車船稅繳納方法范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅繳納方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是貫徹落實國家稅收法律、行政法規(guī)。年月日國務(wù)院了<中華人民共和國車船稅暫行條例》對原有的<中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，自年月日起施行。年月日省人民政府了省車船稅實施辦法》對我省車船稅的征收做了具體規(guī)定。

二是加強(qiáng)稅收征收管理，公平稅收負(fù)擔(dān)。近幾年來，縣農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)對摩托車的車船稅沒有進(jìn)行征收。

三是挖掘稅源潛力，增加財政收入。隨著人民生活水平的提高，縣私人摩托車的擁有量逐年增加，據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到年底，僅農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的摩托車擁有量就達(dá)60000多臺。按現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)，每輛摩托車年稅額60元，全縣可增加財政收入360多萬元，這對財政狀況不佳的縣，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，無疑是一筆可觀的收入。

二、有關(guān)政策規(guī)定

1.車船稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定，車船稅是對在國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦病⒔煌ā⑥r(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。

2納稅人

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定，車船稅由車船所有人或者管理人繳納。其中所有人是指在國境內(nèi)擁有車船的單位和個人；管理人是指對車船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。因此，凡摩托車的所有人或者管理人，都是車船稅的納稅義務(wù)人。

3稅額

按照《省車船稅實施辦法》規(guī)定，省摩托車單位稅額為每輛每年60元。

三、清理征收的期限

此次清理征收的期限為年度

四、方法步驟

1方法

此次清理征收摩托車車船稅采取由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一安排部署，縣地稅局與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定《委托代征協(xié)議書》明確相關(guān)事項。具體由村民委員會代征，地稅及有關(guān)部門配合。

2步驟

1部署動員，做好宣傳，提高認(rèn)識。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在月日前召開有鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人、地稅分局分局長、派出所所長、各村黨支部書記（村長）治保主任、組長等有關(guān)人員參加的動員大會，講清此次清理征收摩托車車船稅的目的意義及有關(guān)稅法規(guī)定，搞好動員，提高認(rèn)識，落實任務(wù)，明確責(zé)任。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要搞好宣傳，印發(fā)宣傳單，各村要逐戶進(jìn)行宣傳，縣地稅局要在電視臺制作關(guān)于摩托車車船稅征收相關(guān)稅收政策的專題節(jié)目，詳細(xì)講解有關(guān)稅收政策。

2調(diào)查摸底，登記臺帳。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以村為單位，按照地稅部門的要求，摸清摩托車所有人的底數(shù)，如實登記在《年度摩托車車船稅征收臺帳》做到不漏登，不錯登。

3征收稅款，組織入庫。

各村根據(jù)登記臺帳，按規(guī)定征收稅款，并由納稅人、經(jīng)辦人在年度摩托車車船稅征收臺帳》相應(yīng)欄目簽字，確保不發(fā)生問題。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地稅分局、各村登記臺帳和所收稅款按納稅人機(jī)打完稅證，一戶一票）然后由各村把完稅證返還給納稅人。

五、組織領(lǐng)導(dǎo)

1為使此次清理征收工作的順利開展，縣政府決定成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員如下：

組長：略；副組長：略；成員：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記。

2各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要成立由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記任組長，地稅分局分局長、派出所所長任副組長，各村黨支部書記為成員的摩托車車船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)安排部署組織、協(xié)調(diào)清理征收工作。

3各村要成立由各村黨支部書記為組長，治保主任為副組長，村組長為成員的代征稅款組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)車船稅的調(diào)查摸底登記臺帳和稅款征收工作。

六、獎懲制度

此項稅款屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入，按財政管理體制規(guī)定辦理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，制定獎懲制度，對完成好的村，給予村支書適當(dāng)獎勵，完成不好的給予適當(dāng)懲罰。

七、總結(jié)通報

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在前將此次清理征收的情況作好總結(jié)，未清理完畢的要繼續(xù)進(jìn)行清理征收，提出下一步清理征收計劃，并將清理征收總結(jié)上報所在地稅分局。屆時，縣政府將對清理征收情況進(jìn)行通報。

八、工作要求

1各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把此次清理征收工作納入重要議事議程，當(dāng)作一件大事來抓，黨委書記要親自掛帥、負(fù)總責(zé)，確保此次清理征收工作在規(guī)定的時間內(nèi)高質(zhì)量地完成。

篇2

一、當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)管理中存在的一些問題

(1)高校納稅意識普遍比較淡薄。一些高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動申報。高校負(fù)責(zé)人和會計人員一般對預(yù)算會計核算較為熟悉,對稅法和涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實,情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任;(2)發(fā)票管理亂。高校在發(fā)票的使用上既有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的行政事業(yè)單位稅務(wù)發(fā)票,也有財政主管的行政事業(yè)性收費收據(jù)和行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,有的高校還以自制的行業(yè)收據(jù)作為發(fā)票開具使用,發(fā)票的使用管理相當(dāng)混亂;(3)對于工資表內(nèi)的發(fā)放項目,高校基本能夠按照個人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳,但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎金以及實物等應(yīng)納稅所得,并未與工資表收入合并計算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務(wù)報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅。現(xiàn)在很多高校都有外籍教師來華長期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國人個人所得稅的問題。有些高校財務(wù)人員對涉外人員代扣代繳個人所得稅的稅法規(guī)定不是很清楚,以為通過化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國家后,他們國家的稅務(wù)部門還要對他們進(jìn)行國內(nèi)外收入應(yīng)納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國取得的收入沒有繳稅就不能進(jìn)行稅收抵免,也就是說這些外教還必須為在中國取得的收入向他們國家繳稅。結(jié)果是我國流失了應(yīng)收稅款,外教也沒有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國家。俗話說“肥水不流外人田”,外教的個人所得稅款一定要正確及時地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時,沒有計算繳納印花稅;(5)房屋對外出租是高校彌補(bǔ)經(jīng)費不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時,高校沒有開具稅務(wù)發(fā)票,而是開具了行政事業(yè)性收費收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,偷逃了相關(guān)稅費;(6)高校認(rèn)為事業(yè)單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對不需用的不動產(chǎn)進(jìn)行處置時,只繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加,沒有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經(jīng)營收入的高校直接用會計利潤(經(jīng)營利潤)計算繳納企業(yè)所得稅,不知道要按照稅法的規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整后再計算繳納企業(yè)所得稅。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)問題的解決建議

(1)提高領(lǐng)導(dǎo)干部對高校涉稅業(yè)務(wù)管理重要性認(rèn)識。高校高層領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度對做好整個高校涉稅業(yè)務(wù)管理有著十分重要的意義。強(qiáng)化有關(guān)稅收政策的宣傳,并積極組織力量進(jìn)行納稅輔導(dǎo),使高校領(lǐng)導(dǎo)和財會人員掌握好相關(guān)稅收政策,強(qiáng)化納稅意識。聘請稅務(wù)部門對高校進(jìn)行納稅鑒定,提高納稅意識。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的稅法知識的宣傳普及工作,定期對高校財務(wù)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn),建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。形成一種高校領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)稅法,財務(wù)涉稅人員正確執(zhí)行稅法的良好氛圍。

(2)應(yīng)明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強(qiáng)票據(jù)管理。稅收收入是指應(yīng)納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對的一個概念。高等學(xué)校非稅收入主要包括:高等學(xué)校學(xué)費、高等學(xué)校住宿費、委托培養(yǎng)費、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費四個行政事業(yè)性收費項目。 “非稅收入”是財政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來源之一。高校非稅收入規(guī)范化管理,必須改變原有的收費模式,實行票款分離的辦法,實施“收支兩條線”管理,加強(qiáng)票據(jù)管理,清理收費項目,建立健全高校非稅收入規(guī)范化管理的制度。票據(jù)管理是非稅收入管理的源頭。票據(jù)是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理,有利于規(guī)范高校收費管理工作,保障收入及時、完整、足額實現(xiàn)并上繳財政;有助于從制度和管理上扭轉(zhuǎn)隨意占壓、挪用財政性資金的現(xiàn)象;有利于遏制自立收費項目、自定收費標(biāo)準(zhǔn)等亂收費行為。加強(qiáng)票據(jù)管理,首先要做好票據(jù)的“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的工作,實行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、核銷手續(xù);嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的票據(jù)管理規(guī)定,力求票據(jù)與項目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合;同時,大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,加強(qiáng)票據(jù)管理力度,逐步實現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。高校稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統(tǒng)一,財政收據(jù)、自制收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票混用。要規(guī)范高校涉稅業(yè)務(wù)問題,必須按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,對于非稅收入應(yīng)使用行政事業(yè)性收費收據(jù),稅收收入使用稅務(wù)發(fā)票,接受稅務(wù)管理。高校應(yīng)定期聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員講解稅務(wù)發(fā)票知識和最近發(fā)生的涉稅案件,抽查有關(guān)會計憑證、收據(jù)、發(fā)票進(jìn)行現(xiàn)場說法,高校財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業(yè)務(wù)水平。

(3)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)。高校代扣代繳個人所得稅是稅法規(guī)定的法定義務(wù),高校除了工資表中發(fā)放的項目還有其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、加班費、監(jiān)考費、閱卷費、勞務(wù)費、稿費、獎金以及實物等應(yīng)納稅所得,應(yīng)與工資表收入合并計算繳納個人所得稅。支付外聘人員勞務(wù)報酬時要代扣代繳個人所得稅,聘用外聘人員時首先要讓他們填寫基本信息表,然后復(fù)印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準(zhǔn)備工作。高校教職工年所得12萬元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)這兩個判定標(biāo)準(zhǔn)將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國根據(jù)國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。屬于我國的居民納稅人,應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅;屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個人所得稅。

(4)高校應(yīng)重視印花稅的納稅問題。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務(wù)。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等合同時,均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨核算的經(jīng)營收入,則其設(shè)置的“其他營業(yè)賬簿”和取得的“權(quán)利許可證照”,均按5元/件貼花計稅,計入相關(guān)支出科目。印花稅雖然是個小稅種,但是稅基很大,稅法規(guī)定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應(yīng)給予足夠的重視。

(5)高校應(yīng)正確計算和繳納房產(chǎn)出租的應(yīng)納稅款。高校房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,高校自用的房產(chǎn)、土地免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但高校將房產(chǎn)用于出租后,房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益,應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定,如果高校出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外,高校將房產(chǎn)出租,還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場所對外出租。收取租金時,均應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及相關(guān)稅費。有些單位臨時租用高校的會議室舉行會議,租用操場開運(yùn)動會高校通常會收取場地使用費。收取場地使用費時不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,而應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票,同樣繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費。

(6)高校應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規(guī)定以外,其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車,都要按規(guī)定繳納車船稅。

(7)高校處置不動產(chǎn)應(yīng)正確計算并繳納稅款。高校因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進(jìn)行處置時,除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加外,還應(yīng)繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動產(chǎn)時,除了繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計算繳納土地增值稅。

(8)高校將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來抵債或銷售發(fā)生增值應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財稅[2002]29號文規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn),或銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,不論其是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額。

(9)高校應(yīng)按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計算并繳納企業(yè)所得稅。有經(jīng)營收入的高校(實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)企業(yè)所得稅的會計處理是以高校取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實行按年計征分期預(yù)繳征收等特點。有經(jīng)營收入的高校(實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)經(jīng)營支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整這一規(guī)定,從而導(dǎo)致高校少繳企業(yè)所得稅情況的出現(xiàn)。因此高校財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識,按稅法規(guī)定對會計利潤(經(jīng)營利潤)進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計算并及時繳納企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語

高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處人員一定要在思想上重視涉稅業(yè)務(wù)管理,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查,遇到涉稅業(yè)務(wù)問題認(rèn)真積極解決。高校在涉稅業(yè)務(wù)處理上除會計部門自身嚴(yán)格把關(guān)外,還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,對憑證、賬簿、報表等實行定期審計,將不符合規(guī)定的財務(wù)予以內(nèi)部遏制。同時通過外部審計監(jiān)督體系,處理違規(guī)活動,提高涉稅業(yè)務(wù)水平,以利于稅款的及時足額繳納入庫和高校自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉金杰.關(guān)于高校非稅收入規(guī)范化管理的思考[J].會計之友,2007;8

篇3

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進(jìn)稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運(yùn)動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇4

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；稅收征管；探討

在我國，行政事業(yè)單位是一個龐大的體系，是以政府為核心的公共管理部門，提供公共產(chǎn)品，擔(dān)負(fù)事業(yè)任務(wù)，行使管理、執(zhí)法和服務(wù)等職能，對社會的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著特殊的作用。但是在涉及納稅事項上，行政事業(yè)單位普遍認(rèn)識模糊，很多單位認(rèn)為其經(jīng)費來源主要是財政撥款，不需要繳稅，繳稅是企業(yè)的事，與行政事業(yè)單位無關(guān)等等。那么，行政事業(yè)單位應(yīng)納哪些稅？根據(jù)國家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費主要包括：增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動中，按照預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或上級機(jī)關(guān)收到的各項撥款，是其收入的主要來源，是開展各項業(yè)務(wù)活動的保障，這些收入不需要納稅。但是，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應(yīng)稅收入，需要申報納稅。如：門面房出租收入、培訓(xùn)收入、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入、學(xué)校收取的贊助費、擇校費等收入；非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從對外承包的醫(yī)療美容項目取得的出包收入；電視臺的廣告收入、點歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務(wù)等等。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中出現(xiàn)的問題及成因

（一）出現(xiàn)的問題

1.行政事業(yè)單位應(yīng)稅收費項目營業(yè)稅流失嚴(yán)重。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)行政事業(yè)性收費營業(yè)稅政策的規(guī)定，凡未納入中央及省級財政部門預(yù)算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費以及行政事業(yè)單位經(jīng)營性收入均應(yīng)按稅法規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。但目前行政事業(yè)單位各項收費征、免營業(yè)稅的界限不清，涉及征稅的收費項目應(yīng)繳營業(yè)稅的行政事業(yè)單位很少主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，大部分未納入正常的稅務(wù)管理，且應(yīng)稅收費項目沒有稅務(wù)發(fā)票，大多使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，有的甚至用自制收據(jù)，逃避國家稅收。

以醫(yī)療機(jī)構(gòu)為例，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。但醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如收取實習(xí)費、帶教費、培訓(xùn)費、出租設(shè)備、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

2.行政事業(yè)單位土地使用稅、房產(chǎn)稅征稅面積標(biāo)準(zhǔn)不清。

部分行政事業(yè)單位都有臨街的出租房產(chǎn)，雖按租金收入申報繳納了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，卻由于單位土地使用證上反映的是單位所占用全部土地面積，而出租房所占土地面積不能準(zhǔn)確反映，日常管理沒有形成征納雙方書面認(rèn)可的土地面積，只憑管理人員簡單目測就確定了出租房產(chǎn)或土地的應(yīng)稅面積，造成稽查人員無法準(zhǔn)確確定土地使用稅的應(yīng)稅面積。

3.行政事業(yè)單位的個人所得稅代扣代繳質(zhì)量不高。

行政事業(yè)單位的有個別單位對履行代扣代繳工作不重視。表現(xiàn)在有的單位嫌麻煩，對大的收入項目扣稅，小的收入項目不扣稅；有些雖然履行了代扣代繳義務(wù)，但應(yīng)財務(wù)人員不重視或者人員變動不能妥善保管代扣代繳稅款的相關(guān)資料，給日常的稅收管理和專項檢查帶來了很大的麻煩。

4.行政事業(yè)單位的應(yīng)稅收入申報不實。

行政事業(yè)單位的收入有財政撥款，也有部分經(jīng)營收入，學(xué)校收取學(xué)生的擇校費和學(xué)校食堂對外的承包費、醫(yī)院出租部分科室收取的租賃費，行政單位的房屋對外出租、以地?fù)Q房等。

5.行政事業(yè)單位對取得的發(fā)票入帳把關(guān)不嚴(yán)。

有的單位在內(nèi)部裝修、基建工程、房屋租賃過程中未按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票；有的取得的建筑安裝業(yè)發(fā)票為外地代開的發(fā)票，這客觀上助長了對方單位的偷稅行為。

6.行政事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、車船使用稅申報率低。

新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：行政事業(yè)單位是企業(yè)所得稅的納稅人，但目前事業(yè)單位能就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)納企業(yè)所得稅主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的不多，必須盡快規(guī)范起來。

車船使用稅暫行條例規(guī)定：行政事業(yè)單位是車船稅的納稅人。行政事業(yè)單位擁有的數(shù)量龐大的辦公車輛，但很少有幾家行政事業(yè)單位主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船稅。由保險機(jī)構(gòu)代收代繳也沒有規(guī)范履行起來。

（二）問題的成因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題的原因很多，但主要有以下幾個方面：

1.稅收政策模糊，納稅意識不夠強(qiáng)。

部分行政事業(yè)單位人員，不注意學(xué)習(xí)政策法規(guī)，稅收政策模糊。哪些單位哪些收入要交稅分不清楚。少數(shù)單位的個別領(lǐng)導(dǎo)，提起納稅就產(chǎn)生厭煩心理，就以財政撥款行政單位不繳稅，事業(yè)單位可以輕稅，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以少繳稅等理由要求減免稅。

2.稅務(wù)管理沒有跟上。

主要表現(xiàn)為，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的未辦稅務(wù)登記，如有的行政機(jī)關(guān)有門面出租業(yè)務(wù)，卻沒有辦理稅務(wù)登記，學(xué)校基本未辦理稅務(wù)登記證，沒有申報繳納稅款。已辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位，尚有個別單位以種種理由隱匿應(yīng)稅收入，少繳或漏繳稅款。

3.征管手段相對滯后。

一些行政事業(yè)單位財務(wù)、會計處理不像企業(yè)那樣健全、規(guī)范，造成部分收入隱蔽性強(qiáng)，稅源監(jiān)控難度大，納稅人又不主動如實申報，加上稅務(wù)部門“硬件”條件有限，缺乏必要的信息技術(shù)支持，不能準(zhǔn)確核實計稅標(biāo)準(zhǔn)，征管手段乏力。

4.稅務(wù)檢（稽）查打擊力度不夠。

稅務(wù)較少對行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查，即使偶有檢查也是重補(bǔ)稅，輕罰款，未起到懲處作用，導(dǎo)致各單位存有僥幸心理。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管幾點建議

針對目前行政事業(yè)單位的稅收征管中存在的問題，為維護(hù)國家稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，規(guī)范行政事業(yè)單位的稅收征管工作，增加稅收收入，應(yīng)切實進(jìn)一步加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征管。

（一）加大稅收政策宣傳力度。從內(nèi)容上講，要使他們懂得為什么要自覺納稅，要納什么稅，怎么計稅，怎么繳稅。從效果上講，要形成領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭自覺繳稅，群眾依法納稅的氛圍。

（二）加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理。一方面稅收征管人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位會計制度和會計核算方法，熟悉主要財務(wù)事項處理方法。另一方面，要求行政事業(yè)單位規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理，有些行政事業(yè)單位會計處理不規(guī)范甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實，情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任。現(xiàn)結(jié)合實務(wù)，談?wù)勑姓聵I(yè)單位的幾個相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。

[例1]某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當(dāng)時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售。其應(yīng)交納土地增值稅計算過程為：（1）評估價格=600×70%=420（萬元）；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項目金額合計=420+27.5=447.5（萬元）；（4）增值額=500-447.5=52.5（萬元）；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應(yīng)納稅額=52.5x30%-447.5×0=15.75（萬元）。

會計分錄為：

借：經(jīng)費支出——其他商品和服務(wù)支出 157500

貸：現(xiàn)金 157500

[例2]2007年1月12日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費按租金收入的8%計算，教育費附加按應(yīng)交營業(yè)稅的3%計算。

某事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費計算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12%=14400（元），城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400（元），營業(yè)稅=120000×5%=6000（元），城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7%=420（元），教育費附加=6000×3%=180（元），印花稅=360000×1‰=360（元），“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費=120000×8%=96000（元）。其會計處理為：

（1）繳款時應(yīng)做會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 14400

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 400

——應(yīng)交營業(yè)稅 6000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

——應(yīng)繳教育費附加 180

——應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費 9600

貸：銀行存款 31000

（2）收到租金時應(yīng)做會計分錄：

借：銀行存款 120000

貸：其他收入——固定資產(chǎn)出租收入 120000

（三）加強(qiáng)房屋出租的稅收管理。行政事業(yè)單位的自用房轉(zhuǎn)為出租經(jīng)營用房日趨普遍，對這一塊稅收管理要引起重視，首先要實事求是摸清房屋改為經(jīng)營性用房的底子。其次，深入實際弄清公房轉(zhuǎn)為經(jīng)營性用房的情況，比如是房屋用于出租，還是用于本單位經(jīng)商。

（四）加大個人所得稅征管力度。一是完善個人所得稅代扣代繳制度，主要是督促扣繳單位按照個人所得稅法規(guī)定，履行義務(wù)，正確計算稅款，足額扣繳稅款，做到不漏扣不少繳。二是加強(qiáng)對高收入者稅收的監(jiān)控征管，對年收入12萬元以上的高收入者建檔監(jiān)控，并實行雙向納稅申報。三是對管轄區(qū)內(nèi)的全部行政事業(yè)單位進(jìn)行全面清查，對未繳個人所得稅的單位和個人的收入進(jìn)行確認(rèn)，看是否超過起征點，最大限度減少漏征漏管戶。

（五）加大稅收檢查力度。一是克服畏難情緒。行政事業(yè)單位有的是行政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，有的是行政職能部門，有的是經(jīng)常工作聯(lián)系單位，礙于情面，檢查起來，往往難以深入，問題難以處理，一定要克服畏難情緒，打破情面關(guān)系，大膽檢查，秉公執(zhí)法。二是突破“死角”，重點檢查那些很少檢查的單位，那些怕檢查的單位。

（六）加強(qiáng)發(fā)票管理規(guī)范使用。以票控稅是多年來稅務(wù)部門稅收征管的有效配套手段，行政事業(yè)單位經(jīng)營性收費及服務(wù)性收入都應(yīng)使用稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票（按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外）納入正常管理，并實行嚴(yán)格的登記制。

它山之石，可以攻玉，婁底、揚(yáng)州、江蘇等省市縣各級政府為了加強(qiáng)對行政事業(yè)單位稅收征收，先后出臺關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管作出了有益嘗試。以下是婁底市人民政府辦公室《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知》，供大家參考。

底市人民政府辦公室

關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位稅收征管的通知

婁政辦發(fā)〔2010〕11號

各縣市區(qū)人民政府，婁底經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會，市政府各局委、各直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)單位：

為加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征收管理，確保稅收收入的穩(wěn)定增長，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合我市實際，經(jīng)市人民政府同意，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、進(jìn)一步提高對加強(qiáng)行政事業(yè)單位稅收征管的認(rèn)識（略）

二、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位的應(yīng)納稅項目和應(yīng)繳納的稅收

（一）除國家規(guī)定不征收營業(yè)稅以外的行政事業(yè)性收費，要依法繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附。

（二）銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入及其他應(yīng)稅收入，應(yīng)依法繳納“相關(guān)稅費”。

（三）財政全額撥款的行政事業(yè)單位所有經(jīng)營性房產(chǎn)及房屋出租，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及“相關(guān)稅費”；自收自支的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地，應(yīng)依法繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）與外單位或個人簽訂的各類應(yīng)稅合同，應(yīng)依法繳納印花稅。

（五）除國家規(guī)定免征企業(yè)所得稅項目和財政撥款外，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

三、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位代扣代繳稅款義務(wù)（略）

四、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收申報繳納方式（略）

五、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位發(fā)票管理要求（略）

六、進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位稅收日常管理要求（略）

七、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收稽查（略）

八、進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位稅收管理的責(zé)任（略）

二〇一〇年六月十九日

參考文獻(xiàn)：

[1]邵金榮.非營利組織與免稅[M].北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003，

[2]利昂·E·愛里什，靳東升，卡拉·w·西蒙.中國非營利組織適用稅法研究[R].世界銀行委托研究報告，2004.

篇5

關(guān)鍵詞：稅收；地區(qū)生產(chǎn)總值；財政預(yù)算支出；財政收入

1.引言

為了詳細(xì)了解重慶市稅收收入的各項情況，文章主要從三個方面進(jìn)行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財政收入、重慶市不同類型企業(yè)所繳納的稅類差異。

2.重慶市稅收收入的影響因素

這里以重慶市的國有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）、地方財政一般預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)三個影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對兩種稅收收入的影響情況。

選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、財政預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)的數(shù)據(jù)。

2.1國有稅收收入的影響因素

將商品零售價格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產(chǎn)總值和財政預(yù)算支出對稅收收入的影響。

設(shè)回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。

其中Y1代表國稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產(chǎn)總值；X1代表重慶財政預(yù)算支出；X1代表商品零售價指數(shù)。商品零售價指數(shù)對國稅稅收收入的影響不明顯。

分析結(jié)果見表1。

由該結(jié)果可看出：

可決系數(shù)R2值為0.998，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說明每個解釋變量對被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。

所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。

2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析

設(shè)地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。

商品零售價指數(shù)以及財政預(yù)算支出對地稅稅收收入的影響不明顯。

結(jié)合以上分析結(jié)果將地區(qū)生產(chǎn)總值與地稅稅收收入做回歸。

設(shè)模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產(chǎn)總值。）

其分析結(jié)果見表2。

由該結(jié)果可知：

可決系數(shù)R2值為0.985，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產(chǎn)總值對地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。

因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。

經(jīng)濟(jì)意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值的正向影響。

2.3綜述

綜上可知，國稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財政預(yù)算支出對國稅稅收收入的影響次之，商品零售價指數(shù)對國稅收入影響非常小。財政預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)這兩個因素對地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。

3.稅收對重慶市財政收入的影響

由于稅收作為國家財政收入的重要來源，是影響財政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對重慶財政收入的影響情況。

以下對各種類型的稅收以及財政收入的相關(guān)性進(jìn)行研究，了解它們的相關(guān)性，以了解國有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財政收入的相關(guān)矩陣如表3所示。

該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財政收入、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅之間的相關(guān)系數(shù)。從該結(jié)果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關(guān)關(guān)系都比較強(qiáng)。其中也可以簡單看出增值稅與消費稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這兩項稅收屬于國民稅收；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這三項稅收同屬于地稅稅收。這說明國有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財政收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)系數(shù)比它與增值稅、消費稅的相關(guān)系數(shù)更強(qiáng)，說明國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對重慶市財政收入的影響更加明顯。

4.稅收類型與重慶市企業(yè)類型關(guān)系分析

由以上分析結(jié)果可知，地稅稅收收入對重慶市財政收入具有很大影響，為進(jìn)一步探究重慶市各個類型企業(yè)主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業(yè)中的分布情況，以下對各類型地稅收入與企業(yè)類型進(jìn)行分析。

4.1構(gòu)成情況

4.1.1稅收類型構(gòu)成

由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。

4.1.2企業(yè)類型構(gòu)成

根據(jù)統(tǒng)計不同類型的企業(yè)，包括內(nèi)資企業(yè)（分別為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內(nèi)資企業(yè)（主要有：港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類型也存在一定差異，因此企業(yè)類型與稅收在結(jié)構(gòu)上會存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。

4.2對應(yīng)分析

根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。

由該因子平面圖可知：11種類型的企業(yè)之間距離不大，總的來看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個人所得稅為主。第二類：編號為7的樣品，即內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號為1和9的樣品，即國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。

在最后分類結(jié)果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車船稅和煙葉稅的部分?jǐn)?shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對這兩種類型的稅收進(jìn)行歸類。

5.結(jié)論

篇6

【關(guān)鍵詞】稅法名詞概念涵義

會計實務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會計人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對會計實務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”。《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內(nèi)暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內(nèi)給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社保基金理事會、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動車船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達(dá)的減免稅。”臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。”根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規(guī)定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。”

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機(jī)關(guān),歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

1.2減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《消費稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲Ⅱ號”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實際適用稅率為10%。

“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。”即:對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計算應(yīng)稅收入。

“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正常扣除基礎(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費,再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。

“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。”

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。”

2稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規(guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個體)加工應(yīng)稅消費品的,以受托加工企業(yè)為消費稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(shù)(級距點)500元”包含在第一個級數(shù)里;第二個級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點)2,000元”包含在第二個級數(shù)里;第三個級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點)5,000元”包含在第三個級數(shù)里。由于第一個級數(shù)的“本數(shù)(級距點)500元”已經(jīng)包含在第一個級數(shù)計算,所以第二個級數(shù)的“前本數(shù)(級距點)500元”不應(yīng)該在第二個級數(shù)計算,而“后本數(shù)(級距點)2,000元”則應(yīng)該包含在第二個級數(shù)里計算,不應(yīng)該在第三個級數(shù)里計算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。

篇7

新增知識點和新修訂的知識點一直是稅法考試的重點內(nèi)容。現(xiàn)將2007年《稅法》教材主要新增和變化的內(nèi)容歸納如下：

第一章　稅法概論

要點一：組成我國稅收實體法體系的稅種為21個，主要是內(nèi)資企業(yè)的車船使用稅和外資企業(yè)的車船使用牌照稅合并為“車船稅”。(2007cpa教材p14)

[解析]國務(wù)院2006年12月29日頒布并于2007年1月1日實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》屬于“法規(guī)”的范疇，適用于內(nèi)外資企業(yè)。

第二章　增值稅

要點一：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。(2007cpa教材p28)

[解析]這里強(qiáng)調(diào)的關(guān)鍵詞是：針對“各燃油電廠”，而不是燒煤電廠；是從“政府財政專戶”取得的。

要點二：自2006年1月1日起至2008年12月31日，對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅；對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。(2007cpa教材p28)

[解析]此政策原執(zhí)行到2005年底，現(xiàn)又延長了3年，其內(nèi)容沒有變化。這里強(qiáng)調(diào)的要點是：為“高校師生(而不是社會人員”)提供“糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具(僅指8類)”，免征增值稅。對于外銷快餐，屬于“增值稅”的征收范圍，向“其他高校”提供免征增值稅，向“其他社會人員”提供征收增值稅。

要點三：對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。(2007cpa教材p41)

[解析]這里重點掌握其計算方法，尤其是結(jié)合消費稅中委托加工應(yīng)稅消費品的內(nèi)容一并掌握。

[典型例題]A卷煙廠向農(nóng)民收購煙葉，支付的價款為10000元，然后將其委托B企業(yè)加工煙絲(消費稅稅率30％)，支付加工費2000元(不含增值稅)，受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品的銷售價格。請回答下列問題：

(1)卷煙廠繳納的煙葉稅；

(2)卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；

(3)卷煙廠支付加工費準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；

(4)卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅(即B企業(yè)代收代繳的消費稅)。

[答案]

(1)卷煙廠繳納的煙葉稅＝10000×(1＋10％)×20％＝2200(元)

(2)卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝[10000×(1＋10％)＋2200]×13％＝1716(元)

(3)卷煙廠支付加工費準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝2000×17％＝340(元)

(4)卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅(即B企業(yè)代收代繳的消費稅)＝([10000×(1＋10％)＋2200]×(1－13％)＋2000l÷(1－30％)×30％＝5778.86(元)

要點四：自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。(2007cpa教材p42、43)

[解析]運(yùn)輸企業(yè)啟用新版發(fā)票，將其納入防偽稅控系統(tǒng)，杜絕假發(fā)票，這里強(qiáng)調(diào)的是“稅控系統(tǒng)開具”。

[典型例題]增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，(

)可據(jù)以計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中準(zhǔn)予抵扣。

A.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票

B.購進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)費取得的普通發(fā)票

C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證

D.購進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)免稅藥品

E.稅務(wù)所代開的加蓋納稅人發(fā)票專用章的專用發(fā)票

[答案]AE

要點五：增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如符合有關(guān)規(guī)定，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。(2007cpa教材p43)

[解析]增值稅一般納稅人購買采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機(jī)，其增值稅準(zhǔn)予抵扣(必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票不予抵扣)，扣除增值稅外的價款應(yīng)作為“管理費用”核算，在所得稅前一次性列支。這里涉及的政策是“增值稅”和“內(nèi)外資企業(yè)所得稅”。

[典型例題]某電器設(shè)備廠(一般納稅人)5月份用“以舊換新”方式銷售給用戶電機(jī)4臺，開出普通發(fā)票，金額為2，52萬元(已扣除收購舊貨的成本0.28萬元)，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52元；當(dāng)月購買采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機(jī)一套，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額為11700元。該公司5月份實際繳納的增值稅( )元。

[答案]該公司5月份實際繳納的增值稅＝(25200＋2800)÷(1＋17％)×17％－11700÷(1＋17％)×17％＝4100－1700＝2400(元)

要點六：外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策。(2007cpa教材p73)

[解析]被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。

購買鼓勵類投資項目所需國產(chǎn)設(shè)備享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的政策規(guī)定，非鼓勵類的不予退稅。

享受退稅的設(shè)備的范圍是鼓勵類項目、國內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理，包括隨同設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件。

[典型例題]按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列對外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅的表述，正確的有( )。

A.被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的外商投資企業(yè)也可享受增值稅退稅政策

B.非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)

C.開發(fā)非普通住宅的外商投資企業(yè)

D.從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)

[答案]BD

要點七：開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理。

(2007CPA教材p92)

[解析]納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

這里強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)取得“證明單”，才允許開具“紅票(即銷項負(fù)數(shù))”。

[典型例題]某工業(yè)企業(yè)5月份賒銷其產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17％，該批產(chǎn)品的實際成本為60000元。

當(dāng)年5月份，由于部分貨物質(zhì)量與合同不符，該企業(yè)收到購貨方退回的產(chǎn)品(該產(chǎn)品為3月份賒銷)若干，價值為23400元(含稅價)，根據(jù)證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票，余款收回。 要求：計算該企業(yè)5月份實際繳納的增值稅。

[答案]該企業(yè)實際繳納的增值稅＝11.7÷(1＋17％)×[]17％－2.34÷(1＋17％)×17％＝1:7－0.34＝1.36(萬元)

第三章　消費稅法

要點一：按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，消費稅有煙、酒、化妝品等14個稅目。(2007cpa教材p100)

[解析]消費稅稅目原11個，現(xiàn)為14個。這里注意歸納列舉法下的各稅稅目：資源稅7個；營業(yè)稅9個；個人所得稅11個；印花稅13個；消費稅14個。通過歸納提高應(yīng)試能力。

要點二：關(guān)于在化妝品稅目中增加課稅對象的規(guī)定。(2007cpa教材p102)

[解析]高檔護(hù)膚類化妝品征收范圍另行制定。

要點三：關(guān)于成品油稅目中應(yīng)稅消費品的規(guī)定。(2007cpa教材p102)

[解析]取消“汽油”、“柴油”稅目，降為子目，增加石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油5個子目，共7個稅目。

要點四：關(guān)于調(diào)整汽車輪胎消費稅稅率的規(guī)定。(2007cpa教材p102)

[解析]汽車輪胎消費稅稅率由原來的10％調(diào)整為3％。

[典型例題]某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的專用發(fā)票上注明價款為200萬元；銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元；以成本價轉(zhuǎn)給非獨立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明金額74.88萬元。則：

(1)應(yīng)納消費稅(

)萬元：

(2)應(yīng)納增值稅( )萬元。

[答案]10.48；59.41

要點五：關(guān)于新增和取消消費稅稅目的規(guī)定。(2007cpa教材p103)

[解析]消費稅新增稅目有：增加高爾夫球及球具、高檔手表(銷售價格大于等于10000元，但不含增值稅)、游艇(指機(jī)動艇，對無動力艇、帆艇不征消費稅)、木質(zhì)一次性筷子(竹制筷子不征)、實木地板。取消的消費稅稅目有：護(hù)膚護(hù)發(fā)品。

要點六：關(guān)于調(diào)整消費稅稅率的有關(guān)規(guī)定。(2007cpa教材p104)

[解析]糧食白酒的消費稅稅率由原來的25％調(diào)整為20％；汽車輪胎的消費稅稅率由原來的10％調(diào)整為3％；摩托車的消費稅稅率由原來的10％調(diào)整為3％和10％兩檔；小汽車的消費稅稅率調(diào)整為3％、5％、9％、12％、15％和20％六檔。

要點七：關(guān)于用外購(委托加工)已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品抵扣稅額的規(guī)定。(2007cpa教材p108、114)

[解析]新增5條，即7-11條。注意選擇題和計算題。

[典型例題]按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應(yīng)繳納的消費稅稅額中扣除的有(

)。

A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒

B.外購的已稅油生產(chǎn)的油

C.外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾

[答案]BC

要點八：關(guān)于某些應(yīng)稅消費品成本利潤率的規(guī)定。(2007cpa教材p111)

[解析]由于新增了消費稅稅目，相應(yīng)增加了成本利潤率的規(guī)定，大部分為5％，非應(yīng)稅消費品的成本利潤率為10％，注意比較。

[典型例題]某生產(chǎn)企業(yè)將本廠生產(chǎn)的化妝品，作為福利發(fā)給本廠職工。該產(chǎn)品沒有同類消費品的銷售價格。生產(chǎn)成本為10000元，成本利潤率5％，消費稅稅率30％。則：

(1)組成計稅價格為(

)元；

(2)應(yīng)納消費稅(

)元；

(3)應(yīng)納增值稅( )元。

[答案]15000；4500；2550

第四章　營業(yè)稅法

要點一：無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。(2007cpa教材p129、134)

[解析]這里應(yīng)注意：(1)無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。(2)納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運(yùn)費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。即屬于“差額”納稅。(3)納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

要點二：酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。(2007cpa教材p129)

[解析]這里應(yīng)注意，一是提供房產(chǎn)使用權(quán)，而不是所有權(quán)；二是房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體；三是業(yè)主取得的收益包括“固定收入和分紅收入”；四是征收的稅目屬于“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”，營業(yè)稅稅率為5％。

[典型例題]按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅的有(

)。

A.企業(yè)之間因拆借周轉(zhuǎn)資金而收取的資金占用費

B.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主約定2年提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的分紅收入

C.民政部門取得的社會福利彩票收入

D.彩票代銷點代銷彩票的手續(xù)費收入

E.建筑設(shè)計院進(jìn)行工程設(shè)計

[答案]BDE

要點三：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。(2007cpa教材p131)

[解析]以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。這里強(qiáng)調(diào)的是客戶自行采購的主要原材料和設(shè)備不計稅；但納稅人從事建筑、修繕、裝飾

(清包工除外)工程作業(yè)，無論這樣結(jié)算(包括包工包料和包工不包料)，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。

[典型例題]某乙建筑公司以清包工方式承包甲公司的一項裝飾勞務(wù)，該公司取得得的裝飾價款為1358萬元，另外，該工程耗用甲公司提供的設(shè)備款800萬元，裝飾材料款600萬元，同時甲公司給予建筑公司提前竣工獎42萬元。則乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　)萬元。

[答案]乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝(1358＋42)×3％＝42(萬元)

要點四：2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。(2007cpa教材p135)

[解析]這里應(yīng)注意，一是針對個人(而不是單位)轉(zhuǎn)讓住房；二是購買小于5年的，不管是普通住房還是非普通住房，一律全額繳納營業(yè)稅；三是購買大于或等于5年的，銷售普通住房免征營業(yè)稅；銷售非普通住房的，按照差價計算繳納營業(yè)稅。

[典型例題]按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定，下列普通住宅的銷售，免征營業(yè)稅的有( )。

A.個人自建自用住房銷售

B.企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改政策出售普通住宅

C.個人購買并居住超過5年的普通住宅銷售

D.個人購買并居住不足5年的普通住宅銷售

[答案]ABC

要點五：自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅。但對利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。(2007cpa教材p146)

[解析]這里強(qiáng)調(diào)的是，為“高校教學(xué)”提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；向“社會人員”提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)計征營業(yè)稅。

[典型例題]按照現(xiàn)行營業(yè)稅制度規(guī)定，納稅人取得下列收入，可以免征營業(yè)稅的有(

)。

A.高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓向在校學(xué)生收取的租金收入

B.高校后勤實體利用學(xué)生公寓向社會人員收取的租金收入

C.軍隊空余房產(chǎn)的出租收入

D.企業(yè)閑置房產(chǎn)的出租收入

[答案]AC

要點六：個人向他^無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。(2007cpa教材p147)

[解析]“個人”向他人無償贈與不動產(chǎn)，可以免征營業(yè)稅。而“單位”向他人無償贈與不動產(chǎn)，應(yīng)計征營業(yè)稅。

[例題]下列屬于行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有( )。

A.單位有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)

B.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人

C.個人將不動產(chǎn)無償贈與他人

篇8

[關(guān)鍵詞]汽車;稅收;政策

[中圖分類號] F810.422[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)02-0085-09

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長以及城市化進(jìn)程的加快,汽車工業(yè)得到了迅猛發(fā)展,人們對于汽車的消費需求也越來越大,而且這種需求的增長已呈加速態(tài)勢。當(dāng)人們在盡情地享用現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物――汽車帶來的便利與舒適時,殊不知汽車已成為環(huán)境過度污染和能源過度消耗的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｕ且驗槟茉春臀廴締栴}已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要瓶頸,為了建設(shè)節(jié)約型社會,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,我國政府提出了“節(jié)能減排”的目標(biāo)。稅收政策作為政府促進(jìn)“節(jié)能減排”的重要手段,有能力也有義務(wù)發(fā)揮積極的調(diào)控作用,已是世界上眾多國家尤其是發(fā)達(dá)國家不爭的共識。因此,發(fā)達(dá)國家針對汽車使用的稅收政策都無疑承擔(dān)著利用其杠桿效應(yīng)來進(jìn)行“節(jié)能減排”的光榮使命。所以,通過對發(fā)達(dá)國家汽車稅收制度的剖析,我們可以進(jìn)一步明確我國汽車稅費政策優(yōu)化改革的方向和步驟。

一、發(fā)達(dá)國家汽車稅收制度

1.美國汽車稅收制度

美國的汽車相關(guān)稅收體系錯綜復(fù)雜,主要包括以下幾個層面:進(jìn)口關(guān)稅、汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、消費者的購車優(yōu)惠以及替代燃料及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。美國聯(lián)邦政府和50個州都有權(quán)對汽車和油品征稅。為了加倍提高燃油的經(jīng)濟(jì)性,美國政府早在1978年就出臺了強(qiáng)制性的汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE標(biāo)準(zhǔn))法案,為汽車稅收提供了政策背景。該法案規(guī)定,乘用車的油耗限值為27.5mpg(27.5英里/加侖,相當(dāng)于8.55升/100公里)。2007年,美國的能源獨立與安全法EISA(Energy Independence and Security Act)更是要求:到2020年,將乘用車和輕型貨車的平均油耗水平提高到30mpg。而奧巴馬國家法案(Obama National Program)于2009年5月宣布:不僅要將該油耗目標(biāo)提前到2016年實現(xiàn),而且各州必須服從和執(zhí)行該法案,以避免出現(xiàn)各州各自為政、單獨出臺法規(guī)的混亂局面。①很顯然,美國政府已清楚地認(rèn)識到,汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE)必須成為更加全面的能源及氣候政策體系的一部分,該政策體系應(yīng)全面考慮汽車、油品和消費者行為三大因素。從1975年至1984年間,CAFE的實施使美國汽車燃料經(jīng)濟(jì)性提高了將近一倍。僅2000年,由于CAFE標(biāo)準(zhǔn)的實施,美國就節(jié)約了1.9億噸的原油和920億美元的費用。目前具體來說,美國汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費主要是指美國政府在汽車進(jìn)口時征收的關(guān)稅和其他費用,對于大多數(shù)進(jìn)口商品,都是從價征收的。對于不能按照FTA(FREE TRADE AGREEMENT)自由貿(mào)易協(xié)定免除關(guān)稅的商品,征收的關(guān)稅和費用如下,關(guān)稅方面,乘用車為2.5%;貨車為25%,其他費用方面,海關(guān)處理費為0.21%(海關(guān)處理費按照整批貨物總價值來征收,最高可征收485美元);港口使用費為0.125%。美國汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠主要是指由于投資先進(jìn)能源所給予的生產(chǎn)稅收優(yōu)惠提高到30%,包括插電式汽車的生產(chǎn)。這項稅收優(yōu)惠已包含在復(fù)蘇與振興法案(ARRA)中。盡管美國聯(lián)邦政府給予企業(yè)研發(fā)投資的稅收優(yōu)惠可以激發(fā)企業(yè)對新技術(shù)開發(fā)的投入,但令人遺憾的是,目前美國的汽車公司大都在虧損中經(jīng)營,很難甚至是根本不可能從這些稅收優(yōu)惠中獲益。而新技術(shù)則在研發(fā)與市場接受之間面臨“死亡之谷”。第一個車型年及銷量的增長對于降低新技術(shù)的成本至關(guān)重要。雖然消費者可以從日后節(jié)省的燃油成本中得到回報,但大多數(shù)消費者仍對產(chǎn)品的價格固執(zhí)己見。稅收優(yōu)惠是鼓勵早期購買者的重要手段,能夠部分地抵消先進(jìn)技術(shù)車輛的成本增加。目前,美國政府大力推行的投資達(dá)30億美元的獎勵“車輛報廢(cash for clunker)”項目可以說是卓有成效。雖然這個方案嚴(yán)格來說算不上是稅收優(yōu)惠項目,但卻體現(xiàn)了針對消費者的優(yōu)惠對引導(dǎo)購車行為的作用。消費者的購車優(yōu)惠主要包括,在2005年12月31日后購買或開始使用的混合動力車可抵扣最高3,400美元的聯(lián)邦所得稅;在2005年12月31日后購買或開始運(yùn)營的清潔柴油車可抵扣最高3,400美元的聯(lián)邦所得稅,但該稅收優(yōu)惠將會在某一制造商生產(chǎn)了60,000臺符合優(yōu)惠條件汽車后逐步淡出;對于電池容量在4至16千瓦時的插電式混合動力汽車,給予最低2,500美元,最高7,500美元的優(yōu)惠(電池容量每增加一千瓦,優(yōu)惠則遞增417美元);在2005年1月1日至2010年12月31日購買壓縮天然氣汽車(CNG)――替代燃料汽車可抵扣最高4,000美元的聯(lián)邦所得稅。油品與基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠主要包括:將對每加侖燃料征收18.4美分的聯(lián)邦燃油稅作為公路信托基金,用于維修道路;對替代燃料(摻燒乙醇)給予每加侖4美分的稅收減免。②美國的燃油稅比世界其他國家的相對要低。但燃油稅是刺激消費者購買燃油經(jīng)濟(jì)性好的汽車的最經(jīng)濟(jì)有效的方法。目前,美國的“油老虎”稅只是影響到燃油經(jīng)濟(jì)性水平未達(dá)到22.5mpg的轎車(綜合工況)――占全美汽車銷量極少的份額,而占據(jù)了美國輕型車54%市場份額的SUV車尚處于豁免之列。美國政府現(xiàn)在正研究將“油老虎”稅擴(kuò)展到SUV車,進(jìn)而使其從原來只影響少數(shù)車的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍Υ蠖鄶?shù)燃油經(jīng)濟(jì)性水平低的新車的普遍稅。毫無疑問,由此而引起的油價的變化必然會影響汽車消費者選擇的方方面面:汽車的排放、保養(yǎng)、行駛里程和駕駛習(xí)慣等等。

美國政府在汽車稅收政策的制定或修改方面,已形成了以下共識:促進(jìn)交通能源的多樣性能夠幫助社會實現(xiàn)加強(qiáng)能源安全和減緩氣候變化的國家目標(biāo);雖然有些稅收優(yōu)惠政策針對的是某些特定的技術(shù),但從總體而言,美國整體的稅收政策應(yīng)本著技術(shù)中性的原則;稅收政策是能夠加速先進(jìn)汽車、替代燃料及其基礎(chǔ)設(shè)施引入的有力工具;消費者的理解和參與,對于將先進(jìn)汽車引入市場是非常必要的,而合理的稅收政策則將可以起到關(guān)鍵的作用。

2.德國汽車稅收制度

德國汽車相關(guān)稅收制度較為復(fù)雜,主要有:汽車稅收(包括對汽車所有權(quán)和使用權(quán)征稅;根據(jù)排放等級、燃料類型和二氧化碳排放量確定稅率;車輛購置增值稅)、燃料稅收(包括對汽油、柴油和天然氣適用不同的稅率以及燃料增值稅)以及基礎(chǔ)設(shè)施占用等幾個方面。汽車相關(guān)稅費收入,在德國聯(lián)邦預(yù)算中,是繼增值稅和工薪稅之后的第三大收入來源,約占10%。德國汽車相關(guān)稅費(不含車輛購置增值稅)主要包括:燃料稅、車輛所有權(quán)年度稅、燃料增值稅和商用卡車通行費。以2008年為例,德國汽車相關(guān)稅費收入達(dá)526億歐元,其中卡車通行費(不含系統(tǒng)成本)27.43億歐元;燃料增值稅65.59億歐元;車輛所有權(quán)稅88.50億歐元;燃油稅345.21億歐元③。其構(gòu)成變化大致如下圖。

由上圖,我們不難看出,燃料稅是汽車相關(guān)稅費收入的最主要來源,約占65.5%。燃料稅收入得益于相對穩(wěn)定的固定稅率,其稅率根據(jù)燃料類型確定,是固定的。我們可以通過了解德國燃料價格的構(gòu)成,來分析研究燃料稅收的特點。以德國2009年6月的燃料價格(單位:歐元)為例:表1. 德國2009年6月燃料價格表單位:歐元

很顯然,在德國,除了燃料凈價外,消費者還需支付增值稅以及燃料稅。而燃料稅幾乎占據(jù)燃料價格的1/2。同汽油相比,柴油的稅率相對較低,天然氣的稅率則更低。柴油的低稅率得益于政府支持商用車輛發(fā)展的一般原則。但在現(xiàn)實狀況中,柴油的優(yōu)勢已部分為較高的所有權(quán)稅率所抵消。燃油稅的差異對現(xiàn)有乘用車的類型產(chǎn)生了影響。這可以從2009年1月德國已登記的乘用車保有量的構(gòu)成反映出來,乘用車的總數(shù)約為4,100萬輛,其中柴油乘用車為10,290,288輛,約占25%;汽車乘用車為30,639,015輛,約占74%;使用天然氣和其他燃料的乘用車各為306,402輛和85,466輛,其所占比重幾乎可以忽略不計④。可以看出,柴油乘用車占有較高的比重與其較低的燃油稅率是密切相關(guān)的。

至于車輛所有權(quán)稅,則出現(xiàn)了一些變化。原有的乘用車所有權(quán)稅(2013年以前有效)是根據(jù)發(fā)動機(jī)排量和排放等級征收,每100ccm及其以下部分的發(fā)動機(jī)排量稅率,如下圖表所示。表2. 德國2013年以前乘用車所有權(quán)稅表

相對于柴油車,目前歐Ⅲ及以上排量汽油車的稅率約低56%,這樣較高的柴油車稅率在一定程度上就抵消了柴油燃料稅的低稅率優(yōu)勢。而現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅(2009年7月1日起新登記車輛實施)則是根據(jù)發(fā)動機(jī)排量和二氧化碳排放量征收。其具體規(guī)定如下:基礎(chǔ)稅方面,每100ccm及其以下部分的發(fā)動機(jī)排量稅率為,汽油:2.0歐元;柴油:9.5歐元,二氧化碳稅方面,免稅界線的規(guī)定如下,自2009年開始為120g CO2/km;自2012年開始為110g CO2/km;自2014年開始為95g CO2/km。超出免稅界線,則采用線性累進(jìn)稅率,即2歐元/g CO2/km。很明顯,現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅規(guī)定于2009、2012和2014年分三個步驟,強(qiáng)化了以二氧化碳排放量為計稅基礎(chǔ)的制度,并從2009年開始采用導(dǎo)入系統(tǒng),到2013年使全部現(xiàn)有車輛均納入制度管轄范圍。我們可以通過根據(jù)排放等級確定的年度所有權(quán)稅與以二氧化碳排放量為基礎(chǔ)的制度的對比,探尋出德國汽車稅收制度發(fā)展變化的特點。表3.德國年度所有權(quán)對比――汽油乘用車

通過對比,我們可以發(fā)現(xiàn),修訂后的稅收制度對發(fā)動機(jī)排量較小的汽油乘用車更為有利,大排量的汽油乘用車則要繳納更多的稅款;而柴油乘用車因針對其發(fā)動機(jī)排量的低稅率而收益。

在德國,商用車輛(包括卡車、公共汽車、長途客車和廂式貨車)所有權(quán)稅是按照重量、排放等級以及噪聲類別計稅的。其每200kg及其以下部分的稅率如表5所示: 表5.德國年度所有權(quán)稅對比――商用車

可以看出,在商用車輛的稅費中,其年度所有權(quán)稅非常微小,幾乎可以忽略不計。這表明德國政府已經(jīng)把商用車輛看作是國民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素。但商用車通行費在其稅費中則占有較大的比重。德國商用車通行費是按照汽車軸數(shù)、排放等級和行駛里程數(shù)計算的(自2000年開始生效),如表6、表7所示。表6.按照商用車軸數(shù)計征的通行費

德國商用車每年商用車通行費總金額可達(dá)33億歐元(不含系統(tǒng)成本),其系統(tǒng)成本相當(dāng)高,2008年為6億歐元,而且實施動態(tài)收費制度,最近的通行費金額已經(jīng)提高。按照規(guī)定,來自商用車通行費的凈收入全部用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資,其中公路約占51%;鐵路和水路約占49%。從德國商用車通行費的計征規(guī)定可以看出,根據(jù)現(xiàn)有(新)標(biāo)準(zhǔn)征收的通行費要比原有標(biāo)準(zhǔn)高出許多,低排放等級的商用車輛的通行費增幅最大,排放標(biāo)準(zhǔn)低于歐Ⅲ的車輛每年需要繳納的通行費要高出很多。按照商用車排放標(biāo)準(zhǔn)征收商用車通行費的制度鞏固了商用車向環(huán)境友好車輛發(fā)展的趨勢。這可以從商用車保有量的變化反映出來⑤(如表8所示)。表8.不同排放標(biāo)準(zhǔn)商用車輛保有量的比例

通過以上分析,我們可以看出德國車輛稅收制度的主要通用準(zhǔn)則包括以下幾個方面:

(1)制度標(biāo)準(zhǔn)化和有效性。即要在聯(lián)邦級別上來建立制度,規(guī)范制度,并且要易于管理,易于實施,清晰透明。

(2)一致性和穩(wěn)定性。即征稅要平等,要建立長期導(dǎo)向的制度基礎(chǔ)。

(3)車輛保有量整合。即逐步淘汰原有稅收制度,新車立刻實施與二氧化碳排放量相關(guān)的制度。

(4)技術(shù)中立。即無市場扭曲,具有明確期限的鼓勵措施。

(5)使用付費的原則。即按行駛里程支付稅費。

(6)成本回收原則。即確保聯(lián)邦預(yù)算水平,不會因經(jīng)濟(jì)和社會原因?qū)е铝鲃有载?fù)擔(dān)過重。

因此,德國政府在汽車稅收制度的改革和完善方面得出了這樣的結(jié)論,即遵循汽車稅收制度設(shè)計的主要準(zhǔn)則;汽車稅收制度絕對不可以阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;將汽車稅收的重點放在汽車的使用上而不是購置上;燃料稅似乎與車輛的實際使用關(guān)系最為密切;汽車稅收制度必須融合到一個綜合的稅收戰(zhàn)略之內(nèi);必須根據(jù)各種運(yùn)輸方式的顯著效能特征支持其發(fā)展。在整個汽車運(yùn)輸業(yè)內(nèi)采取系統(tǒng)方法是確保效率的根本。

3.日本汽車稅收制度

日本的汽車稅收約占日本總體稅收的10%。以2008年為例,日本汽車用戶的稅金負(fù)擔(dān)高達(dá)約8萬億日元(如表9所示⑥)。表9. 日本汽車稅收站總體稅收的比例

日本的汽車稅收有多達(dá)9個稅種構(gòu)成,涵蓋了汽車的購置(購買)階段、保有階段和行駛階段。具體來說,在購置階段,主要有汽車購置稅和消費稅兩種。其中,汽車購置稅規(guī)定,乘用車按照購買價格的5%征收;而商用車和微型汽車(排氣量在660cc以下)則按照購買價格的3%征收。消費稅規(guī)定,按照汽車購買價格的5%征收。在保有階段,主要包括汽車稅和微型汽車稅兩種。其中,汽車稅規(guī)定,乘用車根據(jù)排氣量課稅;商用車則根據(jù)裝載量課稅,具體分別如表10、表11所示。表10. 乘用車汽車稅

微型汽車稅規(guī)定,微型乘用車每年計征7,200日元;微型商用車每年計征3,000日元。汽車重量稅是根據(jù)車輛的重量課稅的,具體規(guī)定如表12。 表12.汽車重量稅

在汽車行駛階段,政府還征收揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅、輕油交易稅和石油天然氣稅。其中,揮發(fā)油稅為每公升汽油征收48.6日元;地方揮發(fā)油稅為每公升汽油征收5.2日元;輕油交易稅為每公升輕油征收32.1日元;石油天然氣稅為每公斤液化石油氣(LPG)征收17.5日元⑦。

很顯然,日本的汽車稅收不僅復(fù)雜而且繁重,納稅人只要保有車輛,即使不行駛,亦需繳納高額稅金。2008年,日本汽車稅收各稅種收入大致如表13所示。表13.日本2008年汽車稅收構(gòu)成表

在日本汽車稅收中,有6項稅目是為確保滿足道路修繕財源而設(shè)的,分別是汽車購置稅(商用車及微型汽車除外,稅率為3%)、汽車重量稅(稅率為2,500日元/0.5噸)、揮發(fā)油稅(稅率為24.3日元/公升)、地方揮發(fā)油稅(稅率為4.4日元/公升)、輕油交易稅(稅率為15.0日元/公升)和石油天然氣稅(稅率為17.5日元/公斤)。但是,日本政府可以根據(jù)須緊急修繕道路的資金需要,在上述基本稅率上外加暫時稅率的“暫定稅率”進(jìn)行征收,并且該情形已持續(xù)了30年以上,所以上述六項稅目的現(xiàn)行稅率分別為,汽車購置稅5%、汽車重量稅6,300日元/0.5噸、揮發(fā)油稅48.6日元/公升、地方揮發(fā)油稅5.2日元/公升、輕油交易稅為32.1日元/公升、石油天然氣稅17.5日元/公斤。

為了貫徹保護(hù)環(huán)境的政策,日本政府針對環(huán)保型汽車的汽車重量稅及汽車購置稅采取了一定的減免措施(實施期限分別是:2009年4月1日-2012年4月30日和2009年4月1日～2012年3月31日),⑧如表14所示。表14.日本對環(huán)保型汽車稅收優(yōu)惠表

此外,日本政府還大力推行購買環(huán)保對應(yīng)車的補(bǔ)貼制度(實施期限為2009年4月10日～2010年3月31日),詳見表15所示。

目前,日本政府對汽車稅收制度改革的基本設(shè)想是,簡化及減輕復(fù)雜且繁重的汽車相關(guān)稅收,即根據(jù)“簡化、減免、環(huán)保”的宗旨,將現(xiàn)行的9種稅目的稅收體系簡化為購置、保有和行駛階段各為一種稅目的稅收體系。

二、我國汽車稅收制度

我國的汽車稅收制度主要包括兩個方面:對汽車產(chǎn)品計征的稅收;對原油、燃?xì)狻⒊善酚陀嬚鞯亩愂?涉及到的稅種如表16所示。表16.我國汽車稅收的相關(guān)稅種表

在對汽車產(chǎn)品征稅方面,目前,我國汽車稅收收入(不含增值稅)約占稅收總收入的比重為 2.8%,以2008年為例,稅收總收入為54,203億元;而汽車稅收收入為1,502億元,其中,消費稅(汽車)368億元;車輛購置稅990億元;車船稅144億元。⑨

消費稅(汽車)的征稅范圍覆蓋了乘用車和中輕型商用客車。因為近10幾年來,我國的汽車保有量一直在高速增長,汽車對環(huán)境的影響越來越大。所以,對汽車征收消費稅是按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則,分別設(shè)置高低不同的稅率,以體現(xiàn)其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的征收目的。這可以從我國汽車產(chǎn)品消費稅稅率的變遷反映出來。表17.我國汽車消費稅稅率及其變化

我國的車輛購置稅是由車輛購置附加費“費改稅”轉(zhuǎn)變而來的,是對單位和個人購置并自用應(yīng)稅車輛征收的一種特定行為目的稅。其收入主要用于國道、省道干線公路建設(shè)。其征收范圍要比消費稅大,包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車,稅基就是應(yīng)稅車輛的銷售額。其基本稅率為10%(其中1.6升以下乘用車于2009年1月20日～12月31日期間減按5%征收)。應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率。

我國車船稅是按年度征收的一種財產(chǎn)稅,于2007年由以前的車船使用牌照稅和車船使用稅合并而來,并在稅額幅度上進(jìn)行了調(diào)整,即大型、中型和小型客車的加權(quán)平均稅額提高一倍,每年稅額幅度都以660元為最高限,如表18所示。 表18. 我國車船稅表

在對原油、燃油、成品油征稅方面,政府于2009年1月1日取消了養(yǎng)路費等收費,提高了成品油消費稅稅額(詳見下表)。其征稅范圍涉及到汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。新增成品油消費稅連同由此增加的增值稅、城建稅和教育費附加具有專項用途作為籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金。表19.我國成品油消費稅及其變化表

至于資源稅,我國政府規(guī)定,對原油的征稅幅度為8元~30元/噸;對天然氣的征稅幅度為2元~15元/千立方米。而有關(guān)增值稅方面,政府規(guī)定,原油、人造原油和成品油的稅率為17%;石油液化氣、天然氣和棕櫚油的稅率則為13%。

三、我國現(xiàn)行汽車稅費制度的評議及優(yōu)化建議

1.我國現(xiàn)行汽車稅費制度的評議

(1)汽車稅制結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性缺失

發(fā)達(dá)國家將汽車稅收分為3個階段,即購置階段、保有階段、使用階段。汽車購置階段的稅費是車主為獲得新車合法擁有權(quán)所必須支付的費用。汽車購置階段稅費對汽車需求影響最大,因此發(fā)達(dá)國家都通過調(diào)整汽車購置階段的稅費標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到鼓勵汽車工業(yè)發(fā)展的目的。其在汽車購買階段設(shè)置稅費的一個共同特點是普遍把汽車與其它商品同等看待,征收相同的稅種,采用相同稅率。汽車保有階段的稅費是車主只要還擁有汽車, 無論使用與否都必須按月或年繳納的費用。對汽車保有階段稅費的征收,最初更多是出于對車輛日常管理業(yè)務(wù)費用的需要,目前發(fā)達(dá)國家利用這一杠桿來達(dá)到鼓勵省油、清潔汽車的保有。汽車使用階段的稅費是車主在使用汽車時要付出的費用,如燃油稅等。國外汽車稅收的重頭在燃油稅,我國的情況正好是倒過來的,在車輛購置階段所交的稅款所占比例很大, 由于這樣的稅收政策,雖然油價在不斷上漲,仍然有很多購車者通常只考慮購買的一次成本,所以很難起到靠稅收來調(diào)節(jié)消費和使用的效果,汽車稅收的合理性和科學(xué)性也就無從談起。

(2)尚未建立以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費體系

目前歐洲國家的乘用車稅收均逐步把CO2排放或者油耗作為全部或者部分的汽車稅收征收基礎(chǔ),而我國乘用車的消費稅主要以排量分檔征收。雖然消費稅通過對乘用車按排量大小分別適用不同稅率,拉大了不同排量乘用車的稅率差距,加大了大排量和能耗高乘用車的稅收負(fù)擔(dān),相對減少了小排量車的負(fù)擔(dān),但尚未直接與油耗掛鉤,因此促進(jìn)節(jié)能減排的力度有限。而車輛購置稅統(tǒng)一按車價的10%征收(1.6排量及其以下的乘用車暫停征收),也未能有效發(fā)揮引導(dǎo)節(jié)能減排的作用。

(3)汽車使用收費項目繁多不利于汽車消費

我國的養(yǎng)路費原來是地方政府征收的,用于公路養(yǎng)護(hù),改為燃油稅之后,就成為國稅,地方所需要的養(yǎng)路費用需要中央撥給。現(xiàn)在所有的汽車稅收(增值稅、消費稅、車船稅、購置稅)都是國稅,稅是中央收了,事還要地方來干,所以,地方政府不得不在公路收費上打算盤,對汽車使用征收諸多收費,部分地方甚至存在對汽車亂收費的現(xiàn)象。如成品油稅費改革雖已取消養(yǎng)路費,但具有養(yǎng)路費性質(zhì)的每月固定繳納的通行費仍未被取消,而且收費站點多,收費標(biāo)準(zhǔn)高。地方諸多收費影響汽車消費環(huán)境,與當(dāng)前國家擴(kuò)大內(nèi)需的國策相悖。

2.我國汽車稅費政策的優(yōu)化建議

促進(jìn)汽車稅費政策優(yōu)化應(yīng)把握以下兩個原則,第一,調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)原則。汽車稅費政策應(yīng)使汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)約能源的方向調(diào)整,并引導(dǎo)節(jié)能型汽車的消費,形成合理的消費結(jié)構(gòu)。第二,促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則。促進(jìn)節(jié)能的稅收政策, 不能以抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為代價,必須使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。尤其是要對汽車節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等予以稅收和財政上的支持。遵循這兩項原則,我國汽車稅費政策的優(yōu)化應(yīng)采取以下步驟:

(1)改革汽車稅收結(jié)構(gòu),降低汽車購置環(huán)節(jié)稅負(fù),適當(dāng)提高汽車使用環(huán)節(jié)稅負(fù)。降低汽車購置環(huán)節(jié)稅負(fù),可以有效地促進(jìn)汽車市場的長期穩(wěn)定發(fā)展,發(fā)揮汽車消費在帶動國民經(jīng)濟(jì)增長中的作用。而提高汽車使用環(huán)節(jié)的稅負(fù),則有利于推動車主理性消費。目前我國的汽車稅收體制存在購買和保有階段稅率比重過高、使用階段稅賦過輕的問題。為達(dá)到“鼓勵消費,限制使用”的政策目標(biāo),可考慮適當(dāng)調(diào)整汽車稅費結(jié)構(gòu),降低生產(chǎn)階段的稅收比重,提高保有階段的稅收比重,使汽車稅收體系形成一個前松后緊的體系。

(2)盡快出臺與油耗掛鉤的獎罰稅政策,逐步引入以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費政策體系。借鑒國外經(jīng)驗,與我國國情相結(jié)合,積極研究并逐步引入汽車主要稅種與油耗/CO2排放直接掛鉤的征收方式。在汽車的購置環(huán)節(jié),鑒于消費者對于稅率比較敏感,所以建議參照美國“油老虎稅”的做法,對購買達(dá)到燃油經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)汽車的消費者,直接減免車購稅;對購買未達(dá)到經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)的消費者,則加征車購置稅,以期在銷售環(huán)節(jié)中抑制非節(jié)能性汽車的消費,鼓勵節(jié)能汽車的消費與使用。同時,在汽車的保有環(huán)節(jié),調(diào)整現(xiàn)行消費稅的稅率水平,提高大排氣量轎車的消費稅稅率,適當(dāng)降低小排氣量汽車稅率, 對節(jié)能減排效益明顯的新能源汽車實施零稅率的消費稅政策。

(3)出臺促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的稅費政策,重視汽車使用環(huán)節(jié)的稅收消費替代效用。所謂的稅收的消費替代是指稅收對消費者選擇商品的影響,當(dāng)政府對新能源汽車免稅后,會引起新能源汽車的相對價格下降,從而導(dǎo)致消費者在消費時盡量減少對價格高的非新能源汽車的購買量, 相應(yīng)地增加價格相對較低的新能源汽車的購買量。從社會的供給、需求角度看,消費者的需求直接影響著生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策,生產(chǎn)者為了滿足消費者的需求會相應(yīng)改變商品種類的生產(chǎn)。可見政府的汽車稅收政策的變化影響著汽車消費者需求的變化,也從另一個方面影響著汽車的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

綜上所述,我們要促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展,實現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo),就必須要運(yùn)用政府這一“有形之手”去牽動市場這一“無形之手”,使市場主體――企業(yè)既有節(jié)能動力,又有減排能力。不容置疑,我國的汽車稅費政策,不僅是政府的“有形之手”,也會成為政府的“有力之手”,在實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中,能對我國汽車產(chǎn)業(yè)的飛躍和發(fā)展施以有力的“一掌”。

[注 釋]

①美國汽車制造商協(xié)會(AAM)。

②美國汽車制造商協(xié)會(AAM)。

③德國聯(lián)邦統(tǒng)計局。

④德國聯(lián)邦統(tǒng)計局。

⑤德國聯(lián)邦統(tǒng)計局。

⑥日本財務(wù)省。

⑦日本汽車工業(yè)協(xié)會(JAMA)。

⑧日本汽車工業(yè)協(xié)會(JAMA)。

⑨中國汽車技術(shù)研究中心。

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Using for Reference the Automobile Taxation System of Developed Countries to Optimize China’s Automobile Taxation Policy

Yu Wen1,Fang Zhong2

(1.The Ministry of Science and Technology, Beijing 100862,China;2.Tsinghua University,Beijing 100084,China)

篇9

關(guān)鍵詞:財政收入;超經(jīng)濟(jì)增長;影響

中圖分類號:F810.41 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0009-05

財政收入是從國民經(jīng)濟(jì)增長中取得的收入,如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高,則國民生產(chǎn)總值(GDP)較高,進(jìn)而財政收入總額也相應(yīng)較高;同時,財政收入在滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、支撐政府職能實現(xiàn)、保證經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展等方面具有相當(dāng)重要的作用。因此,財政收入與經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。

一、近年來我國GDP與財政收入的變動情況及相關(guān)性

(一)我國GDP與財政收入的變動情況

我國財政收入近年來始終保持大幅增長的趨勢,1994-2007年14年間,財政收入從5218.10億元上升至51304.03億元,年均增長3291.85億元,年均增幅達(dá)17.7% 。其中,稅收收入從5126.88億元上升至45612.99億元,年均增長16.9%;非稅收入從91.22億元上升至5691.04億元,年均增長34.3%。同期,我國GDP從48197.90億元上升至246619.00億元,年均增長12.4% ,較財政收入增幅低5.3個百分點(如表1所示)。從占比情況來看,財政收入占GDP的比重不斷提高,從1994年的10.8%上升至2007年的20.8%,增長了10個百分點,說明我國的社會財富越來越多的集中到政府手中,直接體現(xiàn)出我國宏觀稅負(fù)水平的逐年提高。

(二)財政收入與GDP的相關(guān)性分析

1.財政收入總量與GDP總量的相關(guān)性分析

設(shè)財政收入(FI)與GDP之間存在線性關(guān)系,建立如下模型:

FI=a+bGDP

根據(jù)表1中1994-2007年我國財政收入與GDP總量的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析得到回歸方程(1)為:

FI=-7521.3+0.2216GDP (1)

通過對回歸方程(1)進(jìn)行檢驗,得出判定系數(shù),說明財政收入可被GDP解釋的可信度為98.09%,其它隨機(jī)因素占1.91%,回歸方程擬合良好,表明我國財政收入與GDP之間是高度正相關(guān)的。同時,彈性系數(shù)0.2216表明GDP每增加100元,財政收入相應(yīng)增加22.16元,即在新增加的GDP中有22.16%的部分通過分配成為財政收入。

2.財政收入增速與GDP增速的相關(guān)性分析

設(shè)財政收入增速(FIs)與GDP增速(GDPs)之間存在線性關(guān)系,建立如下模型:

FIs=c+dGDPs

根據(jù)表1中1994-2007年我國財政收入與GDP增速的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析,得到回歸方程(2)為:

FIs=0.1651+0.1881GDPs (2)

通過對回歸方程(2)進(jìn)行檢驗,得出判定系數(shù),說明財政收入增速可被GDP增長解釋的可信度為10.45%,其它隨機(jī)因素占89.55%,表明兩項增長率之間的相關(guān)程度并不高,即用GDP增速來解釋財政收入增速的可信度不高。同時,彈性系數(shù)0.1881說明經(jīng)濟(jì)增長對財政收入增加有一定的促進(jìn)作用,但存在著其它對財政收入增速發(fā)揮著重要影響的因素。

二、財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的因素分析

通過上述分析可發(fā)現(xiàn),財政收入與經(jīng)濟(jì)總量存在高度相關(guān)性,但財政收入增速與經(jīng)濟(jì)增速之間則相關(guān)性不強(qiáng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,在稅率不變的情況下,財政收入增長主要取決于經(jīng)濟(jì)增長狀況,因此需首先考慮稅率變化因素對財政收入的影響。近年來,我國稅率降低或取消的政策主要有取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等;稅率提高或新增的政策主要有開征個人儲蓄存款利息收入所得稅、證券交易印花稅調(diào)整、降低出口退稅稅率等。從總體上看,近年來我國財稅政策中減稅政策多于增稅政策,即減收因素多于增收因素,因此,我國宏觀稅負(fù)逐年提高并非是導(dǎo)致財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的原因。相反,財政收入超經(jīng)濟(jì)增長是出現(xiàn)我國宏觀稅負(fù)逐年提高的原因。所以,在對財政收入超經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)行因素分析時,可不考慮稅率變化的影響。

(一)財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)性因素

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化是財政收入高速增長的重要原因

財政收入來源于三次產(chǎn)業(yè),因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變動既會影響財政收入總量又會決定財政收入結(jié)構(gòu)的變化。不同產(chǎn)業(yè)對財政收入的貢獻(xiàn)率是不同的,如隨著農(nóng)業(yè)稅的取消,農(nóng)業(yè)已經(jīng)基本成為無稅產(chǎn)業(yè);衛(wèi)生、體育、教育、文化和科學(xué)研究等第三產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),稅率較低,對財政收入的貢獻(xiàn)率也相對較低。總體上看,在我國三次產(chǎn)業(yè)中,第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最輕,第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)次之,第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高。因此,如果稅負(fù)較輕的第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重下降,二、三產(chǎn)業(yè)比重上升,則整體稅負(fù)就會上升,從而在GDP總量變化不大的情況下財政收入會明顯增加。1994-2007年,我國三次產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重從19.9%、46.6%、33.6%變?yōu)?1.3%、48.7%、40.0%,第一產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位逐步減小,第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)中有升,第三產(chǎn)業(yè)增長迅速。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化必然導(dǎo)致財政收入結(jié)構(gòu)及總量的變化,1994-2007年,三次產(chǎn)業(yè)財政收入占比分別從6.5%、54.9%、38.6%變化為2.7%、59.5%、37.8%。

2.我國的經(jīng)濟(jì)增長方式加速了財政收入的增長

1998年以來,我國開始實施積極的財政政策,以財政投資和發(fā)行國債的方式帶動銀行信貸投入和社會投資擴(kuò)張,實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。1994-2007年,我國固定資產(chǎn)投資總額從17042.1億元增至137239億元,大約增長8倍,年均增速達(dá)17.4%,對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率超過60%。這種以投資為主的經(jīng)濟(jì)增長方式,必然導(dǎo)致全社會企業(yè)數(shù)量的增加,從而擴(kuò)大財政收入來源。以增值稅和企業(yè)所得稅為例,1994年以來,作為我國財政收入主要來源的增值稅和企業(yè)所得稅分別從2308.34億元、708.49億元上升到16190.11億元、9674.79億元,年均增長率分別為14.9%、20.5%,分別高于同期GDP增速2.5個、8.1個百分點。

3.進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收增長帶動財政收入的大幅增長

在計算GDP時,進(jìn)出口環(huán)節(jié)方面只衡量凈出口增加值,即進(jìn)出口貿(mào)易是大進(jìn)大出或小進(jìn)小出,對GDP的貢獻(xiàn)是一樣的,但對財政收入則大不相同。1994年以來,我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展迅速,其中進(jìn)出口總額從2366億美元增長至21738億美元,實現(xiàn)年均增長18.6%,進(jìn)而帶動關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費稅等進(jìn)出口環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的大幅增長。 以關(guān)稅為例,1994-2007年,我國關(guān)稅從172.68億元增長至1432.57億元,年均增長16.3%,高于同期GDP增速3.9個百分點。

(二)財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的政策性因素

1.部分非稅收入納入預(yù)算管理使財政收入高速增長

一些非稅收入納入預(yù)算管理,也是導(dǎo)致財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的一個重要原因。近年來,我國采取多項措施不斷強(qiáng)化對各項非稅收入的管理,如清理和整頓行政事業(yè)性收費和基金、深化收支兩條線改革等,這些措施進(jìn)一步規(guī)范了征收部門的收費行為,減輕了企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)。因為行政性收費收入等非稅收入無論是否納入預(yù)算管理,對GDP都不會產(chǎn)生直接影響,但其對財政收入的影響卻是直接的,即導(dǎo)致財政收入增加。例如2007年根據(jù)財政部、國土資源部和中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《國有土地使用權(quán)出讓收支管理》,將土地出讓收支全額納入地方政府基金預(yù)算管理,實行徹底的“收支兩條線”管理,當(dāng)年我國“土地出讓金收入”實現(xiàn)6806.59億元,較上年增加5157.79億元,同比增長312.9%,直接拉動財政收入增長13.3個百分點。

2.累進(jìn)稅率制度使財政收入增速高于經(jīng)濟(jì)增長速度

在我國目前的稅制中,稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。在比例稅率下,不管稅率高于還是低于按現(xiàn)價計算的相關(guān)產(chǎn)業(yè)增長速度,稅收增速都會與相關(guān)產(chǎn)業(yè)增長速度保持一致,但在累進(jìn)稅率情況下,二者的增速則不一致。以個人所得稅為例, 在不考慮其它因素情況下,如某人薪金所得為5000元/月,扣除各種應(yīng)扣項(如公積金等)后剩余4000元,則其應(yīng)繳個人所得稅稅額為235元。當(dāng)此人月薪金所得增至10000元,扣除應(yīng)扣項后剩余8000元,則其應(yīng)繳個人所得稅稅額為905元,即在GDP衡量指標(biāo)增長一倍的情況下,稅收增長了3.85倍。因此,當(dāng)計稅依據(jù)增長1%時,實際財政收入的增長幅度要大于1%。

3.財稅制度存在的缺陷導(dǎo)致財政收入虛增

當(dāng)前我國財稅制度的缺陷及不完善,也在一定程度上造成了財政收入的虛增,主要體現(xiàn)在以下兩個方面:一是“先征后退”導(dǎo)致財政收入虛增。我國現(xiàn)行稅制中規(guī)定了“先征后退”等稅收優(yōu)惠辦法,以福利企業(yè)增值稅為例,福利企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的納稅期限內(nèi)如實申報應(yīng)納的增值稅,填開稅票并繳納稅款入庫,同時由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書將已征稅款返還給納稅企業(yè),即該筆稅款實際并未形成財政收入,但在財政收入統(tǒng)計中,只要稅款繳入國庫,無論是否退還,均被統(tǒng)計到相應(yīng)的增值稅科目中,退稅則在增值稅退稅科目中體現(xiàn),從而形成增值稅的虛增。二是生產(chǎn)型增值稅制度形成了增值稅虛增。我國目前實行的增值稅,是對生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售(或經(jīng)營)收入,減去已購進(jìn)的各類材料和其他費用支出后的增值額進(jìn)行征稅,而對固定資產(chǎn)折舊費不予減除。因此固定資產(chǎn)折舊費被計為增值額予以征稅,這部分增值稅所形成的財政收入顯然也是虛增的。

(三)財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的其它因素

1.財政收入與GDP指標(biāo)不對應(yīng)

財政收入與GDP二者核算指標(biāo)依據(jù)不相對應(yīng)也是導(dǎo)致二者增速不一致的原因之一。以財政收入中的營業(yè)稅、契稅為例,這二個稅種是按總額計征,而不按增加值計征(在計算GDP增速時,行業(yè)增加值是其計算依據(jù))。以營業(yè)稅為例,其計稅依據(jù)是營業(yè)額,不是增加值。目前我國營業(yè)稅收入主要來源于建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等服務(wù)行業(yè),2007年我國服務(wù)業(yè)產(chǎn)值實現(xiàn)96000億元,增加值同比增長11.4%, 而來自服務(wù)業(yè)繳納的營業(yè)稅共5512.28億元,增長24.8%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于增加值增長的速度,主要原因是營業(yè)稅是按營業(yè)收入征收的。 再以契稅為例,契稅收入主要來自房地產(chǎn)業(yè),其計稅依據(jù)是土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)的成交額,2007年我國實現(xiàn)契稅收入1206.25億元,比上年增長39.0%。 而從作為GDP考核指標(biāo)的房地產(chǎn)業(yè)增加值看,2007年僅比上年同期增長18.9%,雖然高于同期GDP增速,但仍遠(yuǎn)低于契稅的增長幅度。

2.部分收入增長與GDP增長不存在直接關(guān)系

財政收入中部分稅種總量的變化與GDP總量的變化只是間接關(guān)系,因而會導(dǎo)致二者增速不一致。如財政收入中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等的征收對象是土地、房產(chǎn)、車船等財產(chǎn)的占有和使用量以及占用耕地、簽定合同、開采資源等某些特定經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的數(shù)量,與當(dāng)期GDP增長無直接關(guān)系。以車船稅為例,其計稅依據(jù)是車船的數(shù)量,隨著社會汽車保有量的增加,車船稅收入隨之增加,從而導(dǎo)致財政收入的增長。但社會汽車保有量的增加并不意味著汽車生產(chǎn)和經(jīng)銷商的增加值同步增長,也就不代表GDP的增長。

3.征管水平提高使財政收入增加,但與GDP不直接相關(guān)

經(jīng)濟(jì)增長為財政收入提供了來源,但其產(chǎn)生的財政收入則需要征管的有力保障,因此加強(qiáng)稅收征管也是確保財政收入增長的一個重要手段。近年來,我國財稅、海關(guān)等部門在加強(qiáng)征管方面采取了很多措施,如“金稅工程”、“金關(guān)工程”以及強(qiáng)化高收入行業(yè)個人所得稅代扣代繳管理等。征管方式的改進(jìn)有效地打擊了各種偷逃稅行為,為財政收入的健康、穩(wěn)定增長提供了重要保證,查補(bǔ)的各種收入也成為財政收入超經(jīng)濟(jì)增長的一個重要因素。如2004年我國對貨物運(yùn)輸業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)和供銷、房地產(chǎn)業(yè)、汽車業(yè)、增值稅等五項專項檢查中,共查獲稅款高達(dá)346億元,清理欠稅達(dá)250億元;在當(dāng)年審計署審計的788戶企業(yè)中,通過糾正違規(guī)現(xiàn)象又使財政收入增長255億元,三項合計達(dá)851億元,占當(dāng)年全國財政收入的3.2%。另據(jù)有關(guān)部門測算,近年來通過對征管制度的改革和征管水平的提高,我國的稅收足額征收率從1994年的54%上升至目前的70%左右。

4.任務(wù)考核制度導(dǎo)致財政收入非常規(guī)增長

我國各級政府每年的預(yù)算草案中,都會制定相應(yīng)的財政收支計劃,并將其與任務(wù)考核掛鉤。同時,目前的收支計劃多是以“基數(shù)乘增長率”的方法計算出來的(通常其增長率都高于GDP增長率),而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況,因此在實際操作中,政府和財稅部門會采取各種辦法(均衡入庫、撥款繳稅、貸款繳稅等)以完成任務(wù),這是人為造成的財政收入超經(jīng)濟(jì)增長,與實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r無關(guān)。

三、財政收入超經(jīng)濟(jì)增長可能產(chǎn)生的不良后果

自1994年分稅制改革以來,我國財政收入增長速度始終高于經(jīng)濟(jì)的增長速度,從我國財政職能來看,目前的財政收入高速增長是良性的,但從長期看,財政收入的超常增長會對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

(一)財政收入的過快增長可能造成政府的盲目投資

財政收入的快速增長使各級政府存有更多的可支配資金,為了更快地完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo),充裕的可支配資金會在一定程度上導(dǎo)致政府部門盲目地將財政收入以政府投資的方式投向各類開發(fā)項目,對投資風(fēng)險、效率、成本等方面則考慮較少,為了能盡快見效,這些開發(fā)項目往往以粗放型為主,這不但會抑制經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,并且會使我國市場供給大于需求的矛盾呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢,并導(dǎo)致部分行業(yè)產(chǎn)能過剩。

(二)企業(yè)及個人的負(fù)擔(dān)過重影響經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)的增長意味著社會財富的增加,而財政收入增速超經(jīng)濟(jì)增長意味著社會財富不斷向國家財政集中。近年來,我國經(jīng)濟(jì)增長伴隨著局部和部分產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)過熱、產(chǎn)能過剩、物價上漲以及宏觀稅負(fù)的提高,導(dǎo)致企業(yè)及個人的負(fù)擔(dān)加重。企業(yè)負(fù)擔(dān)過重將不利于企業(yè)的再投資和擴(kuò)大再生產(chǎn),影響企業(yè)利潤的持續(xù)增長。人民生活負(fù)擔(dān)過重將導(dǎo)致有效需求和消費的減少,從而進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

(三)財政收入的高速增長造成我國內(nèi)部儲蓄及投資結(jié)構(gòu)的變化

1994年以來,我國居民儲蓄率總體呈現(xiàn)下降趨勢,從1994年的22%下降至2006年的17%,而同期政府儲蓄率則從5%上升至11%, 如果再加上各級財政部門的各類預(yù)算外資金在金融機(jī)構(gòu)的存款,這一占比將會更高,儲蓄結(jié)構(gòu)的變化與我國財政收入近年來的高速增長關(guān)系密切。同時,一旦這種不斷增長的政府儲蓄轉(zhuǎn)化為政府投資后,企業(yè)和民間投資的空間將會被擠壓,進(jìn)而使市場經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行受到影響。

(四)造成收入分配不公和公眾不能更好地分享經(jīng)濟(jì)增長的成果

根據(jù)“經(jīng)濟(jì)增長主要歸因于消費品領(lǐng)域和相關(guān)的服務(wù)。由于實際工資、擁有工資收入的人數(shù)以及勞動生產(chǎn)率的增加三重因素的作用,經(jīng)濟(jì)增長具有了內(nèi)生性”的理論,增加實際的工資水平可以使經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型,也即實際工資水平與經(jīng)濟(jì)保持同步增長將有助于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。[1]但我國職工工資總額占GDP的比重自1994年以來一直呈下降趨勢,從13.8%下降至目前的11.0%。工資水平也呈現(xiàn)出低增長,1994-2006年間,我國農(nóng)民人均純收入僅增長了2366.04元,年均增幅為8.6%, 如果將物價等因素考慮進(jìn)去,實際增長率將更低。因此,在這種發(fā)展模式下,經(jīng)濟(jì)與財政收入的增長不僅未能惠及公眾,甚至可能導(dǎo)致公眾的利益受損。

四、結(jié)論及政策建議

綜上所述,財政收入隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、綜合國力的提升而增長是正常且有利的,但如果財政收入增長與經(jīng)濟(jì)增長的速度偏差過大或長期高于經(jīng)濟(jì)增長的速度,又可能會造成人民生活負(fù)擔(dān)過重、不能享受到經(jīng)濟(jì)增長的成果,而且會影響到政府投資的效率和收入分配不均等問題。為使財政收入保持穩(wěn)定增長,實現(xiàn)財政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的良性循環(huán),建議采取如下措施。

(一)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),完善稅種

在進(jìn)一步深化財稅體制改革的過程中,應(yīng)逐步合并性質(zhì)相似、征收交叉的稅種,特別是要合理調(diào)整直接稅和間接稅的比重,逐步加大直接稅在稅收總額中的比重。在完善稅種方面,以增值稅和消費稅為例,對于增值稅,應(yīng)進(jìn)一步完善扣稅辦法,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅;對于消費稅,應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費稅的征稅范圍,對諸如酒精、汽柴油、煙花爆竹等普通消費品逐步停征消費稅,同時把娛樂業(yè)擴(kuò)大進(jìn)來,以調(diào)節(jié)一些不適當(dāng)?shù)南M行為,對奢侈品、高檔消費品和其他高消費行為,稅率應(yīng)提高,以實現(xiàn)消費稅調(diào)節(jié)消費的功能和目的。

(二)從增強(qiáng)效益入手,推動經(jīng)濟(jì)較快發(fā)展以擴(kuò)大財政收入基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)效益的提高有助于經(jīng)濟(jì)和財政收入更穩(wěn)定、更快速地增長,因此政府部門應(yīng)充分利用財政、稅收等手段,鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資、加快技術(shù)改造,增強(qiáng)自我發(fā)展能力。財稅政策應(yīng)向效益較好的企業(yè)傾斜;對那些效益較差,但有發(fā)展前途的行業(yè)通過減免稅收、增加補(bǔ)貼的方式使企業(yè)效益上一個新的臺階;對于那些規(guī)模較小,還沒有達(dá)到規(guī)模效益的企業(yè),應(yīng)采取手段鼓勵其進(jìn)行股份制改造、兼并或破產(chǎn),推動市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。

(三)保障社會公共需求,保持合理的財政支出結(jié)構(gòu)

一方面要保障基礎(chǔ)性需求。重點保障全社會公共需要的基礎(chǔ)性領(lǐng)域經(jīng)費支出,確保政府履行職能的日常運(yùn)轉(zhuǎn)需要;確保教育、科學(xué)、文化事業(yè)、支農(nóng)支出的逐年增加;確保社會保障支出,逐步提高城鎮(zhèn)居民最低生活保障救助標(biāo)準(zhǔn),不斷完善社會保障支出體系,維護(hù)社會穩(wěn)定。另一方面要體現(xiàn)發(fā)展的要求。加大對戰(zhàn)略重點項目的投入,進(jìn)一步加快我國現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施體系建設(shè),加強(qiáng)投資環(huán)境改造,繼續(xù)加大生態(tài)環(huán)境改善投入等,保證社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時,發(fā)揮政府資金的導(dǎo)向和放大作用,調(diào)動其它資金投向社會建設(shè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)域。

(四)降低非稅收入比重,逐步將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理

目前我國政府收入分配格局還不盡合理,非稅收入占財政收入比重過大,大量預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外,再加上大量的制度外收入,導(dǎo)致我國純稅負(fù)擔(dān)率不高,但國民經(jīng)濟(jì)總體負(fù)擔(dān)率卻較高,這不利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展。同時,非稅收入有可能對稅收收入產(chǎn)生不良影響,如費擠稅等,因此還必須通過改革預(yù)算外資金管理辦法,清理制度外收入,推進(jìn)稅費改革來規(guī)范收入分配機(jī)制,為財政增收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(五)加強(qiáng)稅收征管,合理確定收入計劃和考核指標(biāo)

一方面,財稅部門要依法加強(qiáng)稅收征管,清理和規(guī)范各種優(yōu)惠政策,嚴(yán)格控制減免稅,堵塞收入漏洞,做到應(yīng)收盡收;另一方面,要在做好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財政收入預(yù)測的基礎(chǔ)上,合理制定收入計劃,科學(xué)進(jìn)行任務(wù)考核,采取更為科學(xué)合理的政績考評體系,從制度上杜絕人為控制財政收入增長等非正常現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1]帕斯卡爾•拜伊,阿萊因•穆尼耶,黃語生.增長模式與工業(yè)化的歷史[J].國際社會科學(xué)雜志(中文版),1997(4).

Influence and Policy Suggestion for The Phenomenon 0f Fiscal Revenue is Higher Than Economic Growth

WANG Chun-xue

(Dalian Central Sud-Branch Group,Dalian 116001,China)

篇10

一、清理范圍和內(nèi)容

清理范圍：年度和年-月，有重大違法行為的可追溯到以前年度，重點是全市個體工商戶、集貿(mào)市場、漏征漏管戶及房屋出租業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、個體建筑業(yè)、房屋買賣等，對稅負(fù)偏低依法進(jìn)行調(diào)整，做到稅收規(guī)范管理，稅款應(yīng)收盡收。

清理內(nèi)容：1、清理漏征漏管戶。檢查稅務(wù)登記是否規(guī)范，按照規(guī)定應(yīng)辦理而未辦理稅務(wù)登記，不需辦理稅務(wù)登記的納稅人應(yīng)申報繳納的各項稅收，以及按照法律、行政法規(guī)負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅收。2、會計憑證、賬簿、財務(wù)報表等財務(wù)資料是否嚴(yán)格按《征管法》和《會計法》規(guī)定設(shè)置和保管。有無擅自銷毀財務(wù)資料、隱瞞收入的現(xiàn)象，有無應(yīng)建帳而未建帳的問題。3、個體“雙定戶”定額核定是否準(zhǔn)確，與其營業(yè)面積、經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人員、租金、電費等情況是否相匹配，檢查個體戶采集表主要定稅因素的真實性，對稅負(fù)偏低的要依法調(diào)整納稅定額。4、發(fā)票使用情況是否合理，特別是領(lǐng)取萬元版發(fā)票戶，檢查用票戶發(fā)票開具、驗舊和保管情況，將發(fā)票開具金額與核定銷售額、營業(yè)額進(jìn)行比對，是否存在發(fā)票開具金額高于定額應(yīng)補(bǔ)稅未補(bǔ)稅、應(yīng)調(diào)整未調(diào)整定額的現(xiàn)象，是否存在拒開發(fā)票和使用假發(fā)票的行為，不需開具發(fā)票的零客收入是否進(jìn)行了納稅申報。5、起征點執(zhí)行情況。對所有起征點以下的戶進(jìn)行全面檢查核實，達(dá)到起征點的要及時恢復(fù)征稅。仍未達(dá)到起征點的戶，也要加強(qiáng)動態(tài)管理，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，支持其發(fā)展壯大。6、對房屋出租業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、個體建筑、裝修業(yè)稅收、未投保交強(qiáng)險的三輪汽車、低速貨車、摩托車車船稅、未稅礦產(chǎn)品資源稅、自有房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅和土地使用稅等進(jìn)行重點清理。7、加大飲食業(yè)個人所得稅的管理力度，尤其是飲食業(yè)法定代表人和廚師等高收入者的收入監(jiān)控和管理。規(guī)范個人所得稅代扣代繳管理，選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的單位進(jìn)行分析、評估和檢查。8、加強(qiáng)契稅和耕地占用稅征收管理工作，確保契稅和耕地占用稅收入足額收繳入庫。9、加強(qiáng)各種非稅收入管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線規(guī)定，該收繳的及時收繳入庫。

二、清理時間、方法和步驟

清理工作從年月日開始至年月日結(jié)束，分三個階段進(jìn)行。

（一）宣傳發(fā)動和主動申報階段（月日-月 日）

充分利用電視、廣播、報紙等新聞媒體，以及召開動員大會、出動宣傳車、發(fā)放宣傳資料等多種形式，廣泛宣傳本次稅收專項清理工作的目的、意義和措施，取得廣大納稅人的理解和支持，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，在全社會努力營造依法征管、誠信納稅的良好氛圍。同時要督導(dǎo)清理對象開展自查補(bǔ)報，凡在自查補(bǔ)報階段納稅人主動到稅務(wù)部門補(bǔ)辦稅務(wù)登記、如實申報并補(bǔ)繳稅款的，只補(bǔ)稅，不罰款，不追究責(zé)任。

（二）重點清理階段（月日-月日）

從相關(guān)部門抽調(diào)人員組成若干個清理小組，按屬地管理原則實施專項清理。采取分行業(yè)劃片編組，逐街、逐巷、逐戶進(jìn)行拉網(wǎng)式排查，將清理戶數(shù)具體落實到組，責(zé)任到人，做到任務(wù)量化，責(zé)任明確。對排查出的相關(guān)信息要及時匯總、分析和研究，對在清理過程中發(fā)現(xiàn)漏登漏管戶，主管分局要按規(guī)定責(zé)令其限期辦理稅務(wù)登記，納入正常的稅收征管范圍；發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定納稅的，要限期補(bǔ)繳，做到邊清理邊整改，確保清理工作扎實有效。對清理中發(fā)現(xiàn)的重大問題要移交稽查專案查處。凡重點檢查階段查出的沒有自查申報的問題，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處理。

（三）總結(jié)建制階段（月日-月日）

各縣區(qū)要對稅收清理中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)和分析，按照有關(guān)稅種和行業(yè)的征管規(guī)定和管理辦法的要求，采取切實可行的措施，加強(qiáng)征收管理，進(jìn)一步夯實征管基礎(chǔ)，提高征管質(zhì)量。繼續(xù)做好國地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記工作，實現(xiàn)信息共享，提高國地稅稅務(wù)登記一致率，避免漏登、漏征、漏管。要進(jìn)一步完善管理辦法，規(guī)范管理制度，建立起良好的稅收秩序和有效的征管體制。同時，各縣區(qū)要認(rèn)真總結(jié)專項清理情況，向全市稅收專項清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室書面報送檢查結(jié)果報告。

三、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。市政府成立全市稅收專項清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組（名單附后），負(fù)責(zé)對全市稅收專項清理工作的指導(dǎo)協(xié)調(diào)和具體組織工作，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市財政局，具體負(fù)責(zé)日常工作的組織和協(xié)調(diào)。各縣區(qū)也要抓緊成立相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組和日常工作機(jī)構(gòu)，確保此項工作扎實有序進(jìn)行。同時，要與近期開展的“小金庫”清理工作緊密結(jié)合起來，兩項工作相互配合，相互促進(jìn)。