規(guī)范賬務(wù)處理的重要性范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；核銷

應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。在2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算。

一、新準(zhǔn)則關(guān)于應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)的具體規(guī)定

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)通過“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。具體規(guī)定如下：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

二、舉例分析

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

例1：甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 050元。計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 4 050

貸：壞賬準(zhǔn)備4 050

例2：甲企業(yè)以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經(jīng)催收無效。經(jīng)批準(zhǔn)同意作壞賬損失轉(zhuǎn)銷（甲企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備4 500

貸：應(yīng)收賬款――乙公司4 500

轉(zhuǎn)銷后，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)借方余額450元（4 500

-4 050）

例3：上述例2壞賬損失轉(zhuǎn)銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：

借：銀行存款 4 500

貸：壞賬準(zhǔn)備4 500

三、從不同角度分析新準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定存在的缺陷

針對(duì)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的的賬務(wù)處理（即例3的賬務(wù)處理方式），筆者認(rèn)為更好的賬務(wù)處理應(yīng)分為兩步處理，首先，應(yīng)將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回，即恢復(fù)應(yīng)收賬款的金額，恢復(fù)甲企業(yè)對(duì)乙公司的債權(quán)。然后，再進(jìn)行收款的賬務(wù)處理。具體操作如下：

1.將核銷的壞賬轉(zhuǎn)回

借：應(yīng)收賬款4 500

貸：壞賬準(zhǔn)備 4 500

2.收款

借：銀行存款4 500

貸：壞賬準(zhǔn)備4 500

以上兩種不同的賬務(wù)處理實(shí)質(zhì)雖然一致，且對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的影響也相同，但是其對(duì)會(huì)計(jì)信息細(xì)節(jié)的影響卻不盡相同，以下將從會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中具有三大職能的角度分別分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中此賬務(wù)處理存在的缺陷：

1.從核算職能的角度：會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的最基本職能，會(huì)計(jì)核算反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為各類使用者提供信息，為此，會(huì)計(jì)核算反映的信息質(zhì)量一定要符合相關(guān)規(guī)定的要求。以上已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般準(zhǔn)則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：（1）真實(shí)性（2）完整性（3）無偏性，以上的會(huì)計(jì)處理不滿足完整性，甲企業(yè)的賬務(wù)處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉(zhuǎn)回的具體過程。明晰性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)賬務(wù)處理過于簡(jiǎn)單化，使提供的信息不易于理解。另外，對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)重要性原則的要求應(yīng)當(dāng)分別核算，力求詳細(xì)準(zhǔn)確。

2.從監(jiān)督職能的角度：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的功能。它作為會(huì)計(jì)管理工作的核心，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合理性兩個(gè)方面。而以上的處理方式不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行。

3.從參與經(jīng)營決策的角度：企業(yè)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬的目的是加強(qiáng)監(jiān)督往來款項(xiàng)的結(jié)算，新準(zhǔn)則規(guī)定的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理不能在企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有所反映，而應(yīng)收賬款是企業(yè)短期投資的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，因而大多數(shù)的企業(yè)會(huì)制定合理的信用政策來確定對(duì)賒銷企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，而企業(yè)信用政策制定依據(jù)的是企業(yè)跟往來企業(yè)以往的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，根據(jù)明細(xì)賬中的壞賬損失率來確定對(duì)往來企業(yè)的信用政策。

就上述業(yè)務(wù)為例，對(duì)甲企業(yè)而言，在其應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業(yè)在制定對(duì)乙公司的信用政策時(shí)根據(jù)乙公司的明細(xì)賬，可能會(huì)因?yàn)榇速~務(wù)處理未在該明細(xì)賬中反映，而使甲企業(yè)算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會(huì)對(duì)乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對(duì)于甲企業(yè)而言，由于其依據(jù)的會(huì)計(jì)信息有誤，導(dǎo)致對(duì)乙公司的信用政策制定失誤，可能會(huì)喪失銷售機(jī)會(huì)，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴(yán)重的話，會(huì)喪失乙公司這個(gè)客戶，使其轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的公司購進(jìn)貨物。

綜上所述，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的賬務(wù)處理的規(guī)定有待進(jìn)一步完善，應(yīng)將此賬務(wù)處理分步驟進(jìn)行，以解決上述按照新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理存在的問題。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

（一）內(nèi)部控制重點(diǎn)有所改變

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)就是人，因?yàn)樗械臅?huì)計(jì)操作都是由人工手動(dòng)完成的，只要做好人的管理與控制工作，就能保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性；但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)除了人之外，還包括計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)，因?yàn)樗麄児餐瓿闪藭?huì)計(jì)信息處理，所以都是內(nèi)部控制重點(diǎn)。

（二）內(nèi)部控制范圍有所擴(kuò)大

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本聚焦于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制還關(guān)注系統(tǒng)本身的安全管理、系統(tǒng)使用人員的權(quán)限控制等。

（三）內(nèi)部控制方式有所變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上都是通過紙質(zhì)資料記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的審批記錄，審批人員的簽名與蓋章就是審批證明；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制則很少有紙質(zhì)資料，授權(quán)也是在網(wǎng)上進(jìn)行的，一旦系統(tǒng)出錯(cuò)或者數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)受損，那么想要查找原始記錄的難度非常大。另外，如果系統(tǒng)使用者的用戶名與密碼被別人盜用，進(jìn)行了一些違規(guī)操作，則很難確定責(zé)任的最終歸屬。

（四）內(nèi)部控制形式有所變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在信息環(huán)境下是完全失效的。例如，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求憑證匯總表編制人員必須按照指定的規(guī)范匯總憑證，但信息環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員只要輸入原始憑證信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成憑證匯總表，一旦數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，匯總表也就無法真實(shí)反映原始會(huì)計(jì)憑證的匯總情況了，這無疑要求高校改變內(nèi)部控制形式。

（五）會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)方式有所變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息都是由紙張存儲(chǔ)的，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的信息都是存儲(chǔ)在電磁介質(zhì)中的，這類介質(zhì)雖然存儲(chǔ)量很大，但也極易受損，在一定程度上令會(huì)計(jì)信息保存的風(fēng)險(xiǎn)有所提高。

二、高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）未建立完善的高校內(nèi)部控制體系

我國學(xué)者雖然對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的研究，也探討了應(yīng)該如何構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，但研究對(duì)象基本上都是企業(yè)，很少以高校作為研究對(duì)象，因此，暫時(shí)還沒有建立起完善的高校內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致高校只能參考企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建自身的內(nèi)部控制體系，這樣的內(nèi)部控制體系自然很難收到理想的內(nèi)部控制收效。

（二）財(cái)務(wù)軟件安全性不高

首先，很多高校財(cái)務(wù)軟件的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫都是以關(guān)系格式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的，因此，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性非常高，而且也沒有采取有效的加密措施，導(dǎo)致數(shù)據(jù)極易被篡改；其次，財(cái)務(wù)軟件的功能設(shè)置存在一定問題，令部分財(cái)務(wù)人員擁有過高的數(shù)據(jù)訪問與修改權(quán)限，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）未按照不相容原則

調(diào)配崗位人員傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制都是按照不相容原則調(diào)配崗位人員的，但會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)置權(quán)限的時(shí)候，很容易模糊崗位職能，導(dǎo)致部分人員可能同時(shí)擁有信息與數(shù)據(jù)的錄入權(quán)，很顯然，如果他們同時(shí)篡改或者偽造信息與數(shù)據(jù)，那么短時(shí)間內(nèi)很難被發(fā)現(xiàn)，從而令高校面臨很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系完善建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高校應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，只有創(chuàng)造出了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證各項(xiàng)具體的內(nèi)部控制措施順利實(shí)施，從而提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的效率。（1）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理信息系統(tǒng)。高校應(yīng)科學(xué)設(shè)置賬務(wù)處理崗位，并明確每個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限，同時(shí)以書面的形式說明各崗位人員在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中需要完成的操作與擁有的權(quán)限。一是崗位設(shè)置。想要保證賬務(wù)處理的有效性，高校就必須按照不相容原則設(shè)置崗位，存在連續(xù)性或者申請(qǐng)審批性質(zhì)的崗位絕對(duì)不可以由同一個(gè)兼任，系統(tǒng)中具有類似職能的功能模塊，也不可以授權(quán)給同一個(gè)人。如果條件允許的話，高校可以設(shè)置專門的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理員，借此加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)處理的監(jiān)管力度。二是權(quán)限管理。設(shè)置崗位后，高校就需要向不同崗位人員授予賬務(wù)處理信息系統(tǒng)的使用權(quán)限，授權(quán)工作是由系統(tǒng)管理員完成的，其在接到具體的授權(quán)清單之后，按照清單中列明的權(quán)限向系統(tǒng)使用人員授權(quán)，授權(quán)清單必須得到財(cái)務(wù)處處長的審批。系統(tǒng)管理員雖然可以向系統(tǒng)用戶授權(quán)，但其本身沒有系統(tǒng)的使用權(quán)利，也就是其只能登陸系統(tǒng)管理模塊進(jìn)行授權(quán)、系統(tǒng)維護(hù)以及數(shù)據(jù)備份等操作，無權(quán)登陸其它賬務(wù)處理模塊進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。由于崗位是按照不相容原則設(shè)置的，因此，崗位人員的系統(tǒng)使用權(quán)限也是不相容的，例如：憑證錄入人員無權(quán)登陸稽核系統(tǒng)，稽核人員無權(quán)登陸憑證錄入系統(tǒng)等。很顯然，這種不相容的權(quán)限管理原則，能夠保證賬務(wù)處理信息系統(tǒng)運(yùn)作的合理性與穩(wěn)定性，保證賬務(wù)信息的準(zhǔn)確性，即使有人惡意篡改了賬務(wù)信息，管理員也可以根據(jù)登錄與操作記錄確定責(zé)任人，并及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)處處長。（2）資金支付系統(tǒng)。、首先，建立嚴(yán)格的審批管理制度。所有資金支付業(yè)務(wù)都必須得到有效的審批，不同層級(jí)的管理人員擁有不同額度、不同用途的資金審批權(quán)限，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)向各層級(jí)管理人員授權(quán)，得到授權(quán)之后，管理人員就可以審批授權(quán)范圍內(nèi)的資金支付業(yè)務(wù)；其次，完善庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)機(jī)制，由于出納主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的管理工作，因此，高校除了做好日常現(xiàn)金管理監(jiān)督工作之外，還應(yīng)不定期檢查庫存現(xiàn)金是否與現(xiàn)金日記賬的記錄相符，必要時(shí)還可以直接與銀行對(duì)賬；最后，按照不相容原則設(shè)置崗位與分配權(quán)限，會(huì)計(jì)人員絕對(duì)不可以同時(shí)兼任出納的工作，出納也不可以兼任會(huì)計(jì)的工作，財(cái)務(wù)章由一人管理，支票等憑證由另一人管理。（3）工資管理系統(tǒng)。由于我國高校屬于事業(yè)單位，因此，教職員工的工資都執(zhí)行嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，為了保證工資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，高校應(yīng)完善工資管理系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制。高校的人事處應(yīng)參與到工資表的制作過程中，財(cái)務(wù)部根據(jù)現(xiàn)有的人員工資標(biāo)準(zhǔn)編制工資表，之后將其發(fā)送至人事處，人事處核對(duì)教職工的薪資標(biāo)準(zhǔn)無誤之后，給出確認(rèn)意見，財(cái)務(wù)部收到確認(rèn)意見之后才發(fā)放工資。因此，高校必須按照工資表編制、工資表確認(rèn)、工資發(fā)放的流程，向相關(guān)崗位人員授權(quán)。系統(tǒng)管理員的主要職能是要對(duì)工資系統(tǒng)進(jìn)行原始設(shè)置，除了設(shè)置基本的參數(shù)之外，還要按照收到的職稱與工資標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定工資等級(jí)；工資表編制人員則在系統(tǒng)中選定每名教職員工對(duì)應(yīng)的級(jí)別與工資標(biāo)準(zhǔn)之后，根據(jù)其實(shí)際工作時(shí)間與任務(wù)完成情況核算工資；工資表確認(rèn)人員主要是核對(duì)教職員工的工資等級(jí)信息；工資發(fā)放人員則按照確認(rèn)的工資表發(fā)放工資。需要注意的是，整個(gè)工資管理系統(tǒng)涉及到的部門非常多，為了提升內(nèi)部控制質(zhì)量，作者建議高校在設(shè)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用權(quán)限的時(shí)候，充分考慮不同部門員工的工作職能，從而避免出現(xiàn)授權(quán)范圍過大或者過小的情況，進(jìn)而保證工資管理的質(zhì)量。（4）收費(fèi)管理與票據(jù)管理。傳統(tǒng)學(xué)費(fèi)管理流程是學(xué)生開學(xué)初到指定的收費(fèi)點(diǎn)交學(xué)費(fèi)，收費(fèi)人員會(huì)開出收款收據(jù)，之后將收到的款項(xiàng)交至出納處。信息系統(tǒng)環(huán)境下，收費(fèi)系統(tǒng)與賬務(wù)處理系統(tǒng)之間卻存在一定的不同步性，導(dǎo)致學(xué)生明明已經(jīng)繳納了學(xué)費(fèi)，但賬務(wù)處理系統(tǒng)中仍然顯示未交。基于此，高校應(yīng)建立起收費(fèi)管理系統(tǒng)與賬務(wù)管理系統(tǒng)之間的信息傳輸渠道，一旦收費(fèi)管理系統(tǒng)中的學(xué)費(fèi)繳納情況發(fā)生了變化，賬務(wù)處理系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)也會(huì)隨之變化，從而提升學(xué)費(fèi)管理的質(zhì)量。另外，高校還應(yīng)安排專人對(duì)收費(fèi)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，并隨機(jī)抽查賬務(wù)處理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)變化之后，會(huì)計(jì)人員有沒有及時(shí)確認(rèn)，從而保證賬務(wù)處理的及時(shí)性。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在差異，則需要找出導(dǎo)致差異的原因，并進(jìn)行相應(yīng)的處理，保證數(shù)據(jù)一致。收到學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)之后，高校就需要開具發(fā)票。為了提升發(fā)票管理效率，高校必須安排專人購買并保管發(fā)票，同時(shí)及時(shí)處理作廢發(fā)票。（5）人員素質(zhì)。內(nèi)部控制實(shí)際上還是對(duì)人的控制，只有保證人員的素質(zhì)，才能保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的效率。基于此，高校必須完善會(huì)計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部控制機(jī)制，除了要求會(huì)計(jì)人員具有基本的專業(yè)知識(shí)與工作能力之外，還應(yīng)要求他們熟練操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并能夠處理遇到的簡(jiǎn)單系統(tǒng)問題。（6）定期輪崗。高校應(yīng)安排會(huì)計(jì)人員定期輪崗，從而避免一人在某個(gè)崗位任職太久，因?yàn)檫@樣會(huì)提高舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而且還可能為會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員以及客戶等進(jìn)行私下交易創(chuàng)造機(jī)會(huì)。信息化環(huán)境下，高校尤其要執(zhí)行定期輪崗制度，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)記錄的準(zhǔn)確性。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將其作為一項(xiàng)基本的管理工作來抓。高校應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過預(yù)先識(shí)別與評(píng)估運(yùn)營過程中可能面對(duì)的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，進(jìn)而降低這些風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的負(fù)面影響。

（三）完善內(nèi)部控制機(jī)制

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理。高校的運(yùn)營總在不斷變化之中，因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可能是一成不變的，當(dāng)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了改變之后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而保證記錄的全面性。基于此，高校必須做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能升級(jí)與完善管理，在保證系統(tǒng)功能完整性的同時(shí)，也要保證系統(tǒng)的安全性。（2）制定信息系統(tǒng)操作規(guī)范。高校應(yīng)制定信息系統(tǒng)操作規(guī)范，只有獲得授權(quán)的系統(tǒng)使用人員才可以登陸系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入與修改等操作，而且離開計(jì)算機(jī)時(shí)，系統(tǒng)使用人員必須退出登錄，避免其他人員在系統(tǒng)中進(jìn)行違規(guī)操作。一般情況下，系統(tǒng)管理員是不可以直接登陸數(shù)據(jù)庫修改數(shù)據(jù)的，除非得到財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的書面授權(quán)，修改數(shù)據(jù)之后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)庫訪問日志，方便日后進(jìn)行復(fù)核。另外，系統(tǒng)管理員還需要每天備份會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并保證備份數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器分別處于不同的環(huán)境下，這樣即使發(fā)生了意外，至少也會(huì)有一份數(shù)據(jù)保存完好，不至于影響高校會(huì)計(jì)管理工作的正常開展。

（四）完善信息傳輸機(jī)制

高校應(yīng)完善信息傳輸機(jī)制，從而保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用人員能夠及時(shí)了解最新的系統(tǒng)信息，進(jìn)而為他們進(jìn)行后續(xù)業(yè)務(wù)操作指明方向。實(shí)際工作中，高校可以在不同的管理系統(tǒng)中添加數(shù)據(jù)同步模塊，通過網(wǎng)絡(luò)瞬時(shí)共享會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)，降低由于信息不對(duì)稱而導(dǎo)致錯(cuò)誤操作的可能。

（五）加大內(nèi)部審計(jì)力度

篇3

關(guān)鍵詞： 高職會(huì)計(jì)專業(yè) 模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué) 改進(jìn)途徑

會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)是高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的核心，高職會(huì)計(jì)專業(yè)要想培養(yǎng)出符合時(shí)代需求的應(yīng)用型人才，就必須與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革的力度。而如何提高學(xué)生職業(yè)能力，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，構(gòu)建新的實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式，則是會(huì)計(jì)專業(yè)教師急需探討和解決的問題。

一、高職會(huì)計(jì)專業(yè)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)的現(xiàn)狀

近幾年各高職院校為了提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)訓(xùn)的方法多種多樣，但仍存在多方面的不足。

（一）實(shí)訓(xùn)教學(xué)角色錯(cuò)位，教學(xué)方法陳舊。

在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，教師作為教學(xué)活動(dòng)的主導(dǎo)者，往往先說明實(shí)訓(xùn)的步驟和要求，然后布置實(shí)訓(xùn)任務(wù)讓學(xué)生完成，在指導(dǎo)學(xué)生完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)時(shí)經(jīng)常代替學(xué)生解決問題甚至代替具體操作。殊不知這種教學(xué)方法忽視了學(xué)生的主觀能動(dòng)性，特別是顯露在設(shè)計(jì)性實(shí)訓(xùn)中的弊端更為明顯，不利于學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

（二）教學(xué)環(huán)境不完善。

隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，實(shí)訓(xùn)室在開設(shè)手工模擬實(shí)訓(xùn)的同時(shí)，還要開設(shè)以創(chuàng)新為主的會(huì)計(jì)電算化仿真實(shí)訓(xùn)。由于缺乏后續(xù)投資，有些高職院校的實(shí)訓(xùn)室建設(shè)仍舊停留在手工記賬的程序上，遠(yuǎn)未達(dá)到仿真要求，無法滿足會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的需求。另外，校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的水準(zhǔn)不高，實(shí)踐設(shè)施的投入嚴(yán)重不足，致使學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)無法真正落實(shí)。

（三）教師缺乏實(shí)踐能力。

從高職院校會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的現(xiàn)狀來看，教師的水平參差不齊，專業(yè)理論與實(shí)踐能力相融合的“雙師型”教師為數(shù)不多。由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容的保密性，教師工作量大等原因，教師定期到大中型企業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)較少，大部分教師無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，部分教師只是到小企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)工作。現(xiàn)階段，小企業(yè)實(shí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，與2007年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有很大不同。有些高職院校未能把會(huì)計(jì)專業(yè)教師參加社會(huì)實(shí)踐制度化，使他們的專業(yè)知識(shí)難以及時(shí)更新，在講授會(huì)計(jì)理論和指導(dǎo)實(shí)訓(xùn)時(shí)缺乏真實(shí)性和權(quán)威性，不能有效地組織會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。

二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)改進(jìn)的途徑

會(huì)計(jì)有其工作的特殊性及其提供會(huì)計(jì)信息的重要性。為了防止會(huì)計(jì)信息走失，嚴(yán)守商業(yè)秘密，許多企事業(yè)單位不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)，不愿意讓外來人員知道其真實(shí)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)狀況，這就增加了會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的難度。因此校內(nèi)實(shí)訓(xùn)就成了不可缺少的一環(huán)，在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)時(shí)應(yīng)注意以下幾方面。

（一）實(shí)施素質(zhì)教育，改革教學(xué)方法。

會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用型學(xué)科，實(shí)踐性極強(qiáng)。高職會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，動(dòng)手能力強(qiáng)，畢業(yè)后能立即上崗。因而要以“理論夠用，實(shí)踐為重”作為培養(yǎng)學(xué)生的理念，培養(yǎng)符合時(shí)代需求、具有良好職業(yè)道德、操作能力和獨(dú)立分析與處理問題能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

在教學(xué)過程中要以學(xué)生為中心，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的不同，不斷更新教學(xué)手段，提倡演示教學(xué)和案例教學(xué)，以增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。教師在教授課程中應(yīng)做到語言風(fēng)趣，盡可能多地列舉生活中的例子，幫助學(xué)生理解很抽象的概念。比如，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，大多學(xué)生對(duì)于生產(chǎn)成本這個(gè)會(huì)計(jì)科目非常難理解，我舉了一個(gè)炒“宮爆雞丁”的例子幫助學(xué)生理解，取得了較好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造費(fèi)用”的分配轉(zhuǎn)入比喻成“雞丁”的投入、“花生米”的投入、“油鹽”的投入和“水電煤氣”的分配轉(zhuǎn)入，增強(qiáng)了學(xué)生的感官認(rèn)識(shí)，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。開展形式多樣的社會(huì)調(diào)查，可實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的交叉互動(dòng)、滲透融合，提高學(xué)生獨(dú)立分析問題的能力。以上是會(huì)計(jì)教學(xué)方法改革和發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）電算化賬務(wù)處理與手工賬務(wù)處理同步進(jìn)行。

實(shí)訓(xùn)不但有手工業(yè)務(wù)，還將手工與電算化相結(jié)合，更符合企業(yè)實(shí)情及信息化管理的需要。高職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，有必要對(duì)兩種賬務(wù)處理同樣給予足夠的重視：①處理的對(duì)象是相同的；②處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進(jìn)行；③處理流程基本類似：建賬會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表。不同的是手工賬下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報(bào)賬為主的管理，電算化下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理。

手工賬務(wù)處理完成后，再利用實(shí)訓(xùn)資料，通過電腦對(duì)會(huì)計(jì)信息重新處理，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)的處理流程。讓學(xué)生掌握兩種賬務(wù)處理的技能，不僅能使學(xué)生體會(huì)到傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理并沒有過時(shí)，它對(duì)實(shí)現(xiàn)電算化具有指導(dǎo)性的作用，還能讓學(xué)生從中體會(huì)到電算化的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)，體會(huì)到實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)工作的重要性，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準(zhǔn)備，為日后從事會(huì)計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。這樣不但能培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，而且能達(dá)到復(fù)合型人才的目標(biāo)，使學(xué)生就業(yè)后能獨(dú)當(dāng)一面。

（三）加強(qiáng)專業(yè)教師隊(duì)伍建設(shè)，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。

1.教師需要不斷更新自己的專業(yè)理論和實(shí)踐技能

要想提高學(xué)生的動(dòng)手能力，教師不僅要有扎實(shí)的理論知識(shí)，而且要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)教師通過自學(xué)、兼職等方式提高業(yè)務(wù)水平，緊密聯(lián)系企業(yè)，選送會(huì)計(jì)教師到企業(yè)兼職或任職，使教師能及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的實(shí)際問題，彌補(bǔ)教學(xué)中存在的不足，不斷提高會(huì)計(jì)教師的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。

2.教師在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中要善于運(yùn)用案例教學(xué)模式

會(huì)計(jì)知識(shí)會(huì)隨著現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、有關(guān)規(guī)范的變化而不斷發(fā)生變化。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)帶來了較大的影響。會(huì)計(jì)教師平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)實(shí)踐調(diào)研，熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)細(xì)則與操作模式，不斷更換與補(bǔ)充新的案例，按新規(guī)范、新準(zhǔn)則及社會(huì)的新要求選擇案例，開展案例教學(xué)。

3.把教師繼續(xù)教育制度化

強(qiáng)化會(huì)計(jì)教師的終身學(xué)習(xí)思想，積極開展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)師來校任課或舉辦講座，或?qū)處熯M(jìn)行培訓(xùn)；創(chuàng)造有利于教師發(fā)展的用人機(jī)制，建立一支愛崗敬業(yè)、愿意獻(xiàn)身會(huì)計(jì)教育事業(yè)的高素質(zhì)的教師隊(duì)伍。

總之，對(duì)于會(huì)計(jì)的教學(xué)，需要在注重會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，抓好實(shí)踐教學(xué)。實(shí)踐教學(xué)是會(huì)計(jì)教學(xué)的核心，只有這樣才會(huì)提高會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生走向社會(huì)打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

［1］饒慶林，譚廣平.淺析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中理論知識(shí)和實(shí)訓(xùn)的并重性［J］.

篇4

手工記賬規(guī)則規(guī)定日記賬、總賬要使用訂本賬冊(cè),明細(xì)賬要使用活頁式賬冊(cè),通過若干個(gè)套賬來實(shí)現(xiàn)相互牽制、相互核對(duì)。憑證、賬本記錄的錯(cuò)誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。

電算化會(huì)計(jì)形成的賬頁是打印輸出的,可裝訂成活頁式,不可能是訂本式,打印輸出的一般是日記賬、總賬和報(bào)表,明細(xì)賬涉及大量的二級(jí)科目、三級(jí)科目,打印數(shù)量大,一般用磁盤、光盤等形式輸出。帳證、賬冊(cè)核對(duì)依靠會(huì)計(jì)軟件完成,只要輸入的原始憑證是正確的,計(jì)算機(jī)可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會(huì)計(jì)下的賬冊(cè)核對(duì)功能在會(huì)計(jì)電算化條件下已由計(jì)算機(jī)代替,明細(xì)賬記載的各種會(huì)計(jì)資料只需計(jì)算機(jī)查詢功能就可完成顯示或者在需要時(shí)打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬,更多地反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)誤的處理,已不再采用手工方式下的改錯(cuò)法,但為了保證監(jiān)督審核,一般規(guī)定,凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯(cuò)誤,那一定是合理性問題,采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,類似于紅字更正法,以便留下更改的痕跡。

2、賬務(wù)處理程序發(fā)生了變化

手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序一般有“記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“科目匯總表賬務(wù)處理程序”、“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”、“多欄式日記賬賬務(wù)處理程序”等,在組織會(huì)計(jì)核算時(shí),可根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理的需要,選用其中的一種,但無論采用哪一種處理程序,其共同特點(diǎn)是“序時(shí)、平行登記”,即來源于記賬憑證的會(huì)計(jì)信息總是序時(shí)、等量、平行地記錄于總分類賬和明細(xì)分類賬中。這樣,一方面各有側(cè)重地反映會(huì)計(jì)信息,同時(shí),發(fā)揮總分類賬對(duì)明細(xì)分類賬的統(tǒng)轄作用,通過二者之間的對(duì)賬發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤,及時(shí)加以糾正。

但會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理程序中,所考慮的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的目標(biāo),即獲得管理所需的各種會(huì)計(jì)信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認(rèn)為是源于原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理,因此,從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,一切的中間加工過程都由計(jì)算機(jī)控制,上一過程數(shù)據(jù)處理的結(jié)果又作為下一過程數(shù)據(jù)處理的來源,整個(gè)處理過程在會(huì)計(jì)軟件程序的安排下完成,具有數(shù)據(jù)處理“集中化”和“自動(dòng)化”的特點(diǎn)。存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中的會(huì)計(jì)信息,可以根據(jù)需要按總賬或明細(xì)賬的格式輸出。

3、內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

在手工操作下,有不同的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度,保證了手工核算下會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全。計(jì)算機(jī)的引入使得內(nèi)部控制制度的形式、內(nèi)容等方面都發(fā)生了一定的變化。

3.1內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化

手工會(huì)計(jì)操作下的人員均是會(huì)計(jì)人員,由他們按不同的分工,各司其職,組織會(huì)計(jì)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)。而電算化會(huì)計(jì)中的人員,除會(huì)計(jì)專業(yè)人員外,還有系統(tǒng)管理員和操作員等,按新的分工形式完成會(huì)計(jì)工作的運(yùn)作。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒有存在的必要性了,如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查;憑證的借貸平衡審查;余額、發(fā)生額的平衡檢查,都由計(jì)算機(jī)來完成。因此,會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計(jì)算機(jī)控制程序?yàn)橹鞯南到y(tǒng)控制。

3.2內(nèi)部控制制度內(nèi)容的變化

計(jì)算機(jī)介入,給會(huì)計(jì)工作增加了新的內(nèi)容,同時(shí)也增加了新的控制措施,如計(jì)算機(jī)硬件的配置及軟件的操作,維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員的內(nèi)部牽制,計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù):計(jì)算機(jī)病毒防治;計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)人員等的崗位職責(zé)等。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上。采用電算化后,由于技術(shù)和知識(shí)的高度集中,導(dǎo)致會(huì)計(jì)職責(zé)的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會(huì)計(jì)人員大大減少,致使這些原則的重要性下降。某些會(huì)計(jì)人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報(bào)送,他們可能在熟悉數(shù)據(jù)來源的相互關(guān)系、數(shù)據(jù)如何處理、分配及輸出的使用等方面知識(shí)的同時(shí),也熟知內(nèi)部控制的缺陷,這就有可能使他們?cè)谖唇?jīng)批準(zhǔn)的情況下,直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行非法的刪改處理,加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤與弊端的可能性,所以,有必要增加新的可行的內(nèi)部控制措施。

3.3內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了變化

篇5

（積成電子股份有限公司，濟(jì)南 250100）

【摘要】在扁平化的渠道模式中，在各地設(shè)立的銷售子公司的重要性不言而喻，如何有效地進(jìn)行監(jiān)管，避免各種漏洞的出現(xiàn)，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人面臨的重要問題；同時(shí)，面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，采取何種賬務(wù)處理方式以達(dá)到既能滿足銷售需要，又能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，都是需要認(rèn)真考慮的。文章希望從財(cái)務(wù)角度對(duì)銷售子公司的特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)探索發(fā)現(xiàn)問題解決問題的方法。

【關(guān)鍵詞】銷售子公司 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 賬務(wù)、稅務(wù)問題 處理方法

目前，很多企業(yè)，尤其是比較大型的、上市的企業(yè)，都會(huì)在各地建立自己的自營銷售渠道，通過自營銷售渠道去管理和維護(hù)賣場(chǎng)、商、直營店，這種渠道通常由銷售總公司—銷售子公司（省級(jí)公司）—銷售辦事處（客服中心）構(gòu)成，形成相對(duì)扁平化的渠道模式。

在這種渠道鏈條中，省級(jí)銷售子公司是最為關(guān)鍵的一環(huán)，起到了承上啟下的作用。一方面它作為獨(dú)立核算的子公司，需要與各級(jí)賣場(chǎng)、商、直營店建立良好的供求關(guān)系，承擔(dān)起嚴(yán)格的銷售任務(wù)、利潤指標(biāo)；同時(shí)，還要對(duì)總公司負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行總部的各項(xiàng)規(guī)章制度，并負(fù)擔(dān)起對(duì)辦事處、代表處的監(jiān)督和管理職責(zé)。在這一系列工作的執(zhí)行中，會(huì)遇到形形的問題，本文主要從省公司一級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的角度，對(duì)子公司在監(jiān)管方面的問題進(jìn)行分析，對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)常碰到的財(cái)務(wù)、賬務(wù)處理方面的難點(diǎn)進(jìn)行分析，希望提供有益的解決問題的思路。

一、 過于龐大的銷售隊(duì)伍可能會(huì)出現(xiàn)崗位設(shè)置重疊、人浮于事、效率降低等問題

曾經(jīng)有企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，采取人海戰(zhàn)術(shù)的策略，在全國設(shè)置幾十個(gè)省級(jí)子公司，每個(gè)子公司下設(shè)十幾個(gè)甚至幾十個(gè)分公司、辦事處、代表處之類的機(jī)構(gòu)，每個(gè)小的組織都自成一體，有各自完整的人員配備。在一個(gè)相對(duì)較小的區(qū)域內(nèi)配備如此多的人力，除了會(huì)增加成本以外，勢(shì)必還會(huì)出現(xiàn)人員浪費(fèi)、效率低下等問題。

面對(duì)這種問題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要組織人員嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算、決算分析，根據(jù)銷售、利潤指標(biāo)制定合理的人員、費(fèi)用規(guī)劃，適當(dāng)設(shè)置崗位、配備人員，同時(shí)在運(yùn)營過程中制定監(jiān)管措施，杜絕各種形式的浪費(fèi)的出現(xiàn)。

二、由于人員繁雜，不利于監(jiān)管，容易出現(xiàn)營私舞弊的現(xiàn)象

銷售渠道深入各地，公司人員與客戶之間錢物來往密切，一旦監(jiān)管不當(dāng)，很可能會(huì)與客戶滋生出不正常的利益關(guān)系，并在利益驅(qū)使下出現(xiàn)私下經(jīng)營的行為。但這種問題因公私勾結(jié)，不易被發(fā)現(xiàn)或確認(rèn)損失結(jié)果。在這種情況下，要靈活處理，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ㄈグl(fā)現(xiàn)并解決問題才是關(guān)鍵所在。

舉一個(gè)具體事例說明，筆者曾經(jīng)所在的公司在對(duì)子公司的管理上相對(duì)是比較規(guī)范的，有很嚴(yán)格的制度規(guī)定，例如收支兩條線的高壓線政策、辦事處人員嚴(yán)禁接觸錢物的政策等。但就在這種狀態(tài)下還是出現(xiàn)了問題。以辦事處主任為主導(dǎo)私自經(jīng)營，截留客戶退換機(jī)、折扣返利款項(xiàng)甚至貨款，開設(shè)私人賬戶，轉(zhuǎn)手買賣貨物、重新分配貨款，從中牟利。最后的結(jié)果是，給予商的政策得不到貫徹，商的退換機(jī)問題長期得不到解決，商中民怨沸騰，對(duì)廠家怨聲載道，渠道中貨物積壓，陷入停滯狀態(tài)，后經(jīng)商舉報(bào)，事情才得以敗露。但此時(shí)辦事處人員閉口不談造成的損失，提交的賬務(wù)也反映不了任何問題，子公司賬務(wù)上體現(xiàn)的與商的往來，都是經(jīng)辦事處處理過的，也無法反映真實(shí)狀況，商提供數(shù)據(jù)又互相矛盾，無法采用。造成審計(jì)過程陷入僵局，無法進(jìn)行下一步確定損失和責(zé)任的過程，整改也就無從談起。筆者等人進(jìn)駐辦事處后，先從錢物入手，盤點(diǎn)封存貨物、現(xiàn)金，給商、直營店下發(fā)安民告示，說明問題并表明公司的態(tài)度，要求他們據(jù)實(shí)申報(bào)往來賬務(wù)，同時(shí)，對(duì)辦事處工作人員給予警示，說明問題的嚴(yán)重性，要求他們提交賬冊(cè)、配合與客戶逐家對(duì)賬。最終，將各方面零散的信息進(jìn)行整理、分析，采用資產(chǎn)負(fù)債表的思路，根據(jù)對(duì)賬得到的貨幣資金、存貨、往來、投入資金等倒推出辦事處實(shí)際虧損數(shù)字。這種解決辦法是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的靈活運(yùn)用，有利于及時(shí)理清思路，不關(guān)注賬務(wù)形成的原因和過程，而是關(guān)注結(jié)果，為日后盡快恢復(fù)正常經(jīng)營爭(zhēng)取了時(shí)間。

這個(gè)問題同時(shí)也提醒我們，針對(duì)這種直達(dá)銷售終端的自營渠道，私下交易的難度比較小，而監(jiān)管難度卻比較大，一旦當(dāng)?shù)氐墓芾碚吲c商直營店形成勾結(jié)，短期內(nèi)通常不易察覺。到問題爆發(fā)時(shí)就已經(jīng)比較嚴(yán)重。針對(duì)這種問題，子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人重點(diǎn)要做的就是加強(qiáng)審計(jì)，增加與商的定期對(duì)賬力度，保證貨物、貨款、折扣返利收付環(huán)節(jié)直接對(duì)應(yīng)到終端，由此杜絕營私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、自營銷售渠道在處理銷售折扣及返利等問題

在處理該類問題時(shí)應(yīng)盡量避免產(chǎn)生稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)在返利折扣兌現(xiàn)方式上，也要加強(qiáng)監(jiān)管，防范各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

對(duì)于銷售子公司來說，全國連鎖性質(zhì)的直營店一般會(huì)由總部統(tǒng)一制定銷售政策，嚴(yán)格限制銷售價(jià)格區(qū)間及獎(jiǎng)勵(lì)政策，子公司只需遵照?qǐng)?zhí)行即可；而對(duì)于其他合作者，包括分銷商、商、零售商等，子公司則可以有相對(duì)較大的自由度去發(fā)揮，雖然銷售價(jià)格可能也會(huì)受限制，但可以通過制定一系列獎(jiǎng)勵(lì)政策達(dá)到促進(jìn)銷售的目的，前提是子公司要承擔(dān)這部分費(fèi)用。對(duì)商等的獎(jiǎng)勵(lì)政策是很多樣的，包括通常由總部制定的價(jià)保，由子公司制定的回款獎(jiǎng)勵(lì)、提貨獎(jiǎng)勵(lì)等，以此來鼓勵(lì)商多提貨多回款。但根據(jù)國家的反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法規(guī)定，返利和獎(jiǎng)勵(lì)如果賬務(wù)處理不當(dāng)，很容易被認(rèn)定為違法，怎樣保證獎(jiǎng)勵(lì)政策的實(shí)施同時(shí)又符合法律的規(guī)定，需要企業(yè)特別引起重視。

我們推薦的做法是，首先不能在各種口頭宣傳乃至?xí)娌牧现畜w現(xiàn)回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利等類似字眼，授人以口實(shí)；其次，在賬務(wù)處理中，將其全部體現(xiàn)為政策允許的折扣折讓。具體可按兩種方式操作：

1．一次計(jì)算分次扣除。步驟為：（1）出現(xiàn)符合支付條件的獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先以臺(tái)賬或其他形式登記，暫不支付。（2）該客戶下次進(jìn)貨開發(fā)票時(shí)，在發(fā)票上體現(xiàn)本次進(jìn)貨總額一定百分比的折扣金額，作為扣除項(xiàng)，相應(yīng)減少該客戶的應(yīng)收款金額，同時(shí)在臺(tái)賬上登記應(yīng)付獎(jiǎng)勵(lì)金額的減少。2．一次性扣除。具體操作步驟為：（1）計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)同時(shí)登記臺(tái)賬。（2）客戶到稅務(wù)局開具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，我方據(jù)此開具紅票，一次性將折扣沖減其應(yīng)收賬款。

這兩種方法思路是相似的，都是按照折扣折讓的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，雖然操作過程相對(duì)稍繁瑣，兌現(xiàn)周期相對(duì)較長，但支付過程有據(jù)可查，賬務(wù)規(guī)范、符合國家法規(guī)，很大程度上降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是值得推薦的處理方案。

為防范商、直營店等客戶騙取價(jià)保，以前慣常采用的方式是在每次保價(jià)盤點(diǎn)時(shí)隨機(jī)抽取人員派駐當(dāng)?shù)剡M(jìn)行監(jiān)盤，嚴(yán)格處理弄虛作假的現(xiàn)象。目前隨著各種先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，可以根據(jù)手機(jī)串號(hào)隨時(shí)監(jiān)控手機(jī)的狀態(tài)并以此作為保價(jià)的依據(jù)，由此看出，適當(dāng)?shù)耐度胍彩欠揽芈┒吹谋匾侄巍?/p>

四、大量、頻繁的退換機(jī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的賬務(wù)處理問題對(duì)于自建銷售渠道來說，大批量的銷售量通常會(huì)伴隨同樣比較大量的退換機(jī)的出現(xiàn)，商會(huì)因?yàn)椴煌吞?hào)、顏色的需求不同而提出退貨或換貨的要求，而公司出于提高銷量、保護(hù)商的積極性等原因，也基本會(huì)同意類似要求，但這會(huì)給財(cái)務(wù)部門處理賬務(wù)提出難題。如何妥善處理好這種賬務(wù)，同時(shí)避免產(chǎn)生稅務(wù)糾紛，也需要有恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)方案。

退換貨又分幾種情況：

1．同型號(hào)更換，如能做到換入換出在一個(gè)核算周期內(nèi)進(jìn)行，可以做到只進(jìn)行庫存賬務(wù)的處理，在財(cái)務(wù)處理時(shí)可以匯總一并將數(shù)量核銷掉，不需體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬目中，方法相對(duì)簡(jiǎn)單。2．退貨，如果原來開出的是普通發(fā)票的話，只需要將所有聯(lián)次收集齊全，就可以開紅字發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。而如果在已開專用發(fā)票或普通發(fā)票無法收回的情況下，則需要到稅務(wù)局開具進(jìn)貨退出及索取折讓證明單才可開紅字發(fā)票入賬。由于手續(xù)比較繁瑣，很多單位就選擇了積攢業(yè)務(wù)集中賬務(wù)處理或違規(guī)開具紅票進(jìn)行處理的方式，這樣極易導(dǎo)致賬務(wù)混亂或招致稅務(wù)處罰。我們的思路是，首先對(duì)不要求必須開具專用發(fā)票的客戶，不管其是否需要發(fā)票入賬，均在每次出庫時(shí)開出普通發(fā)票，以此保證在退貨時(shí)可以找到原始發(fā)票作為沖紅的憑據(jù)；對(duì)于確實(shí)無法找到原始發(fā)票或已開出專用發(fā)票的，要求客戶提供退貨證明，對(duì)確實(shí)無法提供或提供難度很大的，可以由客戶以反向銷售的方式重新開具專用發(fā)票給子公司，進(jìn)行重新入庫，增加庫存同時(shí)沖銷原往來。

篇6

關(guān)鍵詞:技能大賽  會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)  意義  目標(biāo)  方法

“普通教育有高考，職業(yè)學(xué)校有技能大賽”，教育部在2008年的全國職業(yè)學(xué)校學(xué)生技能大賽上提出了這個(gè)口號(hào)。我校是一所五年制高職學(xué)校，有數(shù)控、機(jī)電、化工、信息技術(shù)、旅游、烹飪、會(huì)計(jì)等專業(yè)。為積極響應(yīng)教育部的號(hào)召，我校的各專業(yè)均以技能大賽為抓手，重視各專業(yè)的技能訓(xùn)練，在全省乃至全國的技能大賽中取得了優(yōu)異成績。

財(cái)經(jīng)商貿(mào)類財(cái)會(huì)專業(yè)技能競(jìng)賽項(xiàng)目設(shè)會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理和珠算三個(gè)競(jìng)賽項(xiàng)目其中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（這里主要是指高職的學(xué)生組手工賬務(wù)處理）難度大、題量多涉及的業(yè)務(wù)面廣，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力要求高。我校自2008年參加財(cái)會(huì)專業(yè)技能大賽以來，會(huì)計(jì)訓(xùn)練團(tuán)隊(duì)不斷探索、總結(jié)訓(xùn)練方法，取得了一定經(jīng)驗(yàn)，和大家一起分享。

一、充分認(rèn)知會(huì)計(jì)技能大賽的深遠(yuǎn)意義

(一)以賽促教

五年制會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)中指出“本專業(yè)培養(yǎng)與我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)要求相適應(yīng)，德、智、體、美全面發(fā)展，具備良好的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，具有會(huì)計(jì)綜合職業(yè)能力、職業(yè)生涯發(fā)展基礎(chǔ)及終身學(xué)習(xí)能力，在企業(yè)、非營利組織單位會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理一線工作的發(fā)展型、復(fù)合型、創(chuàng)新型的技術(shù)技能人才”。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)中，大部分教師都是以本為本，講授的多為會(huì)計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)，造成了理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的嚴(yán)重脫節(jié)。自從有了會(huì)計(jì)技能比賽后，我校自上而下重視會(huì)計(jì)教師的專業(yè)技能，在教學(xué)中注重理論與實(shí)踐的相結(jié)合，將會(huì)計(jì)技能大賽的內(nèi)容貫穿于教學(xué)的始終，并利用各種會(huì)計(jì)教學(xué)資源和平臺(tái)對(duì)各年級(jí)的學(xué)生開設(shè)實(shí)踐性的教學(xué)。基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)學(xué)生零距離上崗。

(二)促進(jìn)學(xué)校技能教練團(tuán)隊(duì)的建立

會(huì)計(jì)技能大賽的比賽項(xiàng)目多，事務(wù)性工作繁雜，教師單槍匹馬搞技能大賽肯定是無法完成這項(xiàng)艱巨的工作。我校在長期的技能訓(xùn)練中，逐步形成一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的教練團(tuán)隊(duì)。其中每個(gè)項(xiàng)目均實(shí)行主教練負(fù)責(zé)制，小項(xiàng)由單獨(dú)的教練進(jìn)行指導(dǎo)，這樣能充分發(fā)揮教師的專長，提高了技能訓(xùn)練的效率，也提升了會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的核心力。

(三)是展示職業(yè)院校師生技能水平的一個(gè)舞臺(tái)

每年的技能比賽的賽場(chǎng)就是職業(yè)院校師生展示專業(yè)技能水平的一個(gè)舞臺(tái)，在這個(gè)舞臺(tái)上大家互相切磋技藝、互相交流經(jīng)驗(yàn)，為師生的共同發(fā)展提供了一個(gè)平臺(tái)。

二、制定科學(xué)合理的訓(xùn)練計(jì)劃

運(yùn)籌帷幄之中，決勝千里之外。科學(xué)合理的技能訓(xùn)練計(jì)劃是教練團(tuán)隊(duì)開展訓(xùn)練工作的前提。

(一)認(rèn)真研讀技能大賽方案，確定訓(xùn)練目標(biāo)

江蘇省財(cái)會(huì)技能大賽執(zhí)行的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會(huì)計(jì)處理具體原則和方法遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行稅法（以財(cái)政部、國家稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)）。

(二)考核的主要內(nèi)容

高職組的手工賬處理是模擬中型企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。具體考核內(nèi)容包括:填制憑證，憑證權(quán)重占52%左右，可見這部分考核內(nèi)容的重要性。主要考核原始憑證的識(shí)別、填寫字跡、蓋章、大小寫金額，并審核原始憑證填制記賬憑證。填制和審核憑證時(shí)會(huì)計(jì)核算的起始環(huán)節(jié)，若這個(gè)環(huán)節(jié)錯(cuò)誤，就會(huì)產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”，正確的編制會(huì)計(jì)分錄是手工賬務(wù)處理取得高分的關(guān)鍵。就近幾年省賽的賽題來看，高職組的題目難度逐年加大，難點(diǎn)主要集中在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù);登記賬簿，賬簿權(quán)重占15%左右。主要考核日記賬、明細(xì)賬和總賬的登記。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，報(bào)表權(quán)重15%左右。試算平衡后，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的余額編制個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表;其他，其他權(quán)重占18%左右。主要包括建賬、會(huì)計(jì)交接、帳簿啟用、錯(cuò)賬更正、成本計(jì)算、編制科目匯總表、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和編制納稅申報(bào)表等。

(三)分析方案的變化

每年的大賽方案在相對(duì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，都會(huì)發(fā)生一定的變化尤其是手工賬務(wù)處理。自營改增后，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響較大。另今年的省賽手工賬賬務(wù)處理使用網(wǎng)中網(wǎng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（手工）智能考評(píng)系統(tǒng)（云平臺(tái)）作為考核工具，來完成填制原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及納稅申報(bào)表等。這些都是在技能訓(xùn)練中要特別需要關(guān)注的。

(四)在熟知方案的基礎(chǔ)上制定訓(xùn)練目標(biāo)

總體目標(biāo)。根據(jù)參賽規(guī)則，參賽選手應(yīng)熟悉會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理技能，熟練掌握模擬中型企業(yè)的手工賬處理的核算程序。爭(zhēng)取在市賽中保證所有參賽選手全部出線，并且在省賽中取得滿意的成績。

階段目標(biāo)。第一階段：一年級(jí)學(xué)生熟練掌握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的主要內(nèi)容。第二階段：二年級(jí)學(xué)生熟練掌握《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和《成本會(huì)計(jì)》成本費(fèi)用歸集和分配。并選拔一批優(yōu)秀的學(xué)生在單項(xiàng)業(yè)務(wù)及綜合業(yè)務(wù)的手工賬務(wù)處理方面進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，為參加技能大賽提供人員的保障。

三、采用科學(xué)的訓(xùn)練方法

科學(xué)的技能訓(xùn)練方法能使技能訓(xùn)練取得事半功倍的效果。

(一)遵循教育規(guī)律，單項(xiàng)訓(xùn)練和綜合訓(xùn)練相結(jié)合

單項(xiàng)訓(xùn)練，在這一過程中教師應(yīng)做到：清晰講解操作要領(lǐng)并做好示范。學(xué)生應(yīng)正確地模仿并反復(fù)練習(xí)。具體包括：阿拉伯?dāng)?shù)字、大小寫金額以及各種銀行票據(jù)的正確規(guī)范地填寫。在單項(xiàng)分步訓(xùn)練后，就要讓學(xué)生進(jìn)行連續(xù)操作。

綜合訓(xùn)練，在這一過程中，操作更為復(fù)雜，綜合性強(qiáng)。訓(xùn)練的主要內(nèi)容包括：填制會(huì)計(jì)憑證——登記賬簿——編制會(huì)計(jì)報(bào)表，其中重點(diǎn)是填制記賬憑證，難點(diǎn)是編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在這一過程中，教師要把握重點(diǎn)，注重理論知識(shí)點(diǎn)的講解和實(shí)務(wù)操作相結(jié)合，特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的難點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化都要反復(fù)練、練反復(fù)。

篇7

關(guān)鍵詞：當(dāng)前；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；重要性

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理水平和信息質(zhì)量要求有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算方法也將與世界接軌，這就促使企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員有了更高的要求，并且通過各種平臺(tái)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)人員的理論水平提高了，業(yè)務(wù)技能也有所提高，可是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作被忽視了。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的實(shí)務(wù)操作過程中，基礎(chǔ)工作做不好，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何保證？企業(yè)的經(jīng)營狀況怎能如實(shí)反映？本文就企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財(cái)會(huì)人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作從大的方面分，我個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎(chǔ)工作，即《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及各企業(yè)制定的適合本企業(yè)的規(guī)章制度所要求的基礎(chǔ)工作；主觀方面就是財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。

一、客觀方面包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般要求、賬務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用、會(huì)計(jì)檔案管理以及會(huì)計(jì)工作的交接

(一)會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作就是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首先設(shè)立會(huì)計(jì)賬套，建立合理的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)科目，確定一系列本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算方法(此方法一經(jīng)確定不得隨意更改)，設(shè)立相應(yīng)會(huì)計(jì)崗位，并且建立健全相應(yīng)的本企業(yè)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度以及崗位責(zé)任制度。這些方面現(xiàn)在的企業(yè)幾乎都能做到，并且依法依規(guī)，制度健全，借助財(cái)務(wù)軟件，賬套、賬戶設(shè)立完整規(guī)范，會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)合理。(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的核心部分就是賬務(wù)處理，這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成以及數(shù)據(jù)備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、企業(yè)費(fèi)用的歸集，所以重點(diǎn)說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應(yīng)該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要合理設(shè)計(jì)格式：計(jì)提費(fèi)用類的計(jì)算基礎(chǔ)表格應(yīng)標(biāo)明計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例、計(jì)提項(xiàng)目，并加蓋制表人印章；材料入庫單出庫單要標(biāo)明材料明細(xì)、單價(jià)、金額、出入庫日期，并加蓋相關(guān)庫管人員，領(lǐng)用人員簽章，并據(jù)此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購買商品的發(fā)票、開戶銀行的手續(xù)費(fèi)和利息單據(jù)以及企業(yè)員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環(huán)節(jié)。外來原始憑證的審核首先要確定該業(yè)務(wù)是否屬實(shí)，這就得根據(jù)本企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控制度履行報(bào)批程序之后方可審核，其次根據(jù)發(fā)票信息到國地稅官網(wǎng)查驗(yàn)發(fā)票是否合法、真實(shí)，如有不符或不實(shí)，不予辦理；如果核實(shí)無誤即可根據(jù)本企業(yè)制定的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據(jù)記賬憑證金額開具支票或轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)票上的各項(xiàng)目必須詳細(xì)填列，如不能詳細(xì)填列明細(xì)可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發(fā)票專用章，如果是增值稅專用發(fā)票還要注意開票單位的經(jīng)營范圍，以防對(duì)方虛開發(fā)票，接受不合規(guī)發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證的填列。現(xiàn)在的企業(yè)填制記賬憑證、月末結(jié)賬、報(bào)表生成一般都是通過財(cái)務(wù)軟件來完成的，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，再由制證崗位的會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，所以要求制證人員必須合理歸集費(fèi)用，能夠明確地區(qū)分這些支出是該費(fèi)用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應(yīng)該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據(jù)記賬憑證順序編號(hào)裝訂成冊(cè)，歸檔保存?zhèn)洳椤，F(xiàn)在的一些培訓(xùn)或許講清楚了債務(wù)重組、長期投資、套期保值或企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，卻忽視了賬務(wù)處理的一般流程，根基沒有夯實(shí)，出現(xiàn)了理論知識(shí)一流，實(shí)務(wù)操作有紕漏的怪現(xiàn)象，以致于會(huì)計(jì)憑證附件不齊全，報(bào)銷憑證粘貼不規(guī)范，記賬憑證調(diào)賬現(xiàn)象嚴(yán)重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應(yīng)的現(xiàn)象就是基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

二、主觀方面的問題就是財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)問題了。就當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的問題

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情、會(huì)計(jì)人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的缺失。我個(gè)人認(rèn)為當(dāng)前一些腐敗案例涉及經(jīng)營工作者的不少，更有甚者在一些財(cái)務(wù)重要崗位的會(huì)計(jì)、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當(dāng)前財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德嚴(yán)重缺失。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等方面，如果這些都做到了還會(huì)有財(cái)會(huì)人員參與違法亂紀(jì)嗎？還會(huì)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)報(bào)告和做假賬現(xiàn)象嗎？當(dāng)前的現(xiàn)象是：剛?cè)肼毜臅?huì)計(jì)人員不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識(shí)，卻忽視了作為財(cái)會(huì)人最起碼的要求。(二)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情不高。當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對(duì)實(shí)務(wù)操作和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)熱情不高，不能學(xué)以致用，有些會(huì)計(jì)處理只知其然不知其所以然，其實(shí)作為財(cái)會(huì)人員有很多時(shí)候是需要職業(yè)判斷的，沒有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的如何能有職業(yè)判斷能力？財(cái)會(huì)專業(yè)的大學(xué)生不知如何裝訂會(huì)計(jì)憑證報(bào)表，更有甚者不會(huì)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，不會(huì)填支票，所以說重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作迫在眉睫。作為財(cái)務(wù)人員必須從自身出發(fā)，嚴(yán)格要求，放低姿態(tài)，不斷學(xué)習(xí)，逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在夯實(shí)基礎(chǔ)的同時(shí)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，這樣才能有一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，才能真正的提高財(cái)務(wù)管理水平。(三)會(huì)計(jì)人員的交接工作存在一定的漏洞。當(dāng)前各行各業(yè)人員的工作更換頻繁，財(cái)會(huì)人員也是如此，崗位輪換，工作變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，財(cái)會(huì)工作有它的嚴(yán)謹(jǐn)性與保密性，所以說當(dāng)財(cái)會(huì)人員的工作發(fā)生變動(dòng)一定要做好交接工作，移交清冊(cè)必須注明會(huì)計(jì)工作交接人員、賬簿及票據(jù)的詳細(xì)情況，以便明確責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性是一個(gè)老生常談的話題了，包括上級(jí)部門的檢查都有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容，可是關(guān)于此類的專項(xiàng)培訓(xùn)卻很少，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)政策措施的認(rèn)知程度不同，業(yè)務(wù)能力不同導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理存在出入，所以我個(gè)人認(rèn)為針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，應(yīng)該試著從以下兩方面著手改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作：1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，順應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度，做到有法可依，有據(jù)可循，必要時(shí)可以就此規(guī)章制度舉辦專題培訓(xùn)，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做一系統(tǒng)的講解，尤其針對(duì)剛?cè)肼毜呢?cái)會(huì)人員。2.企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視基礎(chǔ)工作，對(duì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該舉辦分層次培訓(xùn)，剛?cè)肼毜膮⒓踊A(chǔ)培訓(xùn)，骨干人員應(yīng)參加更高層次的培訓(xùn)，逐步由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向管理會(huì)計(jì)，作為財(cái)務(wù)人員必須提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)水平才能順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，符合企業(yè)發(fā)展的要求。

三、總結(jié)

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 往來賬款 內(nèi)部控制

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革的全面深化，使得企業(yè)面臨愈加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)覆蓋面和市場(chǎng)占有率，往往充分利用商業(yè)信用進(jìn)行促銷。但是由于目前我國信用體系還不甚完善，利用商業(yè)信用可能為企業(yè)帶來往來賬款增加、資金擠占嚴(yán)重的后果，甚至由于往來賬款無法收回而形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來不必要的損失。因此，不斷加強(qiáng)我國企業(yè)往來賬款管理，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)收回賬款，對(duì)于提高資金使用效率，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的意義。

二、企業(yè)往來賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏往來賬款管理意識(shí)

為了不斷擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)除在產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品成本和廣告宣傳等方面下工夫外，充分運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，以達(dá)到降低存貨、提高產(chǎn)品銷售量、擴(kuò)大業(yè)務(wù)渠道、增加企業(yè)收入和利潤的目的。但是部分企業(yè)在運(yùn)用賒銷方式進(jìn)行銷售時(shí)，往往未考慮往來賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)，盲目賒銷。在發(fā)展業(yè)務(wù)時(shí)即使意識(shí)到賒銷可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，仍積極采用激進(jìn)的商業(yè)信用策略，忽視了加強(qiáng)往來賬款的管理。

（二）往來賬款管理不規(guī)范

部分企業(yè)往來賬款管理意識(shí)薄弱，或者由于管理制度不健全，對(duì)往來賬款管理不規(guī)范；部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，業(yè)務(wù)銷售與會(huì)計(jì)記錄不一致，無法及時(shí)反映問題；部分企業(yè)應(yīng)收賬款金額巨大，賬齡老化，企業(yè)卻未意識(shí)到更談不上加強(qiáng)這方面的管理。

1.賬務(wù)處理不合規(guī)。企業(yè)往來賬款的賬務(wù)處理與法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，導(dǎo)致了信息失真。例如：部分企業(yè)將往來賬款總額記入賬戶，往來賬款賬戶未按照業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行記錄；部分企業(yè)往來賬款業(yè)務(wù)交叉，沒有按照業(yè)務(wù)準(zhǔn)確分類，甚至將營業(yè)外的收支也記錄到應(yīng)收賬款賬戶中。往來賬款賬務(wù)處理不合規(guī)直接影響企業(yè)對(duì)于往來賬款的管理，使企業(yè)無法就業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類，也無法采取有針對(duì)性的措施，導(dǎo)致對(duì)于呆賬和壞賬的清理和處理也無法順利進(jìn)行。

另外，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，部分企業(yè)因?yàn)樵紤{證不全對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行掛賬。該部分業(yè)務(wù)由于未能取得完整的原始憑證形成掛賬，不同于實(shí)質(zhì)意義上的往來賬款。但是由于企業(yè)賬務(wù)處理的原因，使得這一部分掛賬可能與企業(yè)往來賬款相混淆，企業(yè)難以對(duì)真正的往來賬款進(jìn)行區(qū)分，影響往來賬款的核對(duì)和清理，占用企業(yè)資金，影響資金效率。

2.對(duì)賬不及時(shí)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售與收款之間往往存在著時(shí)間差，業(yè)務(wù)成交時(shí)間與收到貨款時(shí)間通常是不一致的。部分企業(yè)沒有明確雙方的責(zé)任和權(quán)利，未能定期與客戶就債權(quán)債務(wù)進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)往來賬款的具體情況無法準(zhǔn)確掌握；部分企業(yè)雖然與客戶進(jìn)行了賬務(wù)核對(duì)，但是僅僅對(duì)往來賬款本身進(jìn)行了核對(duì)，未對(duì)往來賬款的具體情況和形成原因進(jìn)行核實(shí)，甚至只是進(jìn)行口頭對(duì)賬，未能形成合法的對(duì)賬依據(jù)，最終形成呆賬和壞賬，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。

3.財(cái)務(wù)部門與其他部門信息溝通不暢通。財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視往來賬款的管理，與其他部門特別是業(yè)務(wù)部門的信息溝通至關(guān)重要。部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門只關(guān)心往來賬款的記錄和核算，不了解銷售部門的業(yè)務(wù)情況，缺乏和業(yè)務(wù)部門的信息溝通，導(dǎo)致賬齡老化，對(duì)欠款的清收也不加以督促；部分企業(yè)業(yè)務(wù)部門不主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)開展，將產(chǎn)品進(jìn)行銷售，有的拿到貨款發(fā)票也不及時(shí)交給財(cái)務(wù)部門入賬核算，甚至遺失原始憑證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確進(jìn)行核算記錄，客觀上加大了往來賬管理工作的難度。

（三）缺乏相關(guān)內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)雖然意識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，但是缺乏具體的內(nèi)部控制制度。雖然這些企業(yè)較為重視業(yè)務(wù)發(fā)展，通常將員工收入與銷售情況掛鉤以充分調(diào)動(dòng)營銷人員的工作積極性，但卻忽略了將應(yīng)收賬款呆賬、壞賬率與獎(jiǎng)勵(lì)制度相結(jié)合。因此，往往造成銷售人員盲目追求銷售任務(wù)和市場(chǎng)份額，采取賒銷和回扣等方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，從而形成大量的應(yīng)收賬款。這部分應(yīng)收賬款的索回，未與業(yè)務(wù)部門和銷售人員的績效掛鉤，有可能成為呆賬和壞賬，使企業(yè)承擔(dān)不必要的損失。

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和銷售部門都清楚存在著大量的應(yīng)收賬款，但是沒有相關(guān)內(nèi)控制度明確應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門和責(zé)任人，因此造成應(yīng)收賬款無人清理與核對(duì)。在對(duì)債務(wù)人進(jìn)行欠款清收時(shí)，沒有相應(yīng)的往來賬款管理辦法，而且企業(yè)內(nèi)部各部門間缺乏必要的配合和溝通，沒有明確可行的內(nèi)部控制制度，無法對(duì)損失的賬款追究責(zé)任。

三、加強(qiáng)往來賬款管理內(nèi)部控制

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

要加強(qiáng)企業(yè)往來賬款的內(nèi)部控制，首先需要建立良好的內(nèi)控環(huán)境。應(yīng)加強(qiáng)往來賬款制度建設(shè)，同時(shí)不斷提高財(cái)務(wù)人員和銷售人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，通過舉辦培訓(xùn)班的形式對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，培養(yǎng)相關(guān)人員責(zé)任感，提高工作積極性，減少因?yàn)閼B(tài)度不主動(dòng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高帶來的失誤和風(fēng)險(xiǎn)，提高往來賬款核算和管理水平。

要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位之間的往來賬款的信息溝通和核對(duì)工作，特別是應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的余額、賬齡和風(fēng)險(xiǎn)分析資料。可提出風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告和解決往來賬款可能存在問題的方案，并在實(shí)際工作中充分進(jìn)行配合，以制定相關(guān)政策，不斷防范和消除往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)，提高往來賬款管理水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

要不斷加強(qiáng)往來賬款管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善應(yīng)收、應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)管理內(nèi)部控制制度。為了提高應(yīng)付賬款的效率，公司采購部應(yīng)全程監(jiān)督采購流程，嚴(yán)格執(zhí)行采購內(nèi)部控制制度。將公司采購申請(qǐng)部門與采購部門相分離，以降低不法分子內(nèi)外勾結(jié)獲取巨額回扣的風(fēng)險(xiǎn)。將下達(dá)采購訂單的權(quán)限集中于采購部，需要物資和服務(wù)的各部門填寫采購申請(qǐng)書交由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，再提交公司采購部門審核，經(jīng)審核通過的訂單方可下單。對(duì)辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。

要將付款申請(qǐng)和付款操作的崗位分離。付款申請(qǐng)由各部門提交申請(qǐng)，付款操作由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。在付款操作和審批環(huán)節(jié)，設(shè)置會(huì)計(jì)主任，會(huì)計(jì)部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核和審批，超過一定金額的付款，還應(yīng)經(jīng)過公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的批準(zhǔn)。多個(gè)崗位的經(jīng)辦、復(fù)核和批準(zhǔn)，可以避免舞弊行為，也能有效地杜絕將款項(xiàng)付給錯(cuò)誤的收款人或付款金額有誤等差錯(cuò)。

要建立應(yīng)收賬款流程監(jiān)控制度，對(duì)銷售部門的賒銷流程、財(cái)務(wù)部門的記賬流程和信用管理部門的測(cè)評(píng)流程分別進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。權(quán)衡收賬費(fèi)用和減少壞賬損失，制定合理應(yīng)收賬款收賬政策。還要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。

要建立賒銷審批制度，銷售部門應(yīng)分別規(guī)定各級(jí)人員可批準(zhǔn)的賒銷限額，限額以上須逐級(jí)上報(bào)審批。這種分級(jí)管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過層層把關(guān)，有利于將其控制在合理限度內(nèi)。

要加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)的采購與銷售業(yè)務(wù)均應(yīng)實(shí)行合同管理制度。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。

（三）強(qiáng)化資信控制

首先要獲取與分析客戶的概況資料、組織管理資料、經(jīng)營情況，以及客戶的歷史信用記錄。其次對(duì)客戶所面臨的行業(yè)和環(huán)境因素做具體分析，加強(qiáng)客戶信用等級(jí)的評(píng)估。信用評(píng)估分析由信用管理部門做出，對(duì)被評(píng)估公司的信用測(cè)評(píng)分為兩部分：一部分是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)狀況分析。主要是對(duì)公司所處行業(yè)狀況、市場(chǎng)狀況和公司經(jīng)營狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況；另一部分是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析。主要是通過公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定量分析公司的財(cái)務(wù)狀況。除此之外，加強(qiáng)客戶資信管理，對(duì)客戶進(jìn)行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節(jié)約管理成本，而且有利于賒銷風(fēng)險(xiǎn)控制，提高信用決策和審批的質(zhì)量。

四、結(jié)論

企業(yè)往來賬款的管理貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低，影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營目標(biāo)的完成情況。要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)往來賬款的管理，需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)強(qiáng)化客戶的資信管理，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)

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篇9

（一）基本概念

企業(yè)合并會(huì)計(jì)是一種現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)管理方式，其核心內(nèi)容是在對(duì)于要收購的企業(yè)中，包括其他企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)性賬務(wù)處理中，所進(jìn)行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面還是對(duì)于被收購企業(yè)的計(jì)價(jià)，確認(rèn)合并費(fèi)用，商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)，合并前利潤，留存利潤的固定化處理及報(bào)項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容，內(nèi)容較為復(fù)雜。從處理方式來看，現(xiàn)階段主要有兩種處理方法，包括權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種方法，這兩種方法不僅僅涉及到企業(yè)合并時(shí)要進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，更為主要的是，還會(huì)影響到控股合并，并影響其控股合并后的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）主要方法

權(quán)益結(jié)合法與購買法。

（三）核心內(nèi)容

進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理和賬務(wù)報(bào)告。

二、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問題

（一）同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

這一現(xiàn)象主要指在同一方的控制之下，一個(gè)企業(yè)獲得其他企業(yè)的凈資產(chǎn)或者管理權(quán)，主要表現(xiàn)為其資產(chǎn)受一方控制，并且還有一個(gè)顯著特征，那就是這種資產(chǎn)的控制是永久性的，而不是暫時(shí)性的，主要方法是用權(quán)益結(jié)合法，這種方法的主要表現(xiàn)為被合并的企業(yè)的全部資產(chǎn)以及全部負(fù)債將全部按照原賬面進(jìn)行確認(rèn)，而不是按照市場(chǎng)公價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，其合并對(duì)價(jià)所帶來的差額部分，將按照程序規(guī)定調(diào)整資本公積，如果資本公積不足而無法使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)的，將調(diào)整留存收益，這是同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的主要表現(xiàn)。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理主要是指不存在一方或多方的控制，從而使一個(gè)企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為，這時(shí)需要注意的是，在非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中，無論是合并前還是合并后，其資產(chǎn)都不受一方或多方控制，其主要處理方法為購買法，按照其公允價(jià)值進(jìn)行差價(jià)計(jì)算，從而得到當(dāng)期損益，同時(shí)購買方應(yīng)該在購買日對(duì)其合并資產(chǎn)進(jìn)行分配，這時(shí)分配的重要性便可以顯露出來，主要有兩種情況，一是合并差額大于公價(jià)的話，那么就算為商譽(yù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該在每個(gè)月進(jìn)行商譽(yù)測(cè)試，其主要目的便是將商譽(yù)進(jìn)行分類測(cè)試，從而進(jìn)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)是企業(yè)管理者所不能忽視的重要一點(diǎn)，也是差額分配中的重要內(nèi)容，對(duì)于后期控股管理非常重要，因?yàn)樯套u(yù)和當(dāng)期損益的計(jì)算和差額分配是企業(yè)合并時(shí)的重要參量，對(duì)于其資產(chǎn)管理十分重要。還有一種非常重要的情況，那就是如果其成本小于公價(jià)差額的話，在進(jìn)行復(fù)核后，和被購買方各項(xiàng)以及其可辨認(rèn)資產(chǎn)公價(jià)價(jià)值還小的話，也應(yīng)該計(jì)入其當(dāng)期損益，這點(diǎn)是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、稅收處理

我國并購活動(dòng)的起始較晚，是從九十年代開始進(jìn)行的，經(jīng)過一段時(shí)間的完善，開始逐步走向正規(guī)，在對(duì)其稅法規(guī)范中，我國對(duì)其提供了兩種稅收處理方法，一種叫做應(yīng)稅合并，另一種叫做免稅合并，這兩種方式符合中國基本國情，并且實(shí)踐證明，在企業(yè)并購過程中這兩種方法發(fā)揮了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我國在這一領(lǐng)域發(fā)展較晚，所以仍存在一定的問題，包括處理難度增大，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象等，這是需要不斷在實(shí)踐中、發(fā)展中進(jìn)行改進(jìn)的，同時(shí)更要加強(qiáng)法律法規(guī)的治理，才能從根本上對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。

四、存在問題

（一）在并購過程中進(jìn)行避稅偷稅的行為

這是一種非常普遍和常見的問題，在采用現(xiàn)金支付中，在理論上轉(zhuǎn)讓方可以立即實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓資本收益，這樣就可以免去其稅收，我國的國情決定了對(duì)于資本利得不征收稅，所以導(dǎo)致了這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）利用盈虧相抵避稅

在企業(yè)并購中，通過盈利與虧損的互相抵消從而進(jìn)行避稅，是一種又常見的避稅方法，非常普遍，我國應(yīng)采取措施抵制這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）通過跨所有制地區(qū)并購避稅的方法

這是通過我國的稅利減免政策進(jìn)行避稅的方式，通過企業(yè)的內(nèi)部利潤轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅的方法。

五、改進(jìn)措施

（一）首先，需要建立完善的資本體系，當(dāng)務(wù)之急是完善資本利得體系

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

明確稅收優(yōu)惠，能更好的均衡各地區(qū)差額，從而避免企業(yè)通過跨所有制地區(qū)避稅，這是一個(gè)很好的解決手段。

（三）明確虧損彌補(bǔ)的限度問題

這一解決方案是針對(duì)企業(yè)利用盈虧相抵這一方式避稅的，只有進(jìn)行明確規(guī)定虧損限度，才能更好地避免企業(yè)運(yùn)用這一手段，從而完善并購過程中的秩序。

篇10

[關(guān)鍵詞]：企業(yè)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部建設(shè) 建設(shè)制度

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。從對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概念的理解和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的意義上，分析我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出了一些構(gòu)想。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題

從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱，財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識(shí)與技能，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界必須解決的一大問題。

（一）部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，結(jié)合企業(yè)具體情況，建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

（二）會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但現(xiàn)實(shí)上，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各取所需”，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查；另一方面，執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

（三）內(nèi)部控制制度不健全、不完善

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。目前，很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度，無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（四）內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠全面，賬務(wù)處理程序不夠規(guī)范

從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)來看，企業(yè)比較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度，甚至很多單位根本就沒有這方面的制度，從而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。比如，同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會(huì)計(jì)期間，甚至在同一會(huì)計(jì)期間，其賬務(wù)處理竟然不同；再如，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇。

二、如何健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

（一）深化我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思路

會(huì)計(jì)制度建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。建設(shè)會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程。從理論上說，會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素；其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程，具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征，對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制度程序一般應(yīng)分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、政策分析階段和決策階段。在準(zhǔn)備階段，應(yīng)精通會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和要求，確定會(huì)計(jì)政策選擇的空間，并在該空間內(nèi)確定關(guān)鍵政策，進(jìn)行資料的收集與整理，根據(jù)企業(yè)本階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定選擇的基本原則，如是穩(wěn)健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關(guān)鍵政策尋求各種可行的方案，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)后果的測(cè)算和分析，根據(jù)成本效益原則確定每一個(gè)方案的效率高低，并排出優(yōu)劣；而決策階段則是在上述分析的基礎(chǔ)上，選出最佳的方案。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的措施

會(huì)計(jì)人員不僅是經(jīng)營活動(dòng)的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)工作的需要來說，要有一批合格的會(huì)計(jì)人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)制度。能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守、當(dāng)好管家。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。目前我們的會(huì)計(jì)隊(duì)伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平參差不齊、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的綜合素質(zhì)。

總之，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，只有在會(huì)計(jì)法律制度允許的范圍內(nèi)，并且充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)法律制度的意志和要求，才能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的目的，如果企業(yè)會(huì)計(jì)制度脫離會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)范，會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去真實(shí)性、可比性和有用性，既不能滿足國家宏觀調(diào)控的需要，也不能滿足投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。還有，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定好后，應(yīng)該經(jīng)過一段時(shí)間的試行和修訂，表明已達(dá)到了既定的要求的，才可最終確定其是否切實(shí)可行，然后即可定稿，以文件形式儲(chǔ)存為企業(yè)的資料以便日后的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]、呂利華，李忠.談企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友，2009，15（29）：16-17.