基金公司審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇基金公司審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

法定代表人：丁承志，總經理。

原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。

法定代表人：陶德，經理。

原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。

原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級人民法院關于天津狗不理包子飲食（集團）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標侵權糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規定，向黑龍江省高級人民法院申請再審。該院于1994年12月14日，以（1994）黑申經監字第93號民事裁定，決定對本案進行提審。

該案第一、第二審判決認定的事實及判決結果：

1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號狗不理牌商標注冊證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內容的牌匾一塊，并聘請高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經營包子。

哈爾濱市香坊區人民法院經審理認為，兩被告簽訂合作協議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊商標相同或者近似的商標、商品名稱或商品裝璜。故原告認為兩被告侵犯其注冊商標使用權證據不足。原告要求兩被告停止侵權行為和在報紙上公開道歉及賠償經濟損失的請求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請求。

狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認定事實不清，適用法律不當，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級人民法院經審理認為，本案事實清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對人的身份的宣傳，而不是對上訴人注冊商標的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標相同或相似的商標、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標專用權證據不足，對上訴人的上訴請求不予支持。原審法院認定事實清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。

狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經構成商標侵權為理由，向黑龍江省高級人民法院申請再審。

黑龍江省高級人民法院經審理查明，原一、二審法院認定的事實基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經取得國家工商局商標注冊證；1993年3月1日，國家工商局又批準該商標續展10年。在本案審理期間，經委托國家工商局鑒定，認為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協議和制作、懸掛前述牌匾已經構成了商標侵權。

黑龍江省高級人民法院認為“狗不理牌”商標是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊的有效商標，依法享有專有權并受法律保護。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創始人的后代，但其不享有“狗不理”商標的使用權，亦無權與天龍閣飯店簽訂有關“狗不理”商標權使用方面的協議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標，屬于《中華人民共和國商標法》第三十八條第（1）項規定的“未經注冊商標所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊商標相同或者近似商標”的商標侵權行為，構成對狗不理包子飲食公司的商標專用權的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項的規定，天龍閣飯店和高淵應當停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對天龍閣飯店和高淵的行為性質認定屬適用法律不當，應予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項的規定，1994年12月28日判決：

一、撤銷哈爾濱市中級人民法院（1993）哈經終字第295號民事判決和哈爾濱市香坊區人民法院（1993）香經初字第37號民事判決；

二、天龍閣飯店和高淵停止對狗不理包子飲食公司注冊商標的侵權行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；

三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內在哈爾濱市級以上報紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內容由法院審定，其費用由天龍閣飯店和高淵負擔。

篇2

關鍵詞：內部控制；審計報告；房地產

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內部控制審計報告是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計后出具的審計報告。根據中國證監會聯合財政部頒布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。

一、房地產業上市公司內部控制審計報告總體披露情況

雖然根據我國證監會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告，但是只有深市較好地執行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進入強制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產行業上市公司總體披露比例達到了91.67%，相關強制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標準審計意見原因解析

內部控制審計意見類型包括標準無保留意見和非標準無保留意見，其中，非標準無保留意見具體有帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標準審計意見報告的7家房地產行業上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強調事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務。結合內部控制自我評價報告發現，公司于往年存在資產認購協議、對外財務資助、重大合作協議未及時履行披露義務的違規行為，受到深交所通報批評處分。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業股份有限公司。公司內部審計部不能對公司的整體內部控制作出有效的評價和監督；且由于存在股權糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰略發展規劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業未來的發展目標和收益帶來重大影響。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制環境、控制活動、內部監督方面。

3、上海多倫實業股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序。未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權審批、信息披露等程序，對發生的重大訴訟事項未及時進行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產未定期檢查所有權屬證書，重要的實物資產權屬證書使用、外借手續運行存在缺陷，未嚴格執行合同管理業務流程及印鑒管理規定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設立金融服務公司的投資增加部分未履行正常授權審批以及信息披露等程序。公司內控機制和內控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內容集中在風險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強調事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業股份有限公司。由于項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現支付違約金情況。結合《內部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業發展股份有限公司。其控股子公司所經營的房地產開發業務活動由同一控制人控制的關聯方組織實施和管理，同時公司與該關聯方存在經營相同業務的情況，公司控制環境存在重大缺陷。此外，公司沒有設置內部審計部門，沒有執行內部控制監督制度。該缺陷屬于控制環境、內部監督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設公司出納利用職權挪用公司銀行存款，私自開設基金賬戶申購基金并將基金轉至個人名下，現案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內部監督方面的運行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔保，該行為未履行相關審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標準審計意見中關于內部控制缺陷的分析

（一）設計缺陷與運行缺陷。企業制度和流程的缺失會帶來設計有效性缺陷，使得相關風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業帶來不利影響。設計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應是企業關注的重點。

運行性缺陷，一方面是由于內部控制的局限性（如聯合舞弊、管理層逾權、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內部監督機制造成的。即使企業不存在設計有效性缺陷，也應建立健全內部監督機制確保企業制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。

就房地產業上市公司2014年度內部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業均在設計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強調事項段意見的4家公司均在其《內部控制自我評價報告》中表示已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制，也不存在非財務報告內部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內容分析。從被出具了非標準內部控制審計報告的房地產業公司的內控缺陷來看，這些缺陷在內部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內部監督方面，較少出現控制環境和風險評估方面的內控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬瓤厝毕菥唧w來說主要是制度建設、授權審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產安全、關聯方控制等關鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關缺陷，內部監督方面主要是監督機制和內部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發現已披露的內控缺陷大多為財務報告內部控制，審計意見只針對財務報告內部控制的有效性，非財務報告內部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現階段的內部控制審計更加關注企業財務報告內部控制，相關政策可以進一步完善，提高對非財務報告內部控制的關注。

（三）缺陷認定標準。結合企業《內部控制自我評價報告》進行分析，發現不同企業在重大缺陷的認定方面標準各異，根據《企業內部控制配套指引》，會計事務所在對企業內部控制進行審計時，對重大缺陷的認定標準也只有定性描述，而在認定內控重大缺陷時除了定性標準，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標準，企業在自評報告中多是根據公司自身利潤額或資產額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業可以自由操作，導致各公司之間可比性不高。

四、相關建議

對房地產企業來說，由于設計層面的重大缺陷往往導致企業相關內部控制的失效，因此企業應當重視設計層面的內部控制，確保既有的制度和流程是規范的、可執行的，并監督及強化制度執行，尤其要高度關注企業控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的內部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側重，但不可有所忽略。

對監管部門來說，建議相關政策進一步完善，提高對非財務報告內部控制的審計要求，使內部控制審計報告對企業內部控制的評價更加全面，從而更好地發揮內部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標準應逐步量化、統一，從而增加不同企業內部控制評價結果的可比性。

主要參考文獻：

[1]徐曉情.論施行《內部控制基本規范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內部控制審計意見、財務報表審計意見及內部控制自評結論――比較分析與數據檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

篇3

關鍵詞:審計風險;風險控制;審計失敗

近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關者和社會的質疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農業有限公司和菲菲企業集團有限公司資金植入案(簡稱菲菲農業案)、廣夏(銀川)實業股份有限公司虛構財務報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農業開發股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責任公司財務信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風險偏高的審計實務，因此，分析審計風險產生的原因，并掌握降低審計風險的方法，有利于提高審計工作質量并降低審計失敗的概率。

一、審計風險的概念及產生原因

(一)審計風險的定義

審計風險是指審計主體在審計完成的前提下，經營過程中仍然發生損失的可能性，包括經營風險和狹義審計風險。經營風險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經營過程中因客戶關系而遭受損失的風險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風險上是指審計工作人員對財務報表審計意見表達不當而造成的審計主體的經營風險，包括兩種情況，其一是財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，這種情況會直接關系到審計效果與審計質量;其二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務角度來看，審計風險更多是指狹義審計風險中的第一類風險。

(二)審計風險產生原因分析

結合菲菲農業案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環節，審計風險產生的原因主要來自審計工作人員、會計事務所、審計主題和審計環境等四個方面。第一，審計風險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業道德水平、專業勝任能力以及審計的方法。就其職業道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業道德以及從事審計工作的責任心;是否有應有的職業謹慎等。如果盲目從事不能勝任的業務或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風險加大。正如菲菲農業案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認真履行查詢、函證、分析性復核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當的審計證據的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業操守。第二，從會計師事務所方面來說，產生審計風險的原因是多方面的。會計事務所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質完成審計工作。會計事務所內部控制制度不健全，工作目標不明確，沒有嚴格按照審計規范實施審計，復核工作不到位，缺乏嚴密的工作考核機制。人員聘用時關注從業資格，未審查其業務能力，不注重對本所執業人員的后續教育，導致審計人員政治和業務素質較低，工作責任心不強，對工作質量要求低，風險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術，對外貿業務也不精通，在對行業環境不熟悉的情況下，沒有進行實地考察，也沒有通過對相關行業專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發現的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產進入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業務的復雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內部控制制度建設和執行情況等都會導致審計風險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業要求和審計規則進行專業審計，不僅自己要承擔相應的法律和經濟責任，還會使會計師事務所遭受相應的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業收入和虛增營業成本的方法，虛增凈利潤達4千萬元，導致該公司同期財務報告盈虧方向發生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內，通過虛增資產、欺詐發行和篡改財務資產憑證等手段，累計虛增收入達2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關和銀行的對賬單。由此看來，該公司內部控制制度已經形同虛設，審計人員對內部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調查被審計單位的戰略經營風險和內部具體經營狀況，才能發現財務報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環境來說，審計環境的變化也會提高審計風險率。審計環境是指審計工作所處的經濟形勢、法律規定和文化背景。現代經濟生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強度也在逐步加大。當經濟持續低迷，被審計單位容易經營失敗，從而導致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規定是審計風險是否產生及大小的關鍵標準。文化習俗通過對審計人員價值觀和被設計單位經營理念的影響而影響著審計風險的大小。目前，由于審計環境發生巨大變化，導致審計工作人員涉及法律訴訟的數量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經濟活動的全球化趨勢不斷加強，企業規模不斷增加，市場范圍越來越廣，經營內容豐富多樣，使會計業務日趨復雜，審計風險隨之變大。同時，政府監管部門監管措施不斷完善，對投資者的保護強度日益增強。而審計工作人員由于對審計環境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進一步誘發經營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機”和“訴訟爆炸”是當前審計工作風險加大的主要表現形式。

二、降低審計風險的方法

(一)為保證執業質量，會計師事務所必須建立并

落實審計質量控制制度樹立全面質量管理的現代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導、分派和培訓等方面的內容納入質量控制系統中;加強考核，確保全體專業人員都具有并保持履行其職責所需要的專業能力;嚴格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準則為標準，規范所有執業人員在審計工作中的行為;及時、準確地監控審計過程中質量控制政策和程序的執行落實情況;重視業務承接與監控，控制業務承接是防范風險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復核制度，在會計師事務所內部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機構，對每個客戶的審計底稿進行復核，以加強復核機制，防止審計風險。

(二)建立風險防范基金

每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔的風險責任，為此會計事務所應按照業務收入的一定比例提取風險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責任保險，進行有效風險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經濟損失。建立風險防范基金，不僅可以防范審計風險的產生，還可以用于擴大業務活動投資，保持審計業務適度發展。

(三)建立風險責任制度與內部激勵制度

我國現階段會計資料虛假程度嚴重，如果繼續沿用制度基礎審計方法，將面臨較大的審計風險。推行風險導向審計，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內部的風險責任機制，即明確審計組織內部各層次、各崗位和各環節的責任和權限。建立風險反饋機制，做到事事有人審核、有人監督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應的激勵約束機制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強審計工作人員職業素質的培養和提升

根據審計工作的崗位要求，審計工作人員應當具備較高的職業道德水準、較強的職業風險意識和踏實嚴謹的工作作風。要主動學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強學習，不斷更新知識，研究經濟活動的新變化，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。強化質量意識，嚴格依照審計準則，認真負責地對待每一項審計業務和每一個審計工作環節，以確保業務質量。要具備高度的責任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風險意識，克服“內部審計不存在審計風險”“內部審計不負法律責任”等傳統觀念，最大限度地避免審計風險的產生，減少審計風險責任損失。要加強對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導致審計失敗現象的不斷發生，造成社會上對會計事務所的工作產生了很大的負面影響，并對審計人員的職業操守提出了質疑。加強對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業觀念，真正做到在利益面前保持職業操守不動搖。同時也要改革和創新行業監管，制定嚴厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業道德的行為承擔巨大壓力和風險成本。

(五)完善審計法律環境，維護審計的獨立性

目前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，市場經濟的飛速發展，審計的經濟環境日益復雜，使得審計領域相關制度和法規存在的缺陷逐一顯現。審計工作作為經濟活動監管的重要環節，一方面需要相應的法律法規規范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護航。因此，完善審計法律環境，健全我國的審計法律法規體系，是保證審計工作有序開展的當務之急。只有建立系統完善的審計法律法規體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護審計的獨立性是降低審計風險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護審計的獨立性:制定維護獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統、威脅程度評價系統和威脅應對機制等;建立監督及懲戒機制，保證相關制度的執行和程序的順利實施;會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求監證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達有關政策和程序的變化。

(六)保持審計工作人員的專業勝任能力和應有的關注

審計工作人員的專業勝任能力包括深厚的專業知識、豐富的專業經驗和強大的分析判斷能力。專業勝任能力是復雜審計環境條件下，經濟、有效地完成客戶委托的業務的基礎。需要強調的是，專業勝任能力的獲得，除了來自學習和工作經歷，還要經過適當的專業訓練。審計工作人員應有的關注是指審計工作人員在執業過程中的職業敏感和職業謹慎，即對產生懷疑的證據要保持高度警覺，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性。

參考文獻:

［1］李視友．審計工作人員的審計風險與審計失敗辨析［J］．中國農業會計，2010(9)．

［2］李明娟．審計失敗研究［D］．哈爾濱:東北林業大學，2006(5)．

［3］鄧敏．審計工作人員審計失敗問題研究［D］．成都:西南財經大學，2003(4)．

［4］郭海燕．對審計失敗的再思考［J］．財會研究，2006(3)．

［5］孫敬東．我國資本市場審計失敗案例研究———基于審計工作人員誠信視角［J］．河南財政稅務高等專科學校學報，2011(6)．

篇4

中國證監會日前《關于向二級市場投資者配售新股有關問題的補充通知》及《實施細則》，正式恢復新股市值配售。根據規定，滬深兩市投資者均可根據其持有的上市流通股票的市值自愿申購新股。基金可以參與申購和配售，但投資者持有的基金暫不計入市值參與配售。

一季印花稅、股市籌資額均大幅下降

2002年一季度，企業在股票市場上累計籌資235億元，比去年同期減少324.2億元，下降58%。一季度，滬、深兩市股票同比減少2168億元。受股票交易額下降和2001年11月份下調股票交易印花稅的影響，股票交易印花稅收入下降。股票交易印花稅累計收入為23.8億元，同比少收入53.8億元，下降69.3%。

上市公司業績出現"滬強深弱"

據統計，滬市660家已披露年報公司的平均每股收益為0.176元，加權平均凈資產收益率達7.228%；而深市513家已披露年報公司的這兩項指標分別僅為0.06元和2.03%，分別只及滬市公司的34.1%和28.1%。深市公司的總體業績已明顯落后于滬市。

項懷誠否認制定減持新計劃

財政部部長項懷誠日前否認了"國有股減持計劃重新開始討論"的傳聞。他說，目前財政部沒有這樣的計劃。"國有股減持計劃應該繼續"只是一些人的個人觀點，并不代表政府的意見。戴相龍表示，目前商業銀行在中央銀行的存款比較多，貨幣政策并不緊，是比較適當的。

證監會發行部修改發股新標準

中國證監會發行部日前對《股票發行審核標準備忘錄》有關規定進行了修改補充。根據修改后的審核標準，公司董事長、總經理、主要股東發生重大訴訟、仲裁和股權糾紛；公司存在違反信息披露要求的事項；公司存在其他影響發行上市和投資者判斷的重大事項三種情形將導致發行申請重新提交發審會審核。

首家中外合資基金公司有望成立

上海證券交易所副總經理劉嘯東預計，近期中國內地有望成立第一家中外合資基金管理公司或中外合資證券商。他說，外資進入內地A股市場的多種途徑中，成立中外合資公司可能最早實現。

公司監管引入星級制度

上海交易所上市公司部總監周勤業日前透露，為加強監管，上交所將引入星級標準，將上市公司分成一至五星級，其中五星級公司屬重點監管對象，目前上交所已將所有上市公司進行了排隊，2/3的公司不列入星級，屬無問題公司，1/3的公司列入"星級公司黑名單"，按照問題大小分為1至5星，共有8家上市公司列入五星級，成為今年的監管重點。

"非標準無保留意見"比率18.2%

2001年注冊會計師出具的非標準無保留意見審計報告比率為18.2%。從1996年至今，注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告比率越來越高。中注協人士表示，今年上市公司年報質量提高、上市公司虧損面變大，與注冊會計師提高審計質量極有關系。而中注協在年報披露期間下發的監管措施也對提高審計質量起了很大作用。

上市公司股價與業績依舊背離

2001年每股收益前50名的上市公司公布年報之后在二級市場上整體走"熊"。從年報公布之日到5月16日，僅有2家上市公司的股價上漲，有一半在二級市場上縮水超過10%。相比之下，績差公司的二級市場走勢則明顯較強，部分績差公司甚至成為"明星股"。

投資者購買開放式基金的熱情越來越低

我國第四只開放式基金金鷹增長在發行期共募集22.26億元，有效認購戶數為23567戶。僅從有效認購戶數看，平均每戶的認購金額達94469.66元，是設立開放式基金以來募集資金最少、認購戶數最少的一次。

證券賬戶管理規則 6月1日起施行

證券登記結算有限責任公司了《中國證券登記結算有限責任公司證券賬戶管理規則》。該《規則》自6月1日起正式施行。該《規則》是第一次專門就證券賬戶管理事項制定的業務規則，全面、系統地對證券賬戶管理的各個業務環節做出了詳細規定。

證監會：股指期貨近期不可能推出

5月29日，證監會期貨部出面澄清：股指期貨近期不可能推出，開發股指期貨新品種，必須經過多個部門多方論證，并修改相應的法律法規。有關媒體刊發的關于股指期貨準備就緒的報道有誤。目前股指期貨還不具備推出條件。

篇5

一、會計師事務所審計風險的成因

（一）從事務所本身的角度分析包括會計師事務所組織形式、質量控制制度、同業競爭等方面。

（1）會計師事務所的組織形式問題。我國現行的《注冊會計師法》規定，不準個人設立會計師事務所，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。而且從法律條文的字面意思上來看，合伙制被列為首選形式。然而目前，在我國7400多家會計師事務所中，僅有18%的事務所實行的是合伙制；全國20家大型會計師事務所（具有100名注冊會計師以上）和78家有證券業務資格的會計師事務所，全部實行的是有限責任制。公司法規定，有限責任制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產擔心。如此低風險，造成此類事務所自身的風險意識相對淡薄，社會公眾對其信任度較低，從而導致了審計風險的增大。此外，由于我國對有限責任制會計師事務所的注冊資本最低限額要求僅為30萬元，從事證券相關業務的僅為200萬元，如此低門檻，造成我國會計師事務所的數量如雨后春筍般劇增，極大降低了行業水平和公眾信任度，良莠不齊的行業現狀極大的增加了事務所自身的審計風險。從世界范圍來看，該種形式很少被采用，可以說有限責任公司制會計師事務所是具有“中國特色”的。

（2）會計師事務所的質量控制制度存在問題。目前，我國絕大多數中小會計師事務所的業務質量控制制度不健全、不規范，事務所及其人員的質量控制責任不明確，質量控制準則貫徹不到位，導致事務所審計風險加大。如，有相當多的會計師事務所制定了電話費管理制度、考勤制度、工資獎金分配制度、交通應酬費開支制度等內部管理制度，但卻沒有執業質量控制制度；有些事務所雖然制定了一些質量控制方法，但在實際執行的過程中實施不力，使得內部質量控制中最重要的質量復核流于形式，沒有發揮其應有的作用。

（3）同業競爭激烈。我國實行市場經濟體制以來，經濟社會迅猛發展的同時市場競爭也愈發激烈，許多事務所通過降低審計收費來爭奪客戶，這種惡性競爭手段導致事務所入不敷出，為了降低審計成本而人為縮短審計時間，減少審計程序從而導致審計質量降低，審計風險增大。

（二）從注冊會計師的角度分析包括審計人員的專業能力、職業關注、工作環境等。

（1）審計人員的工作經驗和專業能力有限。目前我國注冊會計師人數已達15.5萬人，其中執業注冊會計師8.5萬人，非執業會員7萬多人，全行業從業人員近30萬人。人才的涌入為行業的發展注入了大量的新鮮血液，然而同時也可能帶來一些風險，由于工作經驗欠缺，他們很可能在審計過程中沒有發現一些較隱蔽的問題，而這些問題往往就是形成審計風險的關鍵。注冊會計師不是萬能的，在考慮成本和效益的條件下，僅憑其專業知識和精力不可能獨立完成審計涉及的所有工作，需要利用他人的工作。這就無形中增大了注冊會計師的審計風險。

（2）審計人員的工作責任心和職業關注不夠。注冊會計師審計是一種專門的技術，要求審計人員必須是高層次的德才兼備的人才。他們在具備扎實的會計和法律知識、審計基本技能、敏銳的分析能力、準確的判斷能力的同時，也必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態度。如果審計人員達不到上述要求，就不可避免地會限制審計工作的開展，從而影響審計質量。另外，保持應有的職業關注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發現的疑點沒有追加審計程序或擴大審計范圍，就是沒有保持應有的職業關注。

（3）受迫出具審計報告。有些會計師事務所面對國內審計市場的惡性競爭和國外事務所爭奪市場份額的壓力，甘愿冒險，違反原則，對其派出的注冊會計師施加物質和精神方面的壓力，強迫其對被審計單位出具無保留意見的審計報告。注冊會計師面臨事務所給予的這種壓力時，也往往為了生存而對審計過程中發現的問題避而不談，甚至為被審計單位出謀劃策，掩蓋問題，以發表有利于被審計單位的審計意見，這無疑加大了事務所的審計風險。

（三）從被審計單位的角度分析 包括內部控制缺乏、會計信息失真、管理人員影響等。

（1）內部控制的問題。如果被審計單位缺乏內部控制制度，或雖存在內控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變得薄弱，而內部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風險。

（2）會計信息失真。經營者為了謀求高額利潤或逃避稅收而有意在會計賬簿、報表、憑證上弄虛作假的案例不勝枚舉，會計信息失真的現象相當普遍。雖然為了降低審計風險、分清會計責任和審計責任，注冊會計師會要求被審計單位簽署“管理層聲明書”，但由于注冊會計師在審計過程中主要還是依靠被審計單位提供的會計賬薄和報表，所以當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其在業務處理上的隱蔽性會極強，因此，會計信息失真是審計風險形成的重要條件。

（3）管理人員的影響。被審計單位管理人員的專業素質和道德品質高低、變動情況特別是財務人員的變動情況、是否遭受到異常壓力等，均影響審計風險的大小。

（四）從外部環境的角度分析 首先是法律環境的影響，審計是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律的規范，審計也不例外。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完善導致相關法律不一致或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，從而加大審計風險。其次是經濟環境的影響，隨著市場經濟和現代高新技術的發展，企業經營的內容和方式日益復雜化和多元化，這不僅增大了企業的經營風險，而且使得審計人員對被審計單位的情況難以全面地掌握和評價，從而加大了其得出正確審計結論的難度，二者均導致審計風險增大。最后是行業環境的影響，我國注冊會計師行業起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業監管出現多重管理的現象。財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等都會對企業年度財務報表的審計報告質量實施監督，這就使我國會計師事務所陷入了一個被循環監督的困境，這樣既容易出現監督空白，又人為加大了監督成本。二是行業監管不力，權威性不夠，缺乏有效的監督檢查方式。中國注冊會計師協會作為中國注冊會計師行業的自律性組織，在基本職能和行業管理方面發揮的作用還比較小，還沒有形成完善的行業監管體系。

二、會計師事務所審計風險的防范與控制

（一）從事務所本身的角度分析 包括改革會計師事務所組織形式、防范職業風險、健全事務所質量控制制度等。

（1）改革會計師事務所的組織形式。有限責任制的弊端很明顯，雖然實行合伙制在一定程度上可以解決有限責任制的弊端，但由于合伙制在我國起步較晚，事務所的規模較小，承擔大型企業的審計能力及風險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發展受到一定的限制。基于此，產生了有限責任合伙制這一事務所組織形式，即對合伙人執業違規造成的損失，由直接違規的合伙人承擔無限責任，其他合伙人只承擔有限責任；事務所承擔有限責任，簽字會計師承擔無限責任。有限責任合伙制綜合了合伙制和有限責任制的優點，有效克服了二者的缺點，因此這是一種比較理想的組織形式，可以控制和防范事務所的審計風險，也符合國際事務所組織發展的趨勢。

（2）提取職業風險基金、專項賠償基金或參加職業責任保險。根據《注冊會計師法》規定，事務所可提取職業風險基金或參加職業責任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償的準備金。從國內外頻繁發生的民事責任賠償案件來看，提取職業風險基金和利用保險市場投保責任險，已成為會計師事務所規避民事責任巨額賠償的有效方法。然而上述兩種方法雖可在一定程度上解決注冊會計師因執業過失導致的民事賠償，但因注冊會計師故意或違法行為導致的民事賠償則不屬于注冊會計師職業保險范圍之列，必須由注冊會計師及會計師事務所自己承擔。因此，為了強化注冊會計師的審計責任，提高其執業水平，同時提高注冊會計師的實際賠付能力，事務所應設立專項風險賠償基金，專門用于支付因其注冊會計師的過失或故意行為造成的民事賠償。綜上所述，由于審計風險的客觀性、普遍性等特征以及現代審計選擇性測試方法的運用、內部控制的固有局限性等主客觀原因，事務所隨時可能面臨由此導致的巨額賠償而陷入財政危機，因此，提取職業風險基金、專項賠償基金或參加職業責任保險可以有效控制和防范事務所的審計風險。

（3）建立健全事務所質量控制制度。我國2006年頒布的《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》規定，會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業務質量承擔的領導責任；職業道德規范；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務工作底稿；監控。準則的第三至九章又分別從這七個要素展開，規范事務所質量控制的內容和程序。完善的質量控制制度是會計師事務所出具高質量、低風險報告的機制保障。因此我國會計師事務所均應按照準則的規定并結合自己的實際情況，系統規范地制定適合本所的質量控制準則，將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員，這樣才能最大限度地控制和防范審計風險。

（二）從注冊會計師的角度分析 包括提高注冊會計師自身素質、嚴格審計取證、謹慎出具審計報告。

（1）提高注冊會計師的自身素質。首先是提高自身的專業勝任能力，注冊會計師可以通過積極參加定期培訓或自學來不斷更新自己的知識儲備，擴大自己的知識面。其次是加強注冊會計師的職業道德修養，嚴格遵守獨立、客觀、公正的原則，在全行業形成“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的行業理念。

（2）嚴格審計取證。在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。注冊會計師取得的審計證據必須具有充分性、合法性、客觀性、真實性。收集的重要證據一定要經過注冊會計師、被審計單位業務主管和有關人員共同簽章才有效。如果被審計單位拒絕簽章，注冊會計師應注明其拒絕簽章的原因并記入工作底稿，采取必要的自我保護措施。這樣，才能在發生法律糾紛及訴訟時，做到有憑有據。

（3）謹慎出具審計報告。審計報告是審計工作的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的重要依據。因此，注冊會計師不能因外界的任何干擾而出具不負責任的審計報告。注冊會計師在提交審計報告前，應對審計工作底稿中的重要程序、重點問題和對審計報告有重要影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。在起草審計報告時，注冊會計師應重點關注報告中的審計結果和依據、審計評價和建議等，使其符合業務約定書中的約定項目、內容和要求，真正做到客觀公正、真實可靠、證據充分、文字簡練、措辭恰當和表達清晰。

（三）從被審計單位的角度分析 （1）建立健全內部控制制度。完善被審計單位的內部控制主要應從兩方面考慮，一是保證被審計單位擁有一個健全的內部控制，這就要求被審計單位不斷改進內部控制的設計，把資金、成本費用、權力使用作為關鍵控制點，經過大量細致的調查研究工作后，根據被審計單位的具體情況進行授權。二是保證完善的內部控制確實得以有效的實施。首先要提高控制人員的素質和道德品質，否則再健全的內部控制也只能是一紙空文。其次要建立獨立董事、監事會、內部審計等多元化的監督制度，將內部審計真正納入到內部控制中來，從而使其成為內部控制的再控制，保證內部控制制度的健全和有效執行。再次要針對內部控制制度的執行情況建立暢通有效的信息披露渠道，對遵守或違反內部控制的行為進行獎勵或懲罰，以保證內部控制制度的執行效果。（2）凈化會計環境。被審計單位的會計環境和注冊會計師的審計執業活動是密切相關的。被審計單位會計環境的完善有利于提高會計信息的質量，從而降低注冊會計師的審計風險。凈化會計環境的方法有很多，如被審計單位在聘用會計人員時不僅要注重其工作能力和專業素質，更要注重其道德品質。

（四）從外部環境的角度分析 一是完善法制體系，促使注冊會計師行業健康有序發展，進而為降低審計風險創造有利的條件。近年來，我國已經相繼出臺并修改了公司法、證券法、注冊會計師法等經濟法律法規，但法制體系還不夠健全，因此逐步制定和出臺相應的實施細則非常必要。尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執業環境的改善產生推動作用，在修訂時可以根據現實情況，通過吸取近幾年國內外會計造假、審計失敗等經驗教訓來完善法律。另外，獨立審計準則也應隨著審計職業的發展而不斷進行修改完善，如在新準則中加入現代風險導向審計的思想，以降低審計風險。二是進行適當的宏觀調控，隨著市場經濟的逐步建立與完善，新的經濟事項和經濟活動不斷出現，這就對注冊會計師提出了更多的要求和更高的挑戰。在目前復雜的經濟環境下，除了注冊會計師不斷提高自身的素質以適應新形勢外，國家也要進行適當的宏觀調控，在保證市場經濟健康有序發展和資本市場有效整頓的前提下，加強政策導向和對投資者及經營者的宣傳教育力度，以提高他們的風險意識，使得其更關注企業的內在價值，以此帶動注冊會計師執業質量的提高，降低審計風險。三是加強行業環境的治理，為消除我國注冊會計師行業外部監管的多頭管理、重復審查、行業監管不力等現象，我國必須加強對注冊會計師行業環境的治理，促使會計師事務所提高業務質量，從而使會計師事務所減少法律訴訟，降低審計風險。行業環境的治理方法很多，可以專門設立一個注冊會計師行業的監管委員會對注冊會計師行業實施獨立監管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業的自律和自處，該委員會有質量監督復核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協會的監督。獨立監管模式的關鍵在于使建立的獨立監管機構能真正將投資者和社會公眾的利益放在第一位，從而對審計風險管理產生促進作用。

審計風險與事務所的整個生命周期共存，是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現實存在。特別是2008年爆發的全球金融危機已經蔓延到實體經濟領域，雖然當前的經濟狀況已經有所好轉，但仍然不能忽視其對事務所審計風險造成的影響，作為“經濟警察”的會計師事務所必須對其審計風險進行防范與控制，從而提高抵御未來可能發生的更多經濟危機的能力。而審計風險的防范與控制只有內外兼顧才能達到理想的效果，因此除了會計師事務所自身的努力外，還需要政府部門、行業監管部門、被審計單位、注冊會計師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國市場經濟和審計行業的健康有序發展。

參考文獻：

［1］葛家澍、黃世忠：《安然事件的反思――對安然公司會計審計問題的剖析》，《會計研究》2002年第2期。

［2］王君彩、康霞：《構建注冊會計師執業責任保險體系的探討》，《審計研究》2010年第1期。

［3］顧建平：《換一個角度談審計風險》，《中國注冊會計師》2008年第2期。

篇6

一、社?；饡嬓畔⑴陡攀?/p>

社?；鹗侵笧榱吮Ｕ媳ｋU對象的社會保險待遇，按照國家法律、法規，由繳費單位和繳費個人分別按繳費基數的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的專項資金。它是用于支付勞動者因暫時或永久喪失勞動能力或勞動機會時所享受的保險金和津貼的資金。社保基金會計信息披露應考慮公開性、公正性和充分性三個基本原則:

1．公開性。社?；鸬倪\營涉及廣大勞動者的切身利益，這使得社保基金信息披露具有一定的社會性，從而更需要公開這些信息以滿足人們對其的強烈需求。

2．公正性。會計信息披露過程中會帶有會計人員的主觀判斷，如，哪些社保基金信息應該公開披露，哪些信息具有一定的質量特征等，這時會計人員應當秉著公正客觀的態度進行判斷和選擇。

3．充分性。指全面、完整地披露社?；鸬男畔?。這就要求定期和及時披露相結合。定期披露的社?；鹦畔⒕哂幸欢ǖ木C合性和全面性，及時披露的信息則彌補定期披露信息的不能隨時披露的缺點。定期披露和及時披露的同時進行將使社保基金信息披露更加充分、完整。

二、社?；饡嬓畔⑴赌壳按嬖诘膯栴}

由于各種主觀因素和非主觀因素，當前社?；饡嬓畔⑴吨饕嬖谝韵聨讉€問題。

一是披露內容不規范。目前社?；饡嬓畔⒌呐兑幏叮饕小渡鐣ｋU基金會計核算制度》和《全國社會保障基金會計核算辦法》，在《社會保險基金會計核算制度》中規定了社會保險管理機構應當分別就基本養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金設置會計科目，編制會計報表。2000年成立的全國社會保障基金理事會在披露的2001年年度報告時指出其會計核算和會計信息披露主要是以《全國社會保障基金會計核算辦法》、《企業會計準則》和《會計法》為依據的。而且《社會保險基金會計核算制度》還允許各地社?；鸸芾頇C構根據實際情況對《社會保險基金會計核算制度》進行補充。這些相關的會計制度雖然都設計了社?；饡嬓畔⑴兜南嚓P內容，但都不全面、系統，只有一些簡單的說明，同時各個制度之間還缺乏協調性。

二是信息需求者非全面化。信息需求者非全面化表現為:雇員和雇主不是社會保險基金的信息需求者，而是不存在實際意義的監督者。我國是由社會保險管理機構負責社會保險基金的籌集、發放等管理，雇員和雇主按照法律的規定必須參加社會保險，雇員和雇主沒有任何選擇人的機會。就是說，雇員和雇主作為投入者對社會保險機構沒有任何影響力。雇員和雇主如果想要了解社會保險基金的相關信息，只有依靠法律、法規的規定。而在我國社會保險基金的立法一直處于空白狀態，既沒有對社保基金提供者、管理者以及收益者之間的關系進行、法律認定，又沒有任何的法律、法規規定社會保險管理機構應該像雇員和雇主提供信息、信息內容和方式。

三是沒有建立有效的監督機制。政府為主體的監管機構沒有輔以民間監督機構的監督不能更有效的制約社?；鸸芾頇C構的行為，政府內部的監督關系也沒有理順，社保基金管理機構作為社會保險基金會計信息的提供者，其提供的會計信息主要依據政府制度的規定，而政府制度的出臺通常滯后于實際的情況，加上政府與社會保險管理機構的這種內在關系，有時認識不到自身的問題，我國社?；饡嬓畔⒌呐吨皇且环N形式，完全起不到會計信息披露制度的監督作用。

三、社保基金會計信息披露建議針對目前存在的問題，并結合切身工作經驗，筆者對社?；饡嬓畔⑴短岢鲆韵陆ㄗh。

第一，健全社保基金會計信息披露角色規劃。社會保險機構要設置單獨會計機構，配置具備會計師以上任職資格、符合其他任職條件的會計機構負責人。配備具有資格證書的專職會計人員(電算化會計崗位必須取得“會計電算化初級證書’，);會計工作崗位設置要合理。根據社?；饡嫎I務需要一般可分為:會計機構負責人(會計主管人員)、出納、基金核算、往來核算、總賬報表、稽核、會計電算化管理、檔案管理等。出納員不得兼管總賬報表、稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作:非出納人員不得經管現金、有價證券和票據(不含支票):實行會計電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼任微機錄入工作，不得進行系統操作。單位任用會計人員應當實行親屬回避制度。

第二，規范社?；鹭攧招畔⒐_披露制度。首先，社保基金管理機構要參照股份有限公司財務信息披露的要求，促使社保基金財務信息披露的充分性;其次，不僅對基金宏觀管理部門報送年報和中期報告，也要向基金繳費人和廣大投資人披露年報和中期報告;最后，基于我國采用社會統籌和個人賬戶相結合的社會保險方式，個人賬戶的資金變動與勞動者個人的利益緊密相關，因此，社保基金管理機構還應該定期向社會公眾公開有關個人賬戶的財務信息并且加強其服務意識，逐漸提高社會公眾的社會保險意識和具有相關專業知識的素質，并進行社會監督。

篇7

一、 奧地利情況簡介

奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經濟發達，技術先進，工業、農業、畜牧業、旅游業構成該國經濟主體。很多國際機構設在奧地利。

二、 國家審計

奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。奧地利聯邦憲法中專門設置了“聯邦政府審計法”一章，規定國家的審計法院獨立于聯邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權限，凡使用聯邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯邦機構經營的基金組織、聯邦政府經營或與其他法人實體共同經營、聯邦政府投資占50％以上的企業，均在審計法院審計之列。 奧地利審計活動的基本理念是對權力的監督，是聯邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執行權利的機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震 奧地利設國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員，均必須受過高等教育，具有法律、財經、工科等多種教育的人才，都有良好的職業學習背景。 審計法院根據不同的專業組成不同的部門，負責不同專業的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業培訓和實習，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業要求的審計人員。

審計法院審計有很高的獨立性：制定審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監督。 審計法院審計政府控股企業時，會利用內部審計的成果；對企業的監事會是否堅持了經濟性、節約等要進行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。 總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯邦資產，監督聯邦預算執行提供了重要基礎。

三、 內部審計

在考察中我們了解到，奧地利企業一般情況下，職工數超過1000人的企業都會設立內部審計機構，有些幾百人的公司也有設內審的，這是企業的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計(1)有如下一些特點：

1.獨立性。在審計機構設置上，奧地利一般由企業總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監事會可以向董事會提出進行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。

2.公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監督和評價審計的客觀性和公正性。

3.目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應 當包括目標、規劃、決策、執行、監督等五個控制環節。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經濟性、效率性、效果性。經濟性指節約；效率性是收入和產出的比率；效果性指最后的成果，強調遵守預算的義務，強調用最少的資源實現最好的效果。 4.豐富性。即審計項目和內容豐富，包括了企業生產經營的全過程和與之相關的各種要素。

如合同、合同依據、采購、付款、成本費用、財務過程、資本流轉、產品或者服務、銷售及人力資源的培訓使用等。甚至包括考察經理人的工作勝任程度、福利情況、醫療保險等。 奧地利也有內審協會；政府機構中有內部審計機構，接受國家審計；國有資產控股企業的內審機構對再投資的企業也進行審計；內部審計有一套完整的審計質量標準和行為規范準則；在大企業中內審機構可設充足的職務和人員并重視審計交流；內部審計也強調抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、 物資采購環節和財務安全等；審計結果要充分傾聽被審計單位負責人意見、質疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。 四、實務案例 以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產業。

（一） 該公司內部審計基本情況 1. 機構設置 董事會下設審計委員會，內部審計機構設在公司總部，內部審計機構對董事會設立的審計委員會負責，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權威性和客觀性。內部審計機構為董事會、經理層服務。

篇8

一、注冊會計師執業責任保險是一種特珠險種。

注冊會計師執業責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執業責任的鑒定由執業責任鑒定委員會投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。

二、推廣注冊會計師執業責任保險具有現實意義。

注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面：

1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬幎ǎ簳嫀熓聞账凑諊鴦赵贺斦块T的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執業責任保險的出現填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執業責任保險的建立為注冊會計師執業在經濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執業質量。事務所投保后，一方面，其執業風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執業質量進行監督，以防止那些執業水平低、職業道德差的注冊會計師故意轉嫁風險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規范執業的意識，有助于審計質量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執業質量的控制，注冊會計師的獨立、客觀、公正性也受到了廣大審計報告使用者的質疑。注冊會計師執業責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現司法部門對注冊會計師判罰不當的現象，執業責任鑒定委員會的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結果更合理、更科學。

7、有利于資本經營。資本經營是會計服務業發展的必然要求。我國目前會計師事務所規模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經營，可使一些有實力的事務所以執業責任保險為依托，迅速成長，能早日出現國際知名的會計師事務所。

三、推廣注冊會計師執業責任保險應解決的幾個問題。

雖然注冊會計師執業責任保險的出現具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

1、過失行為的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規和《獨立審計準則》尚未對過失行為做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權威性，但不具有法律效力;其次，它只對過失行為進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確推定欺詐與重大過失的關系。過失行為相關規定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執業責任保險設置了障礙。

2、民事責任確定原則不統一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在過錯和因果關系兩方面。就過錯而言，職業界主張主觀過錯說，提倡程序真實;而法律界主張客觀過錯說，只要結論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任;而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。

篇9

1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。

利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業標準和職業道德守則的要求，保持職業上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據?，F在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。

篇10

關鍵詞：注冊會計師；審計責任；會計責任；界定

一、注冊會計師審計責任的界定

注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任是兩種不同性質的責任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務所提供審計報告的責任主體，應當承擔審計責任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規定了注冊會計師的審計責任：“注冊會計師執行審計業務，必須按照執行準則、規則確定的工作程序出具報告?！豹毩徲嫓蕜t對注冊會計師的審計責任也做了詳細的規定：注冊會計師的審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發表的審計意見負責。

會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，《會計法》規定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權，應當對本單位的會計行為負責，成為承擔會計責任的主體，這一責任不應由注冊會計師承擔，也不應轉嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人首先要承擔會計責任。

審計受其自身的審計技術、審計、審計成本等固有審計風險的限制，對于單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應有的職業謹慎，有時也很難發現所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認為注冊會計師是會計報表質量的絕對保證人和責任人。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。當注冊會計師完全遵循了獨立審計準則和職業規范時，仍有可能沒有發現會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業規范執業，就不能認定是審計失敗，也無須承擔任何責任。而由于注冊會計師不具備專業勝任能力或沒有盡到應有的職業謹慎，沒有依據獨立審計準則執業，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔相應的審計責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔相應的責任。

二、注冊會計師審計責任以及相應法律責任的成因

現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔相應的法律責任。

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果，它是一種過錯責任。而會計責任是一種無過錯責任，會計主體的會計信息失真導致他方損失，無論過錯與否，均應承擔相應法律責任，這是現代民事歸責的一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個環境和市場機制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1. 部分注冊會計師的專業勝任能力不足。當前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進程。即使已取得了資格合格證書，也應不斷加強后續和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應業務日益復雜的需要。

2. 有一些注冊會計師在審計中缺乏應有的職業謹慎。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的與重視不夠。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務所未能對關鍵證據如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3. 審計欺詐的存在。極少數注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務所方面的原因

事務所方面的原因主要是一些事務所為了爭取業務，降低審計收費標準，為節約成本而不執行三級復核制度，內部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔責任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業界自身對審計業績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術和成本的限制，加之現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，注冊會計師不能指望通過審計查出所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔?；虮ＷC。一旦發現所依據的會計報表存在錯報和漏報，以致了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經濟環境來看，審計市場運行機制不合理

1. 公司治理結構存在嚴重缺陷。我國國有企業股權結構畸形，國有股東缺位，“內部人控制”現象十分嚴重。經營者集決策權、管理權、監督權于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2. 地方政府對注冊會計師工作的不當干預。，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業、社會穩定和經濟發展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業的造假行為。

3. 證券市場和整個經濟體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業轉化而來。根本不具備上市條件的國有企業在短期內搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環境也對注冊會計師責任判定不利

1. 西方國家關于注冊會計師法律責任承擔程度有一個很著名的：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應作為第一責任人承擔主要責任。但在現實中，卻總是發生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現過這樣的傾向，最典型的就是在關于注冊會計師驗資責任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔本不應承擔的責任。

2. 關于注冊師責任的確定依據和界定機構。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業的訴訟案件往往專業性很強、技術復雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責任的對應措施

要避免和減輕注冊會計師承擔的法律責任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業、以及公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應完善相關法律規范，在法律中明確被審計單位經營失敗的責任不應歸于注冊會計師，承擔責任的程度應有一定比例上限。同時將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護注冊會計師合法權益的法律條文。

應設立一個注冊會計師法律責任鑒定委員會。注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業化很強、復雜性極大的工作，可以考慮由注冊會計師協會出面，成立一個法律界、企業界和注冊會計師業內人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。

加強對上市公司和注冊會計師行業的監督。財政部、證監會、注冊會計師協會及其他相關部門應密切關注證券市場，發現違規作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民秩序，推進經濟改革與國民經濟的。

注冊會計師與會計師事務所更應該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1. 加強行業宣傳。注冊會計師行業應通過各種方式，加強對自身執業責任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認同；另一方面，增進社會公眾對本行業的了解。

2. 完善會計師事務所質量控制制度。建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質量考核評價與獎懲制度；落實三級復核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術支持與咨詢制度等等。

3. 辦理職業責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務所轉嫁風險，避免遭受毀滅性的損失。

4 一旦出現審計失敗，涉訟的會計師事務所，應當充分其專業知識，舉證證明其審計是嚴格依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經充分注意到了《獨立審計具體準則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號———違反法規行為》的規定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風險，實施了適當的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據。從而使法官充分認識到“審計固有的風險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應該改變職業思維定勢。如果認為注冊會計師只要按照《獨立審計準則》的規定，謹慎執業，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執業準則為由，來主張免責。

因此，在訴訟中，會計師事務所和注冊會計師要站在自己只承擔過錯責任的基礎上， 證明自己嚴格了執行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問，和法官進行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業，真正理解會計責任與審計責任的區別，真正理解了審計的固有風險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應區分會計責任與審計責任。律師認為，上市公司應承擔涉及會計責任的無過錯責任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應承擔涉及會計責任的連帶過錯推定責任、會計師事務所應在其負責的部分承擔涉及審計責任的連帶過錯推定責任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴大注冊會計師審計責任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責任的認識在提高。可見，注冊會計師審計責任合理界定的日子也為期不遠了。

參　考　文　獻

[1]中注協。中國注冊會計師獨立審計準則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業內控經典案例[M].中國經濟出版社，2001.