車船稅征稅標準范文

導語：如何才能寫好一篇車船稅征稅標準，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車產(chǎn)量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應該認識到，汽車在促進經(jīng)濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環(huán)保問題。環(huán)境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環(huán)境的污染和破壞日益嚴峻。據(jù)統(tǒng)計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發(fā)揮組織財政收入的功能，更應側(cè)重其調(diào)控功能和導向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導汽車產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標，成為本文研究的出發(fā)點和著力點。

二、現(xiàn)行車船稅在促進節(jié)能減排方面的不足

（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調(diào)控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發(fā)生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環(huán)境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時，我們也應該看到，汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產(chǎn)和消費，汽車市場的強勁發(fā)展成為必然之勢。現(xiàn)行車船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無法適應汽車消費市場的發(fā)展。因此，車船稅不應該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計稅依據(jù)

現(xiàn)行車船稅對載貨汽車、三輪汽車、低速貨車實行按車輛的自重噸位課征，這種計稅依據(jù)的變更克服了原來以載重量為征稅依據(jù)的弊病：車輛生產(chǎn)企業(yè)為迎合消費者的利益，將車輛的實際載重量縮小，從而規(guī)避各種稅費。

（三）稅目和稅額標準

現(xiàn)行《條例》劃分了五個稅目，并規(guī)定了相應的征稅上限和下限（如圖2），其中對載客汽車按載客人數(shù)，又細分了4個子稅目，即：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。稅目和稅額設計中存在的問題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規(guī)定較低，特別是稅額下限過低，難以發(fā)揮車船稅的調(diào)控功能。三、節(jié)能減排視角下的車船稅改革思路

（一）改變征稅環(huán)節(jié)

車船稅征稅環(huán)節(jié)的選擇不是保有環(huán)節(jié)就是使用環(huán)節(jié)，以保有環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)，無法有效地遏制汽車尾氣污染、促進節(jié)能減排，無法適應當前綠色發(fā)展、清潔環(huán)保發(fā)展的經(jīng)濟理念，因此，車船稅的征稅環(huán)節(jié)只有而且應該選擇在使用環(huán)節(jié)。以使用環(huán)節(jié)作為車船稅的課稅環(huán)節(jié)。

（二）變更車船稅計稅依據(jù)

車船稅以車、船的自重噸位或載客量為計稅依據(jù)，對于限制機動車數(shù)量、進而達到節(jié)能環(huán)保目標的作用并不明顯。筆者認為，以車船的排氣量作為車船稅的計稅依據(jù)，更能強化其對汽車業(yè)的導向作用，以實現(xiàn)節(jié)能減排、發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的目標。具體做法是：（1）車船的排氣量可以通過汽車制造企業(yè)提供相關數(shù)據(jù)，或者通過交通部門對機動車尾氣排量的定期檢測獲得；（2）結(jié)合機動車的使用年限、載重量、時速等因素，對排氣量劃分等級。比如，對使用10年以上的老舊車增加稅收，對于提前達到嚴格能耗和排放標準的車輛進行減稅。

（三）調(diào)整稅目和稅額標準

在確定以排氣量為計稅依據(jù)的基礎上，按照排氣量的多少劃分等級，在此可劃分為無污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個等級，與此相適應，車船稅可設計為四個稅目：無污染型汽車，如，電動力汽車以及將來可實用的氫能汽車；輕度污染汽車，如、燃氣汽車、小排量汽車；重度污染汽車，如重型貨車，SUV等大排量汽車；中度污染汽車，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車類型。

在稅額標準的設計上應該注意兩點：（1）稅額的確定要充分體現(xiàn)鼓勵清潔能源汽車發(fā)展的政策要求，具體而言，對于無污染型汽車實現(xiàn)零稅額，以低稅額對輕度污染汽車課稅，提高中度污染、重度污染型汽車的課稅標準；（2）考慮到我國的征管水平和征管難度，車船稅的稅額仍可采用從量征收，但應適度調(diào)高稅額下限，以強化車船稅的調(diào)控功效。

四、結(jié)束語

節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，僅靠車船稅的調(diào)節(jié)是有限的，應充分發(fā)揮增值稅、消費稅等稅種的調(diào)控作用。同時，要逐步完善促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，加大對汽車制造業(yè)的技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，是非常必要的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國車船稅暫行條例.2006-12-29.

[2]中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則.2007-2-1.

篇2

一是貫徹落實國家稅收法律、行政法規(guī)。年月日國務院了<中華人民共和國車船稅暫行條例》對原有的<中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進行了修訂，自年月日起施行。年月日省人民政府了省車船稅實施辦法》對我省車船稅的征收做了具體規(guī)定。

二是加強稅收征收管理，公平稅收負擔。近幾年來，縣農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)對摩托車的車船稅沒有進行征收。

三是挖掘稅源潛力，增加財政收入。隨著人民生活水平的提高，縣私人摩托車的擁有量逐年增加，據(jù)不完全統(tǒng)計，截止到年底，僅農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的摩托車擁有量就達60000多臺。按現(xiàn)行征收標準，每輛摩托車年稅額60元，全縣可增加財政收入360多萬元，這對財政狀況不佳的縣，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，無疑是一筆可觀的收入。

二、有關政策規(guī)定

1.車船稅

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定，車船稅是對在國境內(nèi)依法應當?shù)焦病⒔煌ā⑥r(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。

2納稅人

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》規(guī)定，車船稅由車船所有人或者管理人繳納。其中所有人是指在國境內(nèi)擁有車船的單位和個人；管理人是指對車船具有管理使用權，但不具有所有權的單位。因此，凡摩托車的所有人或者管理人，都是車船稅的納稅義務人。

3稅額

按照《省車船稅實施辦法》規(guī)定，省摩托車單位稅額為每輛每年60元。

三、清理征收的期限

此次清理征收的期限為年度

四、方法步驟

1方法

此次清理征收摩托車車船稅采取由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一安排部署，縣地稅局與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定《委托代征協(xié)議書》明確相關事項。具體由村民委員會代征，地稅及有關部門配合。

2步驟

1部署動員，做好宣傳，提高認識。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在月日前召開有鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負責人、地稅分局分局長、派出所所長、各村黨支部書記（村長）治保主任、組長等有關人員參加的動員大會，講清此次清理征收摩托車車船稅的目的意義及有關稅法規(guī)定，搞好動員，提高認識，落實任務，明確責任。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要搞好宣傳，印發(fā)宣傳單，各村要逐戶進行宣傳，縣地稅局要在電視臺制作關于摩托車車船稅征收相關稅收政策的專題節(jié)目，詳細講解有關稅收政策。

2調(diào)查摸底，登記臺帳。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以村為單位，按照地稅部門的要求，摸清摩托車所有人的底數(shù)，如實登記在《年度摩托車車船稅征收臺帳》做到不漏登，不錯登。

3征收稅款，組織入庫。

各村根據(jù)登記臺帳，按規(guī)定征收稅款，并由納稅人、經(jīng)辦人在年度摩托車車船稅征收臺帳》相應欄目簽字，確保不發(fā)生問題。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地稅分局、各村登記臺帳和所收稅款按納稅人機打完稅證，一戶一票）然后由各村把完稅證返還給納稅人。

五、組織領導

1為使此次清理征收工作的順利開展，縣政府決定成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)摩托車車船稅清理征收工作領導小組，成員如下：

組長：略；副組長：略；成員：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記。

2各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要成立由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記任組長，地稅分局分局長、派出所所長任副組長，各村黨支部書記為成員的摩托車車船稅清理征收工作領導小組，負責安排部署組織、協(xié)調(diào)清理征收工作。

3各村要成立由各村黨支部書記為組長，治保主任為副組長，村組長為成員的代征稅款組織機構(gòu)，具體負責車船稅的調(diào)查摸底登記臺帳和稅款征收工作。

六、獎懲制度

此項稅款屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入，按財政管理體制規(guī)定辦理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應當根據(jù)實際情況，制定獎懲制度，對完成好的村，給予村支書適當獎勵，完成不好的給予適當懲罰。

七、總結(jié)通報

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在前將此次清理征收的情況作好總結(jié)，未清理完畢的要繼續(xù)進行清理征收，提出下一步清理征收計劃，并將清理征收總結(jié)上報所在地稅分局。屆時，縣政府將對清理征收情況進行通報。

八、工作要求

1各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把此次清理征收工作納入重要議事議程，當作一件大事來抓，黨委書記要親自掛帥、負總責，確保此次清理征收工作在規(guī)定的時間內(nèi)高質(zhì)量地完成。

篇3

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應稅范圍內(nèi)，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經(jīng)濟的發(fā)展帶動稅基的提高進而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達國家都建立了規(guī)范而嚴密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進稅率并規(guī)定適當?shù)钠鹫鼽c，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產(chǎn)管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應該擴大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設置專門的財產(chǎn)評稅機構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標準內(nèi)的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優(yōu)惠。

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關鍵詞:可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境稅收制度;排污收費制度;環(huán)境保護稅

本文為2008年河北省社科聯(lián)社會科學發(fā)展研究課題成果(編號:200803020)

中圖分類號:F812 文獻標識碼:A

要保持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,就必須改變傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式,徹底改變先發(fā)展后治理的觀念,將環(huán)境保護放在與經(jīng)濟發(fā)展同等重要的地位。要實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標,環(huán)境稅收體系將起著不可替代的作用。

一、現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問題

(一)資源稅。現(xiàn)行資源稅存在的主要問題有:(1)定位不合理。對自然資源征稅,可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。我國資源稅定位于調(diào)節(jié)級差為主,這樣的定位不利于將資源開采的外部成本內(nèi)在化,與環(huán)境保護無關,達不到遏制資源浪費的目的;(2)征收范圍小。資源稅的征收范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽,而具有重大生態(tài)環(huán)境價值的大部分非礦產(chǎn)資源――水、森林、草原、灘涂等卻長期處于稅收調(diào)節(jié)之外。這不僅導致了過度消耗和嚴重浪費,而且使后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理;(3)單位稅額設計不合理。過低的資源稅單位稅額既違背了價值規(guī)律,又造成了資源的盲目過度開采;而且納稅人具體適用的稅額取決于資源的開采條件,與開采對環(huán)境造成的影響無關;(4)計稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行資源稅對資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量征稅,而對已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅,直接導致了資源的無序開采,造成大量資源的積壓和浪費。

(二)流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行增值稅存在的主要問題有:(1)低稅率問題。為了增值稅的稅收優(yōu)惠而對煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜、農(nóng)藥等產(chǎn)品實行的低稅率,不利于環(huán)境的保護;(2)稅負問題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低,增值部分所占比重較高,稅負較重;且從民間和小規(guī)模納稅人收購的廢舊物資,進項稅額均不能抵扣,加重了企業(yè)的稅收負擔;(3)優(yōu)惠政策不到位。當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,還有很多循環(huán)經(jīng)濟的鏈條及相應產(chǎn)品沒有涉及。

現(xiàn)行消費稅存在的主要問題有:(1)征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來污染或者導致環(huán)境資源嚴重浪費的消費品仍沒有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等;(2)有些稅率太低。過低的稅率只能對市場發(fā)出要限制使用的信號,而不能起到規(guī)范引導消費行為的作用;(3)優(yōu)惠政策不到位。消費稅中對使用新型能源或者可再生能源的車輛的優(yōu)惠政策不到位,難以達到激勵使用新型能源的目的。

(三)其他稅

1、城市維護建設稅。城市維護建設稅依附于“三稅”,稅基極不穩(wěn)定,收入規(guī)模占稅收總量比例較低,難以籌集城建維護所需的資金。另外,城建稅只對繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個人征收,造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公,同時也造成一些污染產(chǎn)業(yè)在我國的集聚。

2、車船稅。車船稅的設計本身不具有循環(huán)經(jīng)濟方面的意義。機動車船按輛或載重噸位征收,對由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素不予考慮,對能源的消耗量和廢氣的排放量關聯(lián)程度較低,納稅人的稅收負擔與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關系。

3、土地稅。土地使用稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),而且稅率較低。由于農(nóng)村土地不征稅,不少城內(nèi)企業(yè)紛紛遷往農(nóng)村,大量占用農(nóng)用地,特別是耕地。耕地占用稅的征收范圍也較窄,稅率也較低。

(四)排污收費制度。我國目前還沒有開征環(huán)保稅,實施了二十多年的排污收費制度雖然提高了治理污染的能力,加強了環(huán)保系統(tǒng)的能力建設,但還存在很多的缺陷。

1、立法層次低,征管不到位。排污收費沒有被納入稅法體系中,立法層次低,權威性差,在實施過程中遇到較多困難,征收乏力,隨意性很大。另外,排污收費缺乏有效地監(jiān)督,收費用途不明確。

2、征收范圍小。排污收費主要針對污水、廢氣、固廢、噪聲和放射性廢物等五大類。像生活垃圾、污水、工業(yè)廢棄物等沒有納入征收范圍。而且主要針對部分企事業(yè)單位,第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只部分實行,居民生活污染物排放基本未實行。

3、征收標準低。從理論上講,收費標準不能低于治理污染的成本,否則,污染單位寧肯交排污費也不愿花資金治理污染。而我國目前的排污收費標準,遠遠低于排污單位污染排放治理設施的運行成本。此外,由于費率的調(diào)整很少或多年才調(diào)整一次,通貨膨脹降低了排污費的真實水平。

4、收費依據(jù)不合理。排污收費制度主要根據(jù)污染物排放濃度超標收費,沒有考慮污染物的排放量,且僅對污染體濃度最高的一種污染物收費。這種收費減弱了企業(yè)在標準下進行污染削減和污染控制技術創(chuàng)新的動力,也導致了對污染排放濃度稀釋或污染物替代,結(jié)果環(huán)境污染更嚴重。

二、改革現(xiàn)行環(huán)境稅收制度

(一)資源稅。在合理定位資源稅普遍征收性質(zhì)的同時,做到以下幾點:(1)擴大征稅范圍。基于我國自然資源短缺、利用率低等現(xiàn)象,資源稅應起到全面保護資源,提高資源利用效率的作用。因而,應將資源稅的征稅對象擴大到土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等資源;(2)調(diào)整計稅依據(jù)。資源稅的計稅依據(jù)可由銷售數(shù)量或自用數(shù)量調(diào)整為開采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量,這樣可以防止資源的無效開采和使用浪費;(3)適當提高單位稅額。尤其對不可再生、不可替代和稀缺的資源應該課以重稅,適當拉大級距;(4)改變計征方法。根據(jù)資源的不同特點,可以考慮實行從量定額、從價定率和復合計稅三種計征方法。如對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行復合計稅辦法,即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征,以后在銷售環(huán)節(jié)再從價計征。

(二)流轉(zhuǎn)稅

1、增值稅。首先,對農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。為了保證農(nóng)民的利益,可以運用財政補貼等手段;其次,減輕企業(yè)的稅收負擔。凡列入《國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄》的產(chǎn)品都實行13%的低稅率,并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時期的減免稅優(yōu)惠。同時,放寬廢舊物資進項稅額抵扣條件,以實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)勢。

2、消費稅。首先,擴大征收范圍。對資源消耗量大且無法再回收利用的和環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為納入征收范圍,如一次性塑料袋、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池等;其次,適當提高一些應稅消費品的稅率,達到減少消費的目的;再次,對符合一定節(jié)能標準的產(chǎn)品給予一定的稅收減征優(yōu)惠,以鼓勵消費。

此外,通過調(diào)整部分進出口稅收政策,對國內(nèi)資源的出口和嚴重污染環(huán)境或預期污染環(huán)境又難以治理的產(chǎn)品進口進行有效的防治,充分發(fā)揮綠色關稅的壁壘作用。

(三)其他稅

1、城市維護建設稅。開征獨立的城建稅,改變其附加稅的性質(zhì),并適度提高市區(qū)以外地方的稅率。另外,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個人也征收城建稅。

2、車船稅。車船稅應加入保護環(huán)境的因素。對不同能源消耗量或排氣量的機動車船規(guī)定不同的征稅額度,實行差別征收。并對使用新型能源或可再生能源的車船給予稅收優(yōu)惠。

3、土地稅。擴大土地使用稅的征收范圍到農(nóng)村,并大幅度提高相應稅率,以充分體現(xiàn)土地資源的稀缺性。擴大耕地占用稅征收范圍,把占用濕地的行為納入征稅范圍,并適當提高稅率。

三、適時開征環(huán)境保護稅

排污收費制度無論是從立法層面、執(zhí)行層面,還是作用效果都存在一定的問題。我們應該借鑒國際經(jīng)驗,適時開征環(huán)境保護稅。基本思路如下:

(一)課稅對象。課稅對象的選擇應該具有普遍性,凡是現(xiàn)在或預期對環(huán)境造成污染的行為或產(chǎn)品都應該納入其中。具體可以借鑒國際經(jīng)驗,分階段、分步驟地對廢氣、廢水和固體廢棄物征稅。廢氣主要包括二氧化硫稅和碳稅,廢水主要包括工業(yè)廢水、生活污水和農(nóng)業(yè)廢水及其他有害液體排放物,固體廢棄物主要包括工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。

(二)納稅人。根據(jù)國際慣例,凡是對環(huán)境造成一定污染的單位和個人都有繳納環(huán)保稅的義務。但是在稅收實踐中,考慮征收效率、控制稅源等因素,納稅人可定為從事應稅排污行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者,對行政事業(yè)單位和居民個人可暫不征收。

(三)稅基。稅基可以選擇污染物的實際排放量,在排放量難以確定時,可以根據(jù)生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等指標測算出排放量。這樣主要考慮與排污收費制度銜接,有利于平穩(wěn)過渡。另外,體現(xiàn)了“誰污染、誰付費”原則,有利于企業(yè)自主選擇合適的治污方式,引進治污設備。

(四)稅率。稅率是稅制設計的關鍵。首先,稅率不能太低,應該高于現(xiàn)行排污收費的水平;其次,稅率要有彈性,區(qū)分不同地區(qū)、不同部門、不同企業(yè)和不同污染程度;最后,考慮到廢棄物排放的特點以及稅制的簡化和便利,應實行定額稅率。

(五)征收管理。首先,按屬地原則確定稅收管轄權,并確定為中央和地方共享稅;其次,在征管模式上,明確稅務部門和環(huán)境保護部門的職責分工和協(xié)調(diào)配合;最后,在征收方法上,可選用自行申報法、源泉扣繳法和定額征收法等方法。

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關鍵詞:低碳經(jīng)濟;發(fā)展;稅收政策

中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)28-0196-04

一、中國現(xiàn)行稅制中有關低碳經(jīng)濟的稅收政策及其效應評析

(一)專門的碳稅缺位,限制了低碳經(jīng)濟的發(fā)展

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅,其以環(huán)境保護為目的,通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖的速度。目前,中國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性碳稅。碳稅應在環(huán)境保護稅收制度中處于主體地位,它的缺位限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。碳稅的缺乏使得中國距離完善的發(fā)展低碳經(jīng)濟稅收體系還比較遙遠。

(二)現(xiàn)行降碳稅收政策調(diào)節(jié)力度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.資源稅存在的問題。(1)資源稅征收面過窄。資源稅的征收范圍主要局限于不可再生的礦藏品,對大部分非礦藏品資源沒有征稅,征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍,許多重要的自然資源,如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等,未列入征稅范圍,不利于對自然資源的全面保護。這使非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低,以非應稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價格也偏低,從而導致企業(yè)對非應稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長,使自然資源遭受嚴重的掠奪性開發(fā),造成資源配置不合理,影響可持續(xù)發(fā)展。(2)資源稅的計稅依據(jù)不合理。目前,中國資源稅的計稅依據(jù)是:納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,以自用量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價,變相鼓勵了企業(yè)對資源的過渡開采,造成大量資源的積壓和浪費。(3)資源稅的單位稅額過低,只是部分地反映了資源的級差收入,這也使應稅資源的市場價格不能反映其內(nèi)在價值,造成資源的過度使用。

2.消費稅暴露的缺陷。中國消費稅設立之初并沒有考慮這些消費產(chǎn)生的環(huán)境外部成本,但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎上對這些產(chǎn)品另征一道消費稅確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。特別是對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率以及對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅等,則更是保護環(huán)境有力的稅收措施。2009年實施的燃油稅改革理順了成品油的價格關系,使價格變動直接傳導到最終消費者,充分發(fā)揮價稅杠桿調(diào)節(jié)供求、促進資源節(jié)約的作用。但是,消費稅征稅對象限于五大類、十四個稅目的消費品,其中與環(huán)境有關的僅有八種,課稅范圍過窄,一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品(簡易相機、剃刀、飲料容器、塑料袋)以及煤炭等,這對環(huán)境的保護也是極其不利的。

3.城市維護建設稅作用還沒有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項稅額僅占年稅收收入的4%左右,但由于該稅具有專款專用的特點,已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎設施投資的一項重要資金來源、對改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義,是一項綠色稅收,但它在環(huán)境保護方面的潛力還有待進一步挖掘。中國城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅實繳稅額為計稅依據(jù),專門為城市維護建設(包括環(huán)境治理)而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點,但此稅主要依賴于上述三稅,稅基不穩(wěn)定。若三稅減免,必然減少城市維護建設稅,也必然使園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等資金減少。

4.車船稅的設計沒有考慮污染程度且份額小。自2007年開始,中國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進行了改革,開征了新的車船稅,加大了對車船的稅收調(diào)節(jié)力度。車船稅中規(guī)定,機動車船主要按輛或載重噸位征收,對車輛對環(huán)境的損害程度則未予考慮,納稅人的稅收負擔與車輛對環(huán)境污染程度毫無關系。此外,由于車船使用稅征收額度較輕,實際中很難利用該稅種來緩解交通的擁擠和減輕大氣污染,而更多地需要采用交通管制手段。

總之,現(xiàn)行涉及低碳經(jīng)濟的稅種大都存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設置不合理、環(huán)保意義不突出等問題。而且資源稅、消費稅、車船稅等帶有環(huán)境保護性質(zhì)的稅收條款,各自獨立、互不銜接,難以形成合力進而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。

(三)發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策有待完善

中國現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠政策,但這些政策多數(shù)限于直接的稅收減免,沒有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策,形式過于單一,對環(huán)保科技進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足,而且這些優(yōu)惠政策過于零散,沒有形成一定的體系,相互之間的協(xié)調(diào)配合較差,作用難以充分發(fā)揮。另外,一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護的后果,抵消其他稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定,在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采,加劇了資源的破壞與環(huán)境污染;對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,對土壤和水資源產(chǎn)生不良影響。因此,要使發(fā)展低碳經(jīng)濟稅制真正產(chǎn)生積極的效果,必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的低碳經(jīng)濟稅制。

二、中國發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收政策選擇

中國經(jīng)濟發(fā)展方式還沒有實現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變,稅收體系的綠化程度一直較低。近年來,中國稅收體制改革一直在進行,但從促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變角度看,從發(fā)展低碳經(jīng)濟的角度看,需要進一步深化。發(fā)達國家在運用稅收政策推動低碳經(jīng)濟發(fā)展方面有著廣泛實踐,給我們提供了很多有益的借鑒。結(jié)合中國實際,借鑒國際經(jīng)驗,筆者認為,可以從反向抑制、正向鼓勵和改革相關稅種三種方案進行突破,逐步構(gòu)建中國的支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策體系。

(一)反向抑制方案――對高排放、高污染企業(yè)征收碳稅

碳稅,是二氧化碳排放稅的簡稱,是針對化石燃料使用征收的稅,旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中國開征碳稅的必要性,應當說已不容置疑。碳稅開征已成為中國減緩國內(nèi)外壓力的需要,有利于中國樹立負責任的國際形象,它對于經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化具有重要作用,也是完善中國環(huán)境稅制的客觀需要。

作為反向抑制方案,碳稅的設計必須結(jié)合中國化石能源比重極大的國情、中國的發(fā)展戰(zhàn)略和國際應對氣候變化的斗爭。綜合各方面考慮,現(xiàn)階段碳稅稅制基本要素初步設計宜作如下安排:征收范圍和對象可確定為:在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的,因此碳稅的征收對象實際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人可以相應確定為:向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人。其中,單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

稅率形式采用定額稅率形式。由于采用二氧化碳排放量作為計稅依據(jù),且二氧化碳排放對生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關,而與其價值量無關。因此,需要采用從量計征的方式。考慮到中國社會經(jīng)濟的發(fā)展階段,為了能夠?qū)Χ趸紲p排行為形成激勵,同時不過多影響中國產(chǎn)業(yè)的國際競爭力和過度降低低收入人群的生活水平,短期內(nèi)應選擇低稅率,然后逐步提高。同時,還有必要根據(jù)中國經(jīng)濟社會的實際發(fā)展狀況和國際協(xié)調(diào)等方面的需要,建立起碳稅的動態(tài)調(diào)整機制。

碳稅收入的歸宿應確定為中央與地方共享稅。碳稅不僅影響整個宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)發(fā)展,還涉及到國際協(xié)調(diào)問題,應當作為中央稅,但中國目前地方稅稅收收入較低,為了調(diào)動地方政府的積極性,采用共享稅較為合適,分享比例可以動態(tài)調(diào)整。

中國碳稅的開征,涉及國際協(xié)約中發(fā)展中國家在應對全球氣候變化上承擔義務的確定問題,中國政府在應對全球氣候變化上的態(tài)度,與現(xiàn)有對化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào),礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價格形成機制的完善程度,以及制定相關法律等多方面因素的影響。為了減少碳稅實施的阻力和負面效應,碳稅需要遵循漸進的改革思路,采取稅率逐步小幅度提升等措施。開征碳稅無疑會增加企業(yè)的成本,如果讓稅率一步到位,公眾可能會接受不了,還可能大大降低本國企業(yè)的競爭力,甚至影響整個經(jīng)濟的發(fā)展。應采取國際通行的做法,引入碳稅時實施預告和漸進時序策略。給企業(yè)一個緩沖期和充足的調(diào)整時間。

(二)正向激勵方案――進一步完善降碳稅收優(yōu)惠政策

除了運用稅收政策對碳排放進行反向抑制以外,利用稅收優(yōu)惠這一杠桿對企業(yè)和消費者進行正向激勵也是促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的有效手段。筆者認為,促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠應該包含以下幾個方面:

1.取消不利于低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按照國務院關于限制“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口的原則,逐步取消或降低這類產(chǎn)品的出口退稅(率),使出口退稅政策真正成為鼓勵出口產(chǎn)業(yè)升級換代的產(chǎn)業(yè)政策手段。

2.嚴格碳稅稅收優(yōu)惠政策的運用。對二氧化碳排放削減達到一定標準的(超過國家排放標準)企業(yè)給予獎勵。對于不同時期受影響較大的能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須規(guī)定嚴格的條件,如與國家簽訂一定標準的二氧化碳減排或提高能效的相關協(xié)議,作出在節(jié)能降耗方面的努力。

3.鼓勵企業(yè)進行低碳技術研發(fā)、應用和交流。根據(jù)低碳企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不同階段,制定不同的稅收優(yōu)惠政策。相比商品化階段,處于研發(fā)階段的時候應該給予更多的扶持,對從事低碳技術研究和成果推廣給予支持。鼓勵引進國外的先進技術,促進國內(nèi)外技術交流,提高中國企業(yè)的技術水平,實行技術轉(zhuǎn)讓收入稅收減免、技術轉(zhuǎn)讓費稅收扣除、引進技術的稅收優(yōu)惠等。

4.鼓勵發(fā)展可再生能源。開發(fā)利用可再生能源是保護環(huán)境、應對氣候變化的重要措施,可再生能源在中國能源消費構(gòu)成中不到2%,遠遠低于8%的國際平均水平,因此要對風能、太陽能、生物質(zhì)能等可再生能源的生產(chǎn)和運用在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠基礎上給予更多的增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠(如進一步降低稅率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠,可以采取免征增值稅和所得稅形式。通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品,對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅和所得稅加以鼓勵。

6.鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。改革中國現(xiàn)行稅法中的一些環(huán)保優(yōu)惠政策,以稅式支出鼓勵和支持環(huán)保企業(yè)或個人。目前,環(huán)保相關產(chǎn)業(yè)已成為中國新的經(jīng)濟增長點,國家應加大力度扶持、引導環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對利用廢棄物、資源綜合利用和清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予一定形式的稅收優(yōu)惠。如對環(huán)保投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等;對環(huán)保設備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度;對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類的研究與開發(fā)費用允許加倍扣除;對從事環(huán)保科學技術研究和成果推廣給予支持;對用于清潔生產(chǎn)的進口設備、儀器和技術資料,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅;對廢舊物資回收企業(yè)實行免稅政策;鼓勵家庭安裝節(jié)能設備,教育公民增強環(huán)保意識,實現(xiàn)環(huán)保的綜合治理,造福子孫,給后代留下蔚藍天空。

7.鼓勵消費者購買低碳產(chǎn)品。發(fā)展低碳經(jīng)濟需要每一個社會公眾的參與,我們不僅要大力宣傳低碳生活方式,更應通過稅收政策等手段積極引導社會公眾消費低碳產(chǎn)品,對消費者個人購買低碳產(chǎn)品應給予財政補貼或稅收優(yōu)惠,引導和鼓勵居民自覺地保護環(huán)境,節(jié)約資源,改變不可持續(xù)的消費方式,為構(gòu)建低碳社會奠定堅實的社會公眾基礎。

對高碳企業(yè)征收碳稅和對低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠是一個問題的兩個方面。征收碳稅雖然能夠在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企業(yè)導向低碳經(jīng)濟發(fā)展的軌道上來,企業(yè)完全可以發(fā)展其他的經(jīng)濟模式。單就發(fā)展低碳經(jīng)濟來說,對低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠能夠起到更好的導向和激勵作用。最好的策略是稅收優(yōu)惠與征收碳稅齊頭并進,雙管齊下。要發(fā)展中國的低碳經(jīng)濟,不宜采取單一的模式,應該兩者兼顧。當然,前提條件是對“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有較明確的限定,使得方案本身能落到實處,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相關稅種,完善其降碳功能

中國現(xiàn)行發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收政策是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收政策,奠定了中國發(fā)展低碳經(jīng)濟稅收制度的基礎。今后的環(huán)境保護稅收制度建設,應將改進和完善低碳經(jīng)濟稅收政策作為一項重要內(nèi)容。筆者認為,可以以中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)為基礎,通過增加特定稅目、調(diào)整適用稅率或改變計征方式等做法綠化稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟目標。

1.加大消費稅的降碳功能。現(xiàn)行消費稅在環(huán)境保護上主要是通過調(diào)控能源消費中占較低份額的石油產(chǎn)品或其互補產(chǎn)品(摩托車、小轎車)來實現(xiàn)的,由于沒有將煤炭這一主要能源消費主體以及其他一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品納入征稅范圍,其環(huán)境保護的效果并不突出。為了增強消費稅的環(huán)境保護效果,可以對消費稅進行以下改革:(1)在近期可以考慮增設含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料袋等產(chǎn)品的消費稅稅目。(2)在遠期可能的條件下增設煤炭資源消費稅稅目,根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費稅稅額。采取低征收額大征收面的方式進行征收,對清潔煤和型煤免征消費稅。(3)對低標號汽油和含鉛汽油提高稅率或者征收附加,利用差別稅率鼓勵高標號汽油的使用,推動汽車燃油無鉛化進程。(4)在繼續(xù)試行對不同排量的小汽車采用差別稅率的基礎上,應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區(qū)別對待,并明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免征消費稅。使用燃油的助力自行車也應和摩托車、小汽車一樣征收消費稅。

中國現(xiàn)行消費稅仍屬于有限型消費稅,設置的稅目偏少,調(diào)節(jié)功能偏弱,即使同許多發(fā)展中國家相比,也有較大調(diào)整空間,應根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展情況及時增減稅目,調(diào)整稅率。應當講,上述關于消費稅的改革措施是切實可行的,目前中國消費品的選擇空間很大,從環(huán)境保護角度進行的調(diào)整并不會對生產(chǎn)和消費產(chǎn)生多少負面影響,并不會有較大阻礙,對于低收入家庭產(chǎn)生的影響完全可以通過一定的財政補貼來解決,而對煤炭行業(yè)征稅則是一個逐步推進的過程,具體征稅安排也要視國際范圍內(nèi)的情況不斷進行調(diào)整。

2.增強資源稅的降碳功能。現(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)級差收入和促進資源合理開發(fā)利用而開征的一個稅種。從實際運行來看,對節(jié)約資源和降低污染作用并不大。由于資源稅中與污染相關的項目主要在礦產(chǎn)品中的能源產(chǎn)品上,但就減少污染而言,在資源開采環(huán)節(jié)征收資源稅沒有在消費環(huán)節(jié)征收消費稅的效果明顯。反倒是通過消費的調(diào)節(jié)可以影響到開采,因為當消費者不使用具有污染的資源產(chǎn)品時,礦業(yè)企業(yè)也就不會去開采這種資源。因此,中國資源稅對環(huán)境保護的作用應該主要體現(xiàn)在保護資源、促進資源合理開發(fā)利用上。對此,目前資源稅的一個明顯缺陷是沒有把水資源、森林資源、草場資源等也包括到征收范圍中來,實現(xiàn)對全部資源的保護。為了提高資源稅的環(huán)境保護作用,可以對其進行如下改革:(1)擴大征收范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽,征收范圍過窄,不僅不利于資源的適度開采和保護,反而加劇了資源的過分開采和環(huán)境破壞。應將那些必須加以保護的資源列入征收范圍,如淡水、森林、草場、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。(2)調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù),調(diào)整為以開采或生產(chǎn)數(shù)量為計稅依據(jù),并提高單位計稅稅額,對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以限制掠奪性開采與開發(fā)。進一步應考慮擇機將從量征稅改為從價征稅,以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。(3)將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅,并將各類資源性收費也并入資源稅。(4)制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策,提高資源的利用率,使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護功能的稅種。

資源稅稅率提高與征收范圍的擴大必然在一定程度上推高資源產(chǎn)品價格,并會向下游產(chǎn)品傳導,此時,相關配套措施,如以保護資源為目的的激勵措施應盡快出臺,以鼓勵企業(yè)通過節(jié)能降耗來消化成本的上升,而不是單純向消費者轉(zhuǎn)移;同時,應加強對于地方政府所征收的稅款的管理,將一部分增收主要用于資源環(huán)境的治理及節(jié)能降耗。此外,應考慮將一部分稅款用于補貼消費者,以緩解物價上漲的壓力。中國經(jīng)濟發(fā)展的資源制約已經(jīng)變得十分突出,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式實現(xiàn)低碳增長已經(jīng)成為十分緊迫的戰(zhàn)略任務。改革現(xiàn)行資源稅是推進這一戰(zhàn)略任務實現(xiàn)的重要舉措,有利于實現(xiàn)國民經(jīng)濟整體效益的提高,雖然改革不可避免地會遭遇多種阻力,但是我們必須下決心穩(wěn)步推進,只要時機選擇適當,改革中注意對受影響較大的企業(yè)的合理處置,就一定能順利完成資源稅的改革。

3.改革城市維護建設稅制度。城市維護建設稅為城市環(huán)境基礎設施建設提供了主要的資金來源,其中就包含了環(huán)境基礎設施的建設資金。為增強其在籌集環(huán)境保護資金上的作用,可以進行的改革有:(1)城市維護建設稅作為一個獨立的稅種,應改變其附加稅的性質(zhì),使其擁有獨立的稅基,根據(jù)受益與負擔相一致的原則,可以納稅人的經(jīng)濟活動總量,即銷售(營業(yè))收入為計稅依據(jù),實行普遍征收。(2)重新確定稅率。由于中國地域遼闊,存在各地經(jīng)濟發(fā)展水平及其城鎮(zhèn)維護建設的資金需求不一等實際情況,在稅率的確定及其他管理權限方面應給地方一定的“自”,以便使各地根據(jù)實際情況,因地制宜,合理確定。國家可采用幅度稅率的形式,規(guī)定最低限度,進行宏觀控制,既防止地區(qū)間稅負過分懸殊,又便于各地根據(jù)實際情況確定適宜的稅率。

改革后的城市維護建設稅收入應歸屬地方政府,由地稅機關負責征收。以經(jīng)濟活動總量為計稅依據(jù)能較好地體現(xiàn)公平原則,也有利于改變作為附加稅時征管混亂的狀況。為保證改革后的城市維護建設稅能順利實施,不至給企業(yè)帶來較大的成本影響,總體稅負設計應在目前基礎上略有提高,以后再根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況進行適度調(diào)升,對于受影響較大的企業(yè)(主要是“三稅”減免較多的企業(yè))可設置一個減免過渡期加以緩沖。

4.完善車船稅制度。與對車輛征收消費稅一樣,車船稅同樣是作為燃料的互補品來發(fā)揮環(huán)境保護的調(diào)控作用。國際慣例是按照排量和噸位的差異來征稅,但中國現(xiàn)行的車船稅基本上是根據(jù)車船的噸位數(shù)和固定稅額進行征收,與其使用的強度無關。考慮到車船稅稅負偏低的情況,為了增強對汽車尾氣和噪音的消減作用,應該適當提高稅額標準或者征收污染附加稅,應采取車船稅差異化政策。需要注意的是,對于車輛等交通工具的征稅稅率的確定,應該綜合考慮所有與車船等交通工具有關的稅種以及收費來進行。車船稅的修改完善是與相應的國家管制政策相配合的,具有較強的可行性,有利于抑制高耗能高排放車船的生產(chǎn)與消費,尤其是實行差異化政策既可提高稅收收入,又不影響消費,并鼓勵中低收入群體保有車輛,還可保證國家節(jié)能減排和減少碳排放目標實現(xiàn)。

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篇6

稅收對消費的調(diào)節(jié)引導作用主要表現(xiàn)在兩個方面：其一，通過個人所得稅和財產(chǎn)稅使收入高、財富多者負擔更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會實際收入分配，從而提高整個社會的消費水平。其二，通過一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費稅）的設計，對限制性消費適用高稅率，鼓勵性消費適用低稅率，以實現(xiàn)消費引導作用。目前，雖然從絕對額來看，中國個人所得稅增長迅速，但在整個稅收中所占比重不大。2000年后，個人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對于快速增長的稅收總量與GDP而言，個人所得稅對稅收總額的貢獻始終在7%以下，只有2002年達到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當前，需進—步加大個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個人所得稅級差過多過密，將加重個人收入增加時承擔的邊際調(diào)整，不利于鼓勵勞動者增加收入；個人所得稅費用扣除額標準的調(diào)整幅度過低，調(diào)整頻繁，不夠嚴肅，也缺少前瞻性；同時，個人所得稅征管特別是針對高收入者的征管有待進一步強化，高收入者收入構(gòu)成比較復雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。

財產(chǎn)稅針對存量財產(chǎn)進行稅收調(diào)節(jié)，對整個收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關重要的作用。目前中國的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長期以來，財產(chǎn)稅在整個稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車船稅為例，2010年車船稅中的載客汽車稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測算，相對于三口之家2008年戶均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權所有人征收的一種稅，具有極強的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營性住房征收，占比很低，2010年，全國房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。

消費稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個稅種。它能夠通過對高端消費課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過分懸殊。但由于消費稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費娛樂如高檔娛樂場所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費行為，并未納入消費稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時現(xiàn)行消費稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車等納入了征稅范圍，對生活必需品征收消費稅限制了人們對此類商品的消費。

二、擴大居民消費的稅收制度選擇

（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長目前中國的宏觀稅負水平是偏高的。一方面，相對較高的稅負減少了居民的可支配收入，降低了居民消費能力；另一方面，稅收的使用還遠遠不能滿足居民對公共服務的需求，使得居民必須以稅后收入，通過市場來獲取本應由公共支出提供的產(chǎn)品與服務，這進一步擠壓了居民的消費能力。為建立消費驅(qū)動型經(jīng)濟，應該保持稅收收入、居民收入與國民收入?yún)f(xié)調(diào)增長，在近期應穩(wěn)定稅負，使國民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費和福利水平。面對公共支出擴張的壓力，則應該通過優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來實現(xiàn)。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重通過提高直接稅比重，一方面可以降低商品價格水平，減輕居民的稅收負擔；另一方面可以增強稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個社會的消費傾向和消費率。一是要繼續(xù)擴大“營改增”試點范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務機關還難以完全掌握企業(yè)和個人的全面信息。因此，應該不斷強化所得稅的征管，尤其是對個人所得稅中除勞動報酬以外的各類收入的監(jiān)管，大力加強對高收入者的征管，持續(xù)提高個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。

（三）深化相關稅種改革，引導和調(diào)節(jié)居民消費

一是改革個人所得稅制。應盡早建立綜合課征模式的個人所得稅。在進行個人所得稅稅制設計時，應探索以家庭為征稅對象，并充分考慮個體家庭差異。計算時，先綜合整個家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費用扣減額度，采用累進稅率進行征收。現(xiàn)行個人所得稅將原來的稅率級次由九級降到七級，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過高等問題。筆者認為應適當降低邊際稅率，這與加大對高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時，逐步建立覆蓋全國的個人所得稅信息數(shù)據(jù)庫，強化稅收征管。

二是構(gòu)建并完善財產(chǎn)稅制度。財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財富效應，從而降低居民的消費需求。當然，財產(chǎn)稅的征收實質(zhì)上是對儲蓄的征稅，從而會對消費與儲蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應，即以當期消費代替儲蓄，從而擴大當期消費；另外，財產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會的消費傾向及居民消費需求。中國目前財產(chǎn)稅制尚不健全，財產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對現(xiàn)行的稅種進行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個別城市率先開征物業(yè)稅的經(jīng)驗并逐步向全國推廣，同時取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當前中國居民消費率偏低與高房價有很大的關系。尚未買房的人，高房價迫使其拼命儲蓄；貸款買了房的人為了還房貸也必須壓縮消費能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無疑是高房價的推手，房價里70%是政府稅費，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢必導致房價下降。居民也將意識到，住房的價格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費，也不需要拼命儲蓄，其消費的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應該適時推出遺產(chǎn)稅和贈與稅，縮小居民財產(chǎn)差距。

三是強化消費稅引導消費和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對消費稅的征稅范圍進行調(diào)整。一方面，適當縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費稅中的摩托車、化妝品等稅目，應考慮剔出消費稅的征收范圍；另一方面，應拓寬對高檔消費品、奢侈品和奢侈性消費活動征稅的范圍，并采用累進稅率，消費越高，所適用的累進稅率越高，以此加大對高消費的調(diào)節(jié)。建議將高級服裝、高價藝術品、私人飛機、賽馬、高級夜總會、豪車、別墅等奢侈品消費和高檔服務納入消費稅的征收范圍。

篇7

一、指導思想

按照“存量結(jié)構(gòu)調(diào)整，增量結(jié)構(gòu)優(yōu)化，擴大地方稅基，壯大地方財力，實現(xiàn)跨越發(fā)展”的工作思路，進一步加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，推進二三產(chǎn)業(yè)分離，提高第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，推動全市經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

二、任務目標

通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實施二三產(chǎn)業(yè)分離，規(guī)范服務業(yè)發(fā)展，提高第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重，提高稅收占地方財政收入的比重、地方財政收入占財政總收入的比例和財政收入占GDP的比重，不斷壯大地方財力，為全市經(jīng)濟和社會各項事業(yè)的又好又快發(fā)展提供強有力的資金保障。

三、工作內(nèi)容

(一)存量結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴大地方稅基。

在加快產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，扶持第三產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)迅速崛起的同時，切實加大對現(xiàn)有經(jīng)濟存量結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，實現(xiàn)對現(xiàn)有資源的有效組合，使副業(yè)變成主業(yè)，以達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大地方稅基、壯大地方財力的目的。

1、將現(xiàn)有大中型企業(yè)(集團)的運輸、倉儲、包裝、配送等物流業(yè)務相對分離，成立專門的物流、運輸、倉儲公司等；

2、對其閑置的資產(chǎn)和剩余勞動力，組建相應的租賃、物業(yè)管理和勞務服務公司；

3、針對企業(yè)廠房、住宅等建設項目較多的情況，設立建筑、安裝公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；

4、對存在的維修、修繕、安保、洗衣、洗浴、衛(wèi)生醫(yī)療、幼兒育養(yǎng)等業(yè)務，成立后勤服務公司；

5、對存有經(jīng)營性質(zhì)的餐飲、娛樂等獨立出來，成立專門公司；

6、各大企業(yè)（集團）、大型貨物集散地要按照市政府辦公室《關于加強道路運輸業(yè)稅收管理實行貨物運輸源頭管理辦法的通知》（*政辦發(fā)[2008]34號）文件的要求，積極配合交通管理部門進駐企業(yè)，對貨物運輸實行源頭管理。

7、各超市要對租賃柜臺和場地的收入進行獨立核算，積極向地方稅務機關繳納各項地方稅收。

8、其他可從主業(yè)中剝離出來，有利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、增加地方財政收入的業(yè)務項目等。

鼓勵對已有的上述公司和新剝離組建的公司，單獨進行工商注冊、稅務登記，實行獨立核算，方便稅收管理。同時，為提高進行業(yè)務剝離的積極性，按稅收政策規(guī)定，對新剝離組建的公司依法落實稅收優(yōu)惠政策。對工作完成好的適當給予獎勵。

（二)增量結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高稅收總量。

1、土地使用稅。

土地使用稅是調(diào)整土地級差收入的重要稅種，對節(jié)約土地資源、促進土地使用效益有積極的推動作用。

(1)根據(jù)上級政策，擴大一等土地和建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍，增加土地使用稅收入；

(2)根據(jù)國務院新修訂的《土地使用稅暫行條例》，對全市范圍內(nèi)的所有涉外企業(yè)一律征收土地使用稅。

2、土地增值稅。

認真落實土地增值稅預征辦法，嚴格按照規(guī)定比率預征土地增值稅，并在項目全部竣工后，及時進行清算。

3、車船稅。

認真執(zhí)行新出臺的《車船稅暫行條例》，除規(guī)定的免稅車船外，其他車船均應繳納車船稅，并由從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險公司依法代收代繳。保險公司要按照地稅部門的要求，認真履行代收義務。地稅部門要加強業(yè)務監(jiān)管，提供納稅服務，并對不依法履行代收代繳義務的保險公司，按照《稅收征管法》的規(guī)定，依法處理。

4、房地產(chǎn)行業(yè)稅收。

(1)實施房地產(chǎn)業(yè)稅收“一體化”管理，財政、地稅、國土、房管、建設、工商、發(fā)改等相關部門要切實加強配合，認真執(zhí)行《房地產(chǎn)行業(yè)稅收“一體化”管理實施辦法》，實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，做到“先稅后證，先稅后費”(先繳納稅收，后辦理房產(chǎn)證；先繳納稅收，后繳納規(guī)費)，以房源控稅源。

(2)嚴格執(zhí)行政策，強化統(tǒng)一管理，對城區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)交易場所進行規(guī)范，統(tǒng)一稅費標準，強化征收管理。

(3)對各單位以各種形式建設的職工住宅，一律依法征收房地產(chǎn)業(yè)各項稅收。

(4)各單位出租、處置、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)及其他固定資產(chǎn)的，都依法繳納各項稅收。

5、實行企業(yè)準入制度。

所有市以外建筑、安裝、筑橋、修路、運輸?shù)韧鈦砥髽I(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都必須按法律法規(guī)規(guī)定，在本市辦理工商注冊、稅務登記。對不按規(guī)定辦理的，有關部門不準其參與招投標，不準供應土地、批準立項、項目規(guī)劃、行政審批等。

篇8

一、引言

自上世紀七十年代以來，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境的問題也越來越突出。就我國而言，我國是一個發(fā)展中的國家，經(jīng)濟發(fā)展的任務艱巨，但是環(huán)境問題也不能忽視。如何協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染的問題，將是社會可持續(xù)發(fā)展重要的課題。西方環(huán)境稅收體系比較發(fā)達的國家，自上世紀八十年代以來就利用環(huán)境稅收作為宏觀調(diào)控環(huán)境狀況的手段。我國長期以來粗放型的經(jīng)濟發(fā)展方式帶來的高污染、高消耗造成的環(huán)境和資源問題一直困擾著我們。因此，如何運用稅收手段加強對環(huán)境的保護成為人們越來越關注的議題。通過對我國現(xiàn)有的關于環(huán)境稅收的考量，分析我國現(xiàn)有環(huán)境稅收政策存在的問題，提出改革我國環(huán)境稅收政策的若干意見。

二、環(huán)境稅收政策存在的問題

（一）缺少以環(huán)境保護為目的的專門稅種

在我國目前與環(huán)境保護有關的稅種中，沒有專門設置的環(huán)境保護稅，也沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。治理環(huán)境污染主要是征收排污費，對超過國家標準排放污染物的生產(chǎn)單位征收標準排污費。由于缺乏針對環(huán)境保護的稅種，這樣就限制了稅收對環(huán)境保護的力度。

（二）現(xiàn)行稅種對環(huán)境保護的作用較小

1.稅種所占比例太小。2011年，與環(huán)境保護有關的稅種資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅、城建稅等幾項稅收合計占國家稅收總收入的16%左右。剔除各稅種中與環(huán)境保護無關的稅收，則比例將遠遠低于16%。對于污染較大的能源產(chǎn)品等，沒有利用高稅率來降低需求，無法抑制高污染產(chǎn)品的消費，加劇了環(huán)境污染。

2.稅收覆蓋面小。如資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，其他一些自然資源如水資源、森林資源、動物資源并未包含在征收范圍內(nèi)，課稅范圍較小；消費稅對傳統(tǒng)的污染環(huán)境的消費品和消費行為進行征稅，而一些新型的、更易污染環(huán)境的消費品并沒有納入征稅范圍，如電池、含磷洗滌劑、臭氧耗損物質(zhì)等。

3.優(yōu)惠形式相對單一。我國稅制中對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠項目，主要涉及的有增值稅、消費稅、所得稅的減免。不僅政策優(yōu)惠的空間小，而且優(yōu)惠的方式也比較單一。稅收優(yōu)惠方式缺乏多樣性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導向作用和稅收優(yōu)惠的效應。

三、促進環(huán)境保護的稅收政策選擇

（一）開征獨立環(huán)境稅

獨立環(huán)境稅，作為環(huán)境稅制體系的主體稅種，應是構(gòu)建未來環(huán)境稅制體系的重點。結(jié)合國內(nèi)外節(jié)能減排形勢、環(huán)境質(zhì)量目標、環(huán)境收費的現(xiàn)實情況以及相應的技術條件等方面，我國的獨立環(huán)境稅應當設計如下：就稅目而言，應當包括對我國環(huán)境的負面影響最為嚴重的大氣污染、污水、固體廢棄物等。對此類污染物課稅，我國已有征收排污費的經(jīng)驗在前，條件相對成熟；就稅率而言，應視宏觀經(jīng)濟形勢和個體負擔可承受能力等情況，分階段進行設計；就計稅依據(jù)理論上看，應是污染物的實際排放量，但國際通行的做法是以產(chǎn)品數(shù)量為計稅依據(jù)。

（二）優(yōu)化現(xiàn)有關于環(huán)境保護政策

1.提高征稅稅率。在稅率設計方面，要重點提高明顯不利于環(huán)境保護的低稅率。長久以來，我國資源稅稅率普遍偏低，一些不可再生資源的消費成本較低，導致資源的消費量較大，不利于資源的利用和環(huán)境的保護。應將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)利用、保護、恢復等掛鉤，根據(jù)不可再生資源替代品的生產(chǎn)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，合理確定和調(diào)整資源稅的稅率。

2.改革征稅方式。我國的稅收征稅方式主要有從價計征、從量計征和復合計征，但是在實際的操作過程中，尚存在征稅方式與課征對象不匹配的現(xiàn)象，大大減弱了作為一種經(jīng)濟宏觀調(diào)控的稅收效果。對于資源“濫采富礦”、“采富棄貧”的現(xiàn)象，主要是因為目前資源稅從量計征導致的。應當改革征稅方式，采用從量和從價相結(jié)合的方式。

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關鍵詞：結(jié)構(gòu)性稅制改革 減稅 增稅 經(jīng)濟增長

引言

面對世界經(jīng)濟依然低迷的走勢，我國邁進了第十二個五年規(guī)劃，在“十二五”規(guī)劃中如何通過不斷優(yōu)化稅制改革以建立適應經(jīng)濟發(fā)展的新稅收制度，充分發(fā)揮稅收的聚財和調(diào)節(jié)職能具有重要的意義。這不僅關系到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，也是確保經(jīng)濟實現(xiàn)持續(xù)性穩(wěn)定增長的保障。

我國結(jié)構(gòu)性稅制改革的歷程

結(jié)構(gòu)性稅制改革，有別于全面的稅制改革，是基于特定目的而針對特定稅種實行的改革，是在整體降低宏觀稅負的基礎上，選擇性地降低一部分稅種的稅負，同時增加一部分稅種的稅負或開征新的稅種，通過對部分稅種的完善，不斷優(yōu)化稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以建立適應經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收制度，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用（婁愛花，2009）。

（一）金融危機以前的結(jié)構(gòu)性稅制改革

自2004年我國就拉開了結(jié)構(gòu)性稅制改革的序幕，先后推行了一系列有增有減的稅改措施，但改革的步伐較為平緩。2004年在農(nóng)村開始農(nóng)業(yè)稅減免的試點，并于2006年1月1日起在全國范圍內(nèi)取消了農(nóng)業(yè)稅。2007年8月15日將居民儲蓄存款利息稅率由20%降到5%，2008年10月9日起暫免對個人儲蓄存款利息征收個人所得稅。2007年將城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額在原有的基礎上提高了2倍；同時將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征稅的范圍，將原來適用于外資企業(yè)和外國人的車船使用牌照稅和適用于內(nèi)資企業(yè)和中國公民的車船使用稅合并為車船稅，車船稅統(tǒng)一適用于各類納稅人并將單位稅額提高了一倍；2008年將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍，并大幅提高耕地占用稅的征收標準，每平方米的稅額在原來的基礎上提高了4倍。

（二）應對金融危機的結(jié)構(gòu)性稅制改革

2008年下半年金融危機的爆發(fā)在某種程度上推進了結(jié)構(gòu)性稅制改革的不斷深化，為應對金融危機，使宏觀經(jīng)濟保持平穩(wěn)快速的發(fā)展，我國加快了稅制改革的步伐，先后出臺了一系列針對性的改革措施。

2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許企業(yè)在計算增值稅時抵扣購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。2008年1月1日起實行新的企業(yè)所得稅，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)在適用稅法、稅率、扣除標準和稅收優(yōu)惠等四個方面的統(tǒng)一。為實現(xiàn)工薪階層收入不繳稅，中等收入者少繳稅，高收入者多繳稅的目的，先后多次提高個人所得稅中工資薪金所得的費用扣除標準，2011年9月1日起個人所得稅費用扣除標準提高到3500元，并減少工資薪金所得的適用級距，降低適用的最低稅率。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，2011年制定了多項旨在降低中小企業(yè)稅收負擔的措施，例如提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，將對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大了適用范圍等。2012年1月1日起在上海對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行增值稅擴圍改革試點。

在實施減稅措施時，也出臺了調(diào)節(jié)經(jīng)濟的增稅政策。2008年恢復對部分成品油的征稅；2009年1月1日開始燃油稅費改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消費稅單位稅額。2009年5月1日起，提高了煙類產(chǎn)品的消費稅稅率，并在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價稅。繼續(xù)完善建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的稅制，對外資企業(yè)2010年12月1日之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅和教育費附加。2011年11月1日起，改革資源稅中原油和天然氣的計稅方法，由從量計征改為從價計征，按其銷售額的5%的比例征收。

我國結(jié)構(gòu)性稅制改革的效益以及存在的問題

（一）結(jié)構(gòu)性稅制改革取得的效益

旨在降低整體稅負水平的結(jié)構(gòu)性稅制改革，在促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長、完善稅制結(jié)構(gòu)方面起到了很好的作用。通過制定積極的稅收應對政策，實現(xiàn)了我國經(jīng)濟8%的預期增長目標。2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值335353億元，比上年增長8.7%，2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值397983億元，比上年增長10.3%。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2011年前三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值320692億元，按可比價格計算，同比增長9.4%。在我國稅收收入中占很大比例的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅之間的關系也發(fā)生了微妙變化，雖都保持了較快增長，但表現(xiàn)出不同增長速度，同比分別增長18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。這種增長的變化從長期來看會促進我國流轉(zhuǎn)稅所占的比例不斷下降，同時提高所得稅的比重，有利于建立現(xiàn)代的稅制結(jié)構(gòu)，通過直接稅充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能。

稅制結(jié)構(gòu)的變化，也體現(xiàn)在地方稅體系的完善方面，地方政府通過地方稅獲得的稅收收入比重也在不斷上升，地方政府的財政自給能力不斷增強。以陜西省為例，陜西省財政收入由2006年的362億元增長到2010年的957億元，平均增長速度為27.57%，其中地方稅收收入由2006年的198億元增長到2010年的572億元，平均增長速度為30.39%，地方稅收收入的增長速度遠遠高于財政收入的增長速度，使地方稅收收入在財政收入中的比重也不斷上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。財政自給能力的不斷提高為陜西地方政府發(fā)展地方文化、教育、科學、衛(wèi)生和基礎設施等公共產(chǎn)品提供了重要的財力支持，對促進陜西地方經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)建和諧社會具有重要的意義（見表1）。

（二）結(jié)構(gòu)性稅制改革存在的問題

1.總量上的減稅效應并不明顯。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指在“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要，通過一系列“減法”措施，對稅制結(jié)構(gòu)作進一步優(yōu)化，從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用（賈康、程瑜，2011），但僅從稅收數(shù)據(jù)上來看，減稅的功能并未很好地實現(xiàn)。據(jù)國家財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年1-9月全國稅收總收入完成71292.18億元，同比增長27.4%，而同期經(jīng)濟增長的比率為9.4%，稅收以高于經(jīng)濟增長的速度持續(xù)增長，使稅收收入不斷上升，稅收負擔的比率不斷增加，2009年為17.75%，2010年為18.39%，2011年的前三季度為22.23%。由此可見旨在減稅的目的還沒有完全體現(xiàn)，應進一步推進結(jié)構(gòu)性減稅政策，充分促進民間私人消費和投資的增加，從根本上解決制約經(jīng)濟發(fā)展的問題。

2.結(jié)構(gòu)方面有待進一步優(yōu)化。據(jù)測算，第二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻率遠高于第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻率高于第三產(chǎn)業(yè)（李波，2010）。這種產(chǎn)業(yè)間的不同稅收貢獻率促使地方政府大力發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值始終維持在高位，特別是仍存在較多的高耗能、高污染企業(yè)，這些企業(yè)雖在短期可以帶來較多的產(chǎn)值和稅收，但是一種不可持續(xù)的發(fā)展模式；同時在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中存在著稅負較重的現(xiàn)象，營業(yè)稅所涉及的近一半產(chǎn)業(yè)的間接稅負超過了工業(yè)企業(yè)（平新喬，2010）。因此，有待通過進一步深化稅制改革遏制那些耗能較高、污染較重企業(yè)的發(fā)展，同時改變第三產(chǎn)業(yè)稅負較重的狀況，以實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

3.在推動經(jīng)濟可持續(xù)增長方面仍需加強。在拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”中，我國過度依靠投資，而在促進消費拉動經(jīng)濟增長的方面仍任重而道遠。2009年在拉動經(jīng)濟增長方面，投資對經(jīng)濟的拉動率為8.7%，消費對經(jīng)濟的拉動率為4.1%。消費的不足既和目前人們的收入水平不高緊密相關，同時也受流轉(zhuǎn)稅所占比重高和居民個人收入分配差距較大的影響。截止到2011年9月，我國流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅制中的比重分別為66%和27.8%，特別是所得稅中的個人所得稅僅為7%，其中較高比重的流轉(zhuǎn)稅在一定程度上推動了物價高漲，不利于消費的增長，而個人所得稅制的不完善使其調(diào)節(jié)貧富差距的功能也大打折扣。因此，通過推進流轉(zhuǎn)稅和所得稅的配套改革，建立有利于促進消費增長的稅制，勢必對經(jīng)濟可持續(xù)增長具有很好的拉動作用。

我國進一步深化結(jié)構(gòu)性稅制改革的對策

（一）繼續(xù)深化以降低納稅人稅收負擔為目的的結(jié)構(gòu)性減稅

1.以增值稅擴圍改革為契機降低間接稅的比重。擴大增值稅征收范圍，對貨物和部分與銷售貨物密切相關的勞務統(tǒng)一征收增值稅，將交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和銷售不動產(chǎn)等適宜征收增值稅的稅目納入增值稅的征收范圍，同時適度降低增值稅稅率，減輕商品課稅負擔，減少流轉(zhuǎn)稅的累退性，以刺激消費和投資的增加。

2.健全促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。中小企業(yè)在促進我國經(jīng)濟社會發(fā)展中起重要作用，所創(chuàng)造的產(chǎn)值占GDP的60%，吸收了我國75%的就業(yè)人口，其發(fā)展狀況直接關系到國民經(jīng)濟平穩(wěn)快速的發(fā)展。面對當前中小企業(yè)經(jīng)營的困境，應制定完善的稅收政策，以降低中小企業(yè)的稅收負擔,如應將增值稅和營業(yè)稅的起征點改為免征額，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平不斷調(diào)整（劉佐，2011）。

（二）實施合理的結(jié)構(gòu)性增稅

1.推行環(huán)境保護稅。將環(huán)保部門收取的排污費改為征收環(huán)境保護稅，在征稅的范圍方面應采取循序漸進、逐步擴大的辦法，目前應將工業(yè)廢氣、廢水和固體廢棄物納入征稅范圍，并根據(jù)污染物的排放量和危害程度實行差別的比例稅率。環(huán)境保護稅的開征可以克服現(xiàn)行排污費設計不合理、收費標準低、征收剛性差的弊端，有利于穩(wěn)定地籌集治理環(huán)境污染所需的資金，并遏制和減少污染物的排放，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

2.推進個人所得稅改革。為實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能，不應僅限于提高個人所得稅減除費用標準。隨著個人收入水平的提高和收入來源的多樣化應實施綜合性的改革，將目前按照不同所得分項征收的征稅模式改為綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，使高收入者承擔較高的稅負，同時降低廣大的中低收入者的稅負，以起到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

3.建立完善的消費稅制度。通過改革，完善消費稅的稅目，將高檔家具、高檔家用電器、高檔桑拿和歌舞廳等納入征收范圍并制定較高的稅率，以增加高收入人群的稅收負擔。這樣既可以彌補其他減稅帶來的稅收收入下降問題，也可以在消費環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收促進縱向公平的作用。

參考文獻：

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篇10

    關鍵詞:低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟;二氧化碳稅;燃油稅

    隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式,這一經(jīng)濟模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來,我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段,已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此,建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。

    一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

    本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關的稅種進行簡單的集合,而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅,具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設立:一是汽車購置階段,如汽車購置稅、消費稅、增值稅等;二是汽車保有階段,如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段,如燃料稅、燃油稅等。由此可見,汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收,彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中,應當出于低碳經(jīng)濟之考慮,設立相應的稅種或者做出相關的規(guī)定,以達到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。

    我國當前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中,僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素,即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅,同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外,鮮有考慮低碳因素的。筆者認為,設立低碳汽車稅制具有如下意義:首先是促進汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源,減少排放,提高能源使用的經(jīng)濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進行技術創(chuàng)新,減少污染,加大研發(fā)投入;對使用新能源的稅收優(yōu)惠,更能夠促進汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式,提升技術,加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財政收入,專款專用,用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中,如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來可能新增的一些稅種中,如汽車企業(yè)的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式:一是專款專用,用于特定的環(huán)境保護活動,這是世界各國普遍的做法;二是納入一般預算收入,制訂補償計劃,用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性,或者補償對其他稅的削減,即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立,新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征,以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺,必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用,盡可能減少私家車的出行,選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運輸工具,養(yǎng)成低碳的生活方式;同時,也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。

    二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

    構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當前經(jīng)濟和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際,又要考慮到低碳經(jīng)濟的要求和社會的可持續(xù)發(fā)展。如果同時開征過多的新稅種,或課以較重的稅賦,脫離了當前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際,給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責任和過重的負擔,則會欲速不達,甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則,筆者認為,可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。

    1.取消排污費,開征排污稅。對汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言,應取消排污費,設立排污稅;同時通過稅收優(yōu)惠,鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進行清潔生產(chǎn),鼓勵對新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為進行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收,法律效力不高,隨意性大,征收成本高,征收效率低,存在較多問題。如征收資金管理不嚴,普遍存在擠占、挪用情況;排污費與企業(yè)利潤不掛鉤,企業(yè)可將排污費計入生產(chǎn)成本作為商品價格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔,無法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費標準低于污染防治費用,企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染;排污費的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排,排污費中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點污染源的治理,返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金,只有少部分被用作污染治理。長此以往,企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前,將排污費改為排污稅已刻不容緩,它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國內(nèi)有的學者雖未提出新建排污稅,但是對排污收費要進行規(guī)范的要求卻是一致的,這其中包括改超標收費為排放收費,收費收入納入國家預算,中央與地方按比例分成,收費收入全部用于環(huán)保項目,引入當量的概念,適當提高收費標準等。筆者認為,以上對排污費的改革措施,將排污費改為排污稅在實質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權威性,將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然,征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化,會涉及眾多具體的操作事宜。

    在當前的稅收體制中,如企業(yè)所得稅關于開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè),但是缺乏專門針對汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然,國家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財政補貼,但是關于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵政策至少應該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵小排量車方面,國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優(yōu)惠,汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購買者,非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身,但也極大促進了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認為,應當繼續(xù)保持關于小排量車的稅收優(yōu)惠和補貼的政策措施,同時鼓勵小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術,降低小排量車的油耗,提高小排量車燃油的經(jīng)濟性,進一步推廣小排量車的使用范圍。

    2.修訂現(xiàn)行汽車消費稅。當前,我國的汽車消費稅存在以下幾個方面的問題:一是征稅對象過窄,沒有將載貨車納入其中。殊不知,載貨車對能源的消耗和對二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當?shù)谋?重。據(jù)統(tǒng)計,我國重型汽車保有量僅占機動車保有總量的5%,但其NOX和PM的排放量占總排放量的74%和86%。2008年我國汽車總保有量超過6 400萬輛,其中黃標車1800萬輛,占全國汽車保有量的28.1%,但黃標車排放的污染物卻占汽車大氣污染排放物的75%。載貨車雖然不是消費品,大多屬于生產(chǎn)資料范疇,但是出于對節(jié)能環(huán)保的考慮,應將其納入消費稅的征稅范疇。二是稅率設計不合理。首先對排量在1.0L以下的乘用車征收消費稅實則沒有必要,為體現(xiàn)對小排量車的鼓勵可以取消這一消費稅;其次是2.0L~3.0L排量水平的消費稅率較低,因為這一排量水平的乘用車數(shù)量多,其二氧化碳的排放量并不低,應當提升這一區(qū)間汽車消費稅的稅率。三是對消費稅的征收僅考慮排量是不夠的,還應當考慮汽車的實際油耗和碳的排放因素。當然,這一因素的考慮在操作上將面臨困難,需要制定相應的標準才可以實施。據(jù)此,可從以下方面改革汽車消費稅:擴大汽車消費稅的征稅對象,將載貨車納入其中;取消1.0L以下乘用車的消費稅,提升2.0L~3.0L排量之間的汽車消費稅稅率;在征收汽車消費稅的同時考慮汽車的實際油耗和碳的排放量是否超出相應的汽車排量要求,對超出者應當加成征收。