公司內部審計報告范文
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篇1
關鍵詞：內部控制；審計報告；房地產
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年9月30日
內部控制審計報告是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計后出具的審計報告。根據中國證監會聯合財政部頒布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。
雖然根據我國證監會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告，但是只有深市較好地執行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進入強制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產行業上市公司總體披露比例達到了91.67%，相關強制性政策的積極作用較為明顯。（表1）
二、非標準審計意見原因解析
內部控制審計意見類型包括標準無保留意見和非標準無保留意見，其中，非標準無保留意見具體有帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標準審計意見報告的7家房地產行業上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強調事項段的無保留意見。（表2）
（一）“否定意見”審計報告原因解析
1、榮豐控股集團股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務。結合內部控制自我評價報告發現，公司于往年存在資產認購協議、對外財務資助、重大合作協議未及時履行披露義務的違規行為，受到深交所通報批評處分。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制活動、信息與溝通方面。
2、上海新梅置業股份有限公司。公司內部審計部不能對公司的整體內部控制作出有效的評價和監督；且由于存在股權糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰略發展規劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業未來的發展目標和收益帶來重大影響。公司內部控制的設計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內容集中在控制環境、控制活動、內部監督方面。
3、上海多倫實業股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔保未履行審議、披露等程序。未及時確認子公司對外擔保事項，未履行授權審批、信息披露等程序，對發生的重大訴訟事項未及時進行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產未定期檢查所有權屬證書，重要的實物資產權屬證書使用、外借手續運行存在缺陷，未嚴格執行合同管理業務流程及印鑒管理規定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務管理制度的規定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關與資金支付相對應的合同或協議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設立金融服務公司的投資增加部分未履行正常授權審批以及信息披露等程序。公司內控機制和內控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內容集中在風險評估、控制活動、信息與溝通方面。
（二）“帶強調事項段的無保留意見”審計報告原因解析
1、深圳大通實業股份有限公司。由于項目工期延誤，導致承擔延期交房違約責任，出現支付違約金情況。結合《內部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風險評估方面的一般缺陷。
2、海南亞太實業發展股份有限公司。其控股子公司所經營的房地產開發業務活動由同一控制人控制的關聯方組織實施和管理，同時公司與該關聯方存在經營相同業務的情況，公司控制環境存在重大缺陷。此外，公司沒有設置內部審計部門，沒有執行內部控制監督制度。該缺陷屬于控制環境、內部監督方面的缺陷。
3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設公司出納利用職權挪用公司銀行存款，私自開設基金賬戶申購基金并將基金轉至個人名下，現案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內部監督方面的運行有效性一般缺陷。
4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔保，該行為未履行相關審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。
三、非標準審計意見中關于內部控制缺陷的分析
（一）設計缺陷與運行缺陷。企業制度和流程的缺失會帶來設計有效性缺陷，使得相關風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業帶來不利影響。設計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應是企業關注的重點。
運行性缺陷，一方面是由于內部控制的局限性（如聯合舞弊、管理層逾權、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內部監督機制造成的。即使企業不存在設計有效性缺陷，也應建立健全內部監督機制確保企業制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。
就房地產業上市公司2014年度內部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業均在設計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強調事項段意見的4家公司均在其《內部控制自我評價報告》中表示已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制，也不存在非財務報告內部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。
（二）缺陷內容分析。從被出具了非標準內部控制審計報告的房地產業公司的內控缺陷來看，這些缺陷在內部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內部監督方面，較少出現控制環境和風險評估方面的內控缺陷，如表3所示。控制活動方面的內控缺陷具體來說主要是制度建設、授權審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產安全、關聯方控制等關鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關缺陷，內部監督方面主要是監督機制和內部審計方面的缺陷。（表3）
此外，通過上述分析，發現已披露的內控缺陷大多為財務報告內部控制，審計意見只針對財務報告內部控制的有效性，非財務報告內部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現階段的內部控制審計更加關注企業財務報告內部控制，相關政策可以進一步完善，提高對非財務報告內部控制的關注。
（三）缺陷認定標準。結合企業《內部控制自我評價報告》進行分析，發現不同企業在重大缺陷的認定方面標準各異，根據《企業內部控制配套指引》，會計事務所在對企業內部控制進行審計時，對重大缺陷的認定標準也只有定性描述，而在認定內控重大缺陷時除了定性標準，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標準，企業在自評報告中多是根據公司自身利潤額或資產額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業可以自由操作，導致各公司之間可比性不高。
四、相關建議
對房地產企業來說，由于設計層面的重大缺陷往往導致企業相關內部控制的失效，因此企業應當重視設計層面的內部控制，確保既有的制度和流程是規范的、可執行的，并監督及強化制度執行，尤其要高度關注企業控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的內部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側重，但不可有所忽略。
對監管部門來說，建議相關政策進一步完善，提高對非財務報告內部控制的審計要求，使內部控制審計報告對企業內部控制的評價更加全面，從而更好地發揮內部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標準應逐步量化、統一，從而增加不同企業內部控制評價結果的可比性。
主要參考文獻：
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篇2
第一條根據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計基本準則》等有關法律、法規和規章的規定，為加強集團公司內部審計監督與評價，結合本單位實際，特制定本規定。
第二條內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。
第三條內部審計機構在本單位內部審計領導小組的領導下，依據國家有關法律、法規和政策以及本單位的規章制度等，對本單位及所屬單位的經營管理活動獨立進行審計監督，對本單位內部審計領導小組和上級審計機構負責并報告工作。
第二章審計機構和審計人員
第四條集團公司設投資審計部為集團公司的內部審計機構，負責組織、協調和實施集團公司的內部審計工作。
第五條為加強集團公司內部審計力量，成立由集團專職內部審計人員和聘任兼職內部審計人員組成的集團內部審計隊伍，在投資審計部的具體指導下，開展內部審計工作。
第六條審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計人員的職業道德規范，依法審計、忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。審計人員與辦理的審計事項或與被審單位有利害關系的，應當回避。審計人員依法行使職權受法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。
第七條審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和能力。審計人員的專業任職資格，按照國家有關規定執行。
第三章審計職責和權限
第八條內部審計機構對下列單位進行審計：
（一）集團公司本部；
（二）集團公司投資的全資子公司；
（三）集團公司投資的控股公司經征得該公司董事會同意的；
（四）集團公司指定的其他單位。
第九條內部審計機構對下列事項進行審計：
（一）年度財務預算、投資計劃及其執行情況；
（二）財務收支及其有關的經濟活動；
（三）年度經濟目標考核責任制完成情況，經營者年薪及職工工資總額使用情況；
（四）經營者任期經濟責任履行情況；
（五）固定資產投資及技改項目；
（六）內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理情況；
（七）經濟管理和效益情況；
（八）法律、法規規定和本單位內部審計領導小組及上級審計機構交辦的其他審計事項。
第十條內部審計機構對本單位及所屬單位經濟活動中的重大事項開展審計調查，提出加強調控和管理的意見和建議。
第十一條內部審計機構具有以下職權
（一）參加與審計事項有關的會議；參與研究制定有關的規章制度，提出內部審計規章制度，由集團公司審定公布后施行。
（二）要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支計劃、預算執行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料，并對其真實性、完整性負責；
（三）要求被審計單位提供該項審計工作所需要的辦公場所等工作條件，如實反映情況，按要求提供與審計事項相關的資料，不得拒絕和阻撓。
（四）檢查被審計單位有關生產經營管理活動的賬簿、資料、文件、電子數據和現場勘察實物；
（五）對審計事項的有關問題，有權向集團公司內部的相關部門和個人進行調查，并取得有關文件、資料等證明材料；
（六）對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄與審計事項有關的資料，經集團公司內部審計領導小組同意，有權予以暫時封存；
（七）視實際情況，組織具有法定資格的社會中介機構或具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計；或委托具有法定資格的社會中介機構和具備審計資格的集團公司所屬的有關單位進行審計；
（八）對被審計單位提出改進管理、提高效益的建議及糾正、處理違規行為的意見；
（九）督促被審計單位嚴格執行審計決定；
（十）對違反財經法紀和嚴重失職造成重大經濟損失的單位和個人，有權向集團公司領導提出追究責任的建議。
第四章審計工作程序
第十二條審計工作計劃。內部審計機構根據上級內審機構的要求和集團公司的具體情況，確定年度審計工作重點，擬定審計項目計劃，報集團公司內部審計領導小組批準后實施。根據集團公司特殊需要，也可實行臨時專項審計。
第十三條審計方案。按照審計項目計劃，根據被審單位具體情況，制定審計工作方案。
第十四條審計通知。根據審計計劃確定審計事項并組成項目審計組，提前三日向被審單位送達審計通知書（臨時審計除外）。
第十五條實施審計。審計人員通過審查會計憑證、會計帳薄、會計報表、經濟合同，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式獲取各類審計證據，包括書面證據、實物證據、視聽電子證據、口頭證據等，并及時編制工作底稿。
第十六條審計報告。審計組應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，出具審計報告(初稿)，審計組提交審計報告(初稿)前應當征求被審單位意見，被審單位應在收到審計報告之日起十日內提出書面意見。內部審計機構對審計組提交的審計報告(初稿)經審核后出具審計報告，報集團公司內部審計領導小組批準后下達被審單位和有關單位執行。內部審計機構將根據有關要求將審計結果報送上級審計機構。
第十七條被審單位應根據審計報告及時作出處理，并在審計報告規定時間內將處理結果報告集團內部審計機構。被審單位對審計報告如有異議，可以向集團公司董事會提請裁決處理。
第十八條后續審計。內部審計機構根據實際情況和需要，確定后續審計范圍，實行后續審計，一般在審計報告下達執行一定時期后進行，檢查審計報告的執行情況。
第十九條集團內審機構對辦理的審計事項建立審計檔案，按照規定管理。
第五章獎勵和處罰
第二十一條集團公司所屬各單位應加強管理，嚴肅財經紀律，積極配合內審機構開展審計工作，各單位的內審結果作為年度經濟責任考核及有關先進評比的依據之一。
第二十二條對審計中發現的違紀違規行為，將視情節輕重，報集團公司批準后對被審單位領導及直接責任人給予相應的處理，情節嚴重構成犯罪的，將提請司法機關依法追究刑事責任。
第二十三條對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內部審計人員，將給予獎勵。
對、、、泄漏機密的內部審計人員，將依照有關規定予以處理；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。
第六章附則
第二十四條本規定與本單位原規定不一致的，按本規定執行。
篇3
【關鍵詞】內部控制 重大缺陷 審計意見 自我評價報告
一、引言
《企業內部控制基本規范》及其配套指引規定于2012年1 月1 日起在深滬主板上市的公司開始施行。2012年作為強制披露內部控制自我評價報告和審計報告的元年，分析2012年內部控制缺陷披露情況是非常有必要的，對于研究中國上市公司內部控制缺陷披露的現狀以及解決相關問題有非常重大的意義。
二、我國上市公司內部控制審計報告的披露現狀
（一） 披露總體情況
在2012年年度報告披露期間，深交所、上交所共有948家主板上市公司向投資者披露內部控制自我評價報告以及上市公司內部控制審計報告，其中22家出具了非無保留內部控制審計意見，出具帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告有19家，出具否定意見內部控制審計報告有3家。研究發現，與2011年比較，非標準意見的內部控制審計報告的數量和比例都有所提高，說明我國內部控制審計已取得一定成效。筆者將對這22家非標準內部控制審計意見的上市公司進行簡要描述，希望有所啟發。
（二） 行業特征
趙秀俠（2011）發現，工業企業大多是由國家或集體控股，比起經濟因素，企業更加關注的是企業所面臨的政治因素。國有股的“一股獨大”，使得企業內部很難產生相應的制衡關系，更不用說內部控制的建立和完善。筆者對22家出具非無保留意見的上市公司進行統計，發現22家存在內部控制缺陷的公司大部分出現在第二產業，這主要是因為從事商品生產與流通的企業與其他產業的企業比較，規模更為龐大，成本費用核算更為復雜，在內部控制的設計與執行方面更具有挑戰性，出現內部控制缺陷的可能性更大，這與趙秀俠的研究結果是一致的。
（三） 披露時間
內部控制缺陷對于上市公司來說是個“污點”，所以上市公司對于內部控制缺陷的態度總是盡量的隱瞞或者規避。對于內部控制缺陷的披露，存在內部控制缺陷的公司披露年報及自我評價報告的時間都比較晚。經過統計發現在22家非無保留審計意見上市公司中有5家是3月末出具內控審計報告，17家均在4月才出具年報和審計報告。根據胡為民（2012）研究，內部控制指數排名靠前的中國上市公司大部分在1月、2月、3月年報和審計報告，這在一定程度上說明內部控制審計越好的公司，其年報的時間就越早。
（四）內部控制目標
《企業內部控制應用指引》明確規定，內部控制有五大基礎目標：戰略目標、提高經營效率和效果、維護資產安全、經營合法合規、財務報告目標。對22家上市公司的內部控制審計報告進行分析，發現除深天地A停產整頓1年、ST宜紙整體搬遷、ST鳳凰虧損巨大、ST長油虧損等原因使得這4家上市公司持續經營情況存在重大不確定外，江淮汽車由于汽車召回事件出具帶強調事項的無保留意見；同時又對其余17家違反內部控制目標的公司進行了統計分析。其中，內部控制違反最高層次戰略的目標有1家，是因為香梨股份在2012年涉足了新市場棉花市場，卻沒有建立相應的內部控制。經營目標的實現是內部控制是否有效的最直接的體現，經營效率的高低可以看存貨和應收賬款周轉速度和變現能力、現金回籠能力、獲利能力，違反經營目標的上市公司有 12家，占70.59%，所以內部控制的經營管理極為重要，否則容易導致重大風險的發生，降低企業經營的效率和效果。
內部控制缺陷按照控制目標的不同分為財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷。財務報告內部控制缺陷是指針對財務報告目標而設計和實施的內部控制，主要是指不能合理保證財務報告可靠性、完整性、合理性的內部控制設計和運行缺陷。非財務報告內部控制缺陷是指不能合理保證實現資產安全、經營效率效益、合法合規等其他目標的控制活動缺陷。對出具否定意見的3家上市公司和出具帶強調事項的無保留意見的19家上市公司分別進行統計，筆者發現，存在非財務內部控制缺陷而使得內控有效性不足的公司比例達到50%，在11家非財務內控缺陷的上市公司中，內部審計部門存在問題的有4家，內部監督方面存在缺陷的有5家，這也說明內部控制建設的內部審計和內部監督非常重要，要從財務和非財務兩方面入手，才能保證內部控制的有效性。
（五）內部控制要素
美國反虛假財務報告全國委員會的發起組織委員會（COSO）1992年9月了《內部控制――整合框架》一文，指出內部控制五大要素，分別為：內部壞境、風險評估、控制活動、信息溝通與傳遞和監督五要素。2013年5月份又了最新的內部控制框架，引入了17條核心內控原則、17項核心原則，使得內部控制五要素更具有操作性。筆者對19家出具強調事項和3家出具否定意見的上市公司的內部控制審計報告進行歸納總結。由于ST宜紙全面停產、上海機電可豁免并購企業內控評價、鳳凰光學歇業多年、深天地A停產整頓1年、ST鳳凰虧損導致這5家公司出具帶強調事項的無保留意見，因此，筆者對其余17家內部控制失效涉及的領域進行了分析歸納。
研究發現，存在內控缺陷的這些公司中，內部環境要素有機構設置、人力資源管理等問題；控制活動要素失效最多，主要有審批權限不清晰、子公司管控、營運資金管理、采購管理，關聯方交易等方面，涉及會計系統控制的主要是應收賬款、收入成本的確認、資產的保管與減值等方面；內部監督主要是內審部門設置、人員配備等方面。這些也給我們很多啟示，會計師事務所在以后年度的審計中應重點關注以上風險高發的審計領域。
三、內部控制自我評價報告中內部控制缺陷披露情況
對于上市公司內部控制缺陷自我認定并進行披露，是企業面臨的一個難題，林斌（2012年）研究發現，2011年在內部控制自我評價報告中披露內控缺陷公司研究僅有156家，其中有3家披露了重大缺陷，僅占所有披露內控自我評估報告的上市公司總數的0.16%，有11家披露了重要缺陷，有149家披露了一般缺陷。而深圳迪博（2013年）研究發現，2012年有503家（占22.63%）上市公司披露內部控制缺陷，其中4家公司披露了內部控制重大缺陷，1家公司披露了內部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內部控制重要缺陷，27家公司披露了內部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內部控制一般缺陷。披露內部控制重大缺陷數量有所提高，但是比例沒有上升，這與美國等發達國家（比率達15%）情況相差甚遠。在這非無保留內控審計意見的22家上市公司中，披露具體重大缺陷的有2家，分別為出具否定意見的北大荒和出具強調事項無保留意見的ST長油，重要缺陷的有5家，披露一般缺陷的有6家，而籠統地闡述企業存在缺陷而且已經整改的有9家，占到40.91%，包括出具否定意見內控審計報告的天津磁卡和貴糖股份兩家上市公司。貴糖股份公司在內部控制自我評價報告中說明企業內部控制整體有效，但致同會計師事務所對其出具了否定意見的審計報告，對此貴糖股份針對此差異專門出具了說明；天津磁卡披露了內部控制自我評價報告的董事長簽字頁，并未對其他進行披露，簡要說明內部控制整體有效，而華寅五洲會計師事務所出具了否定意見的內控審計報告，天津磁卡未對此進行說明。這也說明了對于企業存在的內控缺陷，企業和審計機構由于考慮角度不同，評價會出現差異。
筆者再通過對這22家上市公司內部控制自我評價報告閱讀分析，發現一部分公司沒有對內部控制缺陷進行認定，7家公司沒有公布內部控制缺陷進行認定標準，只是用“合理”“適用”等模糊性詞語來替代詳細的定性或者定量標準，沒有實質性內容，使得認定標準不好界定，在實際操作中難以執行。另外15家采用定性和定量相結合的方法對內部控制缺陷進行認定，其中鳳凰光學還用了枚舉法進行認定。運用定性標準進行認定運用了缺陷列舉法和風險矩陣法，缺陷列舉法是從公司層面、業務層面和信息層面分別對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷進行列舉；而風險矩陣法是從缺陷導致損失的可能性和潛在影響程度兩維度出發，利用“高、中、低”風險評級法對內部控制缺陷進行認定。筆者發現22家上市公司由于行業性質差別、自身性質等原因，缺陷的認定標準存在很大不同，也沒有一個權威的標準，很多公司都缺乏現實的、科學的數據和手段。至于定量標準，大多數公司根據公司行業類型、規模、業務負責程度等各種因素，用資產總額或者總收入、凈利潤、稅前利潤或息稅前利潤乘以一定百分比，作為內部控制缺陷的認定臨界值。定量標準的百分比由公司根據自身情況確定百分比，但對確定的這個“百分數”大多數公司沒能有說服力的理由，因此內部控制缺陷認定可靠性存在一定質疑。
四、上市公司內部控制缺陷披露存在的問題
以上對 2012年22家出具非無保留意見的上市公司內部控制缺陷的數據進行了描述性統計，主要從事務所出具的內控審計報告和企業出具的內控自我評價報告兩方面進行了分析，發現上市公司內部控制缺陷披露主要存在幾個問題。
（一）內部控制缺陷的認定內容和格式不統一
上市公司自我評價報告出現參差不齊的局面，較大比例的上市公司對于內部控制缺陷陳述過于籠統，缺少實質性內容，信息含量較低。這主要是因為作為第一年強制披露內部控制缺陷，其動機主要是監管層的監管壓力，主動披露內部控制缺陷的動力較少。對內部控制缺陷認定沒有一個權威的標準，很多公司對缺陷的認定各有版本。
（二）內部控制自我評價報告中存在虛假陳述和隱瞞的現象
部分公司對內部控制缺陷的認定不恰當。比如貴糖股份公司在成本核算、財務報告方面均存在重大缺陷，但其在自我評價報告中并未認定內部控制存在缺陷。事實上該公司內部控制缺陷已經對財務報告的真實性和有效性產生了重大影響，應該認定內部控制存在重大缺陷。
五、建議和對策
（一）對上市公司的建議
首先，上市公司必須嚴格按照《企業內部控制基本規范》及配套指引，對公司內部控制進行設計、執行、審計和評價。建立內部控制缺陷認定標準是判斷內部控制缺陷，防止內部控制有效性不足的基礎性工作，上市公司必須建立內部審計部門，完善內部控制缺陷認定工作，保證內部審計人員更好地履行內部審計職務，明確各自的法律責任，能夠充分運用專業知識和職業謹慎，基于有效的內部控制缺陷認定標準，針對內部控制存在的問題進行及時整改，爭取內部控制在整個財務報告涵蓋期間均真實、有效。
其次，上市公司應該規范內部控制自我評價報告的內容，提高內部控制缺陷陳述的信息含量和可靠性。
（二）對監管部門的建議
五部委應該加強監督《企業內部控制基本規范》以及三個配套指引工作的落實情況，加強監管力度。盡快對內部控制缺陷披露的格式規范化處理，便于投資者進行橫向比較。及時審核上市公司是否進行內部控制評價情況和內部控制信息披露情況，關注會計師事務所對上市公司內部控制進行審計，所出具的審計意見是否有效。
還應加快強制披露內部控制信息的進程，盡快建立一套內部控制缺陷權威的判別標準，將標準細化分配至企業的內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督五個環節中，構建完整的內部控制缺陷認定標準體系，降低內部控制缺陷認定的隨意性。
（三）對投資者的建議
投資者對上市公司披露內部控制缺陷相關的信息須認真對待，投資者應該理性對待上市公司披露的內部控制缺陷，因其增加了上市公司經營的透明度，對披露的內部控制缺陷應辯證地對待，認識到有能力且披露內部控制缺陷的上市公司，可能已經做好了整改或者提高內部控制質量的準備。只有投資者理性對待，才能積極發揮證券市場的定價機制，從根本上激發上市公司披露內部控制缺陷。
六、結論
通過以上分析可以看出，中國上市公司內部控制缺陷披露與過去相比已有很大改進，但總體來說仍不容樂觀，雖然基本上都遵照了關于上市公司內部控制信息披露的指引和準則，但是執行力度不夠，大多數是流于形式。本文針對上市公司內部控制缺陷信息披露存在的問題，分別從內部控制審計報告、自我評價報告兩個角度提出建議。應國際新趨勢要求，做好內部控制信息披露工作刻不容緩，這要求上市公司、監管者甚至投資者在關注對內部控制信息的披露情況以及注冊會計師在內部控制審計上下功夫，共同構建我國上市公司內部控制信息缺陷披露體系。
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[5] 李璇.上市公司組織架構內部控制缺陷驅動因素分析――來自中國上市公司的經驗證據[J].財會通訊，2013（3）：30-33.
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內部審計雖然不參與單位的經營管理活動，但隨著集團公司的規模擴大，內部審計作為集團公司的經濟監督機構，其作用越來越重要。集團公司的內部審計不同與社會審計，同樣內部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是《獨立審基準則》，而內部審計遵循的是《內部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內部審計報告對集團公司內部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經營績效，經濟責任及經營合規性等進行檢查、監督、評價、整改及獎懲建議，內部審計報告作為改進內控管理的參考依據只對集團公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行，對會計報表發表意見，對外出具《審計報告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權人、及社會公眾使用人負責，社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內部控制制度及執行的不足，出具建議。
但內部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內容、審計依據、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據、審計責任、審計的實施過程等在內部審計報告中也需要體現。需要指出的是內部審計報告更突出對內部控制的關注，要針對內部控制制度及執行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內容，目的是希望大家共同探討。
一、封面
***公司機密內部審計報告
報告名稱：關于abc的審計報告
報告編號：abc集團內審字[200x]第0xx號出具
報告時間：200x年xx月xx日
報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監、xx部門
二、報告正文
關于abc分公司的審計報告
abc集團內審字［200x］第0xx號
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產的安全完整是分公司財務及xx管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上發表審計意見。
我們按照《內部審計準則》有關規定計劃和實施審計工作，通過審計目的在于掌握分公司經營情況、內部控制制度執行情況，以便進行分析，從中評價出經營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改，后續審計中再發現此類問題按abc規定及本次審計意見進行處罰。
abc分公司的基本情況……
審計中發現的問題及審計意見
一、abc分公司資金管理不規范
1．職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經理、會計按4：6承擔責任。以后不準出現超三月的借款，不準出現業務理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經理、會計按4：6承擔責任，并從借款之日起按月1％的利率計算利息并按借款額的20％處以罰金。
2．xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。
審計意見：嚴格財務控制制度，對不執行財務規定的分公司經理、會計各承擔違規金額25％的處罰。
二、存貨管理、庫齡、結構存在不足
1、業務員借貨現象普遍存在，數量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。
時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套，折算金額xx元。而且有些業務員已離職，如xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。
審計意見：現有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現金，沒有責任人的分公司經理（或原經理）、會計、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經理要審批，分公司會計隨時監督，不準出現一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經理會計保管人員分別按零售價承擔3：3：4的責任。
2、存貨盤點賬實不符嚴重
存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進與提高。根據重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的定義為：只要同種類成品，實 盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進行合并調整。具體的財務操作必須根據本次審計盤點情況另行仔細盤點，該合并的合并，該調整的進行調整。
(1)盤點對賬具體情況
按總數種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。
賬實核對不符情況:
品種
盤盈
盤虧
盈虧絕對值合計
（2）我們通過調查了解、分析具體原因如下……
3、按庫齡分析
根據最后一次進貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx％；超6個月的庫存，占全部庫存的xx％；超1年的庫存，占全部庫存的xx％。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。
庫齡種類明細：
品種合計
1－3月3－6月6－12月1－2年2－3年3年上
分析原因……
4、按存貨結構周轉情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷完。
審計意見：在以上盤點的基礎上，對現有庫存進行庫齡的統一排查，在查清庫齡的基礎上，完善財務軟件或xx系統對存貨的實時監控，為公司庫存管理、經營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強資金流轉，節約財務費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測情況，在消化調整庫存結構的基礎上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹下去。
三、費用合理性的難以界定
費用單據報銷不規范，如招待費有的未注明為何事招待何人；有的經辦人、分公司審簽人僅經理一人，審計無法界定是否合理合法。
審計意見……
四、低值易耗品管理存在差距
abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規格型號、無產地、無購入日期或調入日期等，不詳細、不及時、不全面、不規范；分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉椅損壞放在四樓迎門處。
審計意見：……對丟失、損壞的要落實原因，是責任人原因的要追究責任，加強日常維護、維修工作，分管領導承擔管理責任。
五、銷售審計情況分析
1、x－x月銷售額構成分析
200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx％。從構成情況看……
2、x－x月銷售量分析
從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長緩慢，具體分析……
審計意見……
六、1－6月銷售費用構成及銷售費用率分析
分公司費用構成及銷費用率對比情況……
七、店面門頭形象、店內布局，專賣店管理制度不健全
……
審計意見……
九、存貨進銷存、財務收支明細賬記錄不規范、不全面
abc分公司的存貨進銷存明細賬沒有月結、累計；用紅字記錄出庫，商場與商場、專賣店調貨不經倉庫調賬；財務收支明細賬無月結、累計，有的不按財務記賬規則涂改……
審計意見……
十、禮品卡管理存在漏洞
1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……
2、有效期問題……
3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現象……
4、面值、有效日期標注不規范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫，有損害于一個知名品牌的形象。
審計意見：規范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統一用電腦打印紙條打印；禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費，分公司無權接受自行處理；如同有效期一樣，在維護公司形象及嚴肅性前提下，嚴格按禮品卡標注使用；除特殊情況經總公司財務部長批準外不準借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡，請及時與有關部門聯系，盡快進行財務帳務或收款處理。
十一、分公司財務基礎薄弱，不能適應財務管理的要求
庫齡分析是一項很重要的基礎管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫齡，也從未進行過庫齡、庫存結構的分析，更無從談起為公司存貨決策提供信息……
合同簽訂、跟蹤管理……
審計意見：以集團公司財務部牽頭，組織xx部、xx部共同對存貨管理、合同管理等基礎性的財務管理工作……
十二、分公司財務核算架構不合理
財務收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業執照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應為獨立經營、獨立納稅的獨立核算單位，但結合分公司的審計情況看，分公司并未形成為獨立核算的經營實體，分公司會計行使的職責相當于部門核算員，并不是真正意義上的會計……
審計意見：……
附注：1.abc分公司基本情況表；
2.abc分公司職工借款情況表；
3.abc分公司借貨明細表；
4.abc分公司銷售分析表；
5.abc分公司費用分析表。
abc集團有限公司總審計師：xxx
助理審計員：xxx
篇5
一、案例介紹
上海家化聯合股份有限公司（以下簡稱上海家化）作為國內化妝品行業第一家上市企業，是國內日化行業中少有的能夠與國外企業開展全方位競爭的本土企業，具有國際水準的研發能力和品牌管理能力，創造了“六神”、“佰草集”、“美加凈”、“清妃”、“高夫”等諸多中國著名品牌。2001年，上海家化聯合股份有限公司在上海證券交易所上市。2014年3月13日，上海家化2013年度財務報告披露。報告期內，公司實現了44.69億元營業收入，同比增長11.74%，其中產品銷售收入同比增長11.95%；營業利潤同比增長30.75%；歸屬于母公司所有者的凈利潤為8億元，同比增長28.76%。一同披露的，還有普華永道中天會計師事務所（以下簡稱普華）給出的一份否定意見的內部控制審計報告。同時，公司自身出具了內部控制無效的自我評價報告。從會計師披露的報告來看，這三項重大缺陷分別表現在關聯交易、財務報告、人員培訓領域方面。
二、上市公司內部控制失效原因分析
企業設立內部控制的主要目的在于保證經營活動的效率和效果，確保企業對相關法律法規的遵守情況，提供真實、可靠的會計信息，從而更好地實現企業的總體目標。普華出具內部控制審計報告否定意見的理由包括：一是上海家化存在關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制，也未明確關聯方清單維護的頻率；二是公司沒有及時識別關聯方及關聯方交易，影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性；三是部分子公司未能在2013年年度內對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統計和預提，影響其交易完整性、準確性和截止性。這樣看來，上海家化的內部控制存在較大缺陷。
（一）內部控制設計不合理 內部控制設計合理性是其發揮作用的基本前提，是有效的內部控制的必要性條件，設計、執行并維護有效的內部控制是管理層的責任。如果一個企業的內部控制設計不合理，就從根本上斷絕了內部控制行之有效的可能性。我國一些企業內部控制以“人治”為主，缺乏合理的內部控制設計，很容易造成生產經營活動的混亂低效和會計信息的失真。上海家化部分子公司尚未建立在會計期末對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統計和預提的內部控制。這些重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準確性和截止性的認定，與之相關的財務報告內部控制設計失效。除此之外，上海家化無法保證關聯方及關聯方交易被及時識別，并履行相關的審批和披露事宜，影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性，與之相關財務報告內部控制設計也失效。
（二）人員素質水平不高 內部控制的落實，最終要依靠具體執行的個人，因此，員工的素質對于內部控制的有效性有著決定性的作用。員工素質包括道德品質和勝任能力兩個方面。一方面，缺乏道德品質的員工，一旦把其智慧和能力運用在與企業目標相背離的方向上，將對企業產生十分不利的影響。另一方面，一個人道德水平再高，沒有勝任能力的話，也不能很好地實現企業目標。企業應當在一開始甄選同時具備道德品質和勝任能力的員工，并在企業內外部環境發生變化時，對員工提供相應的培訓，不斷提高其素質。上海家化的財務人員對最新會計準則的掌握不夠準確、財務報告及披露流程中的審核存在部分運行失效，未能及時發現對委外加工業務、銷售返利、可供出售的金融資產在長期資產與流動資產的分類、營銷類費用在應付賬款與其他應付款的分類等會計處理的差錯，影響財務報表中多個會計科目的準確性。很明顯，上海家化的財務人員的素質有待提高。
（三）適應能力較差 成長性較強的企業，快速的增長帶來的公司內部環境的變化和公司面臨的外部環境的變化導致原有的內部控制不再適用于企業最新的狀況。而適應能力較差的企業，不能夠及時、靈活地調整原先的內部控制以實施新的內部控制措施來應對發生的變化。內外環境變化劇烈，企業適應能力又差，沒有對環境的變化做出相應的內部控制調整，就為內部控制的失效埋下了隱患。上海家化營業收入同比增長11.74%，營業利潤同比增長30.75%，線上銷售額同比增長70%～80%。線上銷售額的劇增導致運輸費用和銷售返利數額的改變，而上海家化沒有建立對當期應付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統計和預提的內部控制，未能及時適應公司業務的變化。
三、上市公司內部控制有效性完善建議
（一）上市公司提高自身內部控制有效性 具體有：
（1）優化公司治理結構。完善的治理結構是良好的內部控制環境的基礎，上市公司建立完善的法人治理機制，才能使內部控制發揮其應有的作用。我國上市公司雖然在形式上有健全的股東會、董事會、監事會、管理層的治理結構，但是由于職責分工并不明晰，監事會并不能夠很好地代表股東大會對董事會和管理層履行監督的職責。上市公司應當明確決策層和管理層的權限和職責分工，按規定建立風險管理委員會、審計委員會、戰略決策委員會、薪酬委員會等議事機構，并保證其獨立性。提高獨立董事在議事機構中的地位，建立科學的議事規則并嚴格遵守。
（2）建立科學的人力資源政策。人力資源是企業最寶貴的資源，合理地配置企業最寶貴的資源能夠保證企業內部控制的高效實施。科學的人力資源政策必須全面涵蓋人員聘任、后續培訓、績效考核、獎懲規則、辭退各個方面，從而促進企業形成高效的內部控制。首先企業應該聘請那些同時具備道德品質和勝任能力的人才，當公司業務發生變化時，及時地為相關人員提供恰當的培訓。企業的績效考核政策和獎懲規則應引導員工朝著提高自身道德水平和業務能力的方向努力，不埋沒德才兼備的人，也不提拔無用之人。當然，企業也應當果斷地辭退甄別出的道德有瑕疵的人員，以免為日后內部控制失效埋下伏筆。
（3）強化內部審計職能。內部審計活動在《內部審計職業實務準則》中的定義是一種“確認”和“咨詢”活動。內部審計作為內部控制重要的監督方式，不僅可以找出企業內部控制中存在的問題，還能提供問題的解決辦法。內部審計通過對內部控制制度的監督和測試，發現內部控制的不足。分析問題產生的原因以及可能引發的后果，對內部控制進行評價，提出改進措施。內部控制與內部審計關系密切，積極主動地開展內部審計活動可以維護內部控制這一套機制的有效運行，使內部控制處于一個不斷調整、不斷完善的良性狀態。內部審計職能的發揮很大程度上取決于內部審計機構的獨立性和權威性，企業應該創造有利的內部審計環境，建立由董事會主管的內部審計機構，使內部審計對企業的內部控制充分地發揮作用。
（4）加強風險管理。目前，很多上市公司的風險意識僅僅停留在防范財務風險的階段，這是遠遠不夠的。隨著經濟全球化的發展，企業的生存面臨著越來越多且越來越復雜的風險，提高風險意識，加強風險管理是企業生存之道。建立完善的風險管理體系要求企業不斷地從所處的動態環境中主動地識別風險，并建立基于所識別風險的內部控制，提高企業的靈活性。風險管理和內部控制的協同作用可以使企業防患于未然。
（二）監管部門引導上市公司提高其內部控制有效性 主要有以下幾點：
（1）完善內部控制相關的法律框架。科學合理的內部控制相關的法律框架，是衡量內部控制有效性的標尺，可以為上市公司規范其內部控制提供很好的引導作用。我國雖然在《公司法》、《證券法》、《審計法》等法律法規中對公司內部控制都有涉及，但是相關的法律法規并不成體系，對內部控制的規范作用有限。監管部門應建立《公司法》為主體的內容豐富、涵蓋全面的法律框架，這樣可以對推進上市公司內部控制規范化的工作起到事半功倍的效果。同時，也應加大對上市公司內部控制違反法律法規行為的懲罰力度，提高其違規成本，以打消上市公司的僥幸心理和行為。
（2）明確各部門的監管責任。五部委聯合發文指導企業建設內部控制，開啟了聯合監管的時代。聯合監管難免產生監管漏洞或重復監管。監管漏洞會給內部控制不健全的上市公司提供可乘之機，利用各部門的盲區渾水摸魚。而重復監管不僅浪費監管部門的精力和資源，也大大地加重了被監管企業的負擔。明確各部門的監管責任，各部門各司其職，就可以避免監管漏洞和重復監管的存在，提高監管部門的效率和效果，減輕被監管方的負擔。萬一出現監管不力的情況，明確的責任分工也使責任可以準確地追究到具體部門，避免了各部門之間相互推諉的情況，為監管部門積極承擔各自的責任提供了動力。
（3）強制上市公司披露內部控制報告。陽光是最好的防腐劑。強制上市公司披露內部控制報告，使其內部控制的優缺點曝光在社會公眾關注的目光下，降低了上市公司掩蓋其內部控制缺陷的可能性，有利于促進上市公司直面其內部控制不完善的地方，為其提供改進內部控制的方向和動力。來自社會各界人士的檢驗，可以提高公司透明度，減少信息不對稱帶來的風險。內部控制是企業控制會計信息質量的核心，投資者根據披露的內部控制報告來預測財務報告信息質量，從而進行理性的投資決策。這樣保障了投資者的利益，有利于維護資本市場秩序。
參考文獻：
[1]李明輝：《內部公司治理與內部控制》，《中國注冊會計師》2013
篇6
一、在審計內容是，強調以經營審計為重點
傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經營環境的挑戰下，逐漸推動了往日的作用。內部審計部門適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計。這一轉變過程可從國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協會于1947年最初的《職責說明書》指出：“內部審計師主要處理會計和財務方面的問題，但也可以適當處理經營方面的問題。”這時，強調內部審計人員的根本職能是進行會計和財務審計，審計對象剛剛涉足經營活動領域。1957年修訂后的《職責說明書》指出，“內部審計是組織內部審核會計、財務及其它經營活動的獨立評價行為”，從而將經營審計和財務審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協會再次修訂《職責說明書》時進一步指出“內部審計作為對管理當局的一種服務，是組織內部審核經營活動的獨立評價行為。”這就將現代內部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內部審計的作用領域。此外，1971年的說明書還為內部審計師增加了一項新的職責，即“提出改善經營的建議”，從而極大的增強了內部審計工作的建設性。此后，協會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。
目前，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。從美國來看，內審部門已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計，產品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等。有的企業內審機構甚至對環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內部審計的重要內容。據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，1989年美國公用行業的企業內審工作時間只有19%用于財務審計上（且還側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業強調雇主和雇員間結成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領帶與和諧關系，因而內審部門更少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。
內部審計內容從財務審計轉向經營審計，以經營審計（經營活動的評價和改進）為主導，這是西方企業現代內部審計理念的最顯著特點。
二、在審計策略上，采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。
例如，美國百事可樂公司內部審計部門近年來為適應市場競爭白熱化對公司生存和發展命運的嚴峻挑戰，不斷改進審計工作，采取了解決問題導向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結報告呈現送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協調和授權；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關系，增強了內部審計工作的主動性和建設性，提高了公司生產率和盈利能力，因而倍受公司管理當局的贊賞。
三、注重將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會
篇7
[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施
經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。
一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內部審計現狀與問題
目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。
(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。
三、影響證券公司內部審計工作的制約因素
(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。
四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施
(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。
(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。
利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。
(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。
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篇8
關鍵詞：內部審計；現狀；發展計劃
內部審計部門是上市公司設立的自有機構，其主要目的是維護企業正常生產運營，如查核真偽，監督經濟活動的合理性，合法性、有效性，評價管理制度執行情況，發現內控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來提高企業管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點主要有：業務范圍廣、公司內部人員設置比較復雜、經濟活動范圍大、債權人和投資人多等，與一般的企業相比具有明顯的發展優勢。但隨著社會的發展，近幾年來，我國上市公司在治理過程中出現的問題也越來越多，引起了大眾的廣泛關注，其暴露的問題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內部審計，使之起到改善管理規避風險的作用，已成為大多數上市公司都比較關注的問題。
一、我國現代企業內部審計的現狀及問題
1.工作的主動性不夠強。通過國外發達國家上市公司內部審計的產生和發展來看，內部審計制度的建立和完善，與經濟的發展和現代企業制度的完善有著密切的聯系。雖然我國上市公司也是在現代企業管理制度下組建的，公司建制標準也是符合《公司法》規定的，但就目前的經濟環境而言可以看出：我國的大部分上市公司都是由曾經的國企改革而來的，并且在這些企業中由國企進行實際控股的占大多數，受此特殊性的影響，在內部審計制度中就會不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現代內部審計。因此，我國上市公司的內部審計部門從形式上看是已經建立起來，但并沒有完全起到實質性的作用。2.內部審計的獨立性難以體現。若拋開實際從理論來講，對于內部審計而言，其獨立性與直接領導它的機構有不可分割的關系，若審計工作是由公司中高層管理者領導的，其獨立性就會比低層次管理者的要高。因此，在董事會和監事會領導下進行的內部審計獨立性較之其他而言就比較高，而在財務總監和經理領導下的內部審計獨立性就會低一些。我國上市公司的內部審計在絕大多數的公司都基本實現在董事長和總經理的領導下進行的內部審計，但由于公司內部的管理機構不完善等特殊原因，導致內部審計的獨立性和優越性體現不出來。3.外部監管與內部控制比例不協調當公司進行外部投資分析時，會參考被投資單位外部審計報告，由此外部審計報告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對公司的內部審計來說，公司運營管理的各個步驟、各個層面的不斷完善都有它發揮滲透作用的結果，并且其作用是長期的且不會輕而易舉的轉化為公司的賬面盈利。也正是如此，內部審計一直不受重視，從而導致其部門建設漸漸被忽視。
二、解決對策
1.提高審計程序效率，完善內部審計制度。目前，我國的內部審計制度最大的缺陷就是缺乏一定的獨立性和客觀性，這種局面主要是由兩方面原因造成的。首先，企業自身對其內部審計沒有重視起來，而且在有些企業中內部審計機制是空白的。其次，已建立內部審計的企業大部分是由董事長和其他高層領導直接領導的，其客觀性和獨立性不足，這也是造成內部審計在企業中處于有名無實狀態的原因。隨著社會經濟的高速發展，企業間的經濟貿易也越來越緊密與頻繁，致使企業在運行過程中涉及到更為廣泛的數據網，從而加劇了內部審計工作的復雜性，致使審計耗時過長，因此對內部審計而言形成高效且有序，邏輯縝密的審核過程是非常重要的。2.改革管理模式，增強其獨立性，提高其專業性。與西方發達國家相比，我國的內部審計管理模式引入相對較晚，尚不成熟。由于西方發達國家的內部審計機制出現的比較早，經過多年的探索和實踐已經變得比較成熟。如果我國從政策上對內部審計部門的設置及管理層級進行強化，便可以更好的發揮內部審計的主要功能。除此之外，還可以引進西方國家已經較為成熟的內部審計經驗和方法，結合我國經濟發展的實際情況和國情進行適當修改與完善，從而形成適合我國企業的內部審計機制。還可以增設專門的內部審計委員會，由內部審計委員會領導審計部門，使內部審計真正獨立起來，而并非處于孤立無援的境地，以此保證內部審計在企業管理中的作用得到有效發揮。3.加強內部審計理論上的學習和研究。加強內部審計理論研究，這樣有助于形成一套科學規范的業務流程體系和評估體系。同時對內部審計進行深入的理論研究，也會為在日后工作中遇到的突發問題提供指導作用。若想要內部審計工作的權威性和公平性得到保障就必須把理論研究工作落實到位。4.優化企業內部人力資源結構。審計人員工作能力和綜合素質不高，相關技能不達標，是我國企業內部審計部門普遍存在的問題。審核技能、計算機各類軟件操作技能，是員工們表現很突出的缺點，就此內部審計自身就需要從這兩個方面開始著手加強培訓。內部審計人員的素質和專業程度對于公司審計業務成果的有效性有巨大影響。在加強業務技能的同時轉變態度，把以前的查錯防弊的觀念轉變為增加企業價值觀念，這樣會使得整個企業內部更加積極團結，創造更大經濟利益。在選擇人才時，除去專業性強，基礎知識扎實外，審計人員的學習能力、知識更新能力也要強，這樣才能使整個審計部門充滿活力，處于專業知識前沿，才能提出更多好的管理建議。
三、我國內部審計的未來走勢
就目前我國的發展現狀及經濟發展水平而言，我國公司的內部審計未來走勢主要可以概括為以下三個方面。1.公司內部控制系統中的核心環節為內部審計。目前我國大多數上市公司的都是多元化經營，同時跨行業、跨地區、跨國界的企業越來越多。這樣導致企業高級別管理者不能及時對末級經濟業務進行審核，這就需要通過內部審計活動實現查錯糾弊的作用。因此，內部審計在企業內部控制系統中重要性將會越來越高，最后形成以內部審計為核心的公司控制系統。2.互不沖突的內部審計與公司治理。內部審計活動可以涉及到企業生產經營和企業管理的各個方面，通過內部審計活動獲取的業務信息，是公司的高級管理人員及監事會難以直接獲得的。也正是因為如此，內部審計成為公司董事會和監事會的重要管理工具。從而幫助公司最高管理者更好的履行其管理企業的職能，及時了解生產經營中存在的問題，采取糾偏措我國上市公司內部審計的發展方略探討王曉君（山東新華醫療器械股份有限公司，山東淄博255000）施，最終使公司管理更加完善。3.高素質的內部審計員工。對內部審計人員來說，必須要具有與內部審計工作相適應的學識以及專業能力，這就要求內部審計人員要不斷地加強自身的學習，以此來提高自己的專業技能和專業知識。目前，越來越多的企業開始制定實施內部審計制度，并且已經滲透到生產經營中各個領域。這也就表明內部審計制度對審計人員的要求越來越高，綜合性強的專業人員才會使內部審計在企業中發揮它應有的價值和效益。為此，企業需要做到如下要求：（1）在招聘時提高要求，比如學歷、資格證書要求等。（2）崗前培訓時不僅僅要加強對員工的專業技能的培訓，更應該要加強職業道德素養方面的提高。（3）加強對內部審計人員的繼續教育和再培訓，不斷提高要求。
四、結語
綜上所述，我國上市公司內部的審計工作依舊存在著很多不足，隨著經濟的快速發展，我們必須放寬視野，積極開展對上市公司內部審計管理及其價值有效發揮的探索。內部審計作為現代化企業管理的工具，對企業的生產經營方式、競爭力以及對公司自我制約和行為約束都有重要影響。由此看來，內部審計制度及業務活動在我國現行國情下，對企業來說必需具備的，要想解決目前審計工作所在問題，我們必須正視問題，主動解決，結合我國國情及國外上市公司的審計經驗，將內部審計的工作循序漸進補充的更加完善。
作者:王曉君 單位:山東新華醫療器械股份有限公司
參考文獻
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關鍵詞：內部控制 信息披露 統計分析 對策建議
一、引言
從《上市公司內部控制指引》到《企業內部控制基本規范》再到《企業內部控制配套指引》的，我國內部控制規范體系已基本形成。內部控制建設從無法可依到有規可循，從自愿披露到強制披露，從簡單披露到全面披露，內部控制規范體系從試點企業向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內部控制的已然到來。
不可否認，我國上市公司內部控制建設工作經過幾年的發展取得了巨大成績，特別是2012年強制內部控制規范的實施，越來越多的上市公司加入內部控制規范體系大軍。內部控制規范的實施效果如何？存在哪些問題和不足？內部控制規范體系的實施是否提升了上市公司內控信息披露的質量？這些都成為監管部門、上市公司和廣大投資者關注的焦點。因此，對上市公司內部控制實施現狀進行統計、分析，無疑是必要的。本文對2012年新疆上市公司內部控制進行分析研究，揭示內部控制存在的問題，并提出相應的政策建議，以期對新疆上市公司內部控制優化改進提供借鑒。
二、樣本選取與數據來源
新疆作為西部地區上市公司數量最多的省份，截至2012年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數量。
本文數據來源于上市公司公開披露的年報、內部控制評價報告、內部控制審計報告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網上查找到內部控制評價報告、內部控制審計報告為準。數據截止日期為2012年4月30日。
三、新疆上市公司內部控制評價披露情況
（一）內部控制評價報告披露情況
1.內部控制評價報告總體披露情況。根據統計，39家上市公司中，有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，披露比例為92.31%；3家未披露內部控制評價報告，占比7.69%。其中滬市21家企業中有19家披露了內部控制評價中告，占比為90.48%，深市18家企業中有17家披露了內部控制評價報告，占比為94.44%，僅有1家企業未披露。在36家披露內部控制評價報告的上市公司中，內部控制評價結論均為有效，占比為100%。
2.按是否強制實施分類的內部控制評價報告披露情況。2012年，新疆上市公司納入強制實施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內外同時上市1家。經統計，26家上市公司中，有24家公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，占比為92.31%。非強制實施的公司13家中有12家公司披露了內部控制評價報告，占比為92.31%。
（二）內部控制評價缺陷的披露情況
1.內部控制評價缺陷標準的披露情況。在36家披露了內部控制評價報告的上市公司中，13家披露了內部控制缺陷的認定標準，占比36.11%，23家未披露內部控制缺陷認定標準，占比63.89%。其中納入強制實施范圍同時披露了內部控制評價報告的24家上市公司中，9家披露了內部控制缺陷認定標準，占比37.5%，未納入強制實施范圍的12家上市公司有4家披露了內部控制缺陷認定標準，占比33.33%。
2.上市公司內部控制缺陷內容的披露情況。36家披露內部控制評價報告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業披露了存在內部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內部控制缺陷54個，其中重要缺陷3個，占比5.56%；一般缺陷51個，占比94.44%。
四、新疆上市公司內部控制審計披露情況
（一）內部控制審計報告披露整體情況
2012年新疆上市公司中有26家披露了內部控制審計報告，占比為66.67%；13家未披露內部控制審計報告，占比33.33%。其中滬市21家企業18家中披露了內部控制審計報告，占比為85.71%，深市18家企業中有8家披露了內部控制審計報告，占比為44.44%，10家企業未披露內部控制審計報告。
（二）按是否強制實施分類的內部控制審計報告披露情況
2012年，強制實施分類的上市公司為26家，據統計，有22家公司在2013年4月30日前披露了內部控制審計報告，占比為80.77%，4家公司未披露內部控制審計報告，占比為19.23%。非強制實施的公司13家中5家公司披露了內部控制審計報告，占比為38.46%。8家公司未披露內部控制審計報告，占比為61.54%。
（三）按板塊分類的內部控制審計報告披露情況
根據上市板塊對上市公司分類，統計發現，27家主板上市公司中有20家披露了內部控制審計報告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內部控制審計報告，披露比為66.67%；創業板上市公司3家均未披露內部控制審計報告。
（四）按審計結論分類的內部控制審計報告披露情況
在26家披露內部控制審計報告的上市公司中，內部控制審計結論均為標準無保留有效審計意見，審計結論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計報告。
五、存在的問題
（一）內部控制信息披露中存在的問題
1.內部控制信息披露依據和格式各不相同。內部控制評價報告的名稱和內部控制評價依據復雜多樣。首先，內部控制評價報告的名稱五花八門：內部控制評價報告、內部控制自我評價報告、內部控制的自我評價報告、內部控制及自我評價報告、關于內部控制的自我評價報告等。其次，內部控制評價報告的依據也各不相同，有：《企業內部控制基礎規范》、《企業內部控制配套指引》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《公司法》、《上市公司治理準則》、《證券公司內部控制指引》、深圳交易所《上市公司內部控制指引》、《股票上市規則》、《主板上市公司規范運作指引》、《中小板上市公司內部審計工作指引》、《創業板上市公司規范運作指引》、《關于做好2012年度報告披露工作的通知》等。內部控制評價報告的依據不同內容也不相同，致使企業內部控制信息的可比性也大大降低。
2.內部控制信息披露的準確性和及時性問題。2012年新疆上市公司納入強制實施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內部控制評價報告，未披露內部控制審計報告；2家公司既未披露內部控制評價報告，也未披露內部控制審計報告。這些公司未履行向投資者披露內部控制披露信息的責任和義務。
在“中國上市公司內部控制指數研究”報告中，2012年新疆上市公司內部控制評價報告披露狀況在全國32個省區中排名23位，整體水平不高。但統計分析發現，新疆上市公司大多數建立了內部控制制度，對內部控制設計、執行、監督等進行了披露并得出有效的結論，這與指數研究報告的結論有較大差異，說明新疆上市公司內部控制自我評價準確性還有待提升。
3.內部控制缺陷認定標準的披露比例和披露質量不高。2012年新疆36家上市公司中，披露內部控制缺陷認定標準的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項，表現在哪些方面，基本未披露。在內部控制評價報告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內部控制缺陷認定標準的模糊不清使得內部控制缺陷信息的準確性不高。
（二）內部控制體系建設中存在的問題
1.內部控制評價范圍的問題。統計發現，新疆上市公司在內部控制評價范圍方面普遍存在“流于形式”現象。對上市公司在控股股東、關聯交易、分、子公司管控、擔保、對外投資等易出現內部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進行披露。在對內部控制建設實施范圍描述時泛泛而談“內部控制范圍涉及公司本部，各事業部，分、子公司等，實施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進行信息披露。
2.風險評估工作薄弱，需要進一步加強。風險控制是內部控制的重要環節。財政部《企業內部控制評價報告模板》明確要求，內部控制評價范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業務和事項，重點關注高風險領域，并列示確定的“十大”風險。然而，2012年新疆上市公司的內部控制評價報告未列示風險項目，也未制定相關的應對措施。可見，上市公司的風險評估工作未得到重視，仍處于起步階段。
3.內部控制信息化有待進一步提高。本文發現，新疆上市公司在實施內部控制體系建設及評價過程中，信息化程度不高，信息化產品的采納和應用水平依然很低。上市公司在內部控制建設和內部控制評價中還停留在手工操作階段，對內部控制的效率將產生不利影響。
六、對策建議
2012年，新疆上市公司內部控制評價報告、內部控制審計報告的披露數量及比例都在增加，內部控制信息披露的質量也在不斷提高。然而上市公司內部控制信息披露及體系建設依然面臨挑戰，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內部控制整體質量。
（一）加強制度建設，梳理內部控制相關規范，統一信息披露格式
上市公司在內部控制體系建設和內部控制信息披露過程中遵循的標準多樣化，是導致上市公司內部控制體系建設不規范，內部控制評價報告和內部控制審計報告格式混亂的主要原因。為減少由此引發的負面影響，提高內部控制報告的可比性，監管機構應梳理內部控制規范，對內部控制披露內容和形式做出統一要求，避免上市公司在內部控制體系建設和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實施內部控制規范體系建立標準統一的制度奠定基礎。
（二）強化內部控制缺陷披露機制，提高內部控制缺陷披露質量
內部控制缺陷數量是衡量上市公司內部控制有效程度的重要指標。從上市公司缺陷披露情況看，內部控制缺陷標準不明確、內部控制缺陷等級含糊、內部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內部控制缺陷披露中存在的主要問題。進一步完善內部控制缺陷披露機制，明確內部控制缺陷的數量和質量標準，制定內部控制缺陷整改措施，是提高內部控制有效性的重要舉措。
（三）擴大內部控制體系建設范圍，保證實現內部控制目標
對易出現內部控制重大和重要缺陷的業務，上市公司在內部控制評價時應更加重視和強調。另外，上市公司在重視自身內部控制體系建設工作的同時，對分、子公司內部控制體系建設工作也不能忽視。甚至分、子公司有時還是發生內部控制重大缺陷的重災區，對此上市公司應監督指導其建立完善的內部控制制度，以保證內部控制目標的全面實現。
（四）加強信息化建設，推進上市公司信息化建設水平
內部控制體系的建立，涉及到企業的每項業務、每個部門和崗位。要實現內部控制的有效落地，加大信息化產品的采納和應用程度，通過信息系統對內部控制進行集成、轉化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內部控制實施成本，提升內部控制的效率和效果的有效途徑。
參考文獻：
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篇10
一、 奧地利情況簡介
奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經濟發達，技術先進，工業、農業、畜牧業、旅游業構成該國經濟主體。很多國際機構設在奧地利。
二、 國家審計
奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。奧地利聯邦憲法中專門設置了“聯邦政府審計法”一章，規定國家的審計法院獨立于聯邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權限，凡使用聯邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯邦機構經營的基金組織、聯邦政府經營或與其他法人實體共同經營、聯邦政府投資占50％以上的企業，均在審計法院審計之列。 奧地利審計活動的基本理念是對權力的監督，是聯邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執行權利的機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震 奧地利設國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員，均必須受過高等教育，具有法律、財經、工科等多種教育的人才，都有良好的職業學習背景。 審計法院根據不同的專業組成不同的部門，負責不同專業的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業培訓和實習，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業要求的審計人員。
審計法院審計有很高的獨立性：制定審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監督。 審計法院審計政府控股企業時，會利用內部審計的成果；對企業的監事會是否堅持了經濟性、節約等要進行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。 總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯邦資產，監督聯邦預算執行提供了重要基礎。
三、 內部審計
在考察中我們了解到，奧地利企業一般情況下，職工數超過1000人的企業都會設立內部審計機構，有些幾百人的公司也有設內審的，這是企業的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計(1)有如下一些特點：
1.獨立性。在審計機構設置上，奧地利一般由企業總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監事會可以向董事會提出進行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。
2.公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監督和評價審計的客觀性和公正性。
3.目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應 當包括目標、規劃、決策、執行、監督等五個控制環節。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經濟性、效率性、效果性。經濟性指節約；效率性是收入和產出的比率；效果性指最后的成果，強調遵守預算的義務，強調用最少的資源實現最好的效果。 4.豐富性。即審計項目和內容豐富，包括了企業生產經營的全過程和與之相關的各種要素。
如合同、合同依據、采購、付款、成本費用、財務過程、資本流轉、產品或者服務、銷售及人力資源的培訓使用等。甚至包括考察經理人的工作勝任程度、福利情況、醫療保險等。 奧地利也有內審協會；政府機構中有內部審計機構，接受國家審計；國有資產控股企業的內審機構對再投資的企業也進行審計；內部審計有一套完整的審計質量標準和行為規范準則；在大企業中內審機構可設充足的職務和人員并重視審計交流；內部審計也強調抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、 物資采購環節和財務安全等；審計結果要充分傾聽被審計單位負責人意見、質疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。 四、實務案例 以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產業。
（一） 該公司內部審計基本情況 1. 機構設置 董事會下設審計委員會，內部審計機構設在公司總部，內部審計機構對董事會設立的審計委員會負責，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權威性和客觀性。內部審計機構為董事會、經理層服務。
