企業(yè)員工的培訓(xùn)都需要不同程度的改革和創(chuàng)新。加強(qiáng)企業(yè)職工的教育培訓(xùn)工作，是提升員工專業(yè)技能和管理水平的重要舉措，更是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然要求，而企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，是開展人才培養(yǎng)、提升培訓(xùn)成效的資金保障，如何合理地使用企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)，將會對企業(yè)員工教育和培訓(xùn)的有力開展發(fā)揮重要作用。

1 企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)簡要介紹

企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)是用于職工教育和培訓(xùn)活動的專用費(fèi)用，在企業(yè)當(dāng)年職工的工資總額中按照1.5%的比例足額提取，部分高要求的企業(yè)按2.5%提取。這一專項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)用于職工的教育和培訓(xùn)，企業(yè)不能自行挪用，這是保障企業(yè)職工知識和技能水平得以繼續(xù)教育的權(quán)利。

職工教育經(jīng)費(fèi)的使用范圍包含購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)等與培訓(xùn)相關(guān)的費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是面向企業(yè)的全體職工的教育培訓(xùn)，其中在企業(yè)一線職工的使用率應(yīng)在60%以上。通過對職工教育這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的合理設(shè)置，對企業(yè)加強(qiáng)人力資源能力培養(yǎng)、提高企業(yè)適應(yīng)市場的競爭力起到了積極作用。

2 企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的使用現(xiàn)狀

（1）企業(yè)和職工重視程度較低，部分企業(yè)未合理應(yīng)用到職工教育工作中。職工教育經(jīng)費(fèi)在現(xiàn)有的企業(yè)的應(yīng)用過程中，存在部分企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照國家的規(guī)定提取這部分經(jīng)費(fèi)或未足額提取，企業(yè)對職工的教育培訓(xùn)重視程度低，甚至出現(xiàn)部分企業(yè)將提取的這一專項(xiàng)資金用于企業(yè)的其他方面，企業(yè)職工也并未重視這一教育培訓(xùn)的權(quán)利，未維護(hù)自身的權(quán)益，這也是這一問題出現(xiàn)的誘因。部分企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)眼光，沒有認(rèn)識到提升員工能力素質(zhì)對于更好應(yīng)對市場競爭的重要性，由此對培訓(xùn)教育工作的不重視，導(dǎo)致了職工教育經(jīng)費(fèi)沒有做到合理使用的狀況頻頻發(fā)生。長遠(yuǎn)看來，這會導(dǎo)致企業(yè)職工的技能和素質(zhì)水平低下，進(jìn)而會在一定程度上影響到企業(yè)未來的發(fā)展和進(jìn)步。

（2）管理機(jī)制建設(shè)不健全，對職工教育經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用不到位。部分企業(yè)缺乏一套完善的職工教育經(jīng)費(fèi)的管理機(jī)制，這也是企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)不能夠充分發(fā)揮的重要原因。部分企業(yè)對這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提不足額，列支金額超過比例限制等狀況頻繁發(fā)生，正是由于在這些企業(yè)當(dāng)中，對職工教育經(jīng)費(fèi)的管理機(jī)制建設(shè)并不健全，從而也缺乏嚴(yán)格的控制和管理，發(fā)放和使用時沒有做到嚴(yán)格把關(guān)，長遠(yuǎn)以來會導(dǎo)致企業(yè)利益的直接損失。

現(xiàn)有企業(yè)里，對一線的崗位職工培訓(xùn)的比例較低，對于管理層人員的教育培訓(xùn)工作的開展一般遠(yuǎn)超過了對基層人員的教育培訓(xùn)工作的應(yīng)用，這是對職工教育經(jīng)費(fèi)的分配部署不合理的表現(xiàn)。由于管理體制的不夠完善，部分企業(yè)在對管理人員的教育和培訓(xùn)中花費(fèi)了大量經(jīng)費(fèi)，而對于一線崗位的員工和技術(shù)人才的技能培訓(xùn)只占有了較少的比例。這既不符合現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定，長遠(yuǎn)看來也會對企業(yè)的未來發(fā)展造成不利影響。具體而言，一線職工人員，包括技術(shù)人才，作為接觸產(chǎn)品生產(chǎn)的直接人員，工作任務(wù)和強(qiáng)度較大，他們的知識能力水平會直接影響到產(chǎn)品的質(zhì)量和效率。跟隨時代的進(jìn)步，不斷提升一線職工的知識和技術(shù)水平，不僅能夠提升產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，防范錯誤的出現(xiàn)，更有利于企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)的市場競爭能力。因此，在現(xiàn)有部分企業(yè)對職工教育經(jīng)費(fèi)的不合理部署中，這種不平衡的比例分配和不夠完善的管理體系，起到了主要的阻礙作用，也將進(jìn)一步阻礙企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）監(jiān)督機(jī)制不完善，激勵不到位。在對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的不合理使用中，其中的監(jiān)督機(jī)制不完善也是一個重要的原因。企業(yè)中出現(xiàn)計(jì)提比例不當(dāng)、挪用專項(xiàng)資金、應(yīng)用比例不當(dāng)?shù)葼顩r都時有發(fā)生，這在于企業(yè)自身的重視程度不夠，對使用過程的監(jiān)督力度同樣不佳，沒有充分利用這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)提升員工的知識水平和技能水平。同時，企業(yè)中也存在著對員工參與教育和培訓(xùn)的激勵程度過低的情況。一方面企業(yè)不重視員工培訓(xùn)，尤其是針對一線職工和技術(shù)人才，另一方面也在于企業(yè)沒有有效調(diào)動職工的參與積極性，沒有充分鼓勵企業(yè)的職工積極參與一些教育和培訓(xùn)的項(xiàng)目，也會阻礙到這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效果，由此也導(dǎo)致了職工教育經(jīng)費(fèi)使用的不合理。

3 合理應(yīng)用職工教育經(jīng)費(fèi)的相應(yīng)對策

（1）增強(qiáng)職業(yè)教育培訓(xùn)的重視度，有效落實(shí)職工教育經(jīng)費(fèi)的使用。職工教育經(jīng)費(fèi)的不合理使用，在于管理層對于職工教育培訓(xùn)這一項(xiàng)目并不重視，由此導(dǎo)致的專項(xiàng)資金計(jì)提比例不當(dāng)?shù)葼顩r時有發(fā)生，這同時導(dǎo)致企業(yè)的職工教育培訓(xùn)中培訓(xùn)內(nèi)容質(zhì)量不高等狀況的出現(xiàn)，不能顯著提高職工的各項(xiàng)知識和技能的水平。因此，有效使用企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)，首先應(yīng)做到加大對員工教育培訓(xùn)的重視程度，包括管理層和員工，管理層要合理計(jì)提和使用專項(xiàng)的教育經(jīng)費(fèi)投入適當(dāng)?shù)膯T工培訓(xùn)中，選擇與崗位要求相掛鉤的培訓(xùn)內(nèi)容，要認(rèn)識到職工的教育培訓(xùn)工作對員工素質(zhì)提高和企業(yè)未來發(fā)展的重要作用。企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)真考察適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)課程，有效使用職工教育經(jīng)費(fèi)，不隨意挪用，有效利用培訓(xùn)的課程提升企業(yè)員工的素質(zhì)，從而提升企業(yè)的整體競爭力。

（2）合理分配職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。在現(xiàn)有企業(yè)的職工教育培訓(xùn)中，大多出現(xiàn)對管理層人員的培訓(xùn)比例過大，而對一線員工和技術(shù)人才的關(guān)注較少。依據(jù)這一情況，企業(yè)管理層首先應(yīng)認(rèn)識到一線職工對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的重要性，顯著提升職工的素質(zhì)水平是有效促使企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要舉措。因此，企業(yè)應(yīng)做到充分關(guān)注基層職工，注重基層職工的工作付出和教育培訓(xùn)，開展豐富的培訓(xùn)課程，既有效提升職工的技能水平，又有效激勵基層員工實(shí)現(xiàn)自身價值，更好地適應(yīng)崗位要求，為企業(yè)服務(wù)。

（3）建立有效監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步保障職工教育經(jīng)費(fèi)的有效落實(shí)。為了確保職工教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，企業(yè)應(yīng)建立一套有效的監(jiān)督機(jī)制和評估體系。要考查職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例的合理性，按照國家相關(guān)規(guī)定結(jié)合本企業(yè)情況確定計(jì)提比例，同時在被培訓(xùn)人員的選擇中，要確保基層員工的合理比例。另外，企業(yè)要監(jiān)督培訓(xùn)課程的內(nèi)容和實(shí)施效果，確保培訓(xùn)課程與員工能力需求相掛鉤，建立相應(yīng)的評估體系來評估培訓(xùn)效果，確保培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)應(yīng)用得當(dāng)，能有效提升企業(yè)員工的知識和技術(shù)能力。

同時，職工也應(yīng)有效捍衛(wèi)自己參與教育培訓(xùn)的權(quán)利，樹立主動的監(jiān)督意識，企業(yè)應(yīng)定期公開經(jīng)費(fèi)的使用情況，從經(jīng)費(fèi)的提取開始，到經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的合理選擇，被培訓(xùn)人員的選擇比例以及培訓(xùn)效果的考核，都應(yīng)做到認(rèn)真監(jiān)督，從而確保職工教育經(jīng)費(fèi)的合理使用。

4 結(jié) 論

職工教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，不僅可以顯著提高企業(yè)職工的知識和技能水平，確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的進(jìn)一步提高，同時也是促進(jìn)人才培養(yǎng)、提升企業(yè)競爭力的重要舉措。企業(yè)應(yīng)加大對職工教育培訓(xùn)的關(guān)注，重視人才的培養(yǎng)，使人才的素質(zhì)提高到更高的層次，從基層員工加大教育培訓(xùn)的投入，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展會起到不可或缺的作用。合理使用職工教育經(jīng)費(fèi)，使員工更好地融入企業(yè)的發(fā)展中，更好地適應(yīng)市場和行業(yè)競爭，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的競爭實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

篇3

    企業(yè)必須正確把握工資薪金總額的內(nèi)涵,因?yàn)檫@直接關(guān)系到職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的限額。按稅法規(guī)定,工資薪金總額是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

    二、福利及教育經(jīng)費(fèi)

    1.必須注意職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍

    企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)在工資薪金總額的14%以內(nèi)的部分允許稅前扣除。對此,納稅人很容易掌握,關(guān)鍵在于對職工福利費(fèi)的范圍的把握。

    2.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需按規(guī)定進(jìn)行

    企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。至于職工教育經(jīng)費(fèi)的適用范圍,則應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定執(zhí)行:

    (1)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用等。

    (2)企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

    (3)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的開支。

    (4)礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè),對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用,可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

    三、保險(xiǎn)及補(bǔ)貼

    1.基本社會保險(xiǎn)支出稅前扣除須遵循規(guī)定

    企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。對于超出部分,則不得稅前扣除。

    2.商業(yè)保險(xiǎn)一般不得稅前扣除

    除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

    3.住房補(bǔ)貼不得稅前扣除

    住房補(bǔ)貼,是指根據(jù)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼,不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼按會計(jì)制度規(guī)定直接沖減有關(guān)的權(quán)益項(xiàng)目,不影響發(fā)放當(dāng)期的損益。在新《企業(yè)所得稅法》施行后,對于住房補(bǔ)貼也應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理,即不得在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)闀?jì)與所得稅協(xié)調(diào)的一大原則即是所得稅法未作特別規(guī)定的適用會計(jì)制度的規(guī)定。

    四、利息及傭金

    1.借款利息支出應(yīng)注意區(qū)分不同情況處理

    借款利息支出是企業(yè)在計(jì)算所得稅時經(jīng)常容易出錯的,通常來說,納稅人需要注意一下幾個方面的問題:

    (1)區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出。

    (2)注意可稅前扣除的借款利息標(biāo)準(zhǔn)。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,包括向非關(guān)聯(lián)的個人發(fā)生的借款利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

    (3)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要注意借款額度標(biāo)準(zhǔn)。金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例不得超過5:1;其他企業(yè)則不超過2:1.對于超出比例部分借款,其利息支出均不得進(jìn)行稅前扣除。

    2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出條件限制

    (1)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人帶例外,企業(yè)以現(xiàn)金等費(fèi)非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

    (2)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

    (3)企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

    (4)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。

篇4

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

差異分析：稅法定義的工資薪金與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的第（一）、（四）、（六）、（七）、（八）項(xiàng)職工薪酬相對應(yīng)，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目獨(dú)立于工資薪金之外，并且分別規(guī)定了稅務(wù)處理方法。

二、工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致時的處理

【例1】F公司2008年工資提取數(shù)為100萬元，實(shí)發(fā)數(shù)80萬元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為20萬元。2009年提取數(shù)為80萬元，實(shí)發(fā)數(shù)100萬元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為0。F公司賬務(wù)處理如下：

2008年：

借：管理費(fèi)用等 100

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 100

借：應(yīng)付職工薪酬――工資80

貸：現(xiàn)金80

2009年：

借：管理費(fèi)用等80

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資80

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 100

貸：現(xiàn)金 100

差異分析：稅法規(guī)定工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)的應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。F公司2008年度應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元（100－80），“應(yīng)付職工薪酬――工資”的會計(jì)成本為20萬元，計(jì)稅成本為0（20－20）。2009年，F(xiàn)公司動用了上年“應(yīng)付職工薪酬――工資”余額20萬元，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時性差異，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。此時“應(yīng)付職工薪酬――工資”的會計(jì)成本和計(jì)稅成本均為0。

需要說明的是，從合理性考慮，企業(yè)在次年匯算清繳申報(bào)期前（次年5月31日前）補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度提取而未發(fā)放的工資，應(yīng)當(dāng)視同報(bào)告年度實(shí)發(fā)工資。企業(yè)在次年匯算清繳申報(bào)期前補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯算清繳申報(bào)期后補(bǔ)發(fā)以前年度（包括報(bào)告年度）的工資，應(yīng)當(dāng)作為補(bǔ)發(fā)年度的實(shí)發(fā)工資。

三、特殊人群工資的財(cái)稅處理差異

（一）殘疾職工工資

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）規(guī)定：“單位（必須符合規(guī)定條件，下同）支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。”

差異分析：單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異。需要注意的是，財(cái)稅[2007]92號文件所說工資的范圍，是《實(shí)施條例》明確的工資范圍，而不是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確的職工薪酬范圍。

（二）研究開發(fā)人員工資

《實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”因此，企業(yè)從事研究開發(fā)人員的工資，也可享受加計(jì)扣除，并且不受當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是否大于0的限制。

四、社會保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理差異

《實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”

差異分析：稅法對補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充保險(xiǎn)和超范圍商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（屬于永久性差異）。（稅法的這種限制是不合理的，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)都應(yīng)當(dāng)并入職工個人應(yīng)納稅所得額征收個人所得稅，與發(fā)放現(xiàn)金并沒有區(qū)別，都應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。企業(yè)也可直接發(fā)放現(xiàn)金給職工，由職工以個人名義參保，如此可避免納稅調(diào)整。）需要說明的是，稅法規(guī)定，符合條件的社會保險(xiǎn)費(fèi)可以在稅前扣除，而會計(jì)處理時，有些保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入了生產(chǎn)成本，有些保險(xiǎn)費(fèi)予以資本化，并沒有在稅前直接扣除，考慮到這些保險(xiǎn)費(fèi)將來會通過間接的方式在稅前扣除，因此會計(jì)與稅法不存在差異。

五、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)財(cái)稅處理差異

(一) 職工福利費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：

第一，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。第二，在一個納稅年度內(nèi)，如果企業(yè)職工福利費(fèi)的提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，那么差額部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果企業(yè)職工福利費(fèi)的提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，那么差額部分應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此差異屬于暫時性差異，“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi)”的計(jì)稅基礎(chǔ)始終為0；第三，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，如果超過工資薪金總額的14％，那么將形成永久性差異，超過部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)的口徑與工資薪金一致。

(二)工會經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

差異分析：職工工會經(jīng)費(fèi)會計(jì)與稅法的差異，與職工福利費(fèi)相類似。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)以《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》為準(zhǔn)。

(三)職工教育經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

差異分析：與職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從損益表的角度來看，超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除，屬于時間性差異；從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，屬于永久性差異，不屬于暫時性差異（未引起資產(chǎn)或負(fù)債的會計(jì)成本與計(jì)稅成本之間發(fā)生差異）。

【例2】 2008～2009年，H公司每年按稅法規(guī)定計(jì)算的可在稅前扣除的工資總額為100萬元，兩年內(nèi)，其職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)和發(fā)生數(shù)如下（工會經(jīng)費(fèi)發(fā)生數(shù)已經(jīng)取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》）：

2008年，職工福利費(fèi)的提取數(shù)為15萬元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為8萬元；工會經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為4萬元，發(fā)生數(shù)為3萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為4萬元，發(fā)生數(shù)為3萬元。

2009年，職工福利費(fèi)的提取數(shù)為12萬元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為18萬元；工會經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為2萬元，發(fā)生數(shù)為3萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為4萬元，發(fā)生數(shù)為1萬元。

差異分析：2008年，職工福利費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元(15－8)，實(shí)際發(fā)生數(shù)未超過工資總額的14%，不需要納稅調(diào)整；工會經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元（2－1），實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元（3－100×2%），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元（1＋1）；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元（4－3），實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2.5%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬元（3－100×2.5%），合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.5萬元（2＋0.5），超支的0.5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2009年，職工福利費(fèi)提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6萬元（12－18），實(shí)際發(fā)生數(shù)超過工資總額的14%，應(yīng)當(dāng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元（18－100×14%），合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元（6－4）；工會經(jīng)費(fèi)提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1萬元（2－3），實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元（3－100×2%），合計(jì)納稅調(diào)整額為0（1－1）；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元(4－1)，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于工資總額的2.5%，2008年超支的0.5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到本年扣除，應(yīng)再調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬元［（1＋0.5）＜100×2.5%］，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.5萬元（3－0.5）。

六、股份支付財(cái)稅處理差異

【例3】A公司為一上市公司。2008年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從2008年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價格購買100股A公司股票。A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價值為18元。2008年有20名職工離開A公司，A公司估計(jì)3年中離開的職工比例將達(dá)到20%；2009年有10名職工離開A公司，A公司將估計(jì)的職工離開比例修正為15%；2010年又有15名職工離開，剩余155名職工都在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元。A公司賬務(wù)處理如下：

1．A公司2008年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：200×100×(1－20%)×18×1/3＝96000（元）

借：管理費(fèi)用96000

貸：資本公積――其他資本公積96000

2．A公司2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：200×100×(1－15%)×18×2/3－96000＝108000（元）

借：管理費(fèi)用 108000

貸：資本公積――其他資本公積 108000

3．A公司2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：（200－201015）×100×18－96000－108000＝75000（元）

借：管理費(fèi)用 75000

貸：資本公積――其他資本公積75000

4．2011年職工行權(quán)

借：銀行存款77500（155×100×5）

資本公積279000（96000＋108000＋75000）

貸：股本15500（155×100×1）

資本公積――資本溢價341000（77500＋279000－15500）

篇5

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) 薪酬核算

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第十章 職工薪酬中內(nèi)容：（三）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。

國家稅務(wù)總局今年了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。該公告第一條“關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。從中得出，應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容包括公司交納的五險(xiǎn)一金，包括臨時工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出，其它相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)工資、薪金總額包括臨時工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出。

用工單位接受勞務(wù)工的勞務(wù)時，符合會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，發(fā)生的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目核算。而支出的公司支付部分的社保，個人理解，可按照正常情況處理。而個人部分的社保、個人所得稅，都在工資里面包含了，用工單位這部分的會計(jì)處理可按正常員工處理即可。

目前企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算當(dāng)中的問題，一是發(fā)放時直接進(jìn)入費(fèi)用，不經(jīng)過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，二是對于五險(xiǎn)一金當(dāng)中的個人負(fù)擔(dān)部分也通過應(yīng)付職工薪酬核算。三是計(jì)提工資時通常沒計(jì)提相應(yīng)的公司承擔(dān)的相應(yīng)五險(xiǎn)一金費(fèi)用。四，只核算正式職工的工資、獎金、津貼內(nèi)容，不核算臨時工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出，在成本費(fèi)用中列支的工資性支出，未全部通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，勞務(wù)公司派遣員工到公司工作，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

職工薪酬的會計(jì)核算分三步：計(jì)提，發(fā)放及繳納社保、個稅等。

一、 職工薪酬中工資和社保的計(jì)提

借：相關(guān)成本費(fèi)用-工資，社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）等二級明細(xì)。

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資，社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）等二級明細(xì)。

二、 職工薪酬中工資的發(fā)放及社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的上繳

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際發(fā)放給員工的現(xiàn)金或打到工資卡中的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅（工資表中計(jì)算出來的個稅）

其他應(yīng)付款—社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金（個人承擔(dān)部分）

1.企業(yè)向社保部門繳納社會保險(xiǎn)及住房公積金的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金（個人承擔(dān)部分）

貸：銀行存款（實(shí)際公司+個人合計(jì)繳納給社保部門和住房公積金中心的金額）

2.個人所得稅繳納的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

貸：銀行存款（代扣代繳個人所得稅的合計(jì)金額，與個稅明細(xì)申報(bào)金額要一致）

為便于區(qū)分勞務(wù)派遣等臨時性用工的職工薪酬核算，可以在三級明細(xì)核算里面進(jìn)行區(qū)分。

企業(yè)以勞務(wù)派遣的形式接受用工，相關(guān)人員的工資統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣公司，對外列報(bào)披露個人理解，計(jì)哪個科目，應(yīng)視交易實(shí)質(zhì)而定，而不是依據(jù)什么樣的發(fā)票或憑證，在應(yīng)付職工薪酬科目披露時其發(fā)生額中需要反映該部分員工工資的變動情況，余額是記入應(yīng)付職工薪酬更為合理；現(xiàn)流中是計(jì)入支付給職工的現(xiàn)流流出。

三、 其他應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

1.發(fā)生職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)

管理費(fèi)用—工會經(jīng)費(fèi)

管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

（提示：現(xiàn)在企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額在工資總額的14%、2%、2.5%范圍內(nèi)限額扣除，一般單位不再單獨(dú)計(jì)提這些費(fèi)用，而是按實(shí)際發(fā)生額列支成本費(fèi)用）

2.對外支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

篇6

在會計(jì)實(shí)踐中，如果只是在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)列資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)以確認(rèn)與差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和每一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。這種做法使得游離于資產(chǎn)負(fù)債表之外的暫時性差異被忽視了。這些暫時性差異與資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同無關(guān)，但如果不對其加以確認(rèn)，則影響了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的全面性和完整性，從而影響了所得稅費(fèi)用的核算。本文結(jié)合企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則，對一些容易被忽視的暫時性差異的特殊處理進(jìn)行歸納總結(jié)。

一、 廣告費(fèi)延期扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)應(yīng)作為期間費(fèi)用在稅前全部列支。

顯然，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，不可能形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或者是負(fù)債項(xiàng)目，所以也不存在在期末將其賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的問題。但是，從稅法的規(guī)定看，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)表面上是限額扣除，實(shí)際上是允許全額扣除，但在扣除時間上作了遞延。由于超過扣除限額的部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此，廣告費(fèi)延期扣除形成了實(shí)質(zhì)上的暫時性差異。該暫時性差異在未來期間可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例如下：

A公司于適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2011年實(shí)現(xiàn)銷售以及營業(yè)收入2000萬元。發(fā)生廣告費(fèi)用支出350萬元。照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在當(dāng)前年度扣除300萬元（2000 x 15%），在未來期間可以稅前扣除的金額為50萬元（350—300）。從而產(chǎn)生50萬元的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬元。會計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125000

貸：所得稅費(fèi)用 125000

二、職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)財(cái)政部、全國總工會等11個部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號）規(guī)定：“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法與會計(jì)相關(guān)法規(guī)的差異導(dǎo)致職工教育經(jīng)費(fèi)在扣除的時間上遞延，從而形成暫時性差異。由于該暫時性差異在未來期間可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異。

舉例如下：

A公司2012年工資薪金總額為700萬元（假設(shè)該工資薪金總額符合稅法的規(guī)定），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出18萬元。按照稅法規(guī)定當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為17.5萬元（700X2.5%），不得在當(dāng)年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為0.5萬元（18—17.5），為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。會計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000

貸：所得稅費(fèi)用 5000

三、 所得稅匯算清繳以后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

按照會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，所得稅匯算清繳以后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，相關(guān)損益被作為“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，而報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅不做調(diào)整，但應(yīng)作為隨后年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，這在事實(shí)上已經(jīng)構(gòu)成一項(xiàng)暫時性差異并可以形成明顯的未來納稅預(yù)期，在正常情況下也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，以體現(xiàn)或進(jìn)一步增強(qiáng)這類信息的預(yù)測價值。

例：甲股份有限公司是一服裝生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2008年12月銷售一批服裝給經(jīng)銷商，銷售價格為100萬元，成本為80萬元。經(jīng)銷商在銷售中發(fā)現(xiàn)該批服裝存在質(zhì)量問題，于2009年3月15日全部退回。已知甲股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，2008年度的所得稅匯算清繳于2009年2月20日完成。

分析：甲公司2009年3月15日退回的商品是2008年12月份完成銷售的，退回時2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，所以該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但是屬于2008年度所得稅匯算清繳之后的調(diào)整事項(xiàng)。所以，2009年3月15日，甲公司對該項(xiàng)銷售退回的會計(jì)處理為：

1.沖減2008年度銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 l000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款 1170000

2.沖減2008年度銷售成本

借：庫存商品 800000

貸：以前年度損益調(diào)整 800000

3. 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：以前年度損益調(diào)整 50000

4. 2009年12月31日會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000

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關(guān)鍵詞：職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則所得稅法差異納稅調(diào)整協(xié)調(diào)

一、新職工薪酬準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1.1建立了涵蓋廣泛的職工薪酬概念，使企業(yè)人工成本的核算更為完整和準(zhǔn)確。

1.2首次引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。

1.3統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)原則與會計(jì)處理方法。

二、職工薪酬準(zhǔn)則與新所得稅法的差異與調(diào)整

2.1職工薪酬范圍上的差異與調(diào)整

新會計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬包括企業(yè)為獲取職工服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或?qū)r，共有八項(xiàng)內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；辭退福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，只對工資薪金進(jìn)行了界定，并將會計(jì)上的職工薪酬分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定。因此，在稅務(wù)處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

2.2工資薪金差異與調(diào)整

會計(jì)準(zhǔn)則上的工資是指按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。

稅法上定義的工資薪金，是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及其他支出。新企業(yè)所得稅法取消了以往計(jì)稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。也就是說，企業(yè)工資薪金能否作稅前扣除要同時具備三個條件：一是必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工工資；二是工資薪金是合理的；三必須是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額。在征管實(shí)務(wù)中對“任職或受雇”的認(rèn)定主要是看是否簽定勞動合同、是否繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)。對“合理”的判斷主要看雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

另外，企業(yè)允許在稅前扣除的工資薪金，是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工資，僅計(jì)提尚未發(fā)放的應(yīng)付工資不允許在稅前扣除。對于年末計(jì)提的工資薪金，在所得稅清繳前發(fā)放的所得稅匯算年度（上年度）的應(yīng)付未付工資，可作為匯算年度已發(fā)放的可以稅前扣除的工資。如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放上年度工資薪金，則應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時將清繳期結(jié)束后發(fā)放的上年度工資，作為發(fā)放年度的實(shí)發(fā)工資。

2.3職工福利費(fèi)方面的差異及調(diào)整

2.3.1列支標(biāo)準(zhǔn)的差異

在新準(zhǔn)則中將職工福利費(fèi)視為沒有計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按工資總額的14%計(jì)提，對實(shí)際發(fā)生的符合福利費(fèi)條件和范圍的支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。新企業(yè)所得稅改變了過去不超過計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)可以稅前扣除的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)了允許稅前扣除的福利費(fèi)支出必須是實(shí)際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。

2.3.2列支內(nèi)容上的差異

會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定職工福利費(fèi)主要用于尚未實(shí)行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容：除了上述準(zhǔn)則中規(guī)定的內(nèi)容外，還包括各種集體福利設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這些費(fèi)用會計(jì)上一般作為管理費(fèi)用或勞動保護(hù)費(fèi)處理。

納稅調(diào)整：企業(yè)在計(jì)算稅前允許扣除的福利費(fèi)金額時，應(yīng)將上述稅法規(guī)定屬于福利費(fèi)開支范圍，而會計(jì)上未做福利費(fèi)處理的項(xiàng)目進(jìn)行分析，將其發(fā)生額合并計(jì)入職工福利費(fèi)中，計(jì)算出當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進(jìn)行比較，超支的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構(gòu)成永久性差異，以后年度不得“以豐補(bǔ)歉”。

2.4五險(xiǎn)一金方面的差異與調(diào)整

“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。

在這方面稅法的規(guī)定是：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除。”也就是說超出此范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。同時只有實(shí)際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險(xiǎn)一金”不得在稅前扣除，本期實(shí)際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。轉(zhuǎn)貼于此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條第2款規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”超過標(biāo)準(zhǔn)的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，允許在實(shí)際繳納的年度扣除。

2.5商業(yè)保險(xiǎn)方面的差異與調(diào)整

準(zhǔn)則規(guī)定：以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用中。新所得稅法對此方面的規(guī)定是：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。納稅調(diào)整：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將不符合扣除條件的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增的部分形成永久性差異。

2.6辭退福利方面的差異與調(diào)整

新準(zhǔn)則的一大變革就是將辭退福利，納入職工薪酬核算的范圍，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，計(jì)入管理費(fèi)用。對于職工有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償，會計(jì)上的做法是采用預(yù)提的方式計(jì)入管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法則認(rèn)為：對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的辭退補(bǔ)償可以據(jù)實(shí)扣除。對于職工有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償，通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用不盡合理，稅法對此不認(rèn)可。因此，在所得稅申報(bào)時對本期提而未付的金額，不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該調(diào)增的金額形成可抵扣暫時性差異，作遞延所得稅資產(chǎn)處理，實(shí)際支付時，作納稅調(diào)減。

2.7兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差異及調(diào)整

依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，工會經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，計(jì)提時計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，必須提供《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，且不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”即企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不得超過稅法口徑的工資薪金實(shí)際發(fā)放數(shù)的2%，超過部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的金額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、使用辦法。計(jì)提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費(fèi)一致，從2008年1月1日起，可按2.5%的比例計(jì)提。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”與舊稅法相比，“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”是一個創(chuàng)新，這實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延。由于職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定了扣除限額，因此，每年調(diào)增的金額，與當(dāng)年產(chǎn)生的會計(jì)新結(jié)余數(shù)有可能不同。納稅調(diào)整方法如下：以每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，首先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，按照孰低原則與扣除限額比較，確定可以在稅前扣除的金額。如果提取數(shù)大于允許扣除的金額，調(diào)增所得。其中提取并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年度扣除。如果提取數(shù)小于允許扣除的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得，對于可遞延至以后年度扣除的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算該項(xiàng)可抵扣暫時性差異。

三、協(xié)調(diào)職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異的建議

3.1統(tǒng)一職工薪酬的概念和范圍

新形式下，企業(yè)的人工成本不再局限于工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，其支付方式呈現(xiàn)多樣化。因此新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念及范圍，但新稅法只是在扣除標(biāo)準(zhǔn)和基數(shù)上做了調(diào)整，在“薪酬”的概念及范圍上與會計(jì)準(zhǔn)則極不統(tǒng)一，造成了納稅調(diào)整項(xiàng)目較多，加大了企業(yè)核算的難度。因此，在稅法中使用與會計(jì)準(zhǔn)則一致的職工薪酬的概念和范圍是準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的需要，不僅有利于會計(jì)核算，也有利于稅收征管。

3.2對合理的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)需進(jìn)一步明確

新稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除”。對于“合理的工資薪金”，雖定性的說明了其含義，但是目前并沒有定量的界定不同人員工資薪金合理的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際執(zhí)行中，隨意性比較大，導(dǎo)致企業(yè)“充分”利用合理的工資這一彈性規(guī)定，曲解“合理”含義，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。因此應(yīng)該盡快出臺相關(guān)法規(guī)對職工工資薪金應(yīng)分層次定量地界定不同企業(yè)，不同類型職工的合理的工資薪金支出。:

3.3在保證財(cái)政收入的前提下，盡量統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)

對于職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等稅法仍然規(guī)定了扣除比例，對保險(xiǎn)費(fèi)等也做了限制性規(guī)定。這對于防止企業(yè)隨意加大成本費(fèi)用，保證財(cái)政收入具有重要意義。但對企業(yè)而言則加重了稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。如果企業(yè)出于避稅的角度完全可以將該部分支出以工資的形式發(fā)給職工，由職工以個人名義參保或使用，如此既可避免納稅調(diào)整，又可以在稅前扣除。這樣，稅法的控制就失去了意義。因此在保證稅收收入的前提下盡量統(tǒng)一計(jì)量尺度，既可以簡化納稅過程，又有利于企業(yè)的發(fā)展。

總之，無論是新會計(jì)準(zhǔn)則還是新稅法在職工薪酬方面都趨向于更寬松的政策環(huán)境，總體上減少了限制性、增加了支持性。由于二者的原則和出發(fā)點(diǎn)不同，存在差異是必然的，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面地理解和掌握準(zhǔn)則和稅法的差異，準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張寶云等.《新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀與操作實(shí)務(wù)》.中國稅務(wù)出版社.

[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》.財(cái)政部會計(jì)司.

篇8

(一)貨幣性職工薪酬的計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。對于貨幣性職工薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時，企業(yè)應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。對于“五金一險(xiǎn)”，企業(yè)應(yīng)按國家有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對于工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職IT_資總額的2％和1.5％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；對于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按職工工資總額的2.5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。二是沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對于國家相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬(如新準(zhǔn)則取消了按14％的比例計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

(二)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)以產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)按產(chǎn)品成本(外購商品按公允價值)根據(jù)受益對象計(jì)入成本費(fèi)用，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，視同正常銷售處理。企業(yè)無償向職工提供住房或租賃資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)的折舊或支付租金，應(yīng)按受益對象分別計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)成本，少數(shù)無法分清受益對象的項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(三)辭退福利的計(jì)量企業(yè)辭退計(jì)劃或建議應(yīng)按擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工數(shù)量，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對于自愿接受裁減的建議，因裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)龋凑铡镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號一或有事項(xiàng)》規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。對于實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。

(四)帶薪缺勤職工薪酬的計(jì)量企業(yè)可能對各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。根據(jù)事薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，帶薪缺勤可以分為兩類：一是累積帶薪缺勤。如果職工在離開企業(yè)時，不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)計(jì)支出的追加金額，作為累積帶薪缺勤的預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)量，因?yàn)槁毠た赡茉谑褂美鄯e非既定權(quán)利之前離開企業(yè)，如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)必須支付職工全部累積未使用權(quán)利的金額。二是非累積帶薪缺勤。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時一并處理。

二、職工薪酬的會計(jì)核算

(一)職工薪酬的會計(jì)處理企業(yè)核算職工薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，并可下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)科目。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等，貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個人所得稅”等。支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

(二)職工薪酬會計(jì)核算例析以向職工發(fā)放貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬為例予以說明。

[例1]ABE公司2008年11月當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資20萬元，公司管理人員工資36萬元，銷售人員工資10萬元，工程建設(shè)人員工資24萬元，內(nèi)部開發(fā)管理人員工資10萬元。公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定，分別按職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利贊情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工資的2％，分別按職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定內(nèi)部開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資資本化為無形資產(chǎn)。

則ABC公司對工資、職工福利費(fèi)、各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬分配計(jì)算如表1所示。

根據(jù)表1分配職工薪酬計(jì)算結(jié)果，做以下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

1305500

制造費(fèi)用

261100

管理費(fèi)用

469980

營業(yè)費(fèi)用

130550

在建工程

313320

無形資產(chǎn)

130550

貸：應(yīng)付職工薪酬 212資

2000000

――職工福利40000

――社會保險(xiǎn)480000

――住房公積金

21000

――工會經(jīng)費(fèi)40000

――職工教育經(jīng)費(fèi)

30000

[例2]ABC公司為一家生產(chǎn)白酒的企業(yè)，共有職工100名，2008年7月，公司以其生產(chǎn)的成本為500元一件的白酒和外購的每件不含稅價格為200元的啤酒作為福利發(fā)放給公司每名職工。該品種的白酒每件售價為800元。ABC公司適用的增值稅率為17％；ABC公司以銀行存款支付了購買啤酒的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定100名職工中，80名為直接生產(chǎn)的職工，20名為總部管理人員。

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣職工薪酬=800 x 80+800 x 80 x 17％=74880(元)

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣職工薪酬=800 x 20+800 x 20 x 17％＝18720(元)

ABC公司決定發(fā)放非貨幣利時，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

74880

管理費(fèi)用

18720

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

93600

企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時，要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=800 x 100 x 17％=13600(元)

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利(13600+80000)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

13600

在實(shí)際發(fā)放白酒時，

借：主營業(yè)務(wù)成本(500 x 100)

50000

貸：庫存商品

50000

應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的外購啤酒=200 x 80 x(1+17％)=18720(元)

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的外購啤酒=200 x 20 x(1+17％)＝4680(元)

公司決定發(fā)放非貨幣利時，

借：生產(chǎn)成本

18720

管理費(fèi)用4680

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 23400

購啤酒時，

篇9

一、指導(dǎo)思想

堅(jiān)持科教興業(yè)戰(zhàn)略，認(rèn)真貫徹部、省廳和市局有關(guān)工作會議精神。緊緊圍繞交通工作目標(biāo)，加強(qiáng)交通人才隊(duì)伍建設(shè)，圍繞為交通建設(shè)服務(wù)開展交通職教工作，以不斷提高交通職工隊(duì)伍素質(zhì)為目標(biāo)，優(yōu)化教育資源配置，實(shí)現(xiàn)科技和人才培養(yǎng)的有機(jī)結(jié)合，積極推進(jìn)在職教育、繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)型單位建設(shè)，不斷提高職工隊(duì)伍整體素質(zhì)，為交通事業(yè)發(fā)展和深化學(xué)習(xí)型單位建設(shè)，提供強(qiáng)有力的智力保障。

二、教育目標(biāo)及任務(wù)

一全面完成省廳局調(diào)訓(xùn)、培訓(xùn)工作

1.完成省廳（局組織的科局級領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)訓(xùn)8人；

2.完成西部教育培訓(xùn)2人；

3.完成省廳（局組織的其他培訓(xùn)、調(diào)訓(xùn)任務(wù)。

認(rèn)真參加市交通局及其相關(guān)部門舉辦的各類培訓(xùn)，二積極組織路政、運(yùn)政、海事、公路管理等方面人員。全面完成市局下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)。

三積極組織系統(tǒng)職工參加本區(qū)組織的各類培訓(xùn)工作

1.完成區(qū)人事部門組織的公務(wù)員年度培訓(xùn)任務(wù)（按照區(qū)人事局公務(wù)員培訓(xùn)計(jì)劃落實(shí)

2.組織系統(tǒng)職工參加本區(qū)黨政工團(tuán)組織的相關(guān)人員參加的各類適應(yīng)性培訓(xùn)。

四認(rèn)真組織搞好系統(tǒng)內(nèi)部的適應(yīng)性培訓(xùn)工作

搞好系統(tǒng)職工的理論學(xué)習(xí)、法制學(xué)習(xí)和新知識新業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。1.進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)型單位建設(shè)。

2.組織好系統(tǒng)收費(fèi)人員的適應(yīng)性培訓(xùn)工作。

切實(shí)組織好道路運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)和考核工作。3.按照市運(yùn)管處的安排。

做好普通話推廣工作。4.積極組織45歲以下職工參加普通話水平等級達(dá)標(biāo)測試工作。

鼓勵在職職工參與不脫產(chǎn)的文化進(jìn)修。年內(nèi)通過自考（函授完成中專、大專及以上學(xué)歷教育各1人。五繼續(xù)抓好交通系統(tǒng)在崗工作人員的學(xué)歷教育。

按《四川省交通系統(tǒng)專門人才繼續(xù)教育實(shí)施辦法》要求，六加強(qiáng)繼續(xù)教育工作。認(rèn)真做好專門人才的繼續(xù)教育工作。

三、認(rèn)真落實(shí)“十二五”教育規(guī)劃

做好人才需求預(yù)測。一建立人力資源信息管理系統(tǒng)。

為本區(qū)交通建設(shè)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。二確定人才培養(yǎng)和人才儲備工作。

四、認(rèn)真做好其他基礎(chǔ)性工作

完成教育工作安排和教育目標(biāo)任務(wù)分類計(jì)劃，6月1日前。并及時上報(bào)市局。

7月1日前報(bào)送教育經(jīng)費(fèi)計(jì)劃。

7月20日前報(bào)送目標(biāo)任務(wù)半年完成情況自查表。

12月30日前完成年度目標(biāo)任務(wù)完成情況自查報(bào)告。

篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境服務(wù)付費(fèi)；生態(tài)補(bǔ)償；使用者付費(fèi)；公共支付

隨著《全國主體功能區(qū)規(guī)劃》的和十報(bào)告中生態(tài)文明建設(shè)的提出，生態(tài)補(bǔ)償政策逐漸成為了促進(jìn)地區(qū)均衡發(fā)展、保障生態(tài)文明建設(shè)的重要配套政策。借鑒國外環(huán)境服務(wù)使用者付費(fèi)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對于促進(jìn)我國市場化生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的建立健全大有裨益。

1.環(huán)境服務(wù)付費(fèi)概述

Sven Wunder（2005）通過五個方面對環(huán)境服務(wù)付費(fèi)（Payments for environmental services）進(jìn)行了定義：（1）這是一種不同于傳統(tǒng)的控制命令模式的自愿交易行為；（2）明確定義的“環(huán)境服務(wù)”作為購買對象；（3）至少有一個環(huán)境服務(wù)的買者；（4）至少有一個環(huán)境服務(wù)的提供者；（5）只有提供了界定的“環(huán)境服務(wù)”時才付費(fèi)[1]。這個概念與國內(nèi)的生態(tài)補(bǔ)償（Ecological compensation）概念相近，兩者都是用以協(xié)調(diào)生態(tài)環(huán)境利益相關(guān)者關(guān)系的制度安排。由于外部性和非排他性的存在，單純依靠政府的公共支付難以保證環(huán)境服務(wù)的足量供應(yīng)，因此需要通過環(huán)境服務(wù)付費(fèi)與生態(tài)補(bǔ)償?shù)葯C(jī)制設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新來激勵環(huán)境服務(wù)的提供。

環(huán)境服務(wù)付費(fèi)主要有兩種模式，首先是以政府為運(yùn)作主體、以財(cái)政支出為主要資金來源渠道的公共支付模式。另一種則是以企業(yè)、個人或是其他社會組織為運(yùn)作主體、并且主要由環(huán)境服務(wù)的使用者通過各種方式出資的使用者付費(fèi)模式。國外學(xué)者在研究了全球眾多的環(huán)境服務(wù)市場交易案例后發(fā)現(xiàn)政府主導(dǎo)的公共支付方式在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都是主要的支付方式[2]。但這更多是由于環(huán)境服務(wù)的公共物品屬性決定的，并不意味著公共支付方式具有更好的運(yùn)作效率。探討環(huán)境服務(wù)付費(fèi)的兩種模式的特點(diǎn)，并進(jìn)行效率與交易成本分析可以促進(jìn)環(huán)境服務(wù)付費(fèi)模式的合理化選擇，對于我國生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制建設(shè)具有借鑒意義。

2.公共支付與使用者付費(fèi)的優(yōu)勢與不足

2.1 公共支付方式的優(yōu)勢

（1）制度安排成本較小

公共支付的運(yùn)作主體是政府，政府的特殊性質(zhì)決定了其制度安排上成本較低。尤其是當(dāng)環(huán)境服務(wù)交易雙方的范圍擴(kuò)大或產(chǎn)權(quán)不明晰時，界定環(huán)境服務(wù)受益者與提供者相對困難，通過協(xié)商達(dá)成市場化交易的可行性較小，這時更加需要政府發(fā)揮降低交易成本的作用，主導(dǎo)環(huán)境服務(wù)交易。

（2）交易目的的長期性

政府進(jìn)行的公共支付相對于使用者付費(fèi)可能更多是以生態(tài)環(huán)境建設(shè)本身為目的，而使用者付費(fèi)大都追求使用者自身利益最大化，因此使用者付費(fèi)的交易機(jī)制容易因其交易目的的短期性而破裂；公共支付的資金來源渠道較為穩(wěn)定，有強(qiáng)大的政府財(cái)政作為支撐，在進(jìn)行環(huán)境服務(wù)購買的同時也有平衡區(qū)域發(fā)展水平的作用，這使得公共支付交易機(jī)制更具持續(xù)性。

2.2 公共支付方式的不足

（1）違背了交易的基本原則

公共支付來購買環(huán)境服務(wù)實(shí)質(zhì)上有悖于“受益者付費(fèi)”的基本原則，政府在運(yùn)用財(cái)政收入進(jìn)行環(huán)境服務(wù)購買時，其實(shí)是將所有的納稅人都假定為環(huán)境服務(wù)受益者，這顯然是不合理的。其實(shí)，即使有些情況下看似資金來源于使用者，也未必真正符合使用者付費(fèi)的原則。例如政府可以通過強(qiáng)制收費(fèi)來解決“搭便車”的問題，但是環(huán)境服務(wù)付費(fèi)是一種不同于“命令-控制”手段的自愿交易行為，政府的強(qiáng)制收費(fèi)手段違背了自愿原則。

（2）資金來源單一和資源定價不合理

公共支付方式?jīng)Q定了其中的參與主體較為單一，財(cái)政收入幾乎成為了唯一的資金來源，因此單純依賴公共支付購買環(huán)境服務(wù)對于政府的財(cái)政壓力巨大。政府很少會花費(fèi)大量成本對資源環(huán)境進(jìn)行科學(xué)客觀的價值評估，同時沒有客觀考量某些環(huán)境服務(wù)的供求關(guān)系，以及環(huán)境服務(wù)受益者的真實(shí)支付意愿，從而造成資源定價偏低。

（3）政府本身的不經(jīng)濟(jì)

政府主導(dǎo)的公共支付方式本身運(yùn)行成本較高，也有發(fā)生尋租行為的可能性。國外學(xué)者還對于環(huán)境服務(wù)付費(fèi)中政府公共支付的動機(jī)存有疑慮。Sven Wunder（2008）政府公共支付的目的往往并不是單純的為了生態(tài)保護(hù)，相對而言使用者付費(fèi)目的更為單純[3]。公共支付除了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的動機(jī)之外，也有可能是出于其他政治原因考慮，一旦這些影響因素發(fā)生改變，政府優(yōu)先考慮的財(cái)政安排就可能發(fā)生變化，難以保持對于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的持續(xù)投入。

2.3 使用者付費(fèi)的優(yōu)勢

（1）更加契合交易原則

相對公共支付而言，以使用者付費(fèi)為基礎(chǔ)的環(huán)境服務(wù)付費(fèi)中使用者是直接的支付主體，因此也就更加契合環(huán)境服務(wù)付費(fèi)的基本原則。同時，使用者付費(fèi)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了環(huán)境服務(wù)的使用者與提供者的緊密聯(lián)系，可以更好地發(fā)揮市場的激勵作用。環(huán)境服務(wù)的使用者可以依據(jù)自身意愿選擇是否接受以及接受多少環(huán)境服務(wù)。使用者付費(fèi)機(jī)制更具目的性，能夠更好的與地區(qū)的實(shí)際情況相結(jié)合，同時在監(jiān)督環(huán)境服務(wù)提供者的生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面會更有效率。

（2）多方參與交易付費(fèi)

使用者付費(fèi)可以將更多的主體納入交易付費(fèi)機(jī)制。個人、企業(yè)和其他社會組織都有可能是環(huán)境服務(wù)的使用者，因此也都有可能成為環(huán)境服務(wù)付費(fèi)的主體。多方參與環(huán)境服務(wù)付費(fèi)可以拓寬資金來源渠道，由原來完全依靠政府財(cái)政的公共支付轉(zhuǎn)向多種付費(fèi)方式的有機(jī)結(jié)合。

2.4 使用者付費(fèi)的不足

（1）交易目的的短期性

使用者付費(fèi)的環(huán)境服務(wù)交易更多的是基于個人或者企業(yè)對于自身利益或效用的追求，相對而言政府主導(dǎo)的公共支付有時可能是從全局考慮，著眼于長期的生態(tài)保護(hù)或者更注重生態(tài)環(huán)境的非使用價值。使用者付費(fèi)為基礎(chǔ)的交易機(jī)制可能就會導(dǎo)致交易和補(bǔ)償行為的短期性，極有可能因?yàn)榻灰字心骋环降倪`約直接造成合作關(guān)系破裂，這導(dǎo)致的不僅僅是雙方利益的損失，還有可能造成整個社會福利的損失。

（2）交易成本較大

使用者付費(fèi)的環(huán)境服務(wù)交易機(jī)制設(shè)立需要明確的界定出環(huán)境服務(wù)的受益者與提供者，然后通過協(xié)商談判達(dá)成一致。這要依托于明晰的產(chǎn)權(quán)、相對完善的市場背景以及相關(guān)的政策法規(guī)。如果所涉及的交易主體與客體范圍十分廣泛，使用者付費(fèi)的交易成本極高，采用使用者付費(fèi)的方式進(jìn)行環(huán)境服務(wù)交易難度較大。

3.公共支付和使用者付費(fèi)的效率與成本分析

3.1 基于供需角度的效率分析

從供給角度來看，使用者付費(fèi)是對環(huán)境服務(wù)供給的一種創(chuàng)新性管理手段。社會福利并不是生態(tài)環(huán)境直接管理者們優(yōu)先考慮的因素，他們常常會因?yàn)樽陨斫?jīng)濟(jì)利益的追求造成生態(tài)環(huán)境破壞。但是當(dāng)引入使用者付費(fèi)的交易機(jī)制后，他們?yōu)楸Ｗo(hù)生態(tài)環(huán)境而承擔(dān)的直接和間接成本都將得到資金或其他形式的補(bǔ)償。環(huán)境服務(wù)付費(fèi)交易應(yīng)該具有付費(fèi)的“條件性”，也就是只有在提供了明確規(guī)定的環(huán)境服務(wù)后才付費(fèi)，這是對環(huán)境服務(wù)提供者明確的要求，通過購買方的直接監(jiān)督可以保障環(huán)境服務(wù)的提供以及生態(tài)環(huán)境的改善，這相對于公共支付更具效率。

從需求角度來看，政府在進(jìn)行環(huán)境服務(wù)購買時并不能準(zhǔn)確衡量當(dāng)?shù)鼐用窕蛏a(chǎn)者需要哪些環(huán)境服務(wù)，以及這些服務(wù)的重要性。即使他們已經(jīng)確定了環(huán)境服務(wù)的重要性，政府也要權(quán)衡這些財(cái)政資金與其他政治目標(biāo)孰輕孰重，政府官僚體制本身的特點(diǎn)也會使得機(jī)制運(yùn)行低效率。但是使用者付費(fèi)中環(huán)境服務(wù)受益者直接成為出資人，這為環(huán)境服務(wù)購買創(chuàng)造了新的資金來源渠道，這些資金明確用以購買最符合受益者需求的環(huán)境服務(wù)，因此從需求角度來看使用者付費(fèi)也是高效率的。

3.2 交易成本分析

威廉姆森認(rèn)為產(chǎn)生交易成本的主要影響因素包括有限理性、機(jī)會主義、交易的不確定性、資產(chǎn)專用性、交易頻率和交易環(huán)境[4]。政府和其他環(huán)境服務(wù)的受益者不可能在決策過程中掌握所有與交易相關(guān)的信息，因此存在有限理性。政府在進(jìn)行環(huán)境服務(wù)購買過程中很難準(zhǔn)確的掌握提供者的保護(hù)成本和受益者的支付意愿；使用者付費(fèi)由于更多依托于市場力量，因此在信息獲取方面更加便捷和準(zhǔn)確。當(dāng)交易范圍較小時使用者付費(fèi)的決策相對更加理性，但當(dāng)交易范圍較大時二者的有限理性表現(xiàn)都較為明顯。

環(huán)境服務(wù)付費(fèi)中“搭便車”行為時有發(fā)生，尤其是使用者付費(fèi)的機(jī)制中，機(jī)會主義行為發(fā)生概率較大。政府在進(jìn)行公共支付時具有更加堅(jiān)實(shí)的財(cái)力支持和權(quán)威性，因此交易過程一般是可控的，相對而言使用者付費(fèi)則存在較多的不確定性。環(huán)境服務(wù)提供者所進(jìn)行生態(tài)保護(hù)建設(shè)、所提供的環(huán)境服務(wù)受益者相對固定，因此交易過程中存在嚴(yán)重的資產(chǎn)專用性，這使得環(huán)境服務(wù)的購買者處于相對優(yōu)勢地位，進(jìn)而加大交易成本。相對而言公共支付則可能出于全面考慮，較少的利用這種資產(chǎn)專用性損害服務(wù)提供者的利益。

交易頻率越高交易成本會逐漸降低，在這方面使用者付費(fèi)的交易頻率一般多于公共支付方式。市場交易環(huán)境的影響與資產(chǎn)專用性有關(guān)，存在資產(chǎn)專用性的市場環(huán)境類似于壟斷的市場環(huán)境導(dǎo)致交易的不經(jīng)濟(jì)。相對而言機(jī)會主義、不確定性以及資產(chǎn)專用性是造成交易成本的主要影響因素，這就造成使用者付費(fèi)機(jī)制的交易成本一般大于公共支付。

4.結(jié)語

通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)使用者付費(fèi)更加符合環(huán)境服務(wù)付費(fèi)的基本原則，將更多相關(guān)利益群體納入到環(huán)境服務(wù)交易中，可以拓寬資金來源渠道、提升運(yùn)行效率。無論從供給還是需求角度來看，使用者付費(fèi)對于環(huán)境服務(wù)提供的促進(jìn)都更有效率。但是在交易范圍擴(kuò)大時使用者付費(fèi)方式的交易成本較大。

將國外環(huán)境服務(wù)付費(fèi)中的使用者付費(fèi)機(jī)制引入到我國生態(tài)補(bǔ)償中，從而建立健全市場化生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制對于我國生態(tài)補(bǔ)償資金來源的豐富和效率的提升很有好處。只有通過政府和市場主導(dǎo)的補(bǔ)償機(jī)制協(xié)調(diào)發(fā)揮作用才能有力促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。總體來看，構(gòu)建多方參與、使用者付費(fèi)與公共支付相結(jié)合的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制將是我國生態(tài)補(bǔ)償未來發(fā)展的重要趨勢。

參考文獻(xiàn)

[1]Sven W.Payments for Environmental Services：Some Nuts and Bolts[J].CIFOR Occasional Paper，2005（42）.

[2]Landell-Mills.N.and I.Porras.2002.Silver bullet or fool’s gold？A global review of markets for forest environmental services and their impacts on the poor，International Institute for Environment and Development.London，U，K.

[3]Sven W.Stefanie E.Stefano P.Taking stock：A comparative analysis of payments for environmental services programs in developed and developing countries[J].Ecological Economics，2008（65）：834-852.

[4]袁慶明，劉洋.威廉姆森交易成本決定因素理論評析[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2004，25（5）：16-20.