初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念范文

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篇1

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)原則這個(gè)概念的界定一直不是很清楚。有時(shí)，會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)規(guī)則相對(duì)，表示總體層面的規(guī)范；有時(shí)，會(huì)計(jì)原則又與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相混同。“原則”本身是一個(gè)抽象的范疇詞，其意義廣泛，難以定義?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中將原則定義為“說(shuō)話或行事所依據(jù)的法則或標(biāo)準(zhǔn)”。借用這一解釋，本文將會(huì)計(jì)原則定義為“會(huì)計(jì)人員行為應(yīng)遵守的規(guī)范”，體現(xiàn)人的要素。具體來(lái)說(shuō)，典型的會(huì)計(jì)原則應(yīng)該包括穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式，或許還應(yīng)該包括重要性、一致性、中立性和充分披露。

1976年，F(xiàn)ASB開(kāi)始財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架。在至今為止的8份概念公告中，F(xiàn)ASB始終都沒(méi)有把會(huì)計(jì)原則作為一個(gè)單獨(dú)的概念列入概念框架之中。無(wú)論是在與IASB聯(lián)合趨同之前還是之后，與會(huì)計(jì)原則相關(guān)的概念都被混雜于有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征之中。

二、 文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架之間的沖突與融合，盡管直接的研究較少，但國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者和機(jī)構(gòu)都曾有過(guò)類似的探討，本文主要就美國(guó)和中國(guó)的研究進(jìn)行回顧。

1. 國(guó)外研究回顧。

（1）FASB的觀點(diǎn)和做法。FASB在1980年和2010年的兩份會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概念公告中，均將會(huì)計(jì)原則在一定程度上融于其中。被包括在信息質(zhì)量特征中的會(huì)計(jì)原則包括一致性、中立性和重要性。同時(shí)，F(xiàn)ASB并不否認(rèn)這些特征其實(shí)是對(duì)人的行為的規(guī)范。例如，在SFAC NO.8中，F(xiàn)ASB指出信息可比性是目的，一致性則是有助于達(dá)成可比性的方法；中立性就是不偏不倚地選擇或列示財(cái)務(wù)信息。這表明，F(xiàn)ASB認(rèn)為將原則直接作為信息質(zhì)量特征嵌入概念框架中未嘗不可。

當(dāng)然，如前所述，這只限于會(huì)計(jì)原則與信息質(zhì)量特征恰好能夠統(tǒng)一的時(shí)候。面對(duì)重要性時(shí)，F(xiàn)ASB就犯了難。SFAC NO.8中僅給出了重要信息的定義，然而重要性的概念范疇不僅在于信息本身，更在于要求會(huì)計(jì)人員對(duì)重要的信息重點(diǎn)考慮，對(duì)不重要的信息簡(jiǎn)化考慮。出于這個(gè)原因，F(xiàn)ASB在1980年的信息質(zhì)量特征概念公告中將重要性列為了確認(rèn)的界限和起點(diǎn)。2010年的新框架相當(dāng)于忽視了重要性中人的要素，將其列為相關(guān)性的一個(gè)方面。這種變化和爭(zhēng)議也許正是源于重要性作為人的行為原則無(wú)法與客觀的信息質(zhì)量特征完美整合。

至于穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式、以及后文將要提到的充分披露則沒(méi)有出現(xiàn)在兩個(gè)框架之中。有人認(rèn)為穩(wěn)健性與中立性矛盾，因而理應(yīng)被廢除，其實(shí)不然。二者曾同時(shí)出現(xiàn)在IASB原先的概念框架中?？梢哉J(rèn)為，有充分證據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持中立；無(wú)充分證據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持穩(wěn)健。所以，會(huì)計(jì)原則作為人的要素難以完全整合進(jìn)入信息質(zhì)量特征也許是這三個(gè)原則沒(méi)有被放入概念框架的重要原因之一。

（2）美國(guó)審計(jì)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估問(wèn)題的討論。1998年，美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席Levitt發(fā)表了名為《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講。他以保護(hù)投資人利益為目標(biāo)，提出了誠(chéng)信、透明、公允、可比和充分披露等質(zhì)量要求。這同當(dāng)時(shí)FASB由決策有用目標(biāo)推出的以相關(guān)性與可靠性為主要信息質(zhì)量的概念框架不盡相同。按照Levitt自己的解釋，高質(zhì)量的含義為信息的可比性、透明度和充分披露。葛家澍（2001，2010）認(rèn)為，透明度應(yīng)包括信息的可比性、清晰性、中立性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式等幾個(gè)方面。其中，充分披露、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式顯然都是人的行為的規(guī)范，屬于會(huì)計(jì)原則。

在Levitt的倡議下， 美國(guó)審計(jì)界展開(kāi)了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估問(wèn)題的討論，其中多次再現(xiàn)了對(duì)人的要素的強(qiáng)調(diào)。例如，1999年，美國(guó)藍(lán)帶委員會(huì)建議提出，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)要求公司外部審計(jì)人員與公司審計(jì)公司會(huì)計(jì)原則、基本估計(jì)的基金和保守程度做出討論。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也據(jù)此修改了第61號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，要求審計(jì)人員與公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就審計(jì)師關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)告所用會(huì)計(jì)原則質(zhì)量的判斷進(jìn)行討論，而不僅是這些會(huì)計(jì)原則的可接受性。這些都是審計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的強(qiáng)調(diào)。這場(chǎng)討論可以看作是審計(jì)界對(duì)FASB概念框架缺乏人的要素的質(zhì)疑。

其后，從安然事件到金融危機(jī)，“高質(zhì)量”和“透明度”的呼聲從未間斷，且越來(lái)越響亮。顯然，業(yè)界認(rèn)為FASB已定義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法保證信息的質(zhì)量和透明度?？墒荈ASB在與IASB聯(lián)合趨同的框架中依然沒(méi)有把會(huì)計(jì)原則加入概念框架。原因在于，F(xiàn)ASB和IASB認(rèn)為高質(zhì)量和透明度的實(shí)質(zhì)就是與概念框架中已定義的質(zhì)量特征相關(guān)的（葛家澍，2010），這些字樣只不過(guò)是基本信息質(zhì)量與增進(jìn)信息質(zhì)量的不同表述或描繪（葛家澍、陳朝琳，2011）。

2. 國(guó)內(nèi)研究回顧。在我國(guó)舊準(zhǔn)則時(shí)期，縱觀各種會(huì)計(jì)教材，會(huì)計(jì)原則是與今天的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)相混同的。在新準(zhǔn)則時(shí)期，這些概念界定逐漸變得明晰，但是會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系仍不明確。

某些學(xué)者在構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架時(shí)，曾嘗試著對(duì)會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行處理。陳國(guó)輝等（1998）認(rèn)為會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系是平行的，互相影響的，二者無(wú)法分出層次的高低，應(yīng)該統(tǒng)一放在概念框架的第一層次。葛家澍（2006）認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式應(yīng)該從屬于透明度這一屬性特征，其中透明度與現(xiàn)在的“財(cái)務(wù)信息內(nèi)容質(zhì)量”不同，應(yīng)定義為“財(cái)務(wù)信息的表述質(zhì)量”。而透明度是否應(yīng)該放入概念框架還有待考察，因?yàn)樗y以定義（葛家澍，2010）。云虹（2009）則將實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性放在了可靠性之下，即仍偏向于將會(huì)計(jì)原則直接融入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

可見(jiàn)，對(duì)于如何處理會(huì)計(jì)原則與信息質(zhì)量特征的關(guān)系，無(wú)論是國(guó)內(nèi)學(xué)界還是國(guó)外學(xué)界，都沒(méi)有達(dá)成一致的意見(jiàn)。

三、 在概念框架中加入會(huì)計(jì)原則的必要性

美國(guó)審計(jì)界展開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估討論說(shuō)明，F(xiàn)ASB的概念公告存在不足之處，其已經(jīng)定義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法保證信息的高質(zhì)量和透明度。這中間究竟缺失了什么？為了探究這個(gè)問(wèn)題，我們需要重新思考概念框架的構(gòu)建。

要構(gòu)建概念框架，不妨以目標(biāo)為起點(diǎn)演繹推理，即考慮“概念框架的概念框架”。

FASB在1976年的《概念框架項(xiàng)目的范圍和含義》文件中指出：“概念框架是一種把目標(biāo)和基本概念相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致的體系。它能導(dǎo)致內(nèi)在一致的準(zhǔn)則并規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、職能和局限性……用會(huì)計(jì)的基本概念去指引如何選擇應(yīng)予以會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)，如何計(jì)量這些事項(xiàng)，如何把它們匯總傳遞給利益相關(guān)群體”。再結(jié)合杜莉（2004）、葛家澍（2003，2005，2006，2008）的研究，概念框架的目標(biāo)可以總結(jié)為以下四點(diǎn)：（1）確定會(huì)計(jì)信息的使用者和他們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求，讓使用者更理解財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性；（2）評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，用來(lái)解決新的、復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理和報(bào)告；（4）使會(huì)計(jì)原則為社會(huì)公認(rèn)、具有權(quán)威性。

以上四個(gè)目標(biāo)，分別對(duì)應(yīng)著概念框架的四個(gè)目標(biāo)受眾群體，或者說(shuō)是四個(gè)利益相關(guān)主體。如果按照利益主體的思路構(gòu)建概念框架，就會(huì)產(chǎn)生如表1的推導(dǎo)。

FASB現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架基本已經(jīng)滿足了目標(biāo)1和目標(biāo)4的要求，但是還沒(méi)有完全滿足目標(biāo)2和目標(biāo)3的要求。

對(duì)于目標(biāo)2，現(xiàn)行的概念框架僅僅規(guī)定了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定怎樣的準(zhǔn)則（對(duì)信息使用者決策有用的、能生成一定信息質(zhì)量的、清楚定義要素的、明確確認(rèn)原則和計(jì)量方法的），但是并沒(méi)有從主體出發(fā)說(shuō)明如何制定這樣的準(zhǔn)則。也就是說(shuō)，現(xiàn)行的概念框架僅從客觀角度對(duì)結(jié)果進(jìn)行了規(guī)定，而缺乏主觀原則即對(duì)過(guò)程的規(guī)范。這顯然會(huì)降低概念框架的指導(dǎo)性。

對(duì)于目標(biāo)3，我們可以發(fā)現(xiàn)類似的問(wèn)題。現(xiàn)行的概念框架僅僅規(guī)定了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員應(yīng)該生產(chǎn)怎樣的信息（對(duì)信息使用者決策有用的、符合一定信息質(zhì)量特征的、滿足確認(rèn)條件的、使用一定計(jì)量屬性的），但是并沒(méi)有從主體出發(fā)說(shuō)明如何生產(chǎn)這樣的信息。這里，我們?cè)俅慰吹搅酥饔^原則的缺失。

主觀會(huì)計(jì)原則的缺失不僅會(huì)導(dǎo)致相關(guān)主體無(wú)所適從，而且會(huì)造成規(guī)則過(guò)于零散，無(wú)法貫穿成整體的后果。在現(xiàn)行的概念框架中，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量到確認(rèn)原則和計(jì)量方法都是細(xì)化到報(bào)表各組成項(xiàng)目的。但是財(cái)務(wù)報(bào)告展示給信息使用者的應(yīng)該是一幅完整的、相互關(guān)聯(lián)的、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的圖像。缺乏會(huì)計(jì)原則會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏整體的基調(diào)，從而影響企業(yè)整體圖像的形成。國(guó)內(nèi)也曾有學(xué)者嘗試?yán)@過(guò)會(huì)計(jì)原則去解決信息零散的問(wèn)題。葛家澍（2001）認(rèn)為FASB概念框架內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是財(cái)務(wù)信息內(nèi)容質(zhì)量，為了將分塊的信息表述成反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的整體，還應(yīng)該增加財(cái)務(wù)信息表述質(zhì)量，后者主要以透明度為核心。云虹（2009）也類似地提出了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)概念。然而，僅增強(qiáng)表述質(zhì)量能否使信息成為完整的整體，這是個(gè)值得懷疑的問(wèn)題，因?yàn)橥暾恼w需要人去把握。僅從客觀上規(guī)定，無(wú)論規(guī)定多么詳細(xì)，都很難保證信息成為完整的整體。

四、 在概念框架中加入會(huì)計(jì)原則的可能方案

1. 會(huì)計(jì)原則在概念框架中的位置。

首先，會(huì)計(jì)原則作為過(guò)程規(guī)范，應(yīng)該放在結(jié)果規(guī)范（即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征）之后。演繹的思路是：為了達(dá)到某種信息質(zhì)量特征，主體應(yīng)該遵循什么樣的原則。

其次，會(huì)計(jì)原則作為總體規(guī)范，應(yīng)該放在細(xì)節(jié)規(guī)范（即要素定義、確認(rèn)計(jì)量方法等）之前。演繹的思路是：在總的原則約束下，主體應(yīng)怎樣定義、確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)會(huì)計(jì)要素。在加入會(huì)計(jì)原則之前，要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量方法是直接與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相對(duì)應(yīng)的，從而是偏向客觀規(guī)則的。在加入會(huì)計(jì)原則之后，概念框架應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)主體如何定義、確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素。這里需要轉(zhuǎn)換邏輯，將客觀規(guī)則主觀化，變成行為規(guī)范。

2. 會(huì)計(jì)原則對(duì)應(yīng)主體的分類。如前所述，會(huì)計(jì)原則對(duì)應(yīng)的主體應(yīng)該包括兩種――會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。盡管二者都被要求生成符合一定質(zhì)量特征的信息，但兩者的工作內(nèi)容不同，相應(yīng)地，原則也就不同。所以，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的原則應(yīng)該分而視之。

國(guó)內(nèi)也曾有學(xué)者持相似觀點(diǎn)。曹偉（2004）將指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)稱為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)稱為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，他試圖從信息質(zhì)量特征開(kāi)始，將準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)區(qū)別對(duì)待。葛家澍（2009）也曾寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)選擇的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)選擇是指會(huì)計(jì)和報(bào)告的各種方法仍須進(jìn)行專業(yè)判斷，使之更符合會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征……會(huì)計(jì)選擇至少反映在兩個(gè)層次上，第一個(gè)層次是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，第二個(gè)層次是執(zhí)行準(zhǔn)則的各個(gè)主體”。

可見(jiàn)，將概念框架從信息質(zhì)量特征開(kāi)始向下將推導(dǎo)分成兩路，是可取的方案。

實(shí)務(wù)人員應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則包括穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、充分披露等。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循的原則包括系統(tǒng)完整性、一貫性、立場(chǎng)中立、相對(duì)穩(wěn)定性、國(guó)際化、繼承性等（陳國(guó)輝，1998）。更有意義的是，成本效益原則可以放在準(zhǔn)則制定原則之內(nèi)，而不必作為游離在體系外的約束條件勉強(qiáng)地放入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中。由于會(huì)計(jì)信息供求存在特殊性，成本和效益的權(quán)衡不可能也不應(yīng)該是企業(yè)考慮的事情，而應(yīng)該是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在全社會(huì)范圍內(nèi)考慮的約束條件，所以其放入準(zhǔn)則制定原則之內(nèi)是合情合理的。

3. 概念框架的修改。綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架可以按如圖1的方案修改。

圖1的演繹過(guò)程可以這樣描述：（1）為了達(dá)成決策有用的目標(biāo)，應(yīng)該正確劃分報(bào)告主體，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備某些質(zhì)量特征。（2）準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該權(quán)衡會(huì)計(jì)信息供給能力和決策有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，遵循某些原則（包括成本效益原則）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，要定義會(huì)計(jì)要素。（3）為了達(dá)到特定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員遵循一定的原則（包括穩(wěn)健性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、充分披露），根據(jù)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)定義的會(huì)計(jì)要素，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露。

五、 在概念框架中加入會(huì)計(jì)原則的方案評(píng)價(jià)

問(wèn)題的復(fù)雜化可能總比簡(jiǎn)單化更容易。前文在FASB的概念框架中加入了會(huì)計(jì)原則，將概念框架改造成了較為復(fù)雜的模式，這種做法有利也有弊。利好的方面之前已經(jīng)詳細(xì)說(shuō)明，在此不再加以贅述。下面提出三個(gè)重要的弊端：

1. 會(huì)計(jì)原則缺乏完整的體系，所以可能無(wú)法反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的全部方面。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可能無(wú)法僅憑借會(huì)計(jì)原則去定義要素，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員可能無(wú)法僅依靠會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。如果要建立會(huì)計(jì)原則的完整體系，可能又會(huì)陷入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)原則無(wú)法完美整合的僵局中。如果根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)原則兩者共同定義要素和進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量，雖然在互補(bǔ)的方面比較有優(yōu)勢(shì)，但是在重疊的方面卻難以合理地分配權(quán)重。

2. 概念框架作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威依據(jù)，應(yīng)該盡量客觀。在其中加入主觀元素可能有損概念框架的權(quán)威性和理論說(shuō)服力。另外，主觀元素可能缺乏指導(dǎo)性，因?yàn)閷?duì)主觀元素的理解可能因人而異。

3. 將準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的行為放入概念框架，且放置在與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員并列的比較低的層次，可能會(huì)引起準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)地位和權(quán)威性的下降。

篇2

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系目前狀況及存在的問(wèn)題

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程一般分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3部分。但對(duì)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫(xiě)上難以把握。例如。對(duì)于企業(yè)最基本、最簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)闡述過(guò)，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有涉及，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，本來(lái)屬于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，但卻列入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，造成高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見(jiàn)業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級(jí)會(huì)計(jì)。而不是高級(jí)會(huì)計(jì)。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的不同來(lái)分類設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會(huì)計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)要素順序來(lái)安排，就會(huì)造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比，也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級(jí)差不夠合理

初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)理論級(jí)差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過(guò)多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡(jiǎn)單、數(shù)量較少；相對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)課程而言。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)起來(lái)太容易，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級(jí)會(huì)計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對(duì)初級(jí)、中級(jí)理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。

4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來(lái)越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際開(kāi)發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫(xiě)中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級(jí)板塊

分為3個(gè)子模塊：會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊。會(huì)計(jì)原理子模塊主要包括：會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)工作組織(會(huì)計(jì)處理流程)；與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊主要包括：會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡(jiǎn)單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡(jiǎn)單計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)單核算與計(jì)量等作為最基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分。

2中級(jí)板塊

鑒于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中．長(zhǎng)期采用以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會(huì)計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡(jiǎn)潔、與會(huì)計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤(rùn)形成和分配等仍以會(huì)計(jì)要素來(lái)劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會(huì)計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會(huì)計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見(jiàn)業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向來(lái)安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會(huì)計(jì)原則高度認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。新晨

3．高級(jí)板塊

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要是從會(huì)計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會(huì)計(jì)信息而服務(wù)口】。高級(jí)板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長(zhǎng)中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會(huì)計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實(shí)踐板塊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的感知度和動(dòng)手能力。另一方面還可以通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步形成初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對(duì)大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和中級(jí)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐圍繞初級(jí)板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實(shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)結(jié)合。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、人力資源等方面來(lái)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)的一種新方案[J]．會(huì)計(jì)研究，2002(6)：36．

篇3

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 成本核算 授課多元整合實(shí)踐

一、引言

眾所周知，在整個(gè)成本會(huì)計(jì)中，核算起到了基礎(chǔ)性和重要性的作用，而無(wú)論從教師授課角度看，還是從學(xué)生學(xué)習(xí)角度考慮，核算都是雙方面臨的重要問(wèn)題，因此本研究將課程內(nèi)容從多角度進(jìn)行整合并付諸實(shí)踐。

二、授課多元整合實(shí)踐

1.授課多元整合實(shí)踐之——提煉各類費(fèi)用分配的共性問(wèn)題。問(wèn)題分析階段：產(chǎn)品成本核算離不開(kāi)費(fèi)用的分配，從某種程度上說(shuō)，成本會(huì)計(jì)核算的精髓就在于游刃有余的進(jìn)行各類費(fèi)用的分配。而這些費(fèi)用的分配大體上分為兩類，一類是我們稱之為橫向費(fèi)用的分配，即所謂的要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、廢品損失、制造費(fèi)用的分配；另一類是我們稱之為縱向費(fèi)用的分配，即我們常說(shuō)的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。困難分析階段：學(xué)生深感費(fèi)解的是每一類費(fèi)用當(dāng)中的每一種具體費(fèi)用的分配從數(shù)學(xué)角度看又有多種不同的分配方法，那么眾所周知按照排列組合的原理，會(huì)產(chǎn)生許多細(xì)小的分配方法，同時(shí)各類版本教材又都呈現(xiàn)出眾多的公式，因此大量的費(fèi)用分配方法和公式充斥著整個(gè)成本會(huì)計(jì)核算課程。造成的結(jié)果便是，無(wú)論是學(xué)生接受起來(lái)，還是教師講授起來(lái)都是很浪費(fèi)時(shí)間和精力的事情。整改實(shí)踐階段：“面對(duì)任何費(fèi)用的分配問(wèn)題，我們都采用一個(gè)套路解決，不用死記硬背公式，理解就可以，考試不考公式，會(huì)運(yùn)用就可以：首先，確定分配費(fèi)用的對(duì)象；然后，找到適合的可行的分配標(biāo)準(zhǔn)；其次，計(jì)算費(fèi)用分配率；最后，利用分配率計(jì)算各產(chǎn)品或各部分應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。”這樣簡(jiǎn)單的幾句話道出了費(fèi)用分配的核心問(wèn)題，讓學(xué)生方便理解又好記憶，同時(shí)也減輕了他們看書(shū)、背公式的麻煩，將厚厚的幾十頁(yè)書(shū)瞬間變薄了。具體實(shí)施階段：該教法整改的具體實(shí)施階段要略滯后些，原因是這些難理解的問(wèn)題是由老師提煉、總結(jié)、簡(jiǎn)化過(guò)后的，但要是讓初學(xué)者接受、理解并做到實(shí)際操作起來(lái)輕松快捷，那是需要一個(gè)過(guò)程的，所以授課教師絕不要一開(kāi)始就將其告訴學(xué)生，有經(jīng)驗(yàn)的教師是一點(diǎn)點(diǎn)慢慢地融入成本核算中去的。也就是說(shuō)在第一次遇到此類問(wèn)題時(shí)一定要按照課本的公式講授，第二次也是如此，再往后就要看學(xué)生的接收程度適時(shí)而定了，但是當(dāng)反復(fù)多次遇到各類費(fèi)用分配問(wèn)題時(shí)，學(xué)生雖然已經(jīng)領(lǐng)悟老師提煉、總結(jié)的東西后，仍然要不厭其煩的提醒、告知學(xué)生，但可以用更精煉的語(yǔ)言或者動(dòng)作來(lái)加深他們的記憶，達(dá)到事半功倍的效果。

2.授課多元整合實(shí)踐之——將各章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩。問(wèn)題分析階段：大多數(shù)教材體系都是按照“要素費(fèi)用的歸集與分配——輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配——制造費(fèi)用的歸集與分配——產(chǎn)成品的核算”這一套路編排的，實(shí)際上這就是基本的成本會(huì)計(jì)核算程序。雖然大多數(shù)教材都在總論部分介紹了相關(guān)的內(nèi)容，有的還甚至以流程圖的形式展示給學(xué)生，但還是需要教師再次濃縮，將所有章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩來(lái)展示給學(xué)生。困難分析階段：當(dāng)學(xué)生們統(tǒng)攬整本教材的時(shí)候，會(huì)感覺(jué)到每一章節(jié)都有很多的公式、表格等，乍一看去，有種混亂、龐雜的感覺(jué)。它與《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程最大的區(qū)別是：雖然后者各章節(jié)之間有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但如果單獨(dú)挑選某一章節(jié)講授，學(xué)生們也是可以接受的，而前者的章節(jié)如果打亂順序來(lái)講，就會(huì)讓學(xué)生一頭霧水，完全沒(méi)有了成本核算的嚴(yán)謹(jǐn)程序。整改實(shí)踐階段：整個(gè)成本核算的過(guò)程可以概括為“總論中有關(guān)與成本會(huì)計(jì)核算概念相關(guān)的理論與核算中建立各級(jí)賬戶的技能掌握、理解后，就開(kāi)始正式進(jìn)入到具體的成本會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)。接下來(lái)每一章節(jié)中費(fèi)用的歸集與分配，等待前一費(fèi)用都?xì)w集和分配完畢之后才能進(jìn)入到下一費(fèi)用的核算，最終等待制造費(fèi)用分配完成后，我們才正式進(jìn)入到完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配核算。產(chǎn)成品的核算是會(huì)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的具體不同情況引入不同的產(chǎn)成品核算的方法的?！本唧w實(shí)施階段：該教法整改實(shí)踐的具體實(shí)施階段可以采用開(kāi)門山的方式進(jìn)行，就是說(shuō)首次授課就可以將“各章節(jié)的內(nèi)容擰成一股繩”拋給學(xué)生。具體可以這樣來(lái)實(shí)施：以教材的目錄為綱領(lǐng)，同時(shí)配以教材中成本核算的相關(guān)流程圖來(lái)相輔相成，讓學(xué)生將“目錄”、“流程圖”融為一體理解，適時(shí)兼以板書(shū)或多媒體課件，當(dāng)在某些環(huán)節(jié)難以理解時(shí)，可以調(diào)用《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中業(yè)務(wù)處理的先后會(huì)計(jì)分錄來(lái)加以說(shuō)明。

3.授課多元整合實(shí)踐之——盡量強(qiáng)調(diào)成本核算中能與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相銜接之處。問(wèn)題分析階段：成本會(huì)計(jì)的核算在整個(gè)成本會(huì)計(jì)中所在比重較大，而且大多是一些前后銜接的表格、公式、數(shù)據(jù)以及各級(jí)明細(xì)賬的羅列等，相比較下會(huì)計(jì)分錄的比重所占少之又少。正是這樣的教材特征給學(xué)生以一種全新而又陌生的感覺(jué)，它不再像是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的業(yè)務(wù)處理與要素分析的相結(jié)合，初一看去像是跟數(shù)字打交道的統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)。困難分析階段：無(wú)論是在成本會(huì)計(jì)的概念介紹階段，還是成本會(huì)計(jì)的核算階段，都存在一個(gè)問(wèn)題，那就是有些概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂階段似曾相識(shí)，但是又有所不同；有些明細(xì)賬的羅列遵循著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課的設(shè)置方式，但是又更加細(xì)化；有些費(fèi)用的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課堂上從未提及過(guò)，但在這里又屬于整個(gè)核算程序中的一部分……這種種的疑問(wèn)都會(huì)充斥著學(xué)生們的大腦。如果教師不把這些似懂非懂的問(wèn)題強(qiáng)調(diào)清楚，并將之與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)比、銜接，則會(huì)造成前后之混淆，舊的知識(shí)點(diǎn)還沒(méi)有理解透徹，新的知識(shí)點(diǎn)又涌上頭來(lái)。整改實(shí)踐階段：明細(xì)賬的詳細(xì)設(shè)置難點(diǎn)仍然是從實(shí)務(wù)角度的“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”入手進(jìn)行展開(kāi)，具體可以從“基本”和“輔助”兩大方面進(jìn)行細(xì)化講授，但一定要強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”的不同，即生產(chǎn)成本的二級(jí)明細(xì)賬稱之為基本生產(chǎn)“成本”和輔助生產(chǎn)“成本”，也就是說(shuō)它們最終是落在了“成本”上，而制造費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)賬稱之為基本生產(chǎn)“車間”和輔助生產(chǎn)“車間”，它們最總是落在了“車間”上。具體實(shí)施階段：該教法整改實(shí)踐的具體實(shí)施階段可以采用提前介入的方式進(jìn)行，原因是這些關(guān)鍵性的又看似熟悉的概念和設(shè)置原則對(duì)后續(xù)的成本核算都是至關(guān)重要的。而任何一門課程的總論部分都是比較抽象和難以理解的，如果完全沒(méi)有經(jīng)過(guò)整合就直接按照教材體系講授，會(huì)浪費(fèi)太多的時(shí)間，結(jié)果效果也不佳，就不如將這些關(guān)鍵性的、對(duì)后續(xù)有實(shí)質(zhì)性影響的要點(diǎn)提前傳授給學(xué)生，讓他們少走彎路，直接走捷徑，把那些不必要的知識(shí)點(diǎn)化整為零。當(dāng)然在后續(xù)涉及到具體核算內(nèi)容的時(shí)候還是要反復(fù)強(qiáng)調(diào)給學(xué)生的，讓他們加深記憶的同時(shí)也得到了充分的理解及應(yīng)用。

三、結(jié)語(yǔ)

成本會(huì)計(jì)核算授課的多元整合實(shí)踐內(nèi)容遠(yuǎn)不止上述這些，它應(yīng)該是一個(gè)細(xì)致的、系統(tǒng)的提煉和總結(jié)的過(guò)程。此外不僅成本會(huì)計(jì)的核算授課需要這種整合，其他方面如分析、管理、控制等方面也需要這種多元化的整合實(shí)踐，筆者在這里只是拋磚引玉，試圖以此為契機(jī)，希望用這種教學(xué)方式在激起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時(shí)，帶動(dòng)更多的授課教師關(guān)注成本會(huì)計(jì)的教學(xué)。

參考文獻(xiàn)：

[1]龔凱頌．管理會(huì)計(jì)中的“成本”概念及其應(yīng)用[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（18）：8～9．

[2]胡文明．基于精益會(huì)計(jì)體系的企業(yè)成本管理研究[J]．財(cái)會(huì)通訊，2014(31)：9～11．

篇4

關(guān)鍵詞：未確認(rèn)融資費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益 性質(zhì) 賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中新增會(huì)計(jì)科目“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并將會(huì)計(jì)科目“未確認(rèn)融資費(fèi)用”變更了類別。那么，這兩個(gè)科目的科目性質(zhì)是如何界定的？以它們命名的賬戶又該如何使用呢？筆者借助幾個(gè)例子談?wù)剬?duì)此的認(rèn)識(shí)。

一、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的使用

例1：假設(shè)某企業(yè)購(gòu)買一套房產(chǎn)，價(jià)格8 000元/平方米，面積100平方米，首付比例30%，貸款比例70%，期限20年，年利率7.05%。請(qǐng)計(jì)算每月需還多少房貸？并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

分析：該房產(chǎn)總價(jià)800 000元，首付240 000元，貸款 560 000元，月利率0.5875%。

計(jì)算過(guò)程：

A×[1-（1+0.005875）-240]/0.005875=560 000

A=560 000/128.4847≈4 358.50（元）

4 358.50×12×20=1 046 040（元）

1 046 040-560 000=486 040（元）

可知，房貸每月需還4 358.5元，20年共計(jì)需還1 046 040元，相對(duì)于原貸款560 000元來(lái)說(shuō)，這多出的486 040元，就是因?yàn)檫x擇房貸，選擇分期付款將要在20年中付出的代價(jià)，這屬于該企業(yè)融資的相關(guān)費(fèi)用。但是能否在借款之時(shí)一次性作為借款當(dāng)期的融資費(fèi)用呢？不可以，因?yàn)檫@不符合會(huì)計(jì)上的配比原則。這需要在將來(lái)20年中每月還房貸時(shí)再行確認(rèn)。所以，在取得貸款但尚未開(kāi)始償還的時(shí)候先將這486 040元記為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，等待每期還款時(shí)再行確認(rèn)為每個(gè)還款期當(dāng)期的融資費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：

1.固定資產(chǎn)入賬時(shí)：

借：固定資產(chǎn)――××房產(chǎn) 800 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 486 040

貸：銀行存款 240 000

長(zhǎng)期借款 1 046 040

2.每月還房貸時(shí)。此處假設(shè)每月利息占還款額的比例是固定的，該例中，486 040元占總還款額1 046 040元的46.46%，則每月還款額4 358.5元中的利息部分為2 025元。第1月至第239月，每月還房貸時(shí)的賬務(wù)處理：

（1）還款的處理：

借：長(zhǎng)期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時(shí)，確認(rèn)屬于還款當(dāng)月的融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 025

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 025

3.最后一個(gè)月（即第240個(gè)月）的賬務(wù)處理：

剩余未還的房貸，即長(zhǎng)期借款賬戶的余額：1 046 040-4 358.5×239=4 358.5（元）

未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶的余額：486 040-2 025×239=2 065（元）

（1）還款的處理：

借：長(zhǎng)期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時(shí)，確認(rèn)屬于當(dāng)月的融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 065

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 065

經(jīng)過(guò)以上賬務(wù)處理，486 040元的未確認(rèn)融資費(fèi)用被分?jǐn)偟?40個(gè)月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中去了。

二、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)

在以上賬務(wù)處理中可以看出，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。這似乎與資產(chǎn)類賬戶的使用方式相同，所以“未確認(rèn)融資費(fèi)用”在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，一直被當(dāng)做資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，具有以下特點(diǎn)：資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制；資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。前兩個(gè)特點(diǎn)暫且不論，單單從第三個(gè)特點(diǎn)入手，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。顯然，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”不符合這個(gè)條件，它是由借債引起的，并且預(yù)期帶來(lái)的不是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入而是流出。可以將未確認(rèn)融資費(fèi)用看成是暫時(shí)未攤的欠銀行利息，顯然，它屬于負(fù)債類賬戶。一般的負(fù)債類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，而它借方登記增加額，貸方登記減少額，由此斷定，它屬于負(fù)債類的備抵賬戶，用來(lái)備抵長(zhǎng)期借款或者長(zhǎng)期應(yīng)付款。

三、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的應(yīng)用舉例

例2：甲企業(yè)2011年1月1日從M公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅款合計(jì)550 000元，設(shè)備交付使用。合同約定價(jià)稅款分兩次支付，2011年末支付300 000元，2012年末支付250 000元。年利率5%。要求用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用，并做出賬務(wù)處理。（為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題）

分析：這550 000元的合計(jì)數(shù)，是現(xiàn)在的價(jià)值，還是將來(lái)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值？類比例1中的房貸，因?yàn)閷?lái)240次的分期付款，共計(jì)要付1 046 040元。比不選擇分期的560 000元，多付出486 040元的利息。該例中的300 000和250 000，合計(jì)550 000元，性質(zhì)上與每期還的房貸是一樣的。很顯然，這550 000元，是將來(lái)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。即，如果不采用分期的方式，現(xiàn)在需付的額度應(yīng)該比550 000元少，少多少呢？計(jì)算過(guò)程如下：

300 000/（1+5%）+250 000/（1+5%）2=300 000×0.9524+250 000×0.9070=285 720+226 750=512 470

計(jì)算得知，若是不采用分期現(xiàn)在一次性付款的話，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企業(yè)選擇分期多付出的37 530元，是因?yàn)榉制诙喔冻龅拇鷥r(jià)，是給設(shè)備供給方M公司墊壓資金的利息。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 512 470

未確認(rèn)融資費(fèi)用 37 530

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――M公司 550 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶，借方余額37 530元，是尚未確認(rèn)的融資費(fèi)用。將在付每筆錢時(shí)確認(rèn)，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面凈額為550 000-37 530=512 470（元）。

1.第一年末。

（1）支付價(jià)款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――M公司 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用。按實(shí)際利率法來(lái)做，長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面凈值512 470元乘以實(shí)際利率5%為25 623.5元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 623.5

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 25 623.5

登“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬后，賬戶借方余額11 906.5元。

2.第二年末。

（1）支付價(jià)款時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――M公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

登“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬，平了。

（2）同時(shí)確認(rèn)融資費(fèi)用：

該例中，此處是最后一年了，應(yīng)將所有還未確認(rèn)的融資費(fèi)用全部分?jǐn)偟皆撈陂g。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 906.5

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11 906.5

登“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬，平了。

四、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶的使用和性質(zhì)

（一）賬戶使用。承例2，站在設(shè)備供給方M公司的角度考慮，如果M公司不用分期收款銷售，現(xiàn)在一次性收512 470元。采用了分期收款，兩期共計(jì)收回550 000元，即將多收的37 530元，就是未實(shí)現(xiàn)融資收益，因?yàn)樗鼈円诿科谡嬲盏娇铐?xiàng)的時(shí)候，才真正實(shí)現(xiàn)融資收益，到時(shí)再?zèng)_減收款當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。設(shè)備供給方M公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

銷售商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――甲企業(yè) 550 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512 470

未實(shí)現(xiàn)融資收益 37 530

1.第一年末。

（1）收到款項(xiàng)300 000元：

借：銀行存款 300 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――甲企業(yè) 300 000

（2）同時(shí)，確認(rèn)融資收益：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 25 623.5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 623.5

2.第二年末。

（1）收到款項(xiàng)250 000元：

借：銀行存款 250 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――甲企業(yè) 250 000

（2）同時(shí)，確認(rèn)融資收益：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11 906.5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 906.5

（二）性質(zhì)分析。從例中可以看出，未實(shí)現(xiàn)融資收益賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，屬于資產(chǎn)類的備抵賬戶，用來(lái)備抵長(zhǎng)期應(yīng)收款等賬戶。S

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[關(guān)鍵詞]中職銜接 高職 會(huì)計(jì)專業(yè) 課程體系

[中圖分類號(hào)]G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2016）12-0255-02

當(dāng)前，國(guó)家高度重視并大力發(fā)展職業(yè)教育。隨著越來(lái)越多中職生進(jìn)入高職院校學(xué)習(xí)，有一定專業(yè)基礎(chǔ)的中職生和專業(yè)零基礎(chǔ)的普高生混合編班的不合理的班級(jí)結(jié)構(gòu)將逐漸改變。作為一直從事高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)的教育工作者，如何重新構(gòu)建以中職生源為起點(diǎn)的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，這將成為我們很快面對(duì)并亟待解決的問(wèn)題。因此，本文將基于中職銜接，針對(duì)目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系存在的問(wèn)題，從人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、課程內(nèi)容等多方面對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系展開(kāi)研究，以實(shí)現(xiàn)中高職的和諧銜接。

一、基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程課程體系存在的問(wèn)題

由于以往中職生和普高生是混合組班，而且班級(jí)中普高生占了較高比例，因此高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的設(shè)置基本上沒(méi)有考慮中職生的專業(yè)基礎(chǔ)，一般都是以專業(yè)零基礎(chǔ)的普高生為教學(xué)對(duì)象來(lái)設(shè)置專業(yè)課程并展開(kāi)教學(xué)，因此，基于中職銜接，目前的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系將不再適用。

（一）專業(yè)課程簡(jiǎn)單重復(fù)

正由于沒(méi)有基于中職生的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)，高職院校又與中職學(xué)校缺乏溝通交流，因此高職會(huì)計(jì)專業(yè)目前的課程體系以及確定的課程內(nèi)容與中職學(xué)校造成高比例的重復(fù)率。如中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)所開(kāi)設(shè)的專業(yè)課主要有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)》《會(huì)計(jì)電算化》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》《會(huì)計(jì)單項(xiàng)模擬實(shí)訓(xùn)》等，這些課程在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)同樣會(huì)開(kāi)設(shè)，并且教學(xué)內(nèi)容完全重復(fù)，重點(diǎn)難點(diǎn)沒(méi)有區(qū)別，中職學(xué)生進(jìn)入高職院校很多專業(yè)課都是在重復(fù)學(xué)習(xí)，專業(yè)技能沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性提升。這樣嚴(yán)重影響了中職學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣，也造成了大量學(xué)習(xí)資源和學(xué)習(xí)時(shí)間的浪費(fèi)。

（二）文化基礎(chǔ)課銜接斷層

由于中職學(xué)生普遍文化基礎(chǔ)較差，因此中職學(xué)校的文化基礎(chǔ)課程標(biāo)準(zhǔn)明顯低于普通高中，更注重學(xué)生的技能操作方面的培養(yǎng)，而忽視了中職生未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展和終身學(xué)習(xí)的理念；而高職院校的文化基礎(chǔ)課則以普通高中為參照系，采用統(tǒng)編教材，忽視了中職生源與普高生源的基礎(chǔ)差異，致使中職生進(jìn)入高職學(xué)習(xí)文化基礎(chǔ)課出現(xiàn)困難，特別是英語(yǔ)和數(shù)學(xué)，甚至在專業(yè)課當(dāng)中一提到計(jì)算就有為難情緒，整體的綜合素養(yǎng)欠缺，不利于學(xué)生更深層次地專業(yè)拓展學(xué)習(xí)和深造。

二、重構(gòu)基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系

重構(gòu)基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的基本前提是需要將中職生單獨(dú)組班，這樣才能保證課程教學(xué)對(duì)象的知識(shí)水平、專業(yè)水平的相當(dāng)性，才能更好地實(shí)現(xiàn)中高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系有效銜接的人才培養(yǎng)目標(biāo)，才能科學(xué)合理地進(jìn)行課程設(shè)置和確定課程內(nèi)容。

（一）明確高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)

可以由教育行政管理部門統(tǒng)籌，邀請(qǐng)中職與高職院校專業(yè)教師、行業(yè)企業(yè)專家等具有不同背景的人員參加，通過(guò)進(jìn)行學(xué)情分析和市場(chǎng)人才需求等方面的分析，共同制定面向中職生源的高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。中職生源一般文化基礎(chǔ)知識(shí)比較薄弱，而對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的基本認(rèn)知、會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)流程、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、會(huì)計(jì)電算化的基本操作、算盤(pán)、點(diǎn)鈔、小鍵盤(pán)錄入等會(huì)計(jì)專業(yè)基本技能的操作性比較強(qiáng)，并且已經(jīng)有了一定的職業(yè)概念。高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)在此基礎(chǔ)上確定人才培養(yǎng)目標(biāo)，側(cè)重培養(yǎng)一線策略性高技能創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才，文化基礎(chǔ)綜合課程需要加強(qiáng)和拓展，會(huì)計(jì)專業(yè)課程核算應(yīng)擴(kuò)展到復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理，應(yīng)更注重成本計(jì)算與分析、稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)、納稅籌劃、財(cái)務(wù)管理等職業(yè)核心能力，注重操作后的分析、管理能力、創(chuàng)新能力、實(shí)操能力等綜合能力的培養(yǎng)。

（二）完成高職會(huì)計(jì)專業(yè)模塊化課程設(shè)置

以知識(shí)拓展、能力遞進(jìn)為原則，完成高職會(huì)計(jì)專業(yè)模塊化課程設(shè)置，即分為文化素質(zhì)課程、專業(yè)課程和職業(yè)拓展課程三個(gè)模塊。如下圖：

1.文化素質(zhì)課程

文化素質(zhì)課程的設(shè)置見(jiàn)上圖。文化素質(zhì)課程中語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)應(yīng)根據(jù)中職生源的基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)與之難度配套的校本教材，使學(xué)生能順利地從中職過(guò)度到高職層次的學(xué)習(xí)。而通過(guò)設(shè)置計(jì)算機(jī)、心理健康、音樂(lè)、美術(shù)、體育等相關(guān)課程，使學(xué)生身心健康、愛(ài)好廣泛，具備良好的信息素質(zhì)、身體素質(zhì)和心理素質(zhì)。文化素質(zhì)課程可分為選修課和必修課任學(xué)生選擇，對(duì)于打算繼續(xù)深造的學(xué)生可以多選修該類課程，其余學(xué)生則可以只學(xué)習(xí)必修的文化素質(zhì)課。

2.專業(yè)課程

專業(yè)課程的設(shè)置見(jiàn)上圖，可分為專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課及定崗實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課。由于中職生生源的知識(shí)水平和技能水平參差不齊，所以對(duì)于專業(yè)課可采用必修與選修相結(jié)合、抵充學(xué)分和免修課程相結(jié)合的方式來(lái)因材施教。如在中職已學(xué)該課程或在中職已經(jīng)取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的學(xué)生可以免修《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，這樣可以避免學(xué)生的重復(fù)學(xué)習(xí)，可以將這部分時(shí)間更好地用于自己的薄弱課程或拓展課程的學(xué)習(xí)。較中職專業(yè)課程而言，高職應(yīng)更注重專業(yè)的深度和廣度。

3.職業(yè)拓展課程

職業(yè)拓展課程的設(shè)置見(jiàn)上圖。對(duì)于高職學(xué)生來(lái)說(shuō)，隨著年齡的增長(zhǎng)、信息量的增加，開(kāi)始有職業(yè)夢(mèng)想的萌芽，對(duì)很多領(lǐng)域都會(huì)有好奇，對(duì)知識(shí)有渴望，因此職業(yè)拓展課程的開(kāi)設(shè)可以為學(xué)生打開(kāi)另一扇窗。職業(yè)拓展課程應(yīng)采用選修課程方式為宜，這樣學(xué)生學(xué)習(xí)沒(méi)有過(guò)多的負(fù)擔(dān)和壓力，完全可根據(jù)自己的專業(yè)興趣、職業(yè)生涯規(guī)劃自由選擇相關(guān)課程，以拓展自己的知識(shí)面與眼界，接觸到更多領(lǐng)域的內(nèi)容和多元的信息，有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才的培養(yǎng)。

（三）分化和整合課程內(nèi)容

基于中高職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程內(nèi)容的確定，應(yīng)在深入開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，明確市場(chǎng)的人才需求，準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)專業(yè)就業(yè)崗位群，聘請(qǐng)企業(yè)專家、中職會(huì)計(jì)專業(yè)教師共同探討，以考證內(nèi)容為依托，制定高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)，將課程內(nèi)容進(jìn)行有效地分化和整合。如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)電算化》課程的內(nèi)容以會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試內(nèi)容為依據(jù)確定課程標(biāo)準(zhǔn)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程可分化為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》兩門課程，《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法》課程的內(nèi)容以助理會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容為依據(jù)確定課程標(biāo)準(zhǔn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》課程可以會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容為依據(jù)確定課程標(biāo)準(zhǔn)。高職會(huì)計(jì)專業(yè)的定崗實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)在中職基本的單項(xiàng)會(huì)計(jì)操作技能的基礎(chǔ)上，一方面繼續(xù)熟練操作技能，另一方面應(yīng)更加注重學(xué)生綜合技能的應(yīng)用，面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)和整體職業(yè)能力的提升。

明確了人才培養(yǎng)目標(biāo)、完成了課程設(shè)置并確定了課程內(nèi)容，基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程在具體的教學(xué)中還應(yīng)不斷創(chuàng)新教學(xué)模式，使進(jìn)入高職學(xué)習(xí)的中職學(xué)生能夠高效地學(xué)習(xí)。在當(dāng)今信息化時(shí)代，可充分利用信息技術(shù)，借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)質(zhì)的課程資源，實(shí)施翻轉(zhuǎn)課堂，采用情境教學(xué)法、項(xiàng)目任務(wù)教學(xué)法、頭腦風(fēng)暴法、案例教學(xué)法等多樣的教學(xué)方法，將真實(shí)的或虛擬的工作場(chǎng)景引入課程教學(xué)，能接觸到更寬更廣的專業(yè)領(lǐng)域，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合處理能力及在問(wèn)題情境中分析問(wèn)題、創(chuàng)新解決問(wèn)題的能力，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。

三、基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的實(shí)施保障措施

（一）加強(qiáng)與中職學(xué)校的交流與合作

高職院校通過(guò)加強(qiáng)與中職學(xué)校的交流與合作，可以更加了解中職生源的學(xué)情情況，通過(guò)邀請(qǐng)中職學(xué)校專業(yè)教師參與基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案設(shè)計(jì)、教學(xué)計(jì)劃、課程標(biāo)準(zhǔn)制定、實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、教材選用、教學(xué)方法等多方面的研討，并就銜接過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行溝通，這樣可以更準(zhǔn)確把握中高職課程體系教學(xué)內(nèi)容的對(duì)接點(diǎn)，更有利于科學(xué)合理地構(gòu)建面向中職生源的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系。

（二）加快基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)教材開(kāi)發(fā)

目前絕大多數(shù)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教材都是以普高生源為基礎(chǔ)編寫(xiě)的，因此加快基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)教材開(kāi)發(fā)將成為課程體系能夠有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。教材的編寫(xiě)可以由教育主管部門或中高職院校組織會(huì)計(jì)專業(yè)教師，以基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，厘清高職會(huì)計(jì)專業(yè)每門課程需要達(dá)到的知識(shí)、能力和素質(zhì)目標(biāo)，加快專業(yè)教材的開(kāi)發(fā)，以解決當(dāng)前高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程內(nèi)容和現(xiàn)有教材與新課程體系不匹配的問(wèn)題。

（三）提升高職會(huì)計(jì)專業(yè)師資隊(duì)伍素質(zhì)

面對(duì)具有一定專業(yè)素養(yǎng)的中職生源，高職會(huì)計(jì)專業(yè)教師在專業(yè)教學(xué)上應(yīng)該更專、更精、更深，對(duì)教師的專業(yè)知識(shí)、技能、素養(yǎng)都提出了更高要求，因此應(yīng)加強(qiáng)高職會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)，多創(chuàng)造訪學(xué)、下企業(yè)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，了解最新的行業(yè)專業(yè)信息，更新教師職教理念，改善師資結(jié)構(gòu)，提高教師專業(yè)與職業(yè)素養(yǎng)，為基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的實(shí)施提供支撐和保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著中職生進(jìn)入高職學(xué)院就讀人數(shù)的不斷增加，構(gòu)建針對(duì)中職生源的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，需要我們不斷地探討與實(shí)踐。而要重構(gòu)基于中職銜接的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系與高職的學(xué)制結(jié)構(gòu)、招生政策密不可分，課程體系的具體實(shí)施還需要高職學(xué)院在教學(xué)管理上的整體統(tǒng)籌安排，建立相應(yīng)的跨系選課、學(xué)分制管理制度，對(duì)專業(yè)教師也將提出更高要求，需要加強(qiáng)專業(yè)師資隊(duì)伍的建設(shè)等等，將進(jìn)行一系列的教學(xué)改革，它是一個(gè)系統(tǒng)工程，任重道遠(yuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

關(guān)鍵詞：本金；利息；伴隨性

一、問(wèn)題的提出

2006年，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2008》的理解，“短期借款”賬戶只核算短期借款本金的增減變化情況，對(duì)于其借款利息的核算，視結(jié)算時(shí)間和金額的大小以及與銀行的約定，有預(yù)提和直接攤銷兩種方式可以選擇。在預(yù)提方式下，當(dāng)期形成的借款利息若不在當(dāng)期期末結(jié)算支付，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付利息”。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，這樣的處理，可以保障當(dāng)期費(fèi)用與當(dāng)期收入的配比，為會(huì)計(jì)分期核算利潤(rùn)打下基礎(chǔ)。但如果將對(duì)短期借款利息作這樣的處理延伸開(kāi)來(lái)，延伸到對(duì)其他負(fù)債利息的處理，就不難發(fā)現(xiàn)其中似乎缺乏一種統(tǒng)一性。

二、不同負(fù)債本息核算的會(huì)計(jì)規(guī)定及疑問(wèn)

為什么短期借款的未付利息作為負(fù)債不能放在短期借款賬戶核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只給出了賬務(wù)處理而沒(méi)有做出說(shuō)明，原因似乎不很明晰。而對(duì)帶息商業(yè)匯票的賬務(wù)核算是這樣反映的：由于票據(jù)的利息是在該票據(jù)到期時(shí)才支付的，所以在到期以前的會(huì)計(jì)期末計(jì)提利息時(shí)，將企業(yè)承擔(dān)的利息記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

對(duì)以上賬務(wù)處理進(jìn)行對(duì)比，會(huì)發(fā)現(xiàn)這里面存在一個(gè)問(wèn)題：既然都是應(yīng)付而未付的利息，難道就不應(yīng)該比照對(duì)短期借款的未付利息的核算處理，在匯票期束利息未付時(shí)將利息記入“應(yīng)付利息”賬戶而為什么要記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶?如果這是可以被允許的，那為什么，短期借款的利息在期末未付時(shí)，不計(jì)入“短期借款”賬戶?同樣是因占用他人資金形成的負(fù)債，在核算其來(lái)付利息業(yè)務(wù)時(shí)為什么所記入的賬戶不一致?這樣的本息處理在理解上會(huì)給人一種混亂，是不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一部分內(nèi)容中對(duì)利息核算的要求喪失了統(tǒng)一性?

有人可能會(huì)提出短期借款和應(yīng)付票據(jù)在核算內(nèi)容上是不同的，所以對(duì)于兩者的利息未付業(yè)務(wù)要作出區(qū)別核算。故計(jì)入了不同的賬戶?？墒?，這個(gè)理由不夠充分圓滿。它們也是有共性的，都是企業(yè)在融通資金時(shí)占用了別的會(huì)計(jì)主體的資源，故需為此付出使用費(fèi)或是需付出代價(jià)。就這一點(diǎn)來(lái)看，對(duì)于其產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息應(yīng)該都記入“應(yīng)付利息”賬戶，或應(yīng)該都計(jì)入其核算本金的賬戶，所以難以理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作這樣區(qū)分的必要性。

再者，關(guān)于長(zhǎng)期借款的期末計(jì)息末付問(wèn)題。長(zhǎng)期借款若為分期計(jì)息到期還本的，期末計(jì)息未付時(shí)記入“應(yīng)付利息”賬戶；若為到期一次還本付息的，期末計(jì)息未付時(shí)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶。這里將到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，其期末未付的借款本金和借款利息收納進(jìn)了同一個(gè)賬戶核算，這又是為什么呢?是不是說(shuō)明，核算本金的賬戶是可以用來(lái)核算其產(chǎn)生的未付利息的?長(zhǎng)期借款固然因?yàn)閼?yīng)付未付的利息在支付時(shí)間上有流動(dòng)和非流動(dòng)之分，所以對(duì)于流動(dòng)性的未付利息計(jì)入了“應(yīng)付利息”?？墒沁€是不能解釋，準(zhǔn)則在本息業(yè)務(wù)中對(duì)于未付利息核算上為什么不統(tǒng)一的問(wèn)題。造成的結(jié)果是給會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)及從業(yè)人員帶來(lái)了理解上的困難，需要對(duì)此刻意的識(shí)記。那么，到底有沒(méi)有更好的解釋來(lái)解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些相關(guān)規(guī)定?

三、負(fù)債本息核算釋義

筆者通過(guò)對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)的對(duì)比及分析發(fā)現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)在核算時(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以會(huì)有這樣那樣的規(guī)定，取決于相應(yīng)業(yè)務(wù)本息間伴隨性的強(qiáng)弱。什么是伴隨性，中華大詞典里對(duì)伴隨的解釋是：伴隨是指跟隨。相伴的意思。現(xiàn)在將這個(gè)概念引入會(huì)計(jì)核算中，引入會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置考量中來(lái)分析，就能給以上的疑問(wèn)一個(gè)圓滿的答案。

以短期借款為例，其會(huì)計(jì)期末產(chǎn)生的未付利息，依實(shí)際情況可以當(dāng)期付、季末付，也可以在本金到期時(shí)和本金同時(shí)間支付。這說(shuō)明什么呢?這說(shuō)明短期借款，它的利息和短期借款本金的清償在時(shí)間上伴隨性是比較差的，因?yàn)榭梢赃x擇的余地太大，所以未付的利息在時(shí)間上往往就喪失了伴隨本金的能力。使其在核算上需要新的會(huì)計(jì)賬戶來(lái)完成，所以未付利息不計(jì)入核算本金的“短期借款”賬戶，而應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶。

再來(lái)看另一個(gè)流動(dòng)負(fù)債即應(yīng)付票據(jù)的核算。應(yīng)付票據(jù)作為負(fù)債期票表明企業(yè)延期付款。票據(jù)帶息的情況下，在會(huì)計(jì)期末計(jì)提的利息一般是要等到和本金(即票據(jù)面值)在同一時(shí)間上支付的。也就是說(shuō)，其未付利息在和本金的清償時(shí)間上體現(xiàn)了很好的跟隨性，即“本、息”在清償時(shí)間上非常的緊密。既然伴隨性這樣的高，如同“本為形，息為影”形影不離，就不需要再有新的賬戶來(lái)完成對(duì)應(yīng)付未付利息的核算，就將其歸并記人核算本金的賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶即可。可以這樣說(shuō)，商業(yè)匯票的未付利息在支付時(shí)間上與本金高度的伴隨性直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)期末應(yīng)付未付的利息劃入了“應(yīng)付票據(jù)”賬戶來(lái)核算。

通過(guò)上面的分析，我們對(duì)長(zhǎng)期借款期末未付利息的核算上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以會(huì)有那樣的規(guī)定就很好理解了：分期付息到期還本的。利息與本金在支付時(shí)間上伴隨性較差。需要有另一個(gè)賬戶承擔(dān)核算任務(wù)，所以期末借款利息已確認(rèn)而未付時(shí)記入“應(yīng)付利息”；到期一次還本付息的，利息與本金在支付時(shí)間上伴隨性高，息跟隨本金直至到期清償?shù)臅r(shí)間來(lái)臨，所以就直接計(jì)入了核算本金的會(huì)計(jì)賬戶“長(zhǎng)期借款”。對(duì)“應(yīng)付債券”的本息業(yè)務(wù)核算比照該理解即可。

四、結(jié)　論

根據(jù)以上分析，得出如下結(jié)論：在時(shí)間上伴隨性高的負(fù)債本息業(yè)務(wù)，期來(lái)未付的本息核算歸并為同一賬戶；伴隨性差的本息業(yè)務(wù)，本為本賬戶，息為息賬戶。

綜上，筆者認(rèn)為，伴隨性因素存在于本息業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置并貫穿了賬務(wù)處理始終。從負(fù)債本息支付時(shí)間上的伴隨性來(lái)考量與此有關(guān)的業(yè)務(wù)核算規(guī)定及賬戶設(shè)置技巧，之前覺(jué)得不統(tǒng)一的疑問(wèn)就消失了。同一內(nèi)容的不同處理在理解上具有了統(tǒng)一性，再也不用刻意識(shí)記，理解上卻很清晰。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解――2008[M]人民出版社，2008

篇7

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：重難點(diǎn)分析

一、教材基本題型結(jié)構(gòu)及考試重點(diǎn)

(一)教材基本題型結(jié)構(gòu)及考試重點(diǎn)具體如下：

單項(xiàng)選擇題：這一題總共是20道題，每題1分總分是20分，它有一個(gè)很大的特點(diǎn)，有70％的題需要通過(guò)小計(jì)算才能得到，而小計(jì)算比較費(fèi)時(shí)間。所以要控制速度，要求大家在平時(shí)復(fù)習(xí)中要熟練掌握教材。

多項(xiàng)選擇題：目前這個(gè)題目主要是15小題，每小題2分，總分有30分。這部分題本身沒(méi)有計(jì)算題，速度肯定是比較快。有時(shí)候教材不熟悉，得分就非常低；但是如果教材非常熟悉，得分就非常高。所以一定要熟讀教材。

判斷題：10小題每小題1分，總分10分。答對(duì)了得1分，答錯(cuò)倒扣0.5分，一般說(shuō)來(lái)有五成把握就可以做。判斷題要求大家在總的復(fù)習(xí)過(guò)程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)理解得非常透徹，一般很多判斷題似是而非，表面上看起來(lái)挺對(duì)的，實(shí)際上是錯(cuò)的。要求大家如果要得高分，一定要對(duì)教材有深刻的理解，分?jǐn)?shù)就上去了。

計(jì)算分析題：4道小題，每小題5分，總分20分。計(jì)算分析題有一定的綜合度，把某章中幾個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)放在一塊兒串起來(lái)，所以這個(gè)題不大不小，相對(duì)說(shuō)來(lái)考點(diǎn)也比較集中，只要大家在復(fù)習(xí)中聽(tīng)老師講重點(diǎn)，這部分成功率非常高。因?yàn)槔蠋熤v課中肯定要分析每一章的重點(diǎn)，可以說(shuō)這部分考的就是重中之重，計(jì)算分析題要求大家重點(diǎn)掌握教材中的重點(diǎn)。

綜合題：也就是2道題，每題一般是十分左右，像2007年第一題是8分、第二題是12分，加起來(lái)就是20分了。20分的題綜合度明顯上升了，對(duì)初級(jí)職稱考試的同學(xué)說(shuō)，一看到此類題就有點(diǎn)害怕了。它是對(duì)全書(shū)的知識(shí)點(diǎn)作比較綜合的歸納總結(jié)要求考生答題，所以，如果綜合題的分?jǐn)?shù)要提高，就必須對(duì)教材融會(huì)貫通。

這樣整個(gè)在五種題型中，前三個(gè)題型叫做客觀題，后兩個(gè)題型叫做主觀題。客觀題總共是60分，主觀題是40分，所以初級(jí)職稱考試總的說(shuō)來(lái)綜合度不算很高，因?yàn)榭陀^題占到大部分60％，而主觀題占到40％，從而構(gòu)成了這樣一種結(jié)構(gòu)。

(二)新教材的變化具體如下：

2008年教材基本沒(méi)有變化。略為有點(diǎn)小變化的就是改錯(cuò)，都是屬于針對(duì)一些差錯(cuò)的更正，以及把知識(shí)點(diǎn)寫(xiě)得更為準(zhǔn)確。

二、復(fù)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容及其方法

(一)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總共七章，內(nèi)容不多，七章的重點(diǎn)很突出。每年考試尤其是考題內(nèi)容主要會(huì)出現(xiàn)在二、三章中，具體如下：

第一章：總論，這一章肯定沒(méi)什么大分，主要是掌握一些基本概念就可以了。第二章，該章叫重中之重，在七章中分?jǐn)?shù)是最多的，要求大家特別熟練掌握，一般占到三分之一，也就是說(shuō)在總分的35％左右。第三章：負(fù)債，這一章在考試當(dāng)中地位是不高不低，像2001年考了一個(gè)比較大分的題，所以2008年這一章考綜合題的可能性已經(jīng)比較小了，重要程度有所下降。第四章：所有者權(quán)益，這一章一般年份里是沒(méi)有大題的，當(dāng)然2008年考試要求按照一個(gè)5分題來(lái)掌握也就差不多了。第五章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這一章屬于重點(diǎn)章。第六章：財(cái)務(wù)報(bào)表，這一章肯定是重點(diǎn)，每年考的大題里綜合題必有一題是報(bào)表題，如2007年考的是資產(chǎn)負(fù)債表，那2008年考的可能性最大應(yīng)該是利潤(rùn)表，而利潤(rùn)表考的時(shí)候一般都是先做日常業(yè)務(wù)，然后編利潤(rùn)表，所以經(jīng)常結(jié)合收入費(fèi)用利潤(rùn)來(lái)編利潤(rùn)表。第七章：成本核算，這部分一般情況下也就出一道主觀題，2007年出了一個(gè)主觀題，2008年當(dāng)然也應(yīng)該出一道主觀題。

總之，2008年復(fù)習(xí)考試的重點(diǎn)章，最主要的就有三章，資產(chǎn)、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表，這三章分?jǐn)?shù)是最多的，請(qǐng)大家注意。有些考生從現(xiàn)在開(kāi)始就復(fù)習(xí)了，拿到老教材也好、新教材也好，在復(fù)習(xí)時(shí)候要求按照這個(gè)重點(diǎn)來(lái)掌握，凡是越重要的章節(jié)需投入越多精力，產(chǎn)出肯定大。

(二)復(fù)習(xí)方法：全面復(fù)習(xí)、重點(diǎn)掌握、融會(huì)貫通具體如下：

一是全面復(fù)習(xí)，要求大家在復(fù)習(xí)教材的時(shí)候，要求每一句話、每一個(gè)字都必須看到。因?yàn)榭荚囌f(shuō)起來(lái)不難，所有的題都是從教材中來(lái)出的，它不會(huì)出大綱與教材的范圍。所以，只要把教材搞得滾瓜爛熟就行了。為了防范學(xué)員在復(fù)習(xí)時(shí)猜題，要求每一章都有題，不全面復(fù)習(xí)肯定是要吃虧的，所以要求大家全面復(fù)習(xí)，這是財(cái)政部一直非常強(qiáng)調(diào)的。

二是重點(diǎn)掌握，重點(diǎn)掌握是三句話中最為重要的。因?yàn)榭忌臅r(shí)間、精力畢竟是比較有限的，所以怎樣在最短的時(shí)間內(nèi)把分?jǐn)?shù)提高，考好這次考試，這才是最重要的。重點(diǎn)掌握要經(jīng)過(guò)三個(gè)小步驟：找出重點(diǎn)；理解重點(diǎn)；背誦重點(diǎn)。

首先，找出重點(diǎn)?？荚囀怯幸?guī)律的，整本書(shū)里頭出題點(diǎn)是很明確的，尤其是經(jīng)驗(yàn)豐富的輔導(dǎo)老師，一看這句話就知道它容易出題。所以，可以選擇在輔導(dǎo)老師幫助下要求把重點(diǎn)找出來(lái)，如20％篇幅的書(shū)經(jīng)常隱藏了80％的分?jǐn)?shù)，其中最關(guān)心的就要把重點(diǎn)找出來(lái)。

其次，理解重點(diǎn)。對(duì)于初級(jí)考生來(lái)說(shuō)整個(gè)難度不是很大，但是只要打?qū)嵒A(chǔ)，深入理解各知識(shí)點(diǎn)便能掌握。尤其是按照新準(zhǔn)則出現(xiàn)的一些新名詞，如交易性金融資產(chǎn)，平時(shí)大家可能沒(méi)有讀過(guò)，所以在這種情況下要求理解重點(diǎn)。

再次，背誦重點(diǎn)。因?yàn)榭荚囈蟠蠹沂炀氄莆照n程。就是要將教材背得滾瓜爛熟，把教材中的重點(diǎn)背誦5～10遍，這樣小題一逮一個(gè)準(zhǔn)，出大題也會(huì)做，考試沒(méi)有不過(guò)的，這就是最基本的做法。當(dāng)然背書(shū)過(guò)程中也存在著很多技巧。框架記憶、找關(guān)鍵詞。一般背書(shū)不要從第一行上來(lái)開(kāi)始往下看、往下背，這樣看了兩段話估計(jì)就困了，很少人看書(shū)能一口氣看上兩頁(yè)不走神。那么多的書(shū)，每一章有30頁(yè)左右，怎么背下來(lái)。采取框架記憶，先把各節(jié)背下來(lái)，然后各節(jié)里頭有哪些要點(diǎn)(只要記住幾個(gè)字就行了)，這樣背起書(shū)來(lái)速度非常快。

三是融會(huì)貫通，小的主觀題是五分題，大一點(diǎn)的是12分，12分的題就有一定的綜合度了，所以要融會(huì)貫通才行。要求大家做些習(xí)題，今年大家拿到教材之后，如果屬于正版教材，在后面就會(huì)看到附有光盤(pán)，光盤(pán)里頭本身包含了習(xí)題，要認(rèn)真完成并予以理解。

(文／鄭慶華　中國(guó)會(huì)計(jì)視野)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)：稅法的重點(diǎn)掌握

一、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材的主要變化

去年的經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的教材有了比較大的調(diào)整，即加大稅法部分內(nèi)容的比重，稅法內(nèi)容大概占到整本書(shū)的70％的這樣一個(gè)比例，那么考試的分值稅法也差不多是70％。教材第一章、第二章和最后一章是經(jīng)濟(jì)法和會(huì)計(jì)法的內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)法律制度和支付結(jié)算法律制度考點(diǎn)比較集中，分值也比較高。中間五章全部是稅法內(nèi)容。因?yàn)槎惙ǖ膬?nèi)容所占比重非常大。經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)主要的變化內(nèi)容就是企業(yè)所得稅。由于2008年兩稅合一，也就是外商投資企

業(yè)、外國(guó)企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)是統(tǒng)一實(shí)行新的企業(yè)所得稅法，所以2008年的企業(yè)所得稅將會(huì)有很大的改動(dòng)。

由于我國(guó)沒(méi)有成熟的稅法典，造成了稅法考試特點(diǎn)就是知識(shí)點(diǎn)比較零散，這樣記憶起來(lái)也會(huì)造成一定的困難。CPA稅法的考試涉及到的法律法規(guī)大概360多個(gè)，但是經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)涉及到的法規(guī)相對(duì)于CPA考試要少很多。從經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的教材來(lái)看，內(nèi)容基本上是一些比較基本的原理，零散的知識(shí)點(diǎn)不是很多，一些稅收優(yōu)惠和特殊計(jì)稅的內(nèi)容都沒(méi)有加進(jìn)去，因此大家在熟練掌握了基本原理之再做題，考試應(yīng)該不會(huì)有什么太大的困難。在稅法這部分當(dāng)中，流轉(zhuǎn)稅法律制度和所得稅法律制度考試的最重要的內(nèi)容，所占分值也是最高的。而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和所得稅中的企業(yè)所得稅則可以說(shuō)是重中之重。

二、題型及考試重點(diǎn)預(yù)測(cè)

(一)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》題型具體如下：?jiǎn)芜x題一般是25道題，每題一分；多選題20個(gè)題，每題2分；判斷題是10個(gè)題，每題1分，在這里要特別注意以下判斷題是倒扣分制的，也就是說(shuō)判斷錯(cuò)誤是要倒扣0.5分的，所以在做判斷題的時(shí)候要更加謹(jǐn)慎；簡(jiǎn)答題3道題，每題5分；綜合題1道，10分。一般情況下，每章的內(nèi)容都會(huì)在客觀題中出現(xiàn)，但是主觀題的知識(shí)點(diǎn)是比較集中的，如說(shuō)會(huì)計(jì)法律制度、支付結(jié)算制度、流轉(zhuǎn)稅法律制度、所得稅法律制度，一般情況下這些都是主觀題的考核內(nèi)容。

(二)重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)測(cè)稅收法律制度概述，需要主要掌握的內(nèi)容包括稅收的三個(gè)特征、稅法的三大基本構(gòu)成要素和稅收的分類。在復(fù)習(xí)的時(shí)候可以單獨(dú)復(fù)習(xí)，因?yàn)檫@一章同其他稅法章節(jié)的聯(lián)系不是很大，分值也不高。流轉(zhuǎn)稅法律制度的考核主要是應(yīng)納稅額的計(jì)算，重點(diǎn)和難點(diǎn)是增值稅法律制度。增值稅需要掌握視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別，確定正常銷售的銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣才能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，出口退稅這部分內(nèi)容也是比較重要的，需要重點(diǎn)掌握免抵退稅的計(jì)算方法。

消費(fèi)稅法律制度也是重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅額的計(jì)算。要正確計(jì)算應(yīng)納稅額，首先就需要掌握應(yīng)征收消費(fèi)稅的14個(gè)稅目，掌握購(gòu)進(jìn)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣11種情況，以及消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的這部分內(nèi)容。去年教材列出的可以抵扣的情況是12種，其實(shí)酒和酒精的消費(fèi)稅早就不允許抵扣了，不知道近年的教材會(huì)不會(huì)更正過(guò)來(lái)。在這一節(jié)對(duì)于采用復(fù)合計(jì)稅方法的卷煙和酒的消費(fèi)稅的計(jì)算也要給與特別的重視，卷煙和酒計(jì)稅方法是從量和從價(jià)計(jì)稅相結(jié)合，相對(duì)來(lái)說(shuō)具有一定的綜合性，考試很容易考。此外還要注意卷煙的標(biāo)準(zhǔn)條和標(biāo)準(zhǔn)箱的換算，定額稅率這部分是按照每標(biāo)準(zhǔn)箱來(lái)計(jì)稅，而比例稅率這部分是按照每標(biāo)準(zhǔn)條來(lái)計(jì)稅的。消費(fèi)稅新增的幾個(gè)稅目也需注意，如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等。在考試當(dāng)中很可能將原來(lái)比較容易考的化妝品、汽車等等改為這些新增的稅目。消費(fèi)稅同增值稅、關(guān)稅、城建稅相結(jié)合的綜合題也需引起注意。

營(yíng)業(yè)稅法律制度首先要掌握的是9個(gè)稅目，能夠區(qū)分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)非工業(yè)性的勞務(wù)所征收的流轉(zhuǎn)稅，增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)于工業(yè)性勞務(wù)征收的。另外，要重點(diǎn)掌握營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，如哪些業(yè)務(wù)是按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，哪些是按照營(yíng)業(yè)額扣減部分支出的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，只有這些都能夠正確區(qū)分，才能夠正確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

關(guān)稅的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要掌握關(guān)稅的計(jì)算，當(dāng)然也要注意同增值稅、消費(fèi)稅相結(jié)合出題。一般會(huì)在進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)涉及到。 所得稅法律制度這部分，需要強(qiáng)調(diào)的是由于2008年外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)是統(tǒng)一實(shí)行新的企業(yè)所得稅法，那么外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅將不再作為這門課的考核內(nèi)容?，F(xiàn)在所得稅法的實(shí)施條例還沒(méi)有出臺(tái)，考生如果想提前學(xué)習(xí)的也可以查看中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站的視野法規(guī)庫(kù)(law.省略/)的新企業(yè)所得稅(law.省略/law_show.asp?LawID=31117)的內(nèi)容，可以提前學(xué)習(xí)。新的企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目和稅率等內(nèi)容都較現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多不同。如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的內(nèi)容，以前現(xiàn)行的企業(yè)所得稅的規(guī)定是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額是在年度應(yīng)納稅所得額的3％的比例內(nèi)扣除，2008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定這部分扣除限額是年度利潤(rùn)總額的12％的比例內(nèi)這樣一個(gè)比例。在企業(yè)所得稅這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)中，要重點(diǎn)掌握納稅調(diào)整的部分內(nèi)容。企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整是重點(diǎn)和難點(diǎn)，其實(shí)就是要求大家熟練掌握收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目、部分扣除項(xiàng)目和不予扣除項(xiàng)目以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。同時(shí)也要注意流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅相結(jié)合出題。如生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)發(fā)生一系列的業(yè)務(wù)，有些是符合稅法規(guī)定的，有些是不符合稅法規(guī)定的，有些支出是可以全額扣除的，有些支出是允許稅前部分扣除的，有些支出是不允許扣除的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)這些都已經(jīng)全額扣除的，根據(jù)稅法的規(guī)定，就要進(jìn)行納稅調(diào)整，很有可能這樣的業(yè)務(wù)就是一道綜合題。

個(gè)人所得稅主要掌握的是個(gè)人所得稅的計(jì)算，一般比較容易考的就是工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算，還有一些特殊項(xiàng)目的計(jì)算，如有個(gè)人所得的情況下同時(shí)發(fā)生公益救濟(jì)性捐贈(zèng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅，還有全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算、雙薪制的計(jì)稅問(wèn)題等，這些都有可能是考核的內(nèi)容。財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度主要講的是一些小稅種，主要掌握的就是各個(gè)小稅種的納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)單計(jì)算。一般情況下這9個(gè)小稅種會(huì)在客觀題中出現(xiàn)，但是也有可能在主觀題中出現(xiàn)，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)算中偶爾夾雜著一兩個(gè)這樣的小稅種，如在增值稅的計(jì)算題中會(huì)要求計(jì)算城建稅。在教材列出來(lái)的9個(gè)小稅種當(dāng)中，還要特別注意是哪些稅種的納稅人包括外資企業(yè)和個(gè)人，哪些是不包括的。9個(gè)小稅種當(dāng)中只有房產(chǎn)稅和城建稅的納稅人不包括外資企業(yè)和個(gè)人，其他是全部包括的。車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以前是不包括外資企業(yè)和個(gè)人的，現(xiàn)在由于去年的新法規(guī)的出臺(tái)已經(jīng)將外資企業(yè)和個(gè)人包括進(jìn)去。

稅收征收管理法律制度一般會(huì)出客觀題，但是也可以同流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅相結(jié)合，在綜合題中或簡(jiǎn)答題中可能出現(xiàn)。稅收征管法同流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅相結(jié)合一般主要考點(diǎn)會(huì)集中在偷稅的認(rèn)定和處罰上，所以這部分內(nèi)容也要引起重視。在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)中，多讀教材，不懂的內(nèi)容可以聽(tīng)聽(tīng)老師的講解，然后再有針對(duì)性地配合一些練習(xí)題，這樣，想通過(guò)這門課應(yīng)該不是很難。

(文／王雙彥　中國(guó)會(huì)計(jì)視野)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：難度加大

一、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題型結(jié)構(gòu)

第一道大題是單項(xiàng)選擇，單項(xiàng)選擇一般會(huì)有15個(gè)小題，每小題1分共15分。從題干來(lái)講有兩類，一類是文字性的題目，另一類是帶計(jì)算、帶數(shù)字，即一些小計(jì)算。從2007年的考試情況看，其中涉及到計(jì)算的有11個(gè)，文字的才4個(gè)。每一個(gè)小計(jì)算題可以編會(huì)計(jì)分錄，一般來(lái)講，單項(xiàng)選擇題的得分率一般都會(huì)達(dá)到98％以上。

第二道大題多項(xiàng)選擇題，多項(xiàng)選擇題一般有10個(gè)小題每1小題2分，一共20分。一般建議把多項(xiàng)選擇題放在最后去做。開(kāi)始也可先少練一點(diǎn)多項(xiàng)選擇題，等內(nèi)容學(xué)得差不多一本書(shū)快學(xué)完了，再大批量地練習(xí)。因?yàn)槎囗?xiàng)選擇題綜合性稍強(qiáng)，如果知識(shí)點(diǎn)掌握不全面是有些費(fèi)力。多項(xiàng)選擇題的得分率一般也會(huì)有75％以上。

第三道大題判斷題。判斷題一共有十個(gè)小題，每小題1分共lO分。建議在五道大題里面倒數(shù)第二道去做判斷題，也就是說(shuō)在考場(chǎng)上可以順序顛倒一下。判斷題的形式從外觀上來(lái)看都是文字性的題，不涉及計(jì)算，前面的多項(xiàng)選擇題也不涉及計(jì)算，全文字性的，主要考一些概念，主要考一些基本的確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。得分率一般會(huì)在85％以上。

第四道大題是計(jì)算分析及賬務(wù)處理題。這一類題屬于主觀性試題，每年會(huì)考兩個(gè)小題。比如說(shuō)一個(gè)小題，涉及應(yīng)付債券就是應(yīng)付債券，只要應(yīng)付債券它是面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行、按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，這些問(wèn)題知道即可。再如考所得稅，它也會(huì)單獨(dú)就教材上所得稅這一章內(nèi)容出一個(gè)10分左右的大題目?？偠灾?，第四道大題它不綜合，這部分學(xué)好了就可以得到較多的分?jǐn)?shù)，所以第四道大題也是拿分題，100分里面能不能過(guò)關(guān)，這道題比較關(guān)鍵，要靠它得分。通過(guò)學(xué)習(xí)以后這道題的得分率通常會(huì)在90％以上。

第五道大題是綜合題。綜合題從題的本身來(lái)看至少涉及到教材兩章的內(nèi)容，兩章的綜合、三章的綜合甚至四章的綜合。比如，把合并報(bào)表和長(zhǎng)期股權(quán)投資連在一起出題，或者把固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)整個(gè)和資產(chǎn)的減值甚至報(bào)表的編制放在一塊兒去出題。

總體從這個(gè)五道大題的情況來(lái)看，所有的考生無(wú)論基礎(chǔ)是高還是中還是差，都要靠三道大題去拿分，一個(gè)是單項(xiàng)選擇題，一個(gè)是第四道計(jì)算分析及帳務(wù)處理題，再一個(gè)就是綜合題，至于多選和判斷能做多少做多少。

二、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律

(一)覆蓋面廣如中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，整個(gè)教材2007年涉及到20章，每一章都會(huì)涉及一些分?jǐn)?shù)。這就要求大家在復(fù)習(xí)的時(shí)候必須全面復(fù)習(xí)，不要心存僥幸。

(二)注重基礎(chǔ)要從名詞解釋這種最基本的開(kāi)始記憶理解，由淺入深、循序漸進(jìn)。

(三)重點(diǎn)突出如關(guān)于所得稅、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表或者個(gè)別報(bào)表、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、企業(yè)的收入、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，還有大批量的資產(chǎn)，像固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、新準(zhǔn)則出來(lái)后的金融資產(chǎn)等等這些內(nèi)容。新準(zhǔn)則出來(lái)后2007年是重點(diǎn)，2008年同樣也是重點(diǎn)。

(四)強(qiáng)調(diào)新點(diǎn)在2008年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還會(huì)全面體現(xiàn)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。2006年新準(zhǔn)則以后2007年的試題100分里面90％以上的分?jǐn)?shù)都考的是新準(zhǔn)則的內(nèi)容，像所得稅會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、資產(chǎn)組及其減值的問(wèn)題、合并報(bào)表時(shí)需要的調(diào)整分錄，這些都是很新的問(wèn)題。當(dāng)然這些新問(wèn)題的背后需要一些新理念，新準(zhǔn)則出來(lái)以后新理念特別多，這些理念主要體現(xiàn)在教材的第一章，所以第一章無(wú)論出題時(shí)候占分多少，都是關(guān)鍵。

(五)務(wù)實(shí)不偏中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這一科每年的考試都和現(xiàn)實(shí)聯(lián)系密切，特別是主觀性試題。透過(guò)綜合題似乎能看到某一個(gè)上市公司真實(shí)的狀況，只是把上市公司的名字去掉了，一些真實(shí)的數(shù)字，如小數(shù)點(diǎn)后頭可能把數(shù)字變得簡(jiǎn)單一點(diǎn)更有利于大家考試。所以，在平時(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中要關(guān)心股市、關(guān)心資本市場(chǎng)、上市公司的案例。如一些股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化、究竟用的是成本法還是權(quán)益法、固定資產(chǎn)有沒(méi)有發(fā)生大的增減性的業(yè)務(wù)、審計(jì)過(guò)程中是否被查出一些會(huì)計(jì)差錯(cuò)、所得稅的計(jì)算繳納存不存在問(wèn)題，所以考試題特別和現(xiàn)實(shí)聯(lián)系密切，務(wù)實(shí)不偏。純粹從書(shū)本到書(shū)本，尤其是剛畢業(yè)的學(xué)員實(shí)際經(jīng)驗(yàn)如果不太多的話可能考試的難度是比較大的。工作的時(shí)間越長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)越豐富、職業(yè)的敏感性越強(qiáng)，做題目就會(huì)更容易―些。

三、學(xué)習(xí)方法

(一)認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則新教材出來(lái)以后也會(huì)涉及到38個(gè)準(zhǔn)則中的接近30個(gè)準(zhǔn)則的內(nèi)容，所以教材的內(nèi)容和新準(zhǔn)則的內(nèi)容聯(lián)系是非常密切的。

(二)認(rèn)真對(duì)照大綱、抓住教材、抓住重點(diǎn)去學(xué)習(xí)教材是關(guān)鍵，大綱也是關(guān)鍵。當(dāng)然除了這個(gè)以外還要說(shuō)―下教學(xué)輔導(dǎo)書(shū)，適當(dāng)?shù)妮o導(dǎo)書(shū)是需要的，但并不主張?jiān)蕉嘣胶茫匆恍┦强梢缘摹?/p>

(三)要關(guān)注媒體、捕提案例，關(guān)注會(huì)計(jì)新聞會(huì)計(jì)題能看出今年的會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題，今年大家在會(huì)計(jì)界主要都談到哪些問(wèn)題，考題會(huì)流露出來(lái)。比如，去年新準(zhǔn)則出來(lái)后一個(gè)資產(chǎn)組的問(wèn)題，很多人問(wèn)什么是資產(chǎn)組，這是新準(zhǔn)則出來(lái)以后的新概念，結(jié)果資產(chǎn)組就在2007年的考試過(guò)程中出現(xiàn)一個(gè)大題。而有時(shí)候上市公司的案例，像鄭百文、銀廣廈、渝鈦白、啤酒花的案例，可以說(shuō)這些案例適當(dāng)加以修正、調(diào)整，就會(huì)變成一道考題。所以，平時(shí)要注意培養(yǎng)職業(yè)敏感性。

四、2008年命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)

2008年的考試要比2007年的考試難度加大。具體說(shuō)來(lái)，2008年的考試照樣會(huì)與新準(zhǔn)則密切掛鉤。關(guān)于公允價(jià)值這種新的計(jì)量屬性的采用，在新準(zhǔn)則中有16－17個(gè)準(zhǔn)則都有涉及，復(fù)習(xí)時(shí)凡是在教材上或者學(xué)準(zhǔn)則的時(shí)候看到有公允價(jià)值的問(wèn)題可以說(shuō)都是重點(diǎn)。資產(chǎn)里面的新名詞：金融資產(chǎn)，無(wú)論是交易性的金融資產(chǎn)、持有至到期投資還是可供出售金融資產(chǎn)，哪怕是普通的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，也要引起高度的重視。投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)及其商譽(yù)的減值、資產(chǎn)組的認(rèn)定，這些問(wèn)題要關(guān)注。還有涉及的一些計(jì)算，如實(shí)際利率法、現(xiàn)值等。負(fù)債時(shí)候，應(yīng)付職工薪酬和人人都有關(guān)系，現(xiàn)金流量表這個(gè)也是傳統(tǒng)的難點(diǎn)，像會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、借款費(fèi)用，這都是傳統(tǒng)的難點(diǎn)。2008年的重點(diǎn)主要集中在這些方面。

(文／楊家親　中國(guó)會(huì)計(jì)視野)

中級(jí)財(cái)務(wù)管理：以書(shū)為本，吃透教材

一、新教材的變化及考試規(guī)律與特點(diǎn)分析

(一)新教材的變化具體如下：

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)中心的一些要求，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)管理基本上不發(fā)生變化，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變。也就是說(shuō)，今年的教材主要是做了一些勘誤和校正，大概有180處的勘誤。這些勘誤基本上都是一些文字性的，并不影響到教材的基本框架和基本理論。所以建議利用2007年的教材根據(jù)勘誤可以首先學(xué)習(xí)起來(lái)。

(二)考試規(guī)律與特點(diǎn)分析2007年的財(cái)務(wù)管理難度比較低，在近三年考試中屬于比較簡(jiǎn)單的一年。從題型上看并沒(méi)有發(fā)生多大變化，仍然沿用五道題型，單選、多選、判斷、計(jì)算和綜合，主要測(cè)試考生的是五個(gè)能力，記憶能力、理解能力、判斷能力、計(jì)算能力和綜合能力，這五個(gè)能力是通過(guò)五檔題型來(lái)測(cè)試，所以這種考試實(shí)際是一種能力的測(cè)試。從題量上看基本穩(wěn)定是51道題，客觀題是55分，主觀題是45分，雖然主觀題只有6道，但是它分?jǐn)?shù)比重比較大，而且對(duì)考生計(jì)算、實(shí)際操作能力和分析能力要求都比較高。

通過(guò)2007年考試來(lái)看，試卷嚴(yán)扣命題大綱和制定用書(shū)?？记氨仨毦邆淇荚嚧缶V與考試指定用書(shū)，是考生必須要掌握的內(nèi)容。

考試大綱和指定用書(shū)我既是考試復(fù)習(xí)的范圍，也是考試命題的基本依據(jù)。從近年來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)考題基本上沒(méi)有超過(guò)考試大綱和考試輔導(dǎo)書(shū)的范圍，這和CPA不一樣，CPA很多題出現(xiàn)超綱，但是中級(jí)會(huì)計(jì)師基本上是在考試大綱之內(nèi)以及在教材上幾乎每道題(計(jì)算也好)都能找到。大家一定要以書(shū)為本，吃透教材，全面掌握考試用書(shū)的基本內(nèi)容，總之―句話，教材把握透了，考試就可以過(guò)關(guān)了。

考試命題重視兼顧理論，側(cè)重于能力的考查。財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要特點(diǎn)就是以書(shū)為重，結(jié)合理論。因?yàn)闀?huì)計(jì)資格考試的對(duì)象主要是從事實(shí)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員，考試的目標(biāo)主要是檢驗(yàn)考生的實(shí)際操作技能和基本理論水平。因此，考試的重點(diǎn)是在于對(duì)實(shí)務(wù)方法的掌握，對(duì)基本理論的解釋尤其是理論在實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用。近幾年考試中，涉及到理論方面的試題基本上圍繞著一些基本的理論，難題、偏題、怪題都比較少。所以建議考生在準(zhǔn)備理論部分的時(shí)候，關(guān)鍵是要真正理解財(cái)務(wù)管理的一些基本概念、基本理論和方法。如單選題、多選題、判斷題這些客觀性試題多數(shù)都是對(duì)一些基本理論的測(cè)試，目的是考查考生是否掌握了這些理論，并用以來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐；而實(shí)務(wù)操作技能主要集中在計(jì)算題和綜合題，這些題目綜合性強(qiáng)，測(cè)試考生的分析、應(yīng)用能力。所以學(xué)習(xí)這門課時(shí)，要理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，并會(huì)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用，這是學(xué)好該門課的一個(gè)重要前提。

二、復(fù)習(xí)的方法

(一)制定學(xué)習(xí)計(jì)劃凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢，所以制定一個(gè)詳細(xì)縝密而切實(shí)可行的計(jì)劃是一個(gè)良好的開(kāi)端。根據(jù)去年的教材以及勘誤可以合理地安排自己的學(xué)習(xí)計(jì)劃，建議采取有所側(cè)重的方面來(lái)分配寶貴時(shí)間。這里面有兩層含義，第一層前期可以側(cè)重于理解性章節(jié)。如第三章時(shí)間價(jià)值和證券評(píng)價(jià)，這些都是考生很頭疼的也是近兩年資本市場(chǎng)發(fā)展到一定程度大家一定要關(guān)心的；比如，項(xiàng)目投資第四章，這是每年必考的，幾乎每一年財(cái)務(wù)管理考試必上那道大菜，沒(méi)有這道菜就不成筵席；再比如，第七章資本成本和資金結(jié)構(gòu)，2007年就出了最后一道大題。這些章節(jié)理解性很強(qiáng)，復(fù)習(xí)前期不妨把注意力集中到這兒來(lái)。后期可以側(cè)重一些記憶的章節(jié)比如第一章總論、第五章證券投資、第九章分配，這些章節(jié)比較簡(jiǎn)單，涉及到的概念比較多、理論比較多，大家可以用后期的復(fù)習(xí)時(shí)間來(lái)消化它，前期主要掌握一些計(jì)算，不至于到最后慌了陣腳。另外還要側(cè)重一下當(dāng)年新增變化的章節(jié)，不過(guò)可喜的是今年的教材沒(méi)有發(fā)生什么變化。

(二)教材至少應(yīng)該看三遍財(cái)務(wù)管理不是看出來(lái)的。也不是聽(tīng)出來(lái)的，凡事過(guò)關(guān)的人、考高分的人，都是做了大量習(xí)題的人，是做出來(lái)的。所以大家一定要選擇一些典型的例題加以練習(xí)，而且要熟悉一下近三年的考題，要搞清它的思路。第一輪叫初讀，只要把教材看完就好，堅(jiān)持到底不能半途而廢。不一定要做題，可以在教材上做一些標(biāo)志，這非常重要。因?yàn)檫@兩年教材變化比較大，內(nèi)容更新也比較快，所以考生第一遍一定要把這個(gè)做好。第二輪叫精讀，實(shí)際上就是教材的第二遍。第二遍一定要伴隨著做題，一定要做題，做可以選擇一些習(xí)題，不要選擇多，要有反饋機(jī)制，要關(guān)心的是錯(cuò)題而不是做正確的題。找出自己的薄弱環(huán)節(jié)，加以改正，這樣才能提高你的分?jǐn)?shù)。第三輪叫串讀，即融會(huì)貫通，同時(shí)是教材的第三遍。這一次要做一些綜合的專題，要精做嚴(yán)做，要徹底搞懂、舉一反三。此外，考試最后一道綜合專題，基本上都涉及到很多章節(jié)，不是一章能解決的，要串章節(jié)、跨章節(jié)。最后一輪叫查漏補(bǔ)缺，即默讀。就是合上教材，看一下在腦子里面有沒(méi)有一個(gè)印象、一個(gè)思路。這一遍就要結(jié)合做模考題、模擬題把整個(gè)以外所做的專題和錯(cuò)題回顧。總之，這樣安排從時(shí)間上來(lái)講應(yīng)該是比較合理的。

(三)財(cái)務(wù)管理這門課計(jì)算量比較大很多考生上了考場(chǎng)失敗下來(lái)是由于計(jì)算跟不上，平時(shí)只看不做，所以在這兒也提出一個(gè)要求要求大家要提高一次性計(jì)算準(zhǔn)確的能力。由于它題量大，難度上考的都是知識(shí)點(diǎn)的熟練掌握程序和臨場(chǎng)的應(yīng)變能力，所以大家在平時(shí)做題時(shí)只給自己一次機(jī)會(huì)，不要養(yǎng)成檢查的習(xí)慣，克服粗心的毛病，提高計(jì)算的精確度。為了這個(gè)目的，建議大家平時(shí)就要養(yǎng)成對(duì)數(shù)學(xué)敏感的習(xí)慣，多動(dòng)手親自計(jì)算。

(文／劉正兵　中國(guó)會(huì)計(jì)視野)

經(jīng)濟(jì)法：題型變化不大，難度增加

一、教材題型結(jié)構(gòu)及其新變化

(一)教材基本題型結(jié)構(gòu)主要是由以下幾個(gè)部分組成：第一是基本理論，包括民法的基礎(chǔ)知識(shí)；第二是關(guān)于企業(yè)法的部分，包括公司法、內(nèi)資企業(yè)法(主要是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法)、外商投資企業(yè)法、破產(chǎn)法；第三是票據(jù)和證券法；第四是合同法；第五是財(cái)政法?？梢钥闯觯瓉?lái)初中級(jí)經(jīng)濟(jì)法中都有稅法這個(gè)內(nèi)容的部分，從2007年開(kāi)始稅法全部都放在初級(jí)經(jīng)濟(jì)法當(dāng)中，而中級(jí)經(jīng)濟(jì)法都是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容。

(二)教材新變化2008年教材基本上是沿襲自2007年教材的內(nèi)容，沒(méi)有做大的修改。將來(lái)教材出版后會(huì)和2007年的教材有個(gè)類似勘誤表的內(nèi)容，對(duì)原教材的錯(cuò)誤進(jìn)行了一些修訂。但是，物權(quán)法頒布后，和原來(lái)?yè)?dān)保法關(guān)于擔(dān)保的好多內(nèi)容都有沖突。所以大家特別要注意合同法(第八章)關(guān)于合同的擔(dān)保這一節(jié)，這是按照物權(quán)法新寫(xiě)的，這一節(jié)應(yīng)該是今年考試的重點(diǎn)。

二、考試的特點(diǎn)和規(guī)律

(一)題量很大而且覆蓋面很廣一張考卷上有60個(gè)左右的問(wèn)題，包括簡(jiǎn)答、綜合里面的小提問(wèn)(比方說(shuō)一道綜合題會(huì)有5、6個(gè)提問(wèn))。2006年、2007年，一張?jiān)嚲矶际?7個(gè)問(wèn)題，要回答的內(nèi)容還是比較多的。答題的字?jǐn)?shù)大概是1萬(wàn)字左右，2006年9500字、2007年9800字，題目的篇幅比較大，很多考生反映題目來(lái)不及做。對(duì)此，大家在復(fù)習(xí)中要反復(fù)閱讀教材，多做練習(xí)，考前做模擬卷?？陀^題要熟練到看到題目就能馬上反應(yīng)出來(lái)，反應(yīng)出來(lái)馬上鉤掉，這樣可以省下時(shí)間對(duì)付主觀題?？偠灾岣咦约洪喿x和做題的速度。

(二)重點(diǎn)非常突出這本教材涉及十幾個(gè)部門法，大家要抓住重點(diǎn)。從歷年的考試來(lái)看，重點(diǎn)章節(jié)大概占考分的75％左右，重點(diǎn)章節(jié)中的重要知識(shí)點(diǎn)在歷年考試中反復(fù)出現(xiàn)，有的知識(shí)點(diǎn)年年都考，只是每年考得題目類型不一樣(今年是單選明年變成多選)。此類內(nèi)容有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的事務(wù)管理，合伙企業(yè)的損益分配、債務(wù)清償、必須要經(jīng)過(guò)全體合伙人一致同意的事項(xiàng)，有限責(zé)任公司、股份有限公司的設(shè)立條件、組織機(jī)構(gòu)、議事規(guī)則，公司高管的任職資格、職責(zé)、法律責(zé)任，包括破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、分配程序，票據(jù)法中各種票據(jù)的絕對(duì)記載事項(xiàng)，合同的效力狀況。

(三)難度增加首先，客觀題不是簡(jiǎn)單地照搬教材，而是把一些小案例組織到題目中去。所以不能簡(jiǎn)單地背書(shū)，而應(yīng)該想這些知識(shí)點(diǎn)在實(shí)際生活中應(yīng)怎樣出題、怎樣回答。

一道客觀題不是一個(gè)單一的知識(shí)點(diǎn)，是把相關(guān)的內(nèi)容綜合在一起考。2007年單選題第8題，“外商投資企業(yè)投資總額是1800萬(wàn)元，注冊(cè)資本中中方認(rèn)繳了多少，問(wèn)外方最起碼應(yīng)該認(rèn)繳多少”這道題目其實(shí)是考了兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)，題目告訴了投資總額沒(méi)有告訴

注冊(cè)資本為多少，考查投資總額和注冊(cè)資本之間的比例關(guān)系；第二個(gè)知識(shí)點(diǎn)考查中外雙方的出資比例，只告訴中方的出資額為多少，那就得回答外方的出資額不能少于多少。所以看上去是非常簡(jiǎn)單的一個(gè)單選題其實(shí)要結(jié)合兩個(gè)方面知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容了來(lái)進(jìn)行回答。

簡(jiǎn)答題不是簡(jiǎn)單地考條條框框，如2007年的三道簡(jiǎn)答題兩個(gè)是合同的案例―個(gè)是證券的案例，所以這個(gè)也是難度增加了。最后難度增加在綜合題的篇幅越來(lái)越大、設(shè)問(wèn)越來(lái)越多，而且像注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣開(kāi)始考跨越章節(jié)的題目。如2005年的綜合題(10分)問(wèn)了5問(wèn)，涉及到合同法、仲裁法兩個(gè)部門法的內(nèi)容；2006年的綜合題問(wèn)了4問(wèn)，涉及到3個(gè)部門法的內(nèi)容，考了合同法、擔(dān)保法、合伙企業(yè)法；2007年的綜合題問(wèn)了5問(wèn)，考了公司法和證券法的內(nèi)容。

三、命題預(yù)測(cè)

題型不會(huì)有大變化，從每一種類型的分值來(lái)看，最近幾年也沒(méi)有大的變化。通常是單選題25分，1分1題；多選題2分1題，20題共40分；判斷題10分，1分1題共10題；簡(jiǎn)答題3題，5分1題共15分；綜合題1題10分。其中，多選題是比較難對(duì)付的，因?yàn)閱芜x題和判斷題都可以猜，多選題很難猜。而且多選題2分1題。

從考試的重點(diǎn)章節(jié)來(lái)講，一定要抓住最近兩年剛剛修改過(guò)的章節(jié)，最近兩年修改了一些章節(jié)、增加了一些內(nèi)容。2007年修改了公司法、合伙企業(yè)法、破產(chǎn)法、證券法，2007年教材改得最大。盡管2007年教材已經(jīng)改了，但那張考卷遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有把新增加的和修改過(guò)的內(nèi)容考盡，所以這幾章還是重點(diǎn)。公司法本來(lái)就是重要章節(jié)，合伙企業(yè)法大家特別要關(guān)注里面的有限合伙企業(yè)，因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)是以前我們國(guó)家沒(méi)有的，破產(chǎn)法是全新的內(nèi)容，證券法增加了很多內(nèi)容，做了一些調(diào)整，一些設(shè)立條件全部都做了修改。

2008年修改最大的就是合同法，也要高度關(guān)注，幾乎每年考試的大題都是合同法，當(dāng)然2007年例外，因?yàn)?007年公司法和證券法剛剛修改過(guò)，考的大題是公司法加證券法。2008年考的大題極有可能是合同法，而且考到合同肯定是考擔(dān)保因?yàn)閾?dān)保部分今年剛剛修改過(guò)，擔(dān)保部分今年改得特別明顯的就是保證、抵押這兩個(gè)部分，因?yàn)楸緛?lái)這兩種擔(dān)保的形式用得就很多。所以大家要把這幾章：公司法、合伙企業(yè)法、破產(chǎn)法、證券法和合同法，作為新修改過(guò)的部分，要重點(diǎn)復(fù)習(xí)。

還有要注意最后一章，財(cái)政法規(guī)。這一章很難復(fù)習(xí)，內(nèi)容非?？菰锓ξ抖矣址浅７稚?，知識(shí)點(diǎn)不是很集中，罰款處罰都非常難背。復(fù)習(xí)時(shí)罰款處罰這部分不要力求去突破了，因?yàn)橐粡埦碜由铣淦淞烤褪强家坏缿?yīng)該罰多少錢，根本就沒(méi)指望把書(shū)上所有的罰款全部都背出來(lái)，也沒(méi)有必要花大力氣，不就是1分的1道題目么，把前面行政法規(guī)的主體、使用范圍、主要對(duì)象、行為，把這些內(nèi)容看熟就可以了。一般這一章考的是客觀題，但是會(huì)占相當(dāng)?shù)谋戎亍?/p>

篇8

摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)地規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在實(shí)際工作中，對(duì)于不同性質(zhì)的資產(chǎn)由于受企業(yè)內(nèi)部和外部因素的影響，在計(jì)提減值準(zhǔn)備確認(rèn)后，分以后期間允許轉(zhuǎn)回、不得轉(zhuǎn)回兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理，故在實(shí)際操作中難免會(huì)產(chǎn)生混淆。本文通過(guò)舉例對(duì)不同性質(zhì)的資產(chǎn)減值賬務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，指出其對(duì)利潤(rùn)的影響，避免利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，確保利潤(rùn)的準(zhǔn)確性和可比性。

關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)處理

引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)———資產(chǎn)減值》詳細(xì)地規(guī)范了資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，力求真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)信息的有用性，也使一些原本比較抽象的概念易于理解，便于實(shí)務(wù)操作。

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，可以保證企業(yè)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回，但必須以歷史成本為上限進(jìn)行調(diào)整；非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失，即使以后該資產(chǎn)的價(jià)值回升，其減值準(zhǔn)備在持有期間一律不得轉(zhuǎn)回。

一、減值損失經(jīng)確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)項(xiàng)目

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查和測(cè)試，若確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額差額部分，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。若以后期間判斷原已計(jì)提的減值損失的影響因素全部或部分消除，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。期末，應(yīng)將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

例如，2013 年12 月31 日，某公司某機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值320000 元，對(duì)該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行測(cè)試發(fā)現(xiàn)有減值跡象，根據(jù)市場(chǎng)行情該機(jī)器設(shè)備可收回金額300000 元。會(huì)計(jì)處理如下：

2013 年年末，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

2013 年年末，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000

若該機(jī)器設(shè)備在2014年年末可收回金額為350000元，此時(shí)已高于賬面價(jià)值320000 元，按照規(guī)定，企業(yè)2013年年末計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000 元，不能沖減或轉(zhuǎn)回。

（二）商譽(yù)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)是一項(xiàng)極為特殊的資產(chǎn)，既無(wú)法單獨(dú)取得，也不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓，它與企業(yè)整體密不可分。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)無(wú)論是否存在減值跡象，年末都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。若商譽(yù)發(fā)生減值，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以后期間一律不得轉(zhuǎn)回。

例如，2014 年，某公司以42000000 元收購(gòu)了A 公司90%的股份，A 公司在購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為40000000 元，該公司在購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)減值損失6000000 元。假定A 公司所有資產(chǎn)為包括商譽(yù)的一個(gè)資產(chǎn)組，在2014 年12 月31 日，該公司確認(rèn)A 公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為33500000 元，根據(jù)市場(chǎng)行情確定可收回金額為30000000 元。

會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)商譽(yù)減值損失6000000 元

借：資產(chǎn)減值損失6000000

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備6000000

發(fā)生其他資產(chǎn)減值損失3500000 元

借：資產(chǎn)減值損失3500000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3500000二、減值損失經(jīng)確認(rèn)后可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)項(xiàng)目

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，并按存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；若以前計(jì)提存貨減值的影響因素已消失，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)沖銷或轉(zhuǎn)回，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，要將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

例如，2013 年12 月31 日，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，某公司庫(kù)存丙材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為160000 元，丙材料的賬面價(jià)值200000 元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000

假設(shè)2014 年12 月31 日，由于市場(chǎng)價(jià)格上升，丙材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為240000 元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000

貸：資產(chǎn)減值損失40000

（二）壞賬準(zhǔn)備

確認(rèn)壞賬損失常用的方法有百分比法和賬齡分析法。期末，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，按應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；已確認(rèn)的壞賬以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

例如，2012 年12 月31 日，某公司“應(yīng)收賬款”科目余額為2000000 元，提取壞賬比例為2‰；2013 年8月，發(fā)生壞賬損失12000 元，年末“應(yīng)收賬款”科目期末余額為2400000 元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為2‰；2014 年11 月，原已沖銷的10000 元的壞賬又收回，年末“應(yīng)收賬款”科目期末余額2800000 元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為2‰。會(huì)計(jì)處理如下：

2012 年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2000000×2‰= 4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

2013 年8 月，確認(rèn)壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備12000

貸：應(yīng)收賬款12000

2013年年末，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2400000×2‰=4800（元）,壞賬準(zhǔn)備的賬面余額=4000-12000=-8000（元），實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=4800-（-8000）=12800（元）。

借：資產(chǎn)減值損失12800

貸：壞賬準(zhǔn)備12800

2014 年11 月，收到原已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬

借：應(yīng)收賬款10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款10000

2014年年末，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=2800000×2‰=5600（元）, 壞賬準(zhǔn)備的賬面余額=4800+10000=14800（元），實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=5600-14800=-9200（元）。

借：壞賬準(zhǔn)備9200

貸：資產(chǎn)減值損失9200

三、資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)的影響

企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和企業(yè)信息披露的真實(shí)、可比。但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，需要用資產(chǎn)的“市價(jià)”、“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等與歷史成本進(jìn)行對(duì)比，其中涉及到的“市價(jià)”還有一定的可驗(yàn)證性，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”的確定在很大程度上依賴于人的職業(yè)判斷，這在一定程度上為企業(yè)利潤(rùn)操縱留下了較大空間，這成為一些企業(yè)調(diào)控利潤(rùn)、“合理”避稅和“更好”地披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要手段和途徑。若這種趨勢(shì)盛行，則不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

為此，政府應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則中一些細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)一步完善和明確，盡快制定實(shí)施細(xì)則和完善有關(guān)制度，健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和資產(chǎn)評(píng)估體系，明確信息披露責(zé)任，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)和道德操守，科學(xué)合理的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，避免通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，保證利潤(rùn)的正確性和可比性。

結(jié)語(yǔ)

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的執(zhí)行效果尚未充分體現(xiàn)，問(wèn)題不在于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是出在市場(chǎng)和執(zhí)行機(jī)制缺乏效率，也就是我國(guó)目前缺乏相應(yīng)的必要的支撐系統(tǒng)，這可能需要經(jīng)歷一個(gè)很長(zhǎng)的磨合過(guò)程。

資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，從根源上限制企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值的隨意性，減少了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，使資產(chǎn)減值核算做到了有章可循，為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供了制度保障，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)工作的良好發(fā)展，但仍然存在著或多或少的問(wèn)題，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷健全和完善。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張偉.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響.民營(yíng)科技，2014.3.

篇9

論文摘要：知識(shí)革命對(duì)現(xiàn)代教育提出重大的沖擊和挑戰(zhàn)，而建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論為教育變革實(shí)踐指明方向。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下的中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展，需要基于建構(gòu)主義的會(huì)計(jì)教學(xué)，培養(yǎng)能夠創(chuàng)造性地解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)改革實(shí)踐中復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性問(wèn)題的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

本文以中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展及會(huì)計(jì)教育為例，分析現(xiàn)代教育在知識(shí)社會(huì)所面臨的挑戰(zhàn)和沖擊，探討基于建構(gòu)主義的中國(guó)會(huì)計(jì)教育改革實(shí)踐，以培養(yǎng)創(chuàng)造性地解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)改革實(shí)踐中，復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的中國(guó)會(huì)計(jì)人才。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)教育分析

會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，為適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是為了控制和管理大型工業(yè)組織，會(huì)計(jì)發(fā)展成為一種結(jié)構(gòu)化的定量技術(shù)方法，是科學(xué)管理方法的重要組成部分。在經(jīng)典框架下，政府外生于人類系統(tǒng)，會(huì)計(jì)師一般地以公共利益行事，會(huì)計(jì)被定義為客觀地計(jì)量經(jīng)濟(jì)績(jī)效的中立性社會(huì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)是一個(gè)理性的信息生產(chǎn)系統(tǒng)，以滿足有效地制定決策的需要畢7，從這個(gè)方面看啟擠十承擔(dān)著重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能叭會(huì)計(jì)技術(shù)被普遍認(rèn)為是客觀的、中立的。這種中立性觀點(diǎn)是經(jīng)典框架的關(guān)鍵，由于會(huì)計(jì)涉及主觀認(rèn)識(shí)和判斷，是基于一個(gè)特定的哲學(xué)立場(chǎng)，或者是政治聯(lián)盟，因此，客觀性和中立性成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問(wèn)題;承認(rèn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與主觀隆和相對(duì)性有關(guān)，將根本性地改變會(huì)計(jì)的社會(huì)職能;通過(guò)挑戰(zhàn)經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)的基本原則，以及質(zhì)疑科學(xué)管理名義下應(yīng)用的方法，會(huì)計(jì)作為一個(gè)社會(huì)機(jī)構(gòu)，其被認(rèn)可的職能將遭受懷疑眼。會(huì)計(jì).被建立在良好結(jié)構(gòu)性和數(shù)學(xué)邏輯基礎(chǔ)之上卿;會(huì)計(jì)教育通過(guò)采用基于經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論和經(jīng)典科學(xué)方法的理論概念，接受了靜態(tài)的均衡模型，使用結(jié)構(gòu)化的、定量的方法，以明確定義的、簡(jiǎn)單的、結(jié)構(gòu)良好的方式來(lái)講授會(huì)計(jì)學(xué)科。

然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”，表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重要的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)政治化過(guò)程。在一個(gè)政治環(huán)境中，有關(guān)會(huì)計(jì)程序是中立性的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，將不再成立;會(huì)計(jì)人員在一個(gè)混亂的環(huán)境下行使會(huì)計(jì)職能，他們被自利驅(qū)動(dòng)，被各種反映不同政治程序的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益訴求所捕獲。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)政策選擇，涉及復(fù)雜的利益沖突，從哲學(xué)上看，這些決策屬于“道德實(shí)踐活動(dòng)”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使會(huì)計(jì)哲學(xué)和政治觀點(diǎn)發(fā)生重要變化;會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展變化更加復(fù)雜，明確界定的、有因果關(guān)系鏈的、結(jié)構(gòu)良好的問(wèn)題的時(shí)代已經(jīng)成為過(guò)去，大量新的復(fù)雜問(wèn)題出現(xiàn)。在復(fù)雜的動(dòng)態(tài)環(huán)境中，會(huì)計(jì)不再被視為一種獨(dú)立于政治力量與社會(huì)利益的中立的、客觀的職能，會(huì)計(jì)也不可能只關(guān)注經(jīng)典框架下狹窄的職能，而不注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。盡管會(huì)計(jì)信息所處的相關(guān)新理論，例如，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論、控制理論、混沌理論數(shù)學(xué)等領(lǐng)域，及其哲學(xué)框架，在20世紀(jì)末期已經(jīng)被考慮，但是會(huì)計(jì)教育卻抵制了這些威脅，仍然將會(huì)計(jì)視為結(jié)構(gòu)良好的技術(shù)規(guī)范，忽視了會(huì)計(jì)行為的政治化及其哲學(xué)立場(chǎng)。

為適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式，向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的根本性轉(zhuǎn)變閻。通過(guò)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界“外向求索”，充分借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立中國(guó)會(huì)計(jì)體系哪;隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生劇烈的變化，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化背景下中國(guó)會(huì)計(jì)改革30年，不斷修訂和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)發(fā)展的因應(yīng)性，決定了各國(guó)會(huì)計(jì)因其所處的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而存在國(guó)家差別。會(huì)計(jì)研究都是以解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所存在的問(wèn)題為基本出發(fā)點(diǎn)的嘩。對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展而言，一方面，會(huì)計(jì)研究需要立足于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政治環(huán)境;另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員在充分理解、吸收西方會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)理論的基礎(chǔ)上，能夠?qū)⑺鼈儎?chuàng)造性地運(yùn)用于中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐，以解決中國(guó)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

在經(jīng)濟(jì)全球化及資本國(guó)際化背景下，中國(guó)歷經(jīng)30年改革開(kāi)放，正值中國(guó)社會(huì)雙重轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境快速變化，不斷涌現(xiàn)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，以及中國(guó)特殊的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題。針對(duì)新興經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)研究及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三者的關(guān)系，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前任會(huì)長(zhǎng)邁克爾。戴爾蒙德(MichaelA.Diamond)特別提道，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和繁榮的要求可能會(huì)使這些群體之間產(chǎn)生更多沖突，解決這一問(wèn)題會(huì)變得更加困難和緊迫陰。中國(guó)會(huì)計(jì)教育肩負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)研究人才，以創(chuàng)造性地解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的重要使命。因此，從某種程度上說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)教育迫切需要更深層次的變革。

二、知識(shí)社會(huì)的教育改革與學(xué)習(xí)革命

(一)知識(shí)革命對(duì)現(xiàn)代教育的挑戰(zhàn)和沖擊

20世紀(jì)70年代，由于新科學(xué)與高技術(shù)迅猛發(fā)展，世界的運(yùn)行方式發(fā)生根本的變化;信息革命和知識(shí)革命，推動(dòng)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)崛起和知識(shí)社會(huì)變遷。由于知識(shí)的穿透性和吸引力，這場(chǎng)革命迅速傳播到全球，使各國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化教育等變化不斷加快，其間依賴程度增加，相互影響越來(lái)越復(fù)雜。彼得·德魯克(PeterDrucker)認(rèn)為，這種變革的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)越來(lái)越建立于知識(shí)之上，知識(shí)社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)資源不再是資本或勞動(dòng)力，而且將來(lái)也會(huì)是知識(shí)，社會(huì)價(jià)值是由“生產(chǎn)力”和“創(chuàng)新”創(chuàng)造出來(lái)的，這兩者都是知識(shí)在工作中的實(shí)際運(yùn)用。因而，知識(shí)成為首要生產(chǎn)力，甚至伴隨產(chǎn)生知識(shí)霸權(quán)，使知識(shí)成為民族國(guó)家在世界權(quán)力競(jìng)爭(zhēng)中最重要的賭注。Schlechty認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)的不是機(jī)器的力量，而是大腦的力量—思考的力量、學(xué)習(xí)的力量、創(chuàng)新的力量。聯(lián)合國(guó)教科文組織稱之為“學(xué)習(xí)型經(jīng)濟(jì)”，是信息發(fā)展模式所特有的，它驅(qū)動(dòng)知識(shí)爆炸式激增，知識(shí)更新越來(lái)越快，新學(xué)科知識(shí)門類涌現(xiàn)，并且分化和綜合化趨勢(shì)并存?？涿兰~斯(enius)要求“把一切知識(shí)教給一切人”的教育宏愿變得渺茫，現(xiàn)代教育與學(xué)習(xí)方式因此而面臨前所未有的挑戰(zhàn)。教育是最大的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，對(duì)各民族國(guó)家的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，引發(fā)各國(guó)相繼掀起教育改革和學(xué)習(xí)方式變革的熱潮。實(shí)際上，自1972年聯(lián)合國(guó)教科文組織首次提出“學(xué)習(xí)社會(huì)”、“終生學(xué)習(xí)”概念以來(lái)，教育如何培養(yǎng)學(xué)習(xí)社會(huì)的公民的終生學(xué)習(xí)能力，以適應(yīng)變化莫測(cè)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，便成為全球教育改革關(guān)注的中心問(wèn)題。

同時(shí)，信息技術(shù)革命也給現(xiàn)代教育帶來(lái)巨大沖擊:一方面，它摧毀了學(xué)校教育對(duì)知識(shí)的壟斷地位，網(wǎng)絡(luò)提供全球性的、個(gè)人的、交互的、廉價(jià)的、永遠(yuǎn)在發(fā)展中的知識(shí)資源，給每個(gè)人能夠獲得所有信息的工具;并且打破了有關(guān)學(xué)習(xí)的神話，例如，學(xué)校是學(xué)習(xí)最好的地方，只有教學(xué)導(dǎo)致學(xué)習(xí)，以及同一種方式學(xué)習(xí)等。這不得不引起對(duì)學(xué)校教育定位的重新思考，最終使教師的作用發(fā)生非常必要的變化。另一方面，知識(shí)爆炸使信息充斥，產(chǎn)生“數(shù)據(jù)煙霧”問(wèn)題，大量信息以極快的速度傳遞，需要依靠大腦和思維才能處理這些來(lái)自各個(gè)渠道的數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)以及信息交流。但是，正如尼爾·波斯特曼(NeilPostman)所說(shuō)，“對(duì)于應(yīng)該如何選擇信息或者如何評(píng)價(jià)信息，信息技術(shù)沒(méi)有給我們提供任何智慧方面和道德方面的指導(dǎo)”。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的“市場(chǎng)原教旨主義”(marketfundamentalism)，決定了它既可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是市場(chǎng)固有的超道德性局限，會(huì)引起與其他社會(huì)價(jià)值觀的沖突。這表明，社會(huì)生活的信息化，更需要知識(shí)社會(huì)的教育重在培養(yǎng)批判性思維，以人文精神、人類智慧來(lái)引領(lǐng)社會(huì)發(fā)展的方向，從而實(shí)現(xiàn)超越知識(shí)經(jīng)濟(jì)。在更深層的意義上，正如WillardDaggett所說(shuō)，“我們注意的是大學(xué)需要什么，而不是現(xiàn)實(shí)世界不斷變化的需要”。也許正因?yàn)槿绱耍说日J(rèn)為，教育的內(nèi)容對(duì)于這一使命的成功具有特殊重要性:一方面，它應(yīng)當(dāng)提供生活在一個(gè)帶有科學(xué)的深刻印記的世界上所必需的知識(shí)和本領(lǐng)，另一方面，它還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)一些與這種科學(xué)相符的態(tài)度，以便在科學(xué)和道義之間、物質(zhì)與精神之間恢復(fù)平衡。

(二)建構(gòu)主義認(rèn)識(shí)論與知識(shí)社會(huì)的學(xué)習(xí)革命及教育改革

自1980年代末以來(lái)，西方教育學(xué)界試圖從新的建構(gòu)主義的認(rèn)識(shí)論出發(fā)，對(duì)仍然誤導(dǎo)教育的客觀主義的認(rèn)識(shí)論作深刻的反思。盡管建構(gòu)主義的各范式之間本身存在分歧，但是所有的建構(gòu)主義范式都采用超越主客二元論的方式來(lái)看待知識(shí)，主張知識(shí)是在動(dòng)態(tài)互動(dòng)中形成的，學(xué)習(xí)是知識(shí)的社會(huì)建構(gòu)，它開(kāi)創(chuàng)了參照人腦的機(jī)制構(gòu)建學(xué)習(xí)模型，是真正意義上對(duì)人的學(xué)習(xí)研究的開(kāi)端;由此，學(xué)習(xí)理論和教育研究領(lǐng)域發(fā)生深刻而廣泛的變化，一場(chǎng)徹底改變?nèi)祟悓W(xué)習(xí)的理念與方式的革命已經(jīng)興起(總序)。這場(chǎng)學(xué)習(xí)革命與信息革命并行，是將現(xiàn)代有關(guān)人腦研究的令人驚異的發(fā)現(xiàn)與信息技術(shù)的力量相結(jié)合，其影響將甚于人類歷史上的任何一次革命，將觸及和引發(fā)教育、文化、人性的一系列革命，改變學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)觀念、學(xué)習(xí)方法乃至整個(gè)人生(導(dǎo)論)。這場(chǎng)深刻的學(xué)習(xí)革命，使有關(guān)學(xué)校教育與教育過(guò)程的看法發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變—教育具有前所未有的鮮明的服務(wù)性質(zhì)，即新教育是為學(xué)習(xí)服務(wù)，為學(xué)習(xí)者服務(wù)。教育過(guò)程應(yīng)該是認(rèn)知和學(xué)習(xí)技能發(fā)展的源泉，這些認(rèn)知功能必須在學(xué)習(xí)過(guò)程中建構(gòu)起來(lái)。人腦是學(xué)習(xí)的自然引擎，“基于腦的學(xué)習(xí)”被認(rèn)為能夠提供有關(guān)學(xué)習(xí)過(guò)程的最好決策的基礎(chǔ)，因而，圍繞腦的自然學(xué)習(xí)方式重新創(chuàng)設(shè)教育實(shí)踐，可能是最簡(jiǎn)單和最為關(guān)鍵的教育變革。迄今為止，腦作為世界上最大的尚未被發(fā)掘的領(lǐng)域，被冀盼著破解知識(shí)獲得過(guò)程以實(shí)現(xiàn)真正的學(xué)習(xí)革命。國(guó)際教育改革專家麥克爾·富蘭(MichaelFullan)的研究認(rèn)為，關(guān)于學(xué)習(xí)理念的知識(shí)創(chuàng)造，一包括最前沿的腦研究、認(rèn)知科學(xué)等，必須成為教學(xué)和學(xué)校教育的中心。

斯特弗等說(shuō)，“對(duì)于一個(gè)建構(gòu)論的教育者來(lái)說(shuō)，主要的挑戰(zhàn)是使學(xué)生加人一系列的對(duì)話之中。在這種情況下，學(xué)生的角色從被加工的客體轉(zhuǎn)化為對(duì)話關(guān)系的主體。教育主要通過(guò)相互間的互換，即通過(guò)協(xié)調(diào)對(duì)話參與者的行動(dòng)而產(chǎn)生”。建構(gòu)主義在教育上的貢獻(xiàn)主要在于在教育思想上強(qiáng)調(diào)認(rèn)知主體的主動(dòng)性，教育應(yīng)該把主體性的發(fā)展本身作為目的。教育為了改變學(xué)生，使學(xué)生在主體性學(xué)習(xí)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)象與自我的雙向建構(gòu)，活動(dòng)目標(biāo)，不是直接指向?qū)W生，而是要指向?qū)W生的活動(dòng)。建構(gòu)主義的中介行為的社會(huì)文化觀，在很大程度上植根于維果斯基的觀點(diǎn)。根據(jù)維果斯基理論的主要繼承者之一阿萊克斯·柯祖林(AlexKozulin)論述，維果斯基洞察到教育過(guò)程對(duì)學(xué)生認(rèn)知發(fā)展作出根本性的貢獻(xiàn)，他認(rèn)為，在教育中起關(guān)鍵作用的是專門化了的學(xué)習(xí)活動(dòng)，學(xué)習(xí)活動(dòng)包括了符號(hào)工具和合作學(xué)習(xí)程序，重要的是這些活動(dòng)和工具要有成人中介在其中傳遞，最終使學(xué)生成為一個(gè)獨(dú)立的動(dòng)力學(xué)習(xí)來(lái)源;真正的學(xué)習(xí)主體是包括學(xué)生、成人以及社會(huì)給予的符號(hào)工具在內(nèi)的互動(dòng)的整體。斯特弗等論述了文本的“對(duì)話功能”(dialogicfunction)，在教學(xué)互動(dòng)中的重要作用，拓展了維果斯基的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為，文本作為有意義的符號(hào)集，具有兩種功能:一種是明確單義功能，關(guān)注如何“充分地傳達(dá)意義”‘第二種是“對(duì)話功能”，則考慮如何“產(chǎn)生新的意義”，第二種功能在于產(chǎn)生內(nèi)部的多樣化，對(duì)內(nèi)化認(rèn)知結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響。當(dāng)文本的對(duì)話功能在課堂話語(yǔ)中占據(jù)統(tǒng)治地位時(shí)，學(xué)生會(huì)把自己的話語(yǔ)和他人的話語(yǔ)作為思維的工具，并非簡(jiǎn)單地把它們當(dāng)作可以接收、編碼和儲(chǔ)藏的信息;當(dāng)單義的功能占支配地位時(shí)，出現(xiàn)相反的情形。對(duì)于建構(gòu)論者來(lái)說(shuō)，教育對(duì)話與實(shí)際應(yīng)用環(huán)境盡可能地緊密結(jié)合;對(duì)教育過(guò)程的挑戰(zhàn)不是在個(gè)體的頭腦中存儲(chǔ)事實(shí)、理論以及合理的探索程序，而是產(chǎn)生各種語(yǔ)境，使其中所形成的對(duì)話的價(jià)值和意義能被最充分地認(rèn)識(shí);或去創(chuàng)造各種條件，并使該條件下的對(duì)話能跟個(gè)人、共同體或國(guó)家當(dāng)前的實(shí)際追求聯(lián)系在一起。

三、知識(shí)社會(huì)的中國(guó)會(huì)計(jì)教育與學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)發(fā)展

(一)知識(shí)社會(huì)需要基于建構(gòu)主義的教學(xué)模式

對(duì)知識(shí)的不同看法，影響著人們對(duì)學(xué)習(xí)、教學(xué)的認(rèn)識(shí)以及學(xué)校教育的發(fā)展。建構(gòu)主義不再將知識(shí)看作是有關(guān)絕對(duì)現(xiàn)實(shí)的知識(shí)，而認(rèn)為知識(shí)是發(fā)展的，知識(shí)具有建構(gòu)性，和其他強(qiáng)調(diào)知識(shí)的社會(huì)性、知識(shí)的情境性、知識(shí)的復(fù)雜性、知識(shí)的默會(huì)性等全新知識(shí)觀，使強(qiáng)調(diào)知識(shí)客觀性的本質(zhì)主義及其支配的中國(guó)現(xiàn)代教育模式中知識(shí)傳授式教學(xué)和接受性學(xué)習(xí)遭受到質(zhì)疑。具體地，以會(huì)計(jì)學(xué)科為例，會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展變化更加復(fù)雜，而會(huì)計(jì)教育滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展，仍然脫離現(xiàn)實(shí)地以明確定義的、簡(jiǎn)單化和結(jié)構(gòu)良好的方式講授會(huì)計(jì)學(xué)，這些預(yù)先設(shè)定的知識(shí)僅僅只能用于同初始學(xué)習(xí)時(shí)相似的情境中，從記憶中原封不動(dòng)地提取。然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，迫切需要培養(yǎng)大批能夠適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境快速變化，特別是能夠創(chuàng)造性地解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)實(shí)踐中現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。這些復(fù)雜的結(jié)構(gòu)不良性問(wèn)題，需要他們能夠在新的問(wèn)題解決情境中重組已有知識(shí)。顯然，傳統(tǒng)的知識(shí)傳授教學(xué)模式下的會(huì)計(jì)課程體系改革，不能滿足高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的需要。

斯特弗等強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)不良睦是普遍存在的。盡管在初級(jí)學(xué)習(xí)階段，以及結(jié)構(gòu)良好的問(wèn)題中，按分科課程體系以知識(shí)傳授為主的教學(xué)是有效的，但是存在著“簡(jiǎn)化傾向”，尤其是“分割化傾向”，使現(xiàn)實(shí)中相互高度依賴的概念要素被孤立地對(duì)待，而忽略了其相互作用的重要方面;這些課程內(nèi)容通常只有在被純化的、被限定的教育系統(tǒng)的氛圍里，才能被理解和應(yīng)用。他們認(rèn)為，這種簡(jiǎn)單化妨礙了后來(lái)獲得更高級(jí)的學(xué)習(xí)，或者導(dǎo)致錯(cuò)誤的理解，因?yàn)榧词乖谀切┱w上結(jié)構(gòu)良好性的知識(shí)領(lǐng)域，也有結(jié)構(gòu)不良的方面，而且涉及到將知識(shí)應(yīng)用到不受限制的、自然發(fā)生的情境或案例中的所有領(lǐng)域，都有著實(shí)質(zhì)性的結(jié)構(gòu)不良特點(diǎn)。因此，在人類社會(huì)從工業(yè)化社會(huì)經(jīng)由信息社會(huì)向著鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新、以培養(yǎng)知識(shí)創(chuàng)新人才為己任的知識(shí)社會(huì)轉(zhuǎn)型之時(shí)?！傂颉?，為克服知識(shí)傳授的傳統(tǒng)模式教學(xué)，可能導(dǎo)致學(xué)習(xí)者不能獨(dú)立地將獲得的知識(shí)遷移到與初始教學(xué)條件不同的新情境之中的障礙，需要基于建構(gòu)主義的教學(xué)促進(jìn)認(rèn)知彈性的發(fā)展，適應(yīng)理解的需要或問(wèn)題解決情境的需要。

(二)基于建構(gòu)主義的會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)發(fā)展

在21世紀(jì)之交，學(xué)習(xí)革命風(fēng)起云涌，教育過(guò)程為建構(gòu)終生學(xué)習(xí)所需的認(rèn)知功能的看法，為知識(shí)社會(huì)的教育變革指明了方向。基于建構(gòu)主義的教學(xué)模式，其教育計(jì)劃及其實(shí)施都需要“教育想象”(educationalimagination)，這成為學(xué)校教育重新定位和教師作用轉(zhuǎn)變可賴以的重要資源;在課程與教學(xué)研究領(lǐng)域?qū)で笄榫郴慕逃饬x，而不是探究有嚴(yán)格的程式、處方或規(guī)則可供遵循的普適性教育規(guī)律。因而，本文旨在嘗試性地探討基于建構(gòu)主義的教學(xué)觀念，希望為深人地開(kāi)展中國(guó)會(huì)計(jì)教育改革實(shí)踐的探索提供有益的思考?；诮?gòu)主義的會(huì)計(jì)教育，不僅旨在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的終生學(xué)習(xí)能力以適應(yīng)會(huì)計(jì)的擴(kuò)展變化，而且最關(guān)鍵的是通過(guò)會(huì)計(jì)教育功能促進(jìn)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，在人類社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中繼續(xù)發(fā)揮更重要的作用。有鑒于此，筆者就兩個(gè)問(wèn)題提出個(gè)人敝見(jiàn)來(lái)結(jié)束本文:

第一，關(guān)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系及其發(fā)展。

建構(gòu)主義的知識(shí)觀強(qiáng)調(diào)了不同于客觀性知識(shí)的有效性與社會(huì)約定性，認(rèn)為知識(shí)是發(fā)展的，知識(shí)具有建構(gòu)性。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科而言，會(huì)計(jì)發(fā)展的因應(yīng)性特點(diǎn)，決定了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系是特定會(huì)計(jì)環(huán)境建構(gòu)的產(chǎn)物。在建構(gòu)主義者的視角下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論體系只是經(jīng)驗(yàn)性的知識(shí)生成，有關(guān)課程知識(shí)體系的客觀性和真理是相對(duì)的。會(huì)計(jì)作為一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)，由于受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化以及科學(xué)技術(shù)等環(huán)境因素的影響，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是開(kāi)放的，因此，會(huì)計(jì)發(fā)展研究需要系統(tǒng)地考察諸多環(huán)境因素的復(fù)雜影響。通過(guò)各國(guó)會(huì)計(jì)的比較研究，以及研究中國(guó)會(huì)計(jì)在不同的特殊歷史環(huán)境下的發(fā)展脈絡(luò)，有利于理解、掌握和揭示會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的規(guī)律，推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化浪潮和社會(huì)現(xiàn)代化進(jìn)程中與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展。會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用，通過(guò)使用教育功能，將會(huì)計(jì)研究，特別是基礎(chǔ)研究的成果介紹引人會(huì)計(jì)教學(xué)，在會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三者之間建立緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)教育既保持必要的獨(dú)立性，又能夠關(guān)注和解決實(shí)際問(wèn)題，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展。

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，會(huì)計(jì)環(huán)境

一、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國(guó)的市場(chǎng)仍處于初級(jí)階段，沒(méi)有完善的市場(chǎng)機(jī)制，沒(méi)有嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管體系，經(jīng)濟(jì)處于落后階段。

1.1我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距

就目前情況看，我國(guó)的市場(chǎng)體系正在發(fā)展建設(shè)之中，雖然說(shuō)商品市場(chǎng)己經(jīng)逐步走向成熟，但貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)尚未成熟，正在建設(shè)、發(fā)育之中。市場(chǎng)環(huán)境的差異，也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化帶來(lái)一定的難度。

我國(guó)上市公司存在著大股東缺位的問(wèn)題。我國(guó)上市公司主要來(lái)自于國(guó)企改制，在股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)家和法人持有的股份(以下簡(jiǎn)稱國(guó)有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國(guó)尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國(guó)資本市場(chǎng)中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)的上市公司中，國(guó)家是最大的股東。按道理來(lái)講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是，在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。

1.2我國(guó)的證券市場(chǎng)是不成熟、正在發(fā)育中的市場(chǎng)

證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度可以用兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量：一個(gè)是證券市場(chǎng)上證券市值占整個(gè)金融資產(chǎn)的比例，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。另一個(gè)指標(biāo)是股票市值占GDP的比例，這個(gè)指標(biāo)可以說(shuō)明證券資產(chǎn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，顯然，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。通常情況下，以上這兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)該同方向變動(dòng)，就是說(shuō)，證券資產(chǎn)在整個(gè)金融資產(chǎn)中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，往往以證券資產(chǎn)價(jià)值尤其是股票市值占GDP的比重來(lái)衡量證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。在2001年，我國(guó)股票市值占GDP的比重(含非流通股的價(jià)值)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距較大，尤其與美國(guó)相比，差距更大。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，我國(guó)的證券市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)。

二、我國(guó)的政治環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

政治上比較集權(quán)的國(guó)家，成文法律往往比較發(fā)達(dá)，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)，決定著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在和地位。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題研究—會(huì)計(jì)環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：

2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說(shuō)是一種必然。至今為止，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了由財(cái)政部門負(fù)責(zé)并依賴財(cái)政部門的社會(huì)定式。因此，我國(guó)財(cái)政部門的職能較強(qiáng)。

盡管我國(guó)正在進(jìn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制改革要求在經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)生活等方面弱化政府的功能，但目前來(lái)看“弱化”影響有限。現(xiàn)階段，政府在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界比較弱小，

1979年才成立的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司，1988年成立的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也屬于半官方性質(zhì)，沒(méi)有能力制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中所扮演的角色不一定是負(fù)面的。因?yàn)閺男枨蠛凸┙o的角度來(lái)看，國(guó)際化的需求已經(jīng)具備，我國(guó)的政府在積極推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際化方面發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，因此構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。

三、我國(guó)的法律環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

法律因素在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國(guó)家，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標(biāo)和規(guī)則，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為法律或法規(guī)存在的。

3.1我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范不能與我國(guó)的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策相背離

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去的會(huì)計(jì)信息。比如我國(guó)《公司法》較重視利潤(rùn)指標(biāo)，很多規(guī)定涉及利潤(rùn)指標(biāo)，在這樣的法律環(huán)境下，會(huì)計(jì)就一定要重視利潤(rùn)表的作用，公司就一定要注重利潤(rùn)指標(biāo)。當(dāng)利潤(rùn)成為評(píng)價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素時(shí)，上市公司會(huì)很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤(rùn)指標(biāo)。一些公司還可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)也自然會(huì)偏向利潤(rùn)表，對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)較為重視?，F(xiàn)行的利潤(rùn)表存在以下缺陷：一是由于利潤(rùn)表只體現(xiàn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒(méi)有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。二是價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，而收益報(bào)告卻在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。三是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的價(jià)值產(chǎn)值不予報(bào)告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是全面收益表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。這與我國(guó)實(shí)際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導(dǎo)致相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)我們不能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國(guó)當(dāng)前對(duì)上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)的傾向，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

四、我國(guó)的文化教育環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富。一國(guó)的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響。我國(guó)的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：

4.1我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求很難適應(yīng)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況的好壞。建國(guó)以來(lái)，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒(méi)能很好地開(kāi)展，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)低下。而現(xiàn)今我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對(duì)已適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定一切的會(huì)計(jì)人員無(wú)疑是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有會(huì)計(jì)處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的依賴程度相當(dāng)嚴(yán)重，沒(méi)有制度規(guī)定就無(wú)所適從，不知如何處理，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。就我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前的素質(zhì)來(lái)看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員很難達(dá)到的，這嚴(yán)重影響著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。

4.2我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在差距

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的普通教育水平有了較大的提高，會(huì)計(jì)等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非?？臁Ｎ覈?guó)目前擁有的1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員和13萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來(lái)高等院校培養(yǎng)出來(lái)的，他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不豐富；沒(méi)有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會(huì)計(jì)工作的人員，他們?nèi)鄙俚氖菚?huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)。因此，在這樣一個(gè)特殊的年代，我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少。我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匾乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)某沿海經(jīng)濟(jì)大省近52萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，具有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的只有679人，占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級(jí)會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國(guó)的這種會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的

進(jìn)程。

五、我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境及其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的影響

5.1我國(guó)缺乏財(cái)務(wù)概念框架

國(guó)際上通行的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡(jiǎn)稱CF)的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、實(shí)施，是會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須受會(huì)計(jì)原則或概念框架的指導(dǎo)，我國(guó)至今尚未全面制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這會(huì)影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。從已的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其行文較為簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其之間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。

5.2我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，同屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關(guān)系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對(duì)立起來(lái)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革既要考慮中國(guó)國(guó)情，又必須積極與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。這種特殊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境制約著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，我們應(yīng)該在總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在符合我國(guó)國(guó)情的前提下與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。

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