財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的區(qū)別范文

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篇1

陷阱之一，是“物業(yè)稅”的稱謂不盡科學(xué)，易與“物業(yè)費(fèi)”相混淆，甚至被誤認(rèn)為是“物業(yè)費(fèi)”費(fèi)改稅的結(jié)果。事實(shí)上，物業(yè)稅是納稅人向國(guó)家繳納的一種帶有很大受益性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)稅，物業(yè)費(fèi)則是居民向物業(yè)公司交納的服務(wù)費(fèi)，二者有本質(zhì)的區(qū)別。

陷阱之二，是現(xiàn)在的高房?jī)r(jià)可能會(huì)演變成未來(lái)的高物業(yè)稅。在物業(yè)稅稅率一定的情況下，隨著房產(chǎn)價(jià)值不斷攀升，納稅人繳納的稅額也會(huì)相應(yīng)上升。如果通貨膨脹嚴(yán)重，或者存在不正常的投機(jī)炒作因素，就會(huì)造成房產(chǎn)價(jià)值的非理性上漲，將使納稅人的實(shí)際稅負(fù)大幅上升。加之物業(yè)稅很有可能成為未來(lái)政府部門、特別是地方政府籌集財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源，而地方政府的收入籌集行為相對(duì)不規(guī)范，這很可能會(huì)使物業(yè)稅的稅負(fù)過重。

美國(guó)為我們提供了前車之鑒。20世紀(jì)70年代，美國(guó)通貨膨脹嚴(yán)重，財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)飆升，納稅人不堪重負(fù)，爆發(fā)了規(guī)模空前的抗稅運(yùn)動(dòng)。其結(jié)果，是美國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅設(shè)置了更為嚴(yán)格的限制措施。比如，加利福利亞州的一項(xiàng)法律修正案中規(guī)定，任何地方課征的財(cái)產(chǎn)稅稅率不得超過1％；沒有該地區(qū)居民三分之二多數(shù)票的同意，州和地方政府不得新開征任何財(cái)產(chǎn)稅，等等。這些條款極大地限制了政府通過財(cái)產(chǎn)稅籌集收入的能力，使其地方政府的總收入減少了23％。

篇2

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國(guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管。可對(duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇3

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較據(jù)oecd組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%.由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%.據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%.由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國(guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管。可對(duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇4

關(guān)鍵詞：稅收手段；稅收杠桿；房地產(chǎn)市場(chǎng)；房產(chǎn)稅；供求平衡；宏觀調(diào)控

abstract: the tax revenue method has been playing the positive role in the government macroeconomic regulation and control real estate market's measure. the government through the use tax preference, the high tax rate and so on many kinds of ways has the influence to the real estate market, and attacks to the illegal real estate business's congenial behavior, gives preferential benefit to or the subsidy to the low income home-buyer, thus the balanced real estate market's supply and demand is contradictory, avoids the adverse effect which as far as possible the real estate froth brings. this article from uses for reference overseas embarks using the tax revenue method regulation real estate market experience, hoped that can consummate our country real estate market for the government the decision-making to provide some references.

key word: tax revenue method; tax revenue release lever; real estate market; property tax; balance between supply and demand; macroeconomic regulation and control

前言

   就發(fā)展歷程來(lái)看，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展至今不過短短的十幾年，已初步建立了房地產(chǎn)稅收體系。房地產(chǎn)稅收促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，在完善稅制、發(fā)揮稅收聚財(cái)功能、進(jìn)一步發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用、保護(hù)和合理使用土地資源等方面起到了積極作用。但與國(guó)外相比,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，房地產(chǎn)稅收體系中有許多不完善的地方，嚴(yán)重影響和阻礙了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)外成功的調(diào)控經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的措施對(duì)于我國(guó)政府進(jìn)一步完善房地產(chǎn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控體系，無(wú)疑是值得借鑒和學(xué)習(xí)的。

一、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的基本做法

各國(guó)對(duì)利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)均有自己的觀點(diǎn)和措施，如果拋開文化背景和歷史因素不看，歸納起來(lái)其共性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是世界各國(guó)都非常重視住房保障體系的建立和健全，房地產(chǎn)市場(chǎng)中的政府稅收手段這只“有形之手”，絕大部分情況下也都是針對(duì)住房保障問題的；二是為確保房地產(chǎn)市場(chǎng)的和諧發(fā)展，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收調(diào)控政策主要分為兩個(gè)層面：對(duì)供給的掌控與對(duì)需求的調(diào)控。其中大多數(shù)國(guó)家主要致力于在需求的調(diào)控方面做文章。如果單純從供給方面調(diào)控，勢(shì)必進(jìn)一步加劇供求關(guān)系的扭曲，客觀上增加需求方對(duì)價(jià)格上漲的預(yù)期，實(shí)際的結(jié)果便是房地產(chǎn)價(jià)格不但沒壓下來(lái)，反而與日俱增。因此，在掌控供給的基礎(chǔ)上，發(fā)揮稅收政策對(duì)需求的調(diào)控就顯得極為必要。

（一）以高額稅率對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行征稅，有效抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為

房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)攀升，與城市一般居民的需求在結(jié)構(gòu)和支付能力上存在著雙重矛盾。這種異常現(xiàn)象，主要是房地產(chǎn)投機(jī)性需求造成的。各國(guó)在利用重稅抑制投機(jī)行為的做法主要有種：一是利用高額地皮稅的征收有效抑制了房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的投機(jī)行為。如在法國(guó)，購(gòu)房者除要繳納高額地皮稅外，還需支付住房稅或空房稅，這導(dǎo)致了長(zhǎng)期以來(lái)法國(guó)人不把房地產(chǎn)市場(chǎng)視為投資或財(cái)產(chǎn)保值的重要領(lǐng)域；二是采用逐步升級(jí)的辦法，用重稅打擊投機(jī)。如韓國(guó)的做法是，從2007年起，將對(duì)出售第二套房產(chǎn)的賣主征收50%的資本收益稅，對(duì)擁有第三套住房的賣主征收60%的資本收益稅。也就是說(shuō)，投機(jī)者賣掉一套住房，政府就拿走一半，使投機(jī)者無(wú)利可圖甚至虧本；三是對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅。例如，美國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收的稅收要占到其全部財(cái)產(chǎn)稅收入的80％。而我國(guó)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及稅種相對(duì)較少，稅負(fù)相對(duì)較輕，這就降低了房地產(chǎn)保有者的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上增加了房地產(chǎn)投機(jī)者的需求。

（二）對(duì)低收入購(gòu)房者給予稅收方面的優(yōu)惠或補(bǔ)貼

房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的持續(xù)升溫，導(dǎo)致越來(lái)越多的低收入者購(gòu)買住房時(shí)力不從心。為了有效的緩和房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求矛盾，平衡供求關(guān)系，許多國(guó)家都對(duì)低收入購(gòu)房者給予了稅收方面的優(yōu)惠或出臺(tái)了各種補(bǔ)貼方案：一是對(duì)低收入者和老年人購(gòu)房和租房的稅收優(yōu)惠政策。如美國(guó)為了使低收入者能買得起和租得起房子,美國(guó)國(guó)會(huì)在1986年通過了低收入者購(gòu)房和租房稅收抵扣的法案,并在1993年成為永久性的法令。根據(jù)這項(xiàng)法令,聯(lián)邦每年給各州分配稅收抵扣的最高限額(每人1.25美元乘以各州的人口),房屋的業(yè)主可在10年內(nèi)每年接受個(gè)人所得稅的直接抵扣。而凡已到或已超過55歲的納稅人(或其配偶),出售其住房時(shí),符合一定條件可享受一次性扣除125000美元售房納稅贏利的政策；二是實(shí)施廉租房制度，運(yùn)用各級(jí)稅收對(duì)廉租房進(jìn)行補(bǔ)貼。如法國(guó)政府規(guī)定，各大城市必須建設(shè)一定數(shù)量的廉租房，其比例約為總住房面積的15%至20%。廉租房的存在使得房屋買賣市場(chǎng)需求減少，房?jī)r(jià)因此處于穩(wěn)定狀態(tài)。除此之外，政府還長(zhǎng)期運(yùn)用稅收推行租房補(bǔ)貼等福利制度，社會(huì)各階層的無(wú)房戶都可在租房時(shí)享受政府相關(guān)的稅收補(bǔ)貼，而建造廉租房的房地產(chǎn)企業(yè)也可獲得中央政府在稅收方面的優(yōu)惠或補(bǔ)貼；三是利用稅收收入推行福利住房，滿足低收入階層的住房需求。所謂“福利住房”，是指由國(guó)家資助建造、租金較低、專門租給低收入者的住宅。例如德國(guó)，多年來(lái)，政府投入了巨額資金，大規(guī)模興建了許多“福利住房”，很好的滿足了市場(chǎng)尤其是低收入階層對(duì)“福利住房”的需求，而這些“福利住房”的預(yù)算絕大部分都來(lái)自于國(guó)家的稅收收入。特別是在北歐一些高稅收，高福利的國(guó)家，政府利用稅款建造福利住房已經(jīng)是家常便飯。

（三）充分運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)住宅業(yè)的發(fā)展。雖然各國(guó)政府施行的具體措施不同，但均對(duì)從事開發(fā)廉價(jià)住房、福利房、或是集體籌資建房等有利于調(diào)控房?jī)r(jià)的商業(yè)行為予以了稅收方面的支持。一是對(duì)利用抵押貸款購(gòu)買、建造和大修自己房屋的業(yè)主,在征收個(gè)人所得稅時(shí)減免抵押貸款的利息支出。二是對(duì)擁有自己住房的業(yè)主,還可減免地方稅、財(cái)產(chǎn)稅等。三是對(duì)出租房屋的業(yè)主實(shí)行稅收豁免政策。四是豁免出售自用住房(又稱主住宅)收益的個(gè)人所得稅。如美國(guó)按照現(xiàn)行的稅法,出售一套自用居住滿二年以上的住宅,如果是單身,其售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差價(jià)收入不超過25萬(wàn)美元,就可免稅；如果是已婚家庭,差價(jià)收入不超過50萬(wàn)美元,也可免稅。由于美國(guó)房?jī)r(jià)一直比較平穩(wěn),售房差價(jià)收益很難超過這一限額,這意味著美國(guó)房屋的出售幾乎都是免去所得稅的。這不僅提高了消費(fèi)者的居住條件,同時(shí)也活躍了房地產(chǎn)市場(chǎng),擴(kuò)大了國(guó)內(nèi)的有效需求,推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（四）設(shè)計(jì)差別性稅收政策體系，即對(duì)房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)區(qū)分有償和無(wú)償，并考慮實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅。這雖然不能從根本上完全區(qū)分正常房產(chǎn)需求和投機(jī)性房地產(chǎn)需求，但可以在相當(dāng)程度上實(shí)現(xiàn)二者在稅收政策上的差別性對(duì)待，保護(hù)合理的理性需求，增加投機(jī)性需求的交易成本。

從國(guó)際稅收實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)房地產(chǎn)發(fā)生買賣等有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，大多數(shù)國(guó)家都規(guī)定應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓收益增值部分課稅。美國(guó)、日本、英國(guó)、法國(guó)、芬蘭等國(guó)家，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益，征收個(gè)人所得稅或法人稅（公司所得稅），其中美國(guó)實(shí)行15%到34%的累進(jìn)稅率。意大利將從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為稅基，按照價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)制，按5%至30%的稅率征收不動(dòng)產(chǎn)增值稅。

（五）針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)征收不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅，以防止房地產(chǎn)市場(chǎng)中的商業(yè)活動(dòng)出現(xiàn)欺詐，漏稅等非法行為。所謂不動(dòng)產(chǎn)稅，是對(duì)土地或房屋所有或占有者征收的稅，依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。不動(dòng)產(chǎn)又可分為三種類型：一是將土地、房屋和有關(guān)建筑物、機(jī)械以及其他固定資產(chǎn)綜合在一起而課征的不動(dòng)產(chǎn)稅。如巴西、日本、芬蘭、加拿大等的不動(dòng)產(chǎn)稅；二是只對(duì)土地和房屋合并征收的房地產(chǎn)稅，如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國(guó)的住宅建筑稅等；三是單獨(dú)對(duì)土地或房屋課征的土地稅或房屋稅。土地有地畝稅（面積稅）和地價(jià)稅兩種形式，西方多采用地價(jià)稅（主要采用估價(jià)計(jì)稅方法）。除此之外，在不征收不動(dòng)產(chǎn)稅的國(guó)家，一般征收財(cái)產(chǎn)稅，如美國(guó)、英國(guó)、瑞典、瑞士、丹麥、挪威、荷蘭等國(guó)，操作辦法是將不動(dòng)產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)捆在一起，就納稅人在某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征一般財(cái)產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。其中美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅最具代表性。當(dāng)然還有定期不動(dòng)產(chǎn)增值稅：該稅種主要是針對(duì)占有房地產(chǎn)超一定年限的產(chǎn)權(quán)所有者征收，通過對(duì)房地產(chǎn)的重新評(píng)估，對(duì)其增值額征收，一般為5 年期和10 年期增值稅兩種。因此，以上三種針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的征稅有效地保證了房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，避免了業(yè)主控制或低效率使用房產(chǎn)，刺激了交易活動(dòng)，這既繁榮了房地產(chǎn)市場(chǎng)，又推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，同時(shí)也打擊了房地產(chǎn)市場(chǎng)中的投機(jī)行為和非法交易行為。

二、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的主要特點(diǎn)

從以上國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的基本做法，可以總結(jié)出其主要特點(diǎn)：一是大多數(shù)國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和土地合一征收，適用統(tǒng)一的稅制；二是國(guó)外房地產(chǎn)稅收的征稅范圍既包括城鎮(zhèn)，也包括農(nóng)村；三是大多數(shù)國(guó)家按房屋和土地的評(píng)估值征收房地產(chǎn)稅，評(píng)估價(jià)值根據(jù)房地產(chǎn)坐落地點(diǎn)、建筑結(jié)構(gòu)、成新程度等因素確定，相當(dāng)于市場(chǎng)價(jià)值的一定比例。與此相適應(yīng)，大多數(shù)國(guó)家建立了比較完備的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估制度，按照一定的周期對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；四是大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)稅的納稅人是房地產(chǎn)的所有者，或者是對(duì)所有者和使用者均課稅；五是在大多數(shù)國(guó)家房地產(chǎn)稅是地方政府的主要稅種，構(gòu)成了地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。

三、國(guó)外利用稅收手段調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）充分利用稅收手段加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，尤其是對(duì)那些圖謀暴利的房地產(chǎn)企業(yè)征稅高稅，堅(jiān)決打擊各種投機(jī)行為。

眾所周知，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)屬于暴利行業(yè)，年增長(zhǎng)率極高。房地產(chǎn)廠商的一舉一動(dòng)，牽動(dòng)著社會(huì)上千家萬(wàn)戶的心，甚至影響了滬深股市的走勢(shì)，給股市帶來(lái)了一定的安全隱患。老百姓對(duì)房?jī)r(jià)居高不下的抱怨，媒體對(duì)房地產(chǎn)泡沫的置疑，專家對(duì)房地產(chǎn)隱患的責(zé)問，使得征收高稅打擊房地產(chǎn)投機(jī)行為已經(jīng)到了刻不容緩的地步。因此借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開征新的統(tǒng)一規(guī)范的“房地產(chǎn)稅”，增大稅收對(duì)房地產(chǎn)存量的稅收調(diào)節(jié)很有必要。筆者認(rèn)為，我國(guó)改革后的房地產(chǎn)稅其基本思路是否可作如下考慮：

1.將現(xiàn)行房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并，對(duì)土地、房產(chǎn)開征統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅；

2.按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，以客觀地反映房地產(chǎn)價(jià)值；

3.適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，將發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)村納入房地產(chǎn)體系；

4.體現(xiàn)區(qū)別征收原則，對(duì)第一套自住房免稅，第二套自住房征稅，第三套以上加成征收；

5.房地產(chǎn)稅應(yīng)逐步發(fā)展成為地方主體稅種，因此應(yīng)在法律層面上對(duì)房地產(chǎn)稅征收范圍、基本稅率確定、浮動(dòng)幅度等方面賦予地方相應(yīng)的立法和管理權(quán)限。

（二）切實(shí)利用稅收杠桿促進(jìn)住宅業(yè)的發(fā)展，同時(shí)制定相關(guān)稅收政策，對(duì)低收入者和老年人購(gòu)房和租房實(shí)行稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。

稅收政策是國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的重要手段，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)配置的有效方法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒美國(guó)稅收政策中支持住宅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方法來(lái)改革我國(guó)稅收杠桿，支持我國(guó)住宅產(chǎn)業(yè)發(fā)展。此外，由于我國(guó)還處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，存在一定的貧富差異，存在相當(dāng)多的低收入者，合理地解決低收入者居住問題是關(guān)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)安全的重要問題。如果通過稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)老年人購(gòu)房和售房,不僅能完善社會(huì)保障體系，解決老年人的居住問題，使他們可以安度晚年，而且還能有效地增加二手房市場(chǎng)的房源，激活樓市，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮。

（三）開征“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅”，即對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)征稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的差別性稅收在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)針對(duì)消費(fèi)性需求和投機(jī)性需求實(shí)行差別性稅收政策，這是當(dāng)前稅收政策調(diào)控的力度點(diǎn)所在。

具體做法可以參照國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)購(gòu)買房產(chǎn)一年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得征收25%的所得稅，三年內(nèi)的轉(zhuǎn)讓所得的征收15%的所得稅，三年以上的免征。開征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益?zhèn)€人所得稅可以在保護(hù)真實(shí)購(gòu)房需求的同時(shí)，有效地抑制投機(jī)性需求，降低泡沫風(fēng)險(xiǎn)。其次是對(duì)購(gòu)入未滿三年的商品住房轉(zhuǎn)讓征收5％營(yíng)業(yè)稅，以及營(yíng)業(yè)稅稅額7％的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，三年以上減半征收。之所以采用“組合拳”，是因?yàn)閮H僅征收營(yíng)業(yè)稅的調(diào)控力度有限，而且也容易讓房地產(chǎn)投機(jī)需求將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁。沿海一些城市的實(shí)踐已經(jīng)表明了這一點(diǎn)。 參考文獻(xiàn)

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篇5

深圳市房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則第一條 依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條 房產(chǎn)稅在下列地區(qū)征收：

一、城市按市行政區(qū)域(含郊區(qū))的區(qū)域范圍;

二、縣城按縣城鎮(zhèn)行政區(qū)域(含鎮(zhèn)郊)的區(qū)域范圍;

三、建制鎮(zhèn)按鎮(zhèn)人民政府所在地的鎮(zhèn)區(qū)范圍，不包括所轄的行政村;

四、工礦區(qū)指大中型工礦企業(yè)所在地非農(nóng)業(yè)人口達(dá)二千人以上，工商業(yè)比較發(fā)達(dá)的工礦區(qū)。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省稅務(wù)局批準(zhǔn)。

第三條 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)。

第四條 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計(jì)算繳納。

房產(chǎn)原值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值。對(duì)納稅人未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實(shí)和沒有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同時(shí)期的同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

第五條 房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為百分之一點(diǎn)二;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為百分之十二。

第六條 下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：

一、國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn);

二、由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn);

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn);

四、社會(huì)舉辦的學(xué)校、圖書館(室)、文化館(室)、體育館、醫(yī)院、幼兒園、托兒所、敬老院等公共、公益事業(yè)單位自用的房產(chǎn);

五、個(gè)人自有自用的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn);

六、經(jīng)有關(guān)部門核定屬危房、不準(zhǔn)使用的房產(chǎn);

七、經(jīng)財(cái)政部門和省稅務(wù)局批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

第七條 對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、山區(qū)和其他地區(qū)部分新建立的建制鎮(zhèn)，由于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，房屋簡(jiǎn)陋，縣人民政府要求緩征的，可由縣稅務(wù)局上報(bào)，經(jīng)省稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫緩征收房產(chǎn)稅。

第八條 除本細(xì)則第六條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難，可向房產(chǎn)所在地納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

第九條 房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納。具體的繳納期限，由市、縣稅務(wù)局規(guī)定。

第十條 納 稅人應(yīng)于本細(xì)則施行之日起二個(gè)月內(nèi)，將現(xiàn)有房產(chǎn)的座落、結(jié)構(gòu)、幢數(shù)或間數(shù)、面積、原值或租金等情況據(jù)實(shí)向房主所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記。申報(bào)登記后，納稅 人變更地址，新建或購(gòu)買的房產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，房屋添建，改建增減原值，免稅房產(chǎn)出租或營(yíng)業(yè)，應(yīng)于變更、建成、購(gòu)進(jìn)、轉(zhuǎn)移、添建、改建竣工和出租、營(yíng)業(yè)之日起 二十天內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

第十一條 房產(chǎn)稅的征收管理，除本細(xì)則第十條規(guī)定者外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》和《廣東省稅收征收管理實(shí)施辦法》的規(guī)定辦理。

第十二條 房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第十三條 本細(xì)則由廣東省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十四條 本細(xì)則自1987年1月1日起施行。

房產(chǎn)稅稅收特點(diǎn)以及意義作用稅收特點(diǎn)

1.房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋;

2.征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋;

3.區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。

注意房屋出典不同于出租，出典人收取的典價(jià)也不同于租金。因此，不應(yīng)將其確定為出租行為從租計(jì)征，而應(yīng)按房產(chǎn)余值計(jì)算繳納。為此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔20xx〕128號(hào))明確規(guī)定，產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。

意義作用

房產(chǎn)稅的作用主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

一方面，房產(chǎn)稅可以為籌集地方財(cái)政收入做出重要貢獻(xiàn)。房產(chǎn)稅屬于地方稅，征收房產(chǎn)稅可以為地方財(cái)政籌集一部分市政建設(shè)資金，解決地方財(cái)力不足。而且，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，稅源比較穩(wěn)定，隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施改善和工商各業(yè)的興旺，房產(chǎn)稅收將成為地方財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源;

另一方面，征收房產(chǎn)稅有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理。稅收是調(diào)節(jié)生產(chǎn)和分配的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。對(duì)房屋所有者征收房產(chǎn)稅，可以調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，有利于加強(qiáng)對(duì)房屋的管理，提高房屋的使用效益，控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。若房產(chǎn)稅能夠?qū)Ψ课菟姓叩亩嗵追课菡鞫悾瑒t可以抑制房產(chǎn)投資和投機(jī)，阻止房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫化，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。

篇6

開征物業(yè)稅已經(jīng)討論了10年之久，在沒有解決好物業(yè)稅與土地出讓金、土地增值稅等關(guān)系問題時(shí)，不要說(shuō)今年，明后年也是不具備開征物業(yè)稅條件的，物業(yè)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)未到開征時(shí)。

最近，物業(yè)稅開征的傳聞越傳越兇。北京最早明年底開征物業(yè)稅，而其稅率也出來(lái)了，在大致在0.5％至1％之間。真是傳的有鼻子有眼，讓人更加“信服”了。1月28日，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司副司長(zhǎng)楊遂周已經(jīng)反駁了，他說(shuō)物業(yè)稅的改革目前還處在研究和準(zhǔn)備階段。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康稱：“很多問題目前難以解決，基本都是學(xué)院派的人在說(shuō)，不具備權(quán)威性，目前物業(yè)稅沒有時(shí)間表。”

物業(yè)稅近期開征的可能性極小，物業(yè)稅可能“更名”。國(guó)家稅務(wù)總局科研所研究員張培森稱：“物業(yè)稅的復(fù)雜程度遠(yuǎn)比外界想象的要大，外界任何給物業(yè)稅確定時(shí)間表的言論都是沒有權(quán)威的。”物業(yè)稅如果全國(guó)空轉(zhuǎn)，標(biāo)志性意義重大。但張培森透露，對(duì)于物業(yè)稅在全國(guó)空轉(zhuǎn)的報(bào)道，稅務(wù)總局內(nèi)部已經(jīng)定性為假新聞。

事實(shí)上，物業(yè)稅在中國(guó)遇到五個(gè)難以克服的難題。

第一，物業(yè)稅最大的障礙是，從法理上難以解釋清楚，物業(yè)稅是財(cái)產(chǎn)稅，而我們的房屋只是有70年的使用權(quán)。要么修改法律，要么不征收，這是非此即彼的選擇。在當(dāng)前，中國(guó)土地公有制的性質(zhì)是剛性的，而且也是一個(gè)底線，當(dāng)然很難改變，如果這個(gè)不能選擇，物業(yè)稅也就被否定了。試想，出臺(tái)一個(gè)與憲法相抵觸的稅法是多么荒唐的一件事情。

第二，物業(yè)稅是重復(fù)征收稅費(fèi)。征收物業(yè)稅的合法性前提是取消土地增值稅、土地出讓金、城市房地產(chǎn)稅等與物業(yè)稅存在重合的一次性稅費(fèi)。老百姓在購(gòu)房時(shí)，已經(jīng)把他們孫子輩的稅收已經(jīng)交掉了，這就是中國(guó)的特色。不是嗎?房?jī)r(jià)里面早就包含著土地70年的出讓金，這塊成本占了土地價(jià)的30％，但對(duì)于中國(guó)百姓來(lái)說(shuō)，付出了這么多錢，獲得的僅僅是70年的土地使用權(quán)。既然不是真正的產(chǎn)權(quán)，何謂要征收類似財(cái)產(chǎn)方面的物業(yè)稅呢?商業(yè)房產(chǎn)也是交過了土地出讓金，而且使用權(quán)限更短。難道地方政府會(huì)把已經(jīng)交過的土地出讓金退給購(gòu)房者嗎?如果不能就是重復(fù)征稅，增加老百姓的負(fù)擔(dān)。

一句話，厘清一系列的房地產(chǎn)多重征稅的體系，是征收物業(yè)稅的前提，除此之外，冒然征收都是魯莽的。

第三，物業(yè)稅是隨著房?jī)r(jià)波動(dòng)而征收的，如果一家是通過拆遷安置房或者低價(jià)時(shí)期買的房子，周邊房?jī)r(jià)暴漲，那么該房主收入并沒有提高，因?yàn)榉績(jī)r(jià)提高了，物業(yè)稅也就多了，這家房主的負(fù)擔(dān)大增；如果從商業(yè)地產(chǎn)開始，那么，商家勢(shì)必將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也是一樣增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，只不過一個(gè)是明顯的增加了負(fù)擔(dān)，另一個(gè)是隱蔽的增加了負(fù)擔(dān)，有什么區(qū)別嗎?這對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需也沒什么好處，何況，商業(yè)地產(chǎn)也不是任意被拔毛的羊羔，在商業(yè)地產(chǎn)低迷期，無(wú)異于對(duì)中國(guó)消費(fèi)下毒手。

現(xiàn)今的政府多是直接對(duì)開發(fā)商征稅，不是直接對(duì)購(gòu)房者征稅，所以沒有多少麻煩，如果征稅的主體變成直接是成萬(wàn)上億的房主，簡(jiǎn)直是陷入了無(wú)休止的糾纏和麻煩之中。

第四，征收物業(yè)稅需要許多的人力和物力，調(diào)查房?jī)r(jià)高低、房屋面積、征稅收稅，可能增加的成本比收到的稅收也大不了多少，還會(huì)激化矛盾。征收物業(yè)稅還可能是擾動(dòng)社會(huì)安定的禍?zhǔn)祝溟g涉及的利益主體錯(cuò)綜復(fù)雜，技術(shù)要求非常高，各項(xiàng)制度如果有一項(xiàng)搞不好，就能攪和的社會(huì)不得安寧。而且，在中國(guó)，富人逃稅并不罕見，而窮人往往逃不了稅，反而深受其害。就算是沒有這些弊端，也會(huì)使得征稅機(jī)關(guān)人力大增，成本支出增大，搞不好就陷入糾纏，惹出的問題比得到的稅收更多。

第五，地方政府用征收來(lái)的物業(yè)稅干什么?納稅人當(dāng)然希望為他們提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，這就要求地方政府要公開財(cái)政，達(dá)到透明，但目前來(lái)看，這一點(diǎn)是做不了的。如果物業(yè)稅比其他的舊稅還要多，或者物業(yè)稅和舊稅一起征，只能是增加成本，增加成本的結(jié)果就是推高房?jī)r(jià)。

篇7

物業(yè)稅一詞來(lái)源于英文“Property Tax”,又稱為“財(cái)產(chǎn)稅”或“不動(dòng)產(chǎn)稅”,是指以土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象,要求其所有者或承租人分年繳付一定稅款的一種稅種;即是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)所征收的賦稅,其稅值隨著房產(chǎn)升值而提高。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,不動(dòng)產(chǎn)稅一般是地方政府的主要財(cái)政收入,其所占比重能占到地方財(cái)政收入的40%到70%左右,是國(guó)際通行的幾大稅種之一。

二、征收物業(yè)稅的必要性

(一)有利于統(tǒng)一稅制

我國(guó)目前的房地產(chǎn)的稅收,存在著稅種設(shè)置過多、過濫,重復(fù)征稅明顯等諸多問題。征收物業(yè)稅,就是要將現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等各項(xiàng)稅費(fèi)合并,并統(tǒng)一內(nèi)外稅制,取消房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的各種費(fèi)稅,轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)統(tǒng)一收取,即把現(xiàn)在買房子需要一次性繳納的各種稅費(fèi)統(tǒng)一放在以后的時(shí)間里按年收取。根據(jù)這一性質(zhì),征收物業(yè)稅將改變目前對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復(fù)課稅的現(xiàn)狀,建立良好的輕交易、重保有的則產(chǎn)稅制格局,完善我國(guó)現(xiàn)行稅制,解決房地產(chǎn)稅制混亂的問題。

(二)有利于降低房地產(chǎn)成本

我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策是,由政府向房地產(chǎn)企業(yè)一次性征稅各種稅費(fèi)。(有專家分析,在目前的房?jī)r(jià)中,稅費(fèi)及房產(chǎn)商利潤(rùn)占到了60%,而建筑成本只占40%。),而且這些高額的稅費(fèi)成本最終轉(zhuǎn)嫁到房?jī)r(jià)中,由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān),這嚴(yán)重影響到了一大部分居民、特別是低收入人群的居住狀態(tài)。開征物業(yè)稅后,房地產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)征收環(huán)節(jié)后移,地價(jià)和相關(guān)的稅費(fèi)將分70年交清,這也就意味著占住宅成本中一大半的地價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)在銷售時(shí)只需先繳納1 /70,其余在其后的69年中交納。這將會(huì)使住宅成本下降很多。有利于使消費(fèi)者在購(gòu)買房產(chǎn)階段,能夠以較低成本購(gòu)入,解決那部分真正對(duì)房產(chǎn)有需求消費(fèi)者的住房問題。

(三)有利于抑制房地產(chǎn)投機(jī)行為

在中國(guó)的城市發(fā)展進(jìn)程中,由于目前不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境,已經(jīng)出現(xiàn)了房地產(chǎn)投資過熱的現(xiàn)象,近乎瘋狂的炒樓行為導(dǎo)致許多城市房?jī)r(jià)飆升,增加了實(shí)際需求者的購(gòu)房成本。

一方面,對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)商來(lái)說(shuō),開征物業(yè)稅后,其所持有的樓盤,持有成本增高,若無(wú)法及時(shí)售出的話,所需繳納的物業(yè)稅便會(huì)增加,這樣房產(chǎn)開發(fā)商“捂盤惜售”等行為將會(huì)受到一定的遏制。另一方面,對(duì)于炒樓者來(lái)說(shuō),也增大了其囤積住房的成本,因此,開征物業(yè)稅對(duì)于投機(jī)炒樓行為有一定遏制作用。

(四)有利于地方財(cái)政穩(wěn)步增收

按照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),物業(yè)稅一般為地方稅,如果征收物業(yè)稅,地方政府便可以參與物業(yè)的持續(xù)升值的再分配,這便可以確保地方政府的收入來(lái)源,可以使其獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入,也可以限制地方政府無(wú)度的使用、開發(fā)土地這種短期行為。同時(shí),征收物業(yè)稅可以有效地在中央和地方政府之間進(jìn)行資源稅的重新劃分,保證地方政府運(yùn)行所必需的財(cái)政資金,防止地方政府截留國(guó)家收入。

(五)有利于調(diào)節(jié)貧富差異、促進(jìn)杜會(huì)和諧

開征物業(yè)稅,會(huì)對(duì)降低房?jī)r(jià)產(chǎn)生影響,可以造福廣大購(gòu)房者。對(duì)高檔住房、大戶型住房和擁有多處房產(chǎn)的住房者課以高稅率的物業(yè)稅,對(duì)一般家庭居、住低檔住房者減少征收物業(yè)稅甚至免稅,是調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的有效措施,也充分體現(xiàn)了人與人之間機(jī)會(huì)平等的和諧理念。

三、物業(yè)稅的完善建議

(一)建立完善的財(cái)產(chǎn)登記制度

目前,我國(guó)財(cái)產(chǎn)登記管理制度還很不健全,應(yīng)建立科學(xué)的房屋產(chǎn)權(quán)信息公示和查詢系統(tǒng),可以嘗試逐步推行財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制。實(shí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制,能夠增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)的透明度,從而為正確合理地核定納稅人的資產(chǎn)和物業(yè)稅的稅基提供便利,方便物業(yè)稅征收的管理工作。

(二)合理確定征收標(biāo)準(zhǔn)

1.新房與舊房。物業(yè)稅開征前購(gòu)買的房屋,已經(jīng)在購(gòu)房款中一次性支付了地價(jià)和相關(guān)稅費(fèi),如果不加區(qū)別地對(duì)新房、舊房一律征收統(tǒng)一的物業(yè)稅.對(duì)舊房擁有者來(lái)說(shuō),顯然有失公平。因此,在新稅法實(shí)施的一定期限內(nèi),應(yīng)對(duì)老房產(chǎn)采取過渡措施或?qū)π路亢团f房采取不同的稅率和征收辦法。

2.自住房產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)。物業(yè)稅的征收必須顧及納稅水平與收入水平、稅負(fù)能力的對(duì)稱性。以納稅能力衡量,經(jīng)營(yíng)性物業(yè)與純消費(fèi)性物業(yè)的性質(zhì)是不同的。前者是純支出,而后者則通過房屋出租收取利潤(rùn),如果兩者按相同稅率征取,則會(huì)失去物業(yè)稅有效調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的功能。因此,對(duì)于自住房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減征或免征,而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收較高的物業(yè)稅。

3.普通房產(chǎn)與高檔豪宅。征收物業(yè)稅的目的之一是要通過對(duì)財(cái)產(chǎn)多的人多征稅,財(cái)產(chǎn)少的人少征稅來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。因此,基于調(diào)整貧富差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的考慮,對(duì)普通住宅與高檔豪宅的征收的物業(yè)稅應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別,應(yīng)該按照房屋的面積和價(jià)值設(shè)計(jì)一個(gè)合理的起征點(diǎn),對(duì)低于起征點(diǎn)的住房少征或免征,并按照超額累進(jìn)稅率制,對(duì)超過起征點(diǎn)的房產(chǎn)采用比較高的稅率,以維護(hù)社會(huì)公平。

(三)建立各部門信息資源共享制度

信息資源共享制度的建設(shè)需要依靠政府搭建一個(gè)囊括房地產(chǎn)管理部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、以及納稅人多方主體的信用信息管理公共網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),建設(shè)對(duì)財(cái)產(chǎn)、所得的信息收集系統(tǒng)和收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè),實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化。建立企業(yè)和個(gè)人信用記錄,對(duì)納稅人實(shí)施納稅信用等級(jí)評(píng)定,推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。

(四)住宅計(jì)稅價(jià)值評(píng)估制度

篇8

一、稅收的性質(zhì)

所謂稅收就是國(guó)家以滿足社會(huì)的公共需要為目的，根據(jù)法律法規(guī)，使用公共權(quán)力強(qiáng)制參與國(guó)民收人分配，并取得財(cái)政收人的特殊分配方式。強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性是稅收區(qū)別于其他分配方式的最主要特征。份者互為一體，無(wú)償性是本質(zhì)，強(qiáng)制性是保障，固定性又是強(qiáng)制性和無(wú)償性的必然要求。組織財(cái)政收人、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅收的基本職能

二、財(cái)政稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為的作用和必要性

作用:稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體行為的合理化，是把事物之間的聯(lián)系以有序而富有成效的方式結(jié)合起來(lái)，從而取得相對(duì)穩(wěn)定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會(huì)職能、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，而不是為了維護(hù)本身的單向利益。因此在調(diào)控經(jīng)濟(jì)過程中遵守的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律而不是單純的從某一級(jí)別個(gè)別的利益偏好而隨意變動(dòng)征稅行為。必須明確的是:盡管征稅寓含著政府的權(quán)利意向，但它也只能是政府的經(jīng)濟(jì)行為而非權(quán)力行為。如果把征稅視為政府的一種權(quán)利職能，必然會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)市場(chǎng)的直接干預(yù)，形成市場(chǎng)的混亂，因此必須通過法律的約束，強(qiáng)化政府權(quán)利對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的推動(dòng)功能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的平衡

必要性:第一，以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)行為)合理化。其實(shí)質(zhì)就是市場(chǎng)配置的合理化，減少企業(yè)不規(guī)范行為對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)，因此運(yùn)用稅收杠桿作為導(dǎo)向機(jī)制，規(guī)范企業(yè)嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，用市場(chǎng)主體的法人資格進(jìn)行自我規(guī)范，借以制導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用按照社會(huì)的軌跡良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)以最少的資源最大限度的提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率;第一，通過財(cái)政擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)內(nèi)需，以調(diào)整消費(fèi)者與投資之間的關(guān)系，從而在保證供求平衡的基礎(chǔ)上保持經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)發(fā)展;第份，利用財(cái)政政策發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，以加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人日環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展;第四，利用財(cái)政杠桿的傾斜，通過落實(shí)發(fā)展機(jī)制，形成東中西的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展的模式;第五，在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)以加大對(duì)教育、醫(yī)療等社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的投資力度，促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立，調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)往綜合平衡和穩(wěn)定協(xié)調(diào)的方向發(fā)展;

三、我國(guó)當(dāng)前稅收調(diào)控法律制度存在的問題

由于我國(guó)至今還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的階段，還需要有步驟的進(jìn)行改革和完善，因此這就決定了我國(guó)稅收會(huì)在執(zhí)行的過程中會(huì)同某此政策會(huì)產(chǎn)生矛盾:

(一)現(xiàn)行法律體系不健全

對(duì)于我國(guó)目前的情況來(lái)說(shuō)，正是因?yàn)槿鄙賹ｉT的法律法規(guī)，市場(chǎng)不能對(duì)某此相關(guān)的行為進(jìn)行規(guī)范，從而導(dǎo)致了許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，因此制定一部完整的、關(guān)于稅收調(diào)控的法典很有必要。首先，就市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，稅收在被越來(lái)越頻繁的應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用;其次，現(xiàn)行稅法對(duì)于宏觀調(diào)控職能表現(xiàn)不突出，不能從經(jīng)濟(jì)法上真正去解讀稅收;最后，稅收調(diào)控法作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)法體系的一個(gè)重要部門法，是國(guó)家加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法的必要手段，因此必然會(huì)走向法制化

(二)現(xiàn)行稅收制度調(diào)節(jié)居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費(fèi)需求的增長(zhǎng)

實(shí)現(xiàn)以國(guó)民消費(fèi)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)，但就我國(guó)目前的情況來(lái)說(shuō)，差距過大、稅收分配政策不合理的現(xiàn)狀導(dǎo)致了很多居民收人水平低而缺乏消費(fèi)的能力。其政策不合理主要表現(xiàn)在:首先，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類制雖簡(jiǎn)單明了，但在當(dāng)前收人來(lái)源多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀中卻難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現(xiàn)在有此實(shí)際收人多的人繳稅的金額卻比收人少的人要少，有失公平。其次，財(cái)產(chǎn)稅征稅面積狹窄，難以有效應(yīng)對(duì)收人結(jié)構(gòu)失衡、財(cái)富集中的形勢(shì)。由于現(xiàn)行稅法的不完善性，我國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)和車船，而遺產(chǎn)等更巨大的財(cái)產(chǎn)卻沒能納人開征范圍，因此就造成了我國(guó)大量富二代的出現(xiàn)，也使得貧富差距更加顯著

(三)現(xiàn)行稅收制度很難有效的調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡

首先，就我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制來(lái)說(shuō)，主要還是依賴第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)由于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)發(fā)展的需要力度不夠，因此造成發(fā)展滯后，并未實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)拉動(dòng);其次，當(dāng)前稅收政策未能有效的引導(dǎo)社會(huì)各個(gè)方面向農(nóng)業(yè)投資，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化表現(xiàn)在:第一，政府財(cái)政支持是我國(guó)目前農(nóng)業(yè)最主要的投資來(lái)源;第二，我國(guó)涉農(nóng)的稅收制度幾乎都集中在農(nóng)產(chǎn)品的種植和農(nóng)業(yè)科技的推廣上，而最主要的農(nóng)產(chǎn)品銷售和養(yǎng)殖業(yè)卻缺乏優(yōu)惠

四、關(guān)于構(gòu)建和完善我國(guó)財(cái)政稅收調(diào)控法的思考

所謂財(cái)政稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，以稅收決策國(guó)策的規(guī)律進(jìn)行決策，財(cái)政稅收決策者的權(quán)利受到公眾監(jiān)督和法律約束的過程

(一)制定宏觀調(diào)控基本法

社會(huì)主義是法制經(jīng)濟(jì)，必須以法制為準(zhǔn)繩，良好的財(cái)稅法律法規(guī)是控制經(jīng)濟(jì)的前提，而財(cái)政稅收調(diào)控法屬于宏觀法律調(diào)控體系，因此可以通過創(chuàng)建《稅收調(diào)控基本法》來(lái)對(duì)稅收調(diào)控法做出最基本的規(guī)定，如原則、特征、手段等等，通過細(xì)分來(lái)對(duì)稅收調(diào)控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調(diào)控基本法》時(shí)，要注意同《稅收基本法》的區(qū)別。要盡量在書中完善稅收調(diào)整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)，從而起到影響其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收調(diào)控措施。

(二)加大稅收對(duì)分配的調(diào)節(jié)作用，縮小居民差距，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)總體需求

首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對(duì)納稅人的收人綜合進(jìn)行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實(shí)現(xiàn)多收人者多納稅;其次，完善稅收來(lái)源，例如開征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等，發(fā)揮稅收在保障高收人、保障低收人方面的作用。

(三)發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用

首先，要加強(qiáng)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)等密集型產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的調(diào)控，例如可以實(shí)行減免稅收等優(yōu)惠政策等，鼓勵(lì)其發(fā)展，從而緩解我國(guó)目前緊張的就業(yè)壓力;其次，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用。可以通過將稅收的優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對(duì)能夠促進(jìn)發(fā)展的組織機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)農(nóng)民組織成立或中小企業(yè)的建立。

(四)以良好監(jiān)督、社會(huì)關(guān)注和信用體系乃后盾

一方面政府要嚴(yán)格公正的執(zhí)法，另一方面社會(huì)各界也要履行自己的監(jiān)督職能，時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注執(zhí)法者的行動(dòng)，督促執(zhí)法者在執(zhí)行權(quán)利時(shí)能做到公平、公正、公開。同時(shí)，公民個(gè)人也要發(fā)揮主人翁的精神，積極表達(dá)自己的利益訴求。

篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅制；稅種設(shè)置；稅制改革

一、我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度

隨著城市房地產(chǎn)稅的取消，內(nèi)外資房地產(chǎn)稅制的統(tǒng)一，我國(guó)房地產(chǎn)稅制的改革進(jìn)入了一個(gè)新的階段。當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的稅種主要有11個(gè)，包括直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種五個(gè)，與房地產(chǎn)緊密相關(guān)的稅種也有六個(gè)。具體到房地產(chǎn)的各經(jīng)營(yíng)流程上分別有：(1)在土地征用的過程中，房地產(chǎn)開發(fā)商須交納耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)在開發(fā)建設(shè)的過程中，開發(fā)項(xiàng)目施工企業(yè)和裝飾工程施工企業(yè)須交納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。(3)在銷售轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)商須交納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。(4)在保有環(huán)節(jié)，如果自營(yíng)，房地產(chǎn)持有者須交納房產(chǎn)稅、土地使用稅；如果出租，房地產(chǎn)持有者須交納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅、土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、國(guó)外房地產(chǎn)稅制分析

1　稅種設(shè)置。國(guó)外房地產(chǎn)稅收體系因經(jīng)濟(jì)體制、稅制以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)不同而有所差別，但都把房地產(chǎn)稅收作為地方政府的主體稅種，其稅種設(shè)置基本相同，可以劃分為以下三大稅類。

(1)房地產(chǎn)保有稅。房地產(chǎn)保有稅是在一定時(shí)期或一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，對(duì)個(gè)人或法人所擁有的房地產(chǎn)課征的稅收，其目的在于合理調(diào)節(jié)政府與房屋或土地實(shí)際占有者之間的收益分配。在這一階段，目前世界上通行的主要稅種是財(cái)產(chǎn)稅，包括了一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。現(xiàn)今各國(guó)課征的土地稅，以及對(duì)土地、房產(chǎn)一起征收的房地產(chǎn)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋或者不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，對(duì)特殊用途的實(shí)行減免措施。

(2)房地產(chǎn)所得稅。房地產(chǎn)取得稅是對(duì)取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收。從各國(guó)征收房地產(chǎn)取得稅的實(shí)踐來(lái)看，一般依房地產(chǎn)的取得方式而設(shè)置稅種，房地產(chǎn)取得的法律事實(shí)主要分為原始取得和繼受取得。房地產(chǎn)原始取得其主要的法律事實(shí)是新建房屋。對(duì)原始取得課稅，開征的稅種主要有：不動(dòng)產(chǎn)取得稅、登錄許可稅等。房地產(chǎn)繼受取得是通過某種法律事實(shí)而取得房地產(chǎn)所有權(quán)的方式。對(duì)房地產(chǎn)繼受取得征稅依其是有償或無(wú)償而有所區(qū)別。

(3)房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅是指政府在房地產(chǎn)權(quán)利發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，就其所得或增值收益向各方當(dāng)事人征收的稅賦。從世界各國(guó)稅制來(lái)看，主要分三類：①征收所得稅。②征收所得稅和資本利得稅。④征收所得稅和土地增值稅。

2　國(guó)外先進(jìn)房地產(chǎn)稅制的基本特點(diǎn)

(1)堅(jiān)持“寬稅基、簡(jiǎn)稅種、低稅率”的基本原則。寬稅基。一般來(lái)說(shuō)，各國(guó)或地區(qū)除對(duì)公共事業(yè)、宗教、慈善機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行免稅外，其余的不動(dòng)產(chǎn)均為征稅對(duì)象，同時(shí)還包括與房地產(chǎn)相關(guān)的一些經(jīng)濟(jì)行為。簡(jiǎn)稅種，顧名思義就是簡(jiǎn)化稅種，較少地設(shè)置房地產(chǎn)稅種。低稅率，就是指主體稅種的稅率較低，總體稅負(fù)水平也較低。在這種原則下，一方面可以避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面又可以降低稅收征管成本，提高稅收效率。

(2)在稅收結(jié)構(gòu)上，重視對(duì)房地產(chǎn)保有的征稅。大多數(shù)國(guó)家都比較重視對(duì)房地產(chǎn)保有的征稅，對(duì)保有階段的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值稅和不動(dòng)產(chǎn)租賃稅往往確立較高的稅率，這種稅收結(jié)構(gòu)極大地鼓勵(lì)了不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng)，刺激了土地的經(jīng)濟(jì)供給，既繁榮了房地產(chǎn)市場(chǎng)，又推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。

3　通過稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼保障社會(huì)公平。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)升溫，導(dǎo)致越來(lái)越多的低收入者購(gòu)買住房時(shí)力不從心。為了有效的緩和房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求矛盾，平衡供求關(guān)系，許多國(guó)家都對(duì)低收入購(gòu)房者給予了稅收方面的優(yōu)惠或出臺(tái)了各種補(bǔ)貼方案：一是對(duì)低收入者和老年人購(gòu)房和租房的稅收優(yōu)惠政策。

三、我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的主要問題

1　稅費(fèi)種類繁多，且設(shè)置不合理。我國(guó)現(xiàn)行的稅費(fèi)體系中存在著稅費(fèi)設(shè)置不合理、重復(fù)征稅和收費(fèi)項(xiàng)目過多等不規(guī)范現(xiàn)象，一方面，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中涉及房地產(chǎn)方面的稅種達(dá)11種之多，遍布于房地產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)是對(duì)擁有房地產(chǎn)的，既征收土地使用稅，又征收房產(chǎn)稅，對(duì)出租房屋取得租金收入的，則按同一金額征收房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)稅種設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)完全相同，屬于對(duì)統(tǒng)一稅基的重復(fù)征收。

2　稅制結(jié)構(gòu)不合理。輕保有稅，重流轉(zhuǎn)稅。從征稅環(huán)節(jié)來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收主要集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)占用、保有期間設(shè)計(jì)的稅種較少，且免稅范圍較廣。一方面，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過于集

中勢(shì)必將提高新建商品房的價(jià)格，從而帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)的上揚(yáng)，另一方面，房地產(chǎn)占用、保有環(huán)節(jié)的稅費(fèi)種類過少，使得大多數(shù)使用者近似無(wú)償取得土地，土地閑置和浪費(fèi)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

3　計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)不科學(xué)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)算依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。從價(jià)計(jì)征是房產(chǎn)原值減除10％～30％的余值按1.2％的稅率計(jì)征，這種折余價(jià)值依據(jù)的是歷史成本，并不能反映房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，從租計(jì)征是依據(jù)房產(chǎn)的租金收入按照12％的稅率征收，房屋的租金一般是根據(jù)租賃市場(chǎng)的行情予以確認(rèn)。同一個(gè)稅種，兩種計(jì)稅依據(jù)，不夠規(guī)范。

四、國(guó)外房地產(chǎn)稅制對(duì)我國(guó)的啟示

1　規(guī)范稅費(fèi)征收，嚴(yán)格控制房地產(chǎn)行業(yè)的收費(fèi)規(guī)模。“稅為主，費(fèi)為輔”是各國(guó)稅制的共性，國(guó)外一般要繳納的房地產(chǎn)規(guī)費(fèi)僅占房地產(chǎn)價(jià)值的2％左右。并充分遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)納費(fèi)”的公平原則，我國(guó)應(yīng)改革現(xiàn)行行政事業(yè)性收費(fèi)體制，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求科學(xué)地協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系，建立合理的租、稅、費(fèi)體系。首先，加快稅費(fèi)調(diào)整，改變稅費(fèi)體系混亂的局面。保留補(bǔ)償性、資源性和證照性的收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)一部分納入國(guó)家預(yù)算、管理比較規(guī)范的基金和收費(fèi)項(xiàng)目亦可考慮保留，實(shí)行基金化管理。

2　全面調(diào)整稅基、稅種、稅率，建立稅負(fù)公平的房地產(chǎn)稅制體系。“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則對(duì)改革我國(guó)房地產(chǎn)稅制有積極的借鑒意義。在稅基方面，自我國(guó)住房分配制度和公用住房制度改革以來(lái)，城市個(gè)人購(gòu)房規(guī)模增大，且大部分公房已轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)，按照寬稅基的原則，城市自有居住用房、事業(yè)單位用房都應(yīng)納入征稅范圍。稅種方面，應(yīng)按照少稅種的原則，借鑒國(guó)外的稅種制定方法，合并、刪除某些稅種。稅率方面，我國(guó)稅率偏高，稅負(fù)過重。商品房交易中，單位購(gòu)房或個(gè)人購(gòu)買非住宅用房要繳納契稅、印花稅，合計(jì)稅率為3.03％；二手房交易中，單位售房或個(gè)人轉(zhuǎn)讓高檔住宅及非住宅要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加、印花稅，合計(jì)6.05％。

3　科學(xué)設(shè)置房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平。根據(jù)國(guó)際上“重保有稅，輕流轉(zhuǎn)稅”的成功經(jīng)驗(yàn)，我們一方面可通過減少開發(fā)及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種來(lái)降低該環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平，另一方面對(duì)保有階段的稅種進(jìn)行調(diào)整并重新設(shè)置。具體可以在以下幾個(gè)方面著手：(1)降低取得及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)水平。針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用負(fù)擔(dān)過重的問題，需要對(duì)一些開征合理但分布不合理的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。(2)重新設(shè)計(jì)合理的保有環(huán)節(jié)稅收。將原來(lái)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，在房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一征收，以閑置未用的土地為課稅對(duì)象，對(duì)空地的實(shí)際持有人征收；采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。

篇10

基金項(xiàng)目：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)創(chuàng)新基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：CXJJ-2012-318；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)“211”工程三期建設(shè)項(xiàng)目“稅收立法研究”資助。

摘要：本文將資源稅理論依據(jù)定位在促進(jìn)資源消費(fèi)代際公平的基礎(chǔ)上，對(duì)資源稅的稅制設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究。為了促進(jìn)資源的可持續(xù)使用，資源稅的征稅范圍應(yīng)該是可耗竭資源；為了能夠?qū)οM(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣產(chǎn)生影響，資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是資源的銷售價(jià)格；為了不對(duì)資源開采企業(yè)產(chǎn)生過多的負(fù)面影響，資源稅稅率應(yīng)該限制在保持資源開采企業(yè)合理利潤(rùn)率的限度內(nèi)；為了資源稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，資源稅應(yīng)該歸中央政府征收管理。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；資源稅改革；稅制設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2011年我國(guó)的資源稅改革將部分資源產(chǎn)品的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，但是資源稅的改革不僅僅是這些，應(yīng)該是在正確的理論依據(jù)下對(duì)資源稅進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，在此基礎(chǔ)上對(duì)資源稅稅制的改革進(jìn)行全面的研究。對(duì)資源稅的理論依據(jù)和功能定位的研究，很多學(xué)者從國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配依據(jù)出發(fā)，認(rèn)為現(xiàn)行資源稅混淆了國(guó)家的政治權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。張文駒等（2003）認(rèn)為現(xiàn)行的資源稅是國(guó)家放棄初次分配權(quán)利，直接進(jìn)入二次分配，這實(shí)際上是對(duì)政治權(quán)利的濫用和浪費(fèi)，混淆了政治權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，具體而言，認(rèn)為現(xiàn)行資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益和實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)的定位實(shí)際上是混淆了租稅的區(qū)別。從稅種的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，劉勁松（2005）認(rèn)為資源稅應(yīng)該向資源所有者征收，而我國(guó)礦產(chǎn)資源所有權(quán)屬于政府，政府憑借政治權(quán)利向自身征收資源稅在邏輯上是說(shuō)不通的。在資源稅進(jìn)一步改革的方向上，楊斌等（1993）認(rèn)為租稅分流應(yīng)該是資源稅改革的方向。雖然對(duì)資源稅的定位尚未有比較統(tǒng)一的意見，但是資源稅應(yīng)該在促進(jìn)資源的可持續(xù)利用方面發(fā)揮作用這一點(diǎn)已經(jīng)被越來(lái)越多的學(xué)者認(rèn)可。劉立佳（2013）從資源可持續(xù)利用的視角出發(fā)，提出資源稅的理論依據(jù)是外部性理論，而不是依據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)取得的資源租、級(jí)差地租等；并采用資源價(jià)值補(bǔ)償?shù)睦碚摽蚣埽瑢⑹褂觅Y源的成本分為所有者成本、生產(chǎn)者成本、外部性成本，提出資源稅應(yīng)該定位在彌補(bǔ)資源消費(fèi)量在不同代際分配不均的外部性成本上，而資源的所有者成本、生產(chǎn)者成本和外部性成本中的環(huán)境污染成本應(yīng)該通過市場(chǎng)手段和完善現(xiàn)有制度進(jìn)行補(bǔ)償。

資源稅的理論依據(jù)和功能定位決定了資源稅的改革方向和資源稅的稅收制度。本文從資源可持續(xù)利用的視角出發(fā)，在資源稅促進(jìn)資源消費(fèi)代際公平的功能定位上對(duì)資源稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)定、稅權(quán)歸屬等問題進(jìn)行研究。

一、征收范圍與計(jì)稅依據(jù)

征收范圍反映了資源稅調(diào)節(jié)的廣度，計(jì)稅依據(jù)反映了資源稅的調(diào)節(jié)方式，這兩項(xiàng)內(nèi)容是資源稅發(fā)揮作用的憑借和手段。

（一）征收范圍

現(xiàn)行資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦藏、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦藏原礦、鹽。有些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)行的資源稅的征稅范圍過窄，應(yīng)該將所有的自然資源都納入到資源稅的征稅范圍之中，包括水資源、土資源、甚至于動(dòng)植物資源等都納入到資源稅的稅基當(dāng)中（張林海，2010）。根據(jù)本文對(duì)資源稅的定位，資源稅的目的是調(diào)節(jié)資源消費(fèi)的代際不公，對(duì)于那些能夠循環(huán)利用，當(dāng)期的使用不危及后代人使用的資源不宜納入資源稅征稅范圍。水資源和動(dòng)植物資源都是可再生資源，是能夠循環(huán)利用的，只要人類在合理的范圍內(nèi)使用便不會(huì)危及到后代人的使用。雖然土地資源不可再生，但是如果使用得當(dāng)也能夠循環(huán)使用。現(xiàn)行資源稅的范圍基本包括了全部的可耗竭資源，在近期的改革中最好不要變動(dòng)資源稅的征稅范圍。

（二）計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)最新的《資源稅暫行條例》，我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)課稅對(duì)象的不同而不同。對(duì)于石油和天然這兩類資源產(chǎn)品，按照其產(chǎn)品的銷售額計(jì)稅，即從價(jià)征收。對(duì)于其他資源產(chǎn)品，按照其銷售數(shù)量計(jì)稅，即從量征收。實(shí)際上，理論界對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)的討論不局限于從價(jià)和從量?jī)煞N形式，還包括按照儲(chǔ)量計(jì)稅的思想。各種計(jì)稅依據(jù)各有利弊，要根據(jù)資源稅的定位選擇合適的計(jì)稅依據(jù)。

1.從量征收的不足。很多學(xué)者都指出現(xiàn)行資源稅的種種弊端很大程度上是資源稅的從量計(jì)征導(dǎo)致的，歸納起來(lái)有以下幾項(xiàng)。

（1）對(duì)資源開采及使用活動(dòng)調(diào)節(jié)作用有限。資源稅的從量計(jì)征使得資源價(jià)格不能全面反映資源的真實(shí)價(jià)值，造成煤礦在開采過程中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”的破壞性開采行為（李上炸，2010）。不但如此，資源稅的從量計(jì)征方式甚至對(duì)于資源企業(yè)會(huì)產(chǎn)生反向的調(diào)節(jié)作用。在資源價(jià)格較低的時(shí)候，資源稅負(fù)不隨著資源價(jià)格的降低而減輕，使得資源稅成為很多企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。在沉重的稅賦制度下， 礦山企業(yè)的生存尚且很困難， 它們中的絕大多數(shù)沒有財(cái)力去做提高資源利用水平的事情（吳鑒，1995）。而在資源價(jià)格高漲的時(shí)期，從量計(jì)征的資源稅沒有隨著價(jià)格的增加而加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，反而因?yàn)橘Y源稅負(fù)的相對(duì)減少，使得礦產(chǎn)企業(yè)的門檻降低、小礦泛濫，影響我國(guó)資源的開發(fā)利用效率（張亞明、夏杰長(zhǎng)，2010）。

（2）導(dǎo)致資源的收益分配不公。首先，從量計(jì)征的資源稅造成了資源相關(guān)行業(yè)與其他行業(yè)的收益分配不公。從量征收方式使得資源稅款的繳納與資源產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變化的關(guān)聯(lián)變得極其微弱，造成資源稅無(wú)法調(diào)節(jié)資源相關(guān)行業(yè)與其他行業(yè)由于市場(chǎng)供求導(dǎo)致產(chǎn)品的利潤(rùn)差距。這種計(jì)稅方式減弱了稅收在初次分配環(huán)節(jié)的調(diào)控作用，使得資源稅收入未能隨資源價(jià)格的上升而提高，進(jìn)而導(dǎo)致資源開采行業(yè)利潤(rùn)劇增，加大了該行業(yè)和其他行業(yè)的收入差距，不利于企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)（郭菊娥，2011）。其次，導(dǎo)致不同資源開采企業(yè)之間的收益分配不公。現(xiàn)行的資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入，在課征的時(shí)候根據(jù)不同礦山的特點(diǎn)制定不同的稅率，也就產(chǎn)生了現(xiàn)在的“一戶一率”的情況。這種模式導(dǎo)致了不同資源開采企業(yè)的稅負(fù)不公。一方面，由于技術(shù)方面限制，這種模式不能保證所確定的稅率能夠真實(shí)地反映不同礦山的級(jí)差收入。另一方面，即使稅率確定部門能夠準(zhǔn)確的衡量不同礦山的差別，也可能會(huì)出現(xiàn)尋租行為進(jìn)而導(dǎo)致稅率制定部門在制定稅率時(shí)不按照其得到的準(zhǔn)確信息行事，使得企業(yè)之間的收益分配不公。同時(shí)，由于資源產(chǎn)品質(zhì)量差別很大， 采取從量征收會(huì)造成質(zhì)高價(jià)昂與質(zhì)低價(jià)廉同類產(chǎn)品之間的稅負(fù)不平問題（張斌、雷根強(qiáng)，1993），也會(huì)使得企業(yè)之間的收益分配不公。再次，導(dǎo)致政府與企業(yè)之間和政府與政府之間利益分配不公。一方面，由于資源稅的從量計(jì)征不能夠反映資源產(chǎn)品的價(jià)格變化，導(dǎo)致資源價(jià)格上漲的時(shí)候政府征收的資源稅沒有發(fā)生很大的變化，使得企業(yè)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府的收益。而我國(guó)的大部分資源稅都?xì)w地方政府征收使用，就造成了我國(guó)資源富集地區(qū)的地方政府財(cái)政困難，而當(dāng)?shù)氐牡V山企業(yè)盈利頗豐。因此，資源稅的從量定額征收方式導(dǎo)致政府收入增收緩慢（孫鋼，2009）。另一方面，由于我國(guó)的礦山都?xì)w國(guó)有大型企業(yè)所有，而國(guó)有大型企業(yè)的直接受益者又是中央政府，因此在地方政府和企業(yè)之間分配不公的背后還隱藏著中央政府與地方政府之間因礦產(chǎn)資源升值而產(chǎn)生的收益分配不公。

2.按儲(chǔ)量征收的討論。對(duì)資源稅的征收還有一種征收方式便是以資源的儲(chǔ)量為計(jì)稅依據(jù)對(duì)礦山企業(yè)征收資源稅。按儲(chǔ)量征收的條件下，不論企業(yè)對(duì)資源是否開采，都負(fù)有納稅義務(wù)，因此企業(yè)會(huì)在利潤(rùn)最大化的驅(qū)使下提高技術(shù)水平，開采出盡量多的礦產(chǎn)資源以增大自身的盈利或減少自身的損失。這樣既把資源的開采利用率與礦山企業(yè)的盈利聯(lián)系在一起，又使得企業(yè)自發(fā)地提高其礦山的資源開發(fā)利用率，也使得整個(gè)社會(huì)的資源得到有效開發(fā)利用（謝煥瑛、張健，2003）。但是，以資源儲(chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)亦有很多弊端。首先，礦山資源的儲(chǔ)量不易衡量。在礦山的儲(chǔ)量不能夠得到準(zhǔn)確衡量的情況下必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間稅收待遇的不公平。即使礦山儲(chǔ)量的衡量在技術(shù)上得到了解決，也可能會(huì)由于尋租等其他原因?qū)е缕髽I(yè)稅負(fù)不公。其次，以儲(chǔ)量為稅基面臨著是按照從價(jià)計(jì)征還是從量計(jì)征的問題。如果按照從量計(jì)征，則同樣會(huì)出現(xiàn)不同礦山的稅率確定問題。如果采用從價(jià)計(jì)征，除了要考慮不同礦山稅率確定問題之外，還需要考慮到按什么時(shí)的價(jià)格課征的問題。再次，按儲(chǔ)量征收必然導(dǎo)致大礦的稅負(fù)重于小礦，無(wú)形中會(huì)鼓勵(lì)小礦“死灰復(fù)燃”，或刺激一個(gè)大礦分割為若干小礦，不利于礦山協(xié)調(diào)合理的開發(fā)，反而不利于資源的合理開發(fā)和保護(hù)（孫鋼，2007）。

3.促進(jìn)資源代際公平的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)我們對(duì)資源稅的定位，資源稅的作用機(jī)理是通過改變資源的市場(chǎng)價(jià)格影響整個(gè)社會(huì)的資源消費(fèi)習(xí)慣，進(jìn)而促進(jìn)資源的可持續(xù)利用。因此，在選擇資源稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)需要重點(diǎn)考慮的是征收方式是否對(duì)資源價(jià)格產(chǎn)生直接影響。從這個(gè)角度來(lái)看，從價(jià)征稅是一種很好的選擇。

在資源稅中引入從價(jià)計(jì)征之后，資源的稅負(fù)將與其價(jià)格緊密相連。當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源的價(jià)格上漲時(shí)，其稅負(fù)水平也會(huì)上漲；當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)，其稅負(fù)水平也會(huì)隨之下跌。這樣資源稅能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資源價(jià)格的波動(dòng)，從而加大資源稅的調(diào)節(jié)力度。這樣資源稅的稅負(fù)便會(huì)在市場(chǎng)的作用下通過產(chǎn)業(yè)鏈的傳導(dǎo)機(jī)制，表現(xiàn)為從產(chǎn)業(yè)的上游到中游，再到下游，一系列具體產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)。資源稅負(fù)的增加逐級(jí)向下游產(chǎn)業(yè)傳導(dǎo)，使得與資源相關(guān)的成本上升，相關(guān)資源使用者能夠更加珍惜使用各種初級(jí)產(chǎn)品和資源產(chǎn)品，最終達(dá)到影響社會(huì)資源使用量的目的。

二、稅率確定

最優(yōu)資源稅稅率應(yīng)該能夠使各代人消耗資源的成本相同，但是在現(xiàn)實(shí)中這一稅率水平很難找到，往往需要尋找一些替代性的方案對(duì)資源稅稅率進(jìn)行設(shè)計(jì)，如需要考慮整個(gè)社會(huì)的資源存儲(chǔ)量、新資源的研究利用成本等，結(jié)合資源科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)。從另一個(gè)角度來(lái)看，在進(jìn)行資源稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)還應(yīng)該考慮到采礦行業(yè)的盈利現(xiàn)狀，不能因資源稅的改革使采礦業(yè)的生存受到威脅，具體而言便是要使得征收資源稅后礦業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率不低于其他行業(yè)的利潤(rùn)率，礦業(yè)行業(yè)與其他行業(yè)的利潤(rùn)差應(yīng)該是改革之后的資源稅稅率的上限。

由表1可以看出，采礦業(yè)2005-2010年的銷售利潤(rùn)率高于同期工業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率和建筑企業(yè)的利潤(rùn)率，其中又以石油和天然氣開采利潤(rùn)率最高。其中，2010年石油和天然氣開采業(yè)的成本利潤(rùn)率分別比工業(yè)企業(yè)平均值和建筑企業(yè)高3821和4302個(gè)百分點(diǎn)。油氣開采業(yè)在2005-2010年的成本利潤(rùn)率基本在45%以上（2009年油價(jià)降低時(shí)除外），甚至在2005年和2006年超過了100%。在采礦業(yè)中利潤(rùn)率比較低的是非金屬礦采選業(yè)，但是其利潤(rùn)率仍然要高于其他行業(yè)的利潤(rùn)率。以2010年為例，非金屬礦采選業(yè)的利潤(rùn)率比工業(yè)企業(yè)平均值和建筑企業(yè)的利潤(rùn)率高205%和686%。可以看出，資源開采業(yè)的行業(yè)利潤(rùn)率是高于其他行業(yè)的利潤(rùn)率。

一般而言，競(jìng)爭(zhēng)比較充分的行業(yè)其經(jīng)營(yíng)效率是比較高的，而我國(guó)采礦業(yè)基本上是被幾家大型國(guó)有企業(yè)壟斷，顯然不能認(rèn)為經(jīng)營(yíng)效率高導(dǎo)致了采礦業(yè)的利潤(rùn)率較高。采礦業(yè)的利潤(rùn)率如此之高至少說(shuō)明：首先，我國(guó)礦業(yè)行業(yè)的本來(lái)應(yīng)該歸屬于國(guó)家所有的礦產(chǎn)資源所有權(quán)收益可能沒有充分征收。其次，我國(guó)礦業(yè)行業(yè)在生產(chǎn)過程中可能獲得了較高的外部收益，既包括環(huán)境危害沒有充分補(bǔ)償?shù)拇H外部收益，又包括資源的過度開采帶來(lái)的代際外部收益，與之相對(duì)應(yīng)，社會(huì)和后代人承擔(dān)了這部分外部成本。這一現(xiàn)狀為我們開征新的資源稅提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)，為資源稅稅率設(shè)計(jì)提供了一個(gè)上限值，即保證征稅后礦業(yè)行業(yè)也能夠獲得不低于其他行業(yè)的利潤(rùn)水平。

通過對(duì)各行業(yè)成本利潤(rùn)率的考察，發(fā)現(xiàn)2005-2010年期間油氣開采業(yè)、煤炭采選業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)的成本利潤(rùn)率平均比工業(yè)企業(yè)平均值高約671、71、112、136、26個(gè)百分點(diǎn)，比建筑業(yè)高約907、85、149、220、64個(gè)百分點(diǎn)①。我們以利潤(rùn)率比較高的工業(yè)企業(yè)平均利潤(rùn)率為參考，在從價(jià)計(jì)征的情況下粗略的估計(jì)一下資源稅的稅率上限：石油、天然氣的資源稅稅率不高于67%，煤炭的資源稅稅率不高于7%，黑色金屬礦原礦的資源稅稅率不高于11%，有色金屬礦原礦的稅率不高于13%，非金屬礦原礦的稅率不高于2%。當(dāng)然這一結(jié)果是非常粗略的，只能是給我們制定資源稅稅率時(shí)提供一些參考。

三、稅權(quán)歸屬及配套措施

稅權(quán)歸屬涉及到了稅收的征收管理和稅款使用問題，而資源稅改革的配套措施涉及到了與資源相關(guān)的其他資源政策，這兩項(xiàng)內(nèi)容也應(yīng)該納入資源稅改革的范疇內(nèi)予以考慮。

（一）稅權(quán)歸屬

1.傳統(tǒng)觀點(diǎn)的稅權(quán)歸屬。按照傳統(tǒng)稅法觀點(diǎn)，資源稅被歸類為財(cái)產(chǎn)稅（王萌，2010）。如果按照這種劃分方式，資源稅應(yīng)該被確定為地方稅。事實(shí)上，將資源稅歸類為財(cái)產(chǎn)稅在理論上是說(shuō)不通的，我們可以從資源稅的權(quán)屬上找到答案。我國(guó)的礦產(chǎn)資源歸國(guó)家所有，如果將資源稅歸為財(cái)產(chǎn)稅的話，那么就會(huì)形成國(guó)家向國(guó)家征稅的邏輯錯(cuò)誤。以資源稅是財(cái)產(chǎn)稅為由將資源稅歸為地方稅是不合適的。

2.促進(jìn)資源代際公平的資源稅稅權(quán)劃分。資源稅是通過調(diào)節(jié)資源的消費(fèi)行為達(dá)到節(jié)約使用資源、彌補(bǔ)外部性的目的。因此，我們可以將資源稅歸屬為一種特定行為調(diào)節(jié)稅。從資源稅調(diào)節(jié)稅的屬性來(lái)看，稅權(quán)不應(yīng)歸于地方政府，這樣有利于減少地方政府的短期行為，即控制地方政府為了吸引投資而濫用資源稅稅收優(yōu)惠進(jìn)而背離資源稅的政策目標(biāo)的行為。另外，由于資源稅本身是調(diào)節(jié)稅，這就決定了其稅收規(guī)模可能變化幅度比較大，也不宜作為緩解地方財(cái)力的地方稅種。綜合考慮，資源稅應(yīng)該歸為中央稅，這樣才能發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)資源代際消費(fèi)不公的作用。

（二）配套措施

我們?cè)谫Y源稅促進(jìn)資源消費(fèi)代際公平的功能定位上分析了一些關(guān)鍵的稅收要素，但是資源稅作用的發(fā)揮依賴于一些配套措施的實(shí)施，否則資源稅便不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

1.理順針對(duì)資源征收的各種稅費(fèi)，促使資源稅的計(jì)稅價(jià)格成為資源最優(yōu)配置時(shí)的價(jià)格。首先，完善或改革礦產(chǎn)資源補(bǔ)償制度，將實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用的職能從資源稅中剝離出來(lái)，這便需要更好的制度實(shí)現(xiàn)資源的所有權(quán)價(jià)值。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度或者將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)改為權(quán)利金制度，能夠充分反映礦產(chǎn)資源的所有權(quán)價(jià)值（徐靜冉，2013）。其次，規(guī)范各種收費(fèi)項(xiàng)目。一方面，完善礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)，使得探礦權(quán)、采礦權(quán)的價(jià)值通過市場(chǎng)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而取消一些收費(fèi)項(xiàng)目；另一方面，對(duì)于彌補(bǔ)環(huán)境負(fù)外部性的一些收費(fèi)項(xiàng)目予以規(guī)范，如排污收費(fèi)項(xiàng)目等。針對(duì)礦業(yè)行業(yè)造成的特殊環(huán)境問題，如塌陷、植被破壞，可以通過建立保證金制度和收取基金的形式進(jìn)行治理，使得礦產(chǎn)開采所造成的環(huán)境破壞的外部性得到合理補(bǔ)償。

2.資源稅費(fèi)的改革不可避免要調(diào)整一些既得利益，包括企業(yè)的利益、居民的利益，需要有針對(duì)性地制定一些限制、扶持和利益補(bǔ)償政策措施。在企業(yè)方面，各項(xiàng)資源稅費(fèi)的改革不可避免地會(huì)使一些技術(shù)落后、耗能較高企業(yè)的利益受到?jīng)_擊。針對(duì)于此，國(guó)家應(yīng)該研究制定資源企業(yè)的市場(chǎng)退出與兼并重組扶持政策，將那些不能夠適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和不利于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)淘汰掉，而對(duì)于一些新技術(shù)企業(yè)予以一定的政策支持。在居民方面，主要是資源價(jià)格上升造成人們生活負(fù)擔(dān)的上升。改革之后的資源稅費(fèi)制度能夠形成一個(gè)包含所有權(quán)價(jià)值、外部性成本、礦業(yè)權(quán)價(jià)值等因素的合理價(jià)格，可能會(huì)造成資源產(chǎn)品價(jià)格的上升，進(jìn)而引起物價(jià)的上漲。針對(duì)這一點(diǎn)，我們可以提高低保標(biāo)準(zhǔn)、提供價(jià)格補(bǔ)貼等方式，提高低收入階層的實(shí)際收入水平，減少改革的負(fù)面影響。但是，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，資源稅費(fèi)改革的目的便是通過合理資源價(jià)格的形成，促使人們形成一種可持續(xù)發(fā)展的生活習(xí)慣。因此，對(duì)于因資源稅費(fèi)改革而進(jìn)行的財(cái)政支持應(yīng)該適度，否則人們消費(fèi)資源的習(xí)慣不改變，便達(dá)不到資源稅改革的目的。

四、總結(jié)

在資源日益緊張的情況下，針對(duì)資源的政策毫無(wú)疑問是需要認(rèn)真考量的，既要考慮到當(dāng)代人對(duì)于資源的使用，又要考慮到后代人對(duì)于資源的需求，因此從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)考慮，本文將資源稅定位在促進(jìn)資源消費(fèi)代際公平的基礎(chǔ)上，認(rèn)為資源稅的目的是通過改變?nèi)藗儗?duì)資源的消費(fèi)習(xí)慣來(lái)達(dá)到資源在代際之間公平分配的目的，為此資源稅的征稅范圍應(yīng)該是那些不可再生和不可持續(xù)利用的資源，現(xiàn)有資源稅的征稅范圍基本上包括了所有的可耗竭資源，在資源稅的近期改革中不需要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍；資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該能對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，這樣才能夠通過價(jià)格來(lái)影響人們對(duì)資源的消費(fèi)，從價(jià)計(jì)征正好滿足這一要求；資源稅的改革不應(yīng)該危及到一般礦業(yè)企業(yè)的生存，其正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)該給予保證，因此資源稅的稅率提高幅度應(yīng)該以礦業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)率不低于社會(huì)平均利潤(rùn)率為界；為了保證資源稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，應(yīng)該將資源稅的征收和使用歸中央政府，這樣才能有效避免地方政府為了短期利益而放松對(duì)資源使用的調(diào)節(jié)。此外，資源稅作用的發(fā)揮有賴于各種資源稅費(fèi)關(guān)系的理順，也需要一些減輕改革阻力的配套措施的實(shí)施。

注釋：

①該處數(shù)據(jù)是由油氣開采業(yè)、煤炭采選業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)的工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)的歷年成本利潤(rùn)率差再取平均值得到。

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