財(cái)經(jīng)法律法規(guī)范文

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關(guān)鍵詞：《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》；教學(xué)效率

《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》是一門理論性較強(qiáng)的專業(yè)課程，是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修專業(yè)課，也是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試中唯一不能免考的科目。由于本課程冷冰冰的專業(yè)術(shù)語(yǔ)多，理論性太強(qiáng)，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)感覺較枯燥無(wú)味，容易產(chǎn)生厭學(xué)等不良情緒。作為任課教師，如何利用課堂上有限時(shí)間調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，提高教學(xué)效率，是非常值得執(zhí)教者思考的問題，下文將結(jié)合筆者的教學(xué)實(shí)踐，談?wù)劚菊n程的教學(xué)方法。

一、理順概念

要講好一節(jié)課，教師一定要備好課。備好課的前提是教師首先自己要對(duì)相應(yīng)的概念理解通順，然后要學(xué)會(huì)分解概念或者法律法規(guī)，找準(zhǔn)關(guān)鍵字，有聯(lián)系地去進(jìn)行記憶，最后在自己理解的基礎(chǔ)上，要學(xué)會(huì)深入淺出地在課堂上講給學(xué)生聽。對(duì)于概念等內(nèi)容，一定不要先讓學(xué)生自己去背，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候?qū)W生都不能梳理清楚整個(gè)概念的意思，所以，教師要先幫助學(xué)生分解概念，找準(zhǔn)關(guān)鍵詞以幫助其理解記憶，用最通俗的話對(duì)概念進(jìn)行解釋。為加深學(xué)生對(duì)概念的理解，教師在課堂上還要適當(dāng)舉例，最好能結(jié)合身邊的事物進(jìn)行列舉，比如說一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中出現(xiàn)了好幾個(gè)容易混淆的概念：會(huì)計(jì)主管、主管會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)，筆者是通過“點(diǎn)、線、面”的關(guān)系來(lái)解釋的，會(huì)計(jì)主管相當(dāng)于管理一個(gè)面，主管會(huì)計(jì)的管理范圍就是一條線，那最后的主辦會(huì)計(jì)做的工作就是一個(gè)點(diǎn)。這樣一來(lái)，學(xué)生就能清楚地理解這三個(gè)名詞的概念了。

二、引用案例

課堂上充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，引用案例教學(xué)不失為一個(gè)好方法。筆者通常會(huì)在課堂上列舉一些來(lái)源于我們生活的有趣的案例，以便于學(xué)生理解，同時(shí)緩和課堂氣氛，讓原本枯燥的理論課變成充滿智慧分析的案例課。此外，經(jīng)過觀察，筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)生往往更對(duì)教師自身的經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷表現(xiàn)出極大的興趣，因此，筆者還會(huì)結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)舉例。如在講到第二章支付結(jié)算法律制度中信用卡結(jié)算方式時(shí)，筆者和學(xué)生分享了自己在使用信用卡過程中的經(jīng)驗(yàn)：第一次辦卡的興奮心情，用卡消費(fèi)過程中享受到的優(yōu)惠，多張信用卡的煩惱……學(xué)生在笑聲中理解了信用卡的作用、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。筆者在備課時(shí)還會(huì)在網(wǎng)上搜集一些比較常用、又比較有趣的知識(shí)點(diǎn)作為補(bǔ)充，讓學(xué)生在“樂”中學(xué)，體會(huì)到學(xué)習(xí)的快樂。

三、小組競(jìng)賽

為了調(diào)動(dòng)學(xué)生情緒，制造生動(dòng)活潑的課堂局面，教師可設(shè)置有趣的課堂活動(dòng)，活動(dòng)中設(shè)計(jì)各式各樣的競(jìng)賽。如在進(jìn)行第一章第一節(jié)“會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成”的教學(xué)時(shí)，由于這一節(jié)是第一堂課，是法律當(dāng)中最淺層的知識(shí)點(diǎn)，如果教師對(duì)這樣的知識(shí)進(jìn)行直接講解，會(huì)顯得很枯燥。為了能在第一節(jié)課就調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，筆者采用了啟發(fā)學(xué)生自主探究、開展小組競(jìng)賽的學(xué)習(xí)方法，具體安排如下：將這一節(jié)的內(nèi)容分成四個(gè)部分，將全班分成四個(gè)小組，每個(gè)小組負(fù)責(zé)一部分的內(nèi)容學(xué)習(xí)，10分鐘后，筆者會(huì)根據(jù)每小組學(xué)習(xí)的內(nèi)容提出相應(yīng)的6個(gè)問題，回答正確數(shù)最高的小組獲勝，回答最差的小組要受到懲罰，學(xué)生為了獲勝或者是避免受到懲罰就開始主動(dòng)學(xué)習(xí)。準(zhǔn)備完畢后，筆者針對(duì)每個(gè)小組提問，其他小組可以作為評(píng)委或是監(jiān)督。在回答問題時(shí)，教師要鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)起來(lái)回答，學(xué)生為了集體利益都會(huì)十分踴躍，這樣還可以培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。每個(gè)小組間存在競(jìng)爭(zhēng)，所以整個(gè)課堂活動(dòng)氛圍高漲，最后評(píng)選出獲勝隊(duì)和最后一名。獲勝隊(duì)獲得“優(yōu)先豁免權(quán)”，擁有這個(gè)權(quán)利的小組如果在下次比賽時(shí)獲得最后一名，就可以使用“優(yōu)先豁免權(quán)”躲過處罰。學(xué)生感受到勞動(dòng)果實(shí)，心理得到滿足，對(duì)學(xué)習(xí)也會(huì)產(chǎn)生興趣。對(duì)于落后的小組，要適時(shí)給予鼓勵(lì)，讓他們下次繼續(xù)努力，教導(dǎo)學(xué)生知恥而后勇，同時(shí)也自覺接受處罰。通過這樣的課堂活動(dòng)，在輕松愉快的氣氛中就讓學(xué)生掌握了會(huì)計(jì)法律的基本知識(shí)，讓原本枯燥的知識(shí)生動(dòng)地進(jìn)入到學(xué)生頭腦當(dāng)中。

四、講練結(jié)合

講完每節(jié)理論課后的重頭戲就是課后練習(xí)。本門課程專門配了一本綜合練習(xí)冊(cè)，筆者自己會(huì)先做，以便全面了解考試題型，然后帶著這些練習(xí)題回到課本內(nèi)容，筆者在授課過程中就十分清楚，一般考試題型會(huì)在哪些地方出現(xiàn)，從而有所側(cè)重地進(jìn)行講解。另外，講完就練可以讓學(xué)生在完成課后習(xí)題的時(shí)候更加輕松，讓學(xué)生感覺到學(xué)習(xí)的成效，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，這也是對(duì)學(xué)生心理上的一種鼓勵(lì)。同時(shí)，還要伴隨口頭上的表?yè)P(yáng)，學(xué)生如果做得好，一定要鼓勵(lì)，而對(duì)于做得不好的學(xué)生也要及時(shí)鼓勵(lì)，幫助他們找到問題的根源，從而鼓勵(lì)其積極改正。

五、歸納總結(jié)

本課程中涉及到“時(shí)間”的知識(shí)點(diǎn)較多，且較零散，學(xué)生普遍反映記憶起來(lái)較難。筆者在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，其實(shí)有很多時(shí)間數(shù)據(jù)是重復(fù)的，如果能將這些重復(fù)的數(shù)據(jù)加以歸納，總結(jié)出規(guī)律，就比較容易記憶了。例如，對(duì)于“三年”時(shí)間這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，筆者是這樣總結(jié)的：總會(huì)計(jì)師具備的條件，取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年；高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合格證全國(guó)范圍內(nèi)3年有效；對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下的有期徒刑或拘役；公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東和其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷……這樣學(xué)生在復(fù)習(xí)時(shí)就能將前后的知識(shí)點(diǎn)貫穿起來(lái)，減輕了記憶的負(fù)擔(dān)。

六、口訣記憶

《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程中關(guān)于“原始憑證填寫和審核的要求”知識(shí)點(diǎn)比較雜亂，學(xué)生記起來(lái)容易混淆。于是，筆者查找了一些與此相關(guān)的記憶口訣，印發(fā)給學(xué)生，效果較好。例如，原始憑證如實(shí)填，及時(shí)送交好核算；各個(gè)項(xiàng)目要完整，經(jīng)辦簽字不能??；遺漏項(xiàng)目可不行，單位不能用簡(jiǎn)稱；外來(lái)憑證有簽章，發(fā)票需有稅監(jiān)章；如有大寫與小寫，兩者必須等金額；實(shí)物驗(yàn)收是必須，明確責(zé)任免猜疑；一式幾聯(lián)要復(fù)寫，作廢憑證蓋“作廢”；銷貨退回開紅票，還得入庫(kù)別忘記，對(duì)方索款要收據(jù)，退貨發(fā)票不能替；職工借款打借據(jù)，報(bào)銷不得退回去；原始憑證不外借，外人查閱找老一；批準(zhǔn)之后要登記，誰(shuí)都不能拿出去；單據(jù)丟失開證明，實(shí)在不行寫詳細(xì)；原始憑證必須審，不審不能作依據(jù)；不真不法不受理，還要報(bào)告給老一；不準(zhǔn)不整退回去，按規(guī)更正補(bǔ)充去；內(nèi)容錯(cuò)誤蓋章改，金額錯(cuò)誤必重開；開具單位有義務(wù)，更正重開須幫助。

（作者單位：云浮市新興理工學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 財(cái)務(wù)危機(jī) 規(guī)律 全局性

一、財(cái)務(wù)危機(jī)的內(nèi)涵及表現(xiàn)

目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的規(guī)范性界定國(guó)內(nèi)外還沒有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界也沒有認(rèn)同度較高的統(tǒng)一定義?？偟膩?lái)說，對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的解釋有兩種主流觀點(diǎn)：第一種，將財(cái)務(wù)危機(jī)定義為企業(yè)宣告失敗和破產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。如Altman（1968）認(rèn)為財(cái)務(wù)危機(jī)是“進(jìn)入法定破產(chǎn)、重整和被接管的企業(yè)”。第二種，基于財(cái)務(wù)危機(jī)的輕重程度定義不同的財(cái)務(wù)危機(jī)，因此企業(yè)可能處于不同類型財(cái)務(wù)危機(jī)的各個(gè)階段，但不一定破產(chǎn)倒閉。

從內(nèi)涵來(lái)講，財(cái)務(wù)危機(jī)主要是由財(cái)務(wù)困境導(dǎo)致財(cái)務(wù)惡化，進(jìn)而循序漸進(jìn)地產(chǎn)生更加嚴(yán)重的后果。雖財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)困境的誘因都是始于資金管理不當(dāng)而造成現(xiàn)金流短缺，但兩者引起的后果嚴(yán)重程度不同，財(cái)務(wù)困境可通過采取有效的應(yīng)對(duì)措施和財(cái)務(wù)管理策略加以化解；而企業(yè)一旦面臨財(cái)務(wù)危機(jī)則須及時(shí)實(shí)施必要且有針對(duì)性的舉措，否則必會(huì)走到破產(chǎn)的地步。因而從管理的角度看，在將財(cái)務(wù)危機(jī)與財(cái)務(wù)困境加以區(qū)分的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)危機(jī)的重要性會(huì)使企業(yè)在日常管理中重視財(cái)務(wù)困境的及時(shí)解決，防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，從而避免破產(chǎn)的窘境。

總體而言，對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的定性描述大多集中在無(wú)償債能力或破產(chǎn)清算等方面。由此，借鑒國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)危機(jī)理論研究成果，將財(cái)務(wù)危機(jī)定義為：由于企業(yè)自身經(jīng)管不善、財(cái)務(wù)狀況惡化，而使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力遭受影響，甚至威脅到企業(yè)生存與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)困境，其具體表現(xiàn)包括持續(xù)虧損、流動(dòng)資金短缺、償付能力喪失、違約、倒閉或破產(chǎn)等。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下公司財(cái)務(wù)危機(jī)的成因

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的具體原因分析，既有內(nèi)部的，也有外部的。其中，內(nèi)部原因主要包括公司治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理不善，營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)性較差，債務(wù)過高，投資決策失誤等。外部原因主要有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不完善的法律、法規(guī)、政策等。

（一）財(cái)務(wù)危機(jī)形成的內(nèi)部因素

企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)直至破產(chǎn)的內(nèi)部誘因主要有公司治理和經(jīng)營(yíng)管理兩方面。

1.公司治理結(jié)構(gòu)方面的誘因分析。

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)結(jié)構(gòu)包括股權(quán)構(gòu)成和股權(quán)集中度兩層含義。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，所有權(quán)和控制權(quán)的分離程度決定著股東在公司治理中對(duì)公司戰(zhàn)略決策的影響程度；股權(quán)集中度是衡量公司股權(quán)分布狀態(tài)和穩(wěn)定性強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的重要性日益凸顯，使得傳統(tǒng)的“所有權(quán)”和“控制權(quán)”理念面臨新的挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)外大量研究表明，股權(quán)過度集中或分散都不利于公司治理的有效運(yùn)行，而使公司面臨過大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）董事會(huì)治理行為弱化。企業(yè)因董事會(huì)治理缺陷而誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)主要包括董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)成員構(gòu)成、董事會(huì)會(huì)議頻率。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，規(guī)范而有效率的董事會(huì)是構(gòu)建現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。董事會(huì)規(guī)模過小不利于對(duì)委托人的監(jiān)督；規(guī)模過大的董事會(huì)易存在“搭便車”的心理，董事會(huì)同樣容易被委托人控制。公司內(nèi)委托關(guān)系的存在，使股東、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層之間，存在較強(qiáng)的信息不對(duì)稱問題。董事會(huì)的獨(dú)立性可抑制控股股東的“隧道挖掘”行為，有利于監(jiān)督和決策兩項(xiàng)基本職能的實(shí)現(xiàn)，提高公司價(jià)值。

（3）監(jiān)事會(huì)職能缺失。公司治理最核心的是股東、董事會(huì)和管理層間的受托責(zé)任關(guān)系，監(jiān)事會(huì)為保證受托責(zé)任的有效履行，應(yīng)在該特定的受托責(zé)任關(guān)系中確保受托人履行自身責(zé)任。綜合學(xué)者們的研究，監(jiān)事會(huì)職能缺失的原因主要表現(xiàn)為：第一，監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性較弱，監(jiān)事會(huì)成員大部分是職工或大股東所安排的。第二，監(jiān)事會(huì)成員能力不足。第三，職責(zé)沖突。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)安排與獨(dú)立董事職責(zé)、企業(yè)高管和職代會(huì)的監(jiān)督存在一定的相容性，監(jiān)督問題一旦發(fā)生很可能會(huì)出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理方面的誘因分析。

（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的關(guān)鍵原因，由于產(chǎn)品市場(chǎng)、銷售網(wǎng)絡(luò)、管理模式和政策法規(guī)等經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化所帶來(lái)的公司收益的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有很多，如企業(yè)對(duì)產(chǎn)品售價(jià)的調(diào)控能力、單位變動(dòng)成本的變化及經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理經(jīng)驗(yàn)等。從原材料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、銷售風(fēng)險(xiǎn)、總體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的五大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：

①企業(yè)生產(chǎn)方面的危機(jī)誘因。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中隱藏的誘發(fā)因素主要有：生產(chǎn)資料價(jià)格的波動(dòng)，原材料供應(yīng)不足；過高的生產(chǎn)成本、費(fèi)用；生產(chǎn)設(shè)備更新和技術(shù)創(chuàng)新投入不夠；不科學(xué)的物流管理、存貨管理；企業(yè)循環(huán)生產(chǎn)流程水平低等。

②企業(yè)營(yíng)銷方面的危機(jī)誘因。企業(yè)營(yíng)銷就是在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，旨在滿足顧客需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其誘因主要有：產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的缺陷、忽視消費(fèi)者需求、市場(chǎng)營(yíng)銷近視癥、產(chǎn)品錯(cuò)誤定價(jià)、企業(yè)對(duì)產(chǎn)品售價(jià)的調(diào)控力較弱等。

③企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的危機(jī)誘因。一個(gè)完整的企業(yè)戰(zhàn)略包括戰(zhàn)略制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與控制過程。企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的危機(jī)誘因集中體現(xiàn)在戰(zhàn)略制定和動(dòng)態(tài)調(diào)整兩階段，戰(zhàn)略執(zhí)行、評(píng)價(jià)和控制貫穿于企業(yè)各個(gè)管理活動(dòng)。因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的影響主要是戰(zhàn)略制定階段的危機(jī)誘因和缺乏根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)戰(zhàn)略的適時(shí)調(diào)整。

篇3

關(guān)鍵詞 法律責(zé)任 民事責(zé)任 行政責(zé)任 刑事責(zé)任

中圖分類號(hào)：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)法律責(zé)任基本概述

會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體（包括單位和個(gè)人）違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。這里所指的法律法規(guī)不僅包括《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，同時(shí)還包括證券法、公司法、審計(jì)法、CPA法、稅法、破產(chǎn)法等。作為會(huì)計(jì)法律義務(wù)履行的保障機(jī)制和會(huì)計(jì)法律義務(wù)違反的矯正機(jī)制，會(huì)計(jì)法律責(zé)任在會(huì)計(jì)法律體系中占有十分重要的地位。其目的在于通過對(duì)權(quán)利的救濟(jì)和對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為的制裁，來(lái)使會(huì)計(jì)責(zé)任制度所保護(hù)的權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)，義務(wù)得以履行，從而有效預(yù)防違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)行為的發(fā)生，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定和有序發(fā)展保駕護(hù)航。

法律責(zé)任按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可作不同的分類，在法律實(shí)踐中，最基本的分類方法是根據(jù)法律責(zé)任的類型所作的分類，一般可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任。行政責(zé)任是我國(guó)目前會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式，《會(huì)計(jì)法》的不少規(guī)定涉及對(duì)會(huì)計(jì)行為的行政管理，屬于行政法律規(guī)范?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)違反這些行政法律規(guī)范的行為，規(guī)定了行政處罰和行政處分兩種法律責(zé)任。刑事責(zé)任是因違反刑事法律而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定的不利后果。行為人違反刑事法律的行為必須具備犯罪的構(gòu)成要件才承擔(dān)刑事責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》、《刑法》、《公司法》均設(shè)定了刑事責(zé)任。刑事責(zé)任作為最具威懾力的制裁形式，適合于嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法規(guī)的犯罪行為。會(huì)計(jì)責(zé)任中的民事責(zé)任在國(guó)外、特別是英美法系國(guó)家中是一個(gè)非常引人注目的現(xiàn)象。在我國(guó)則不突出，只在證券法、CPA法及法院有關(guān)司法解釋中有所涉及，而《會(huì)計(jì)法》則根本沒有設(shè)定。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的現(xiàn)狀分析

首先，從我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系來(lái)看，會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在以下幾方面問題：一是重行政責(zé)任輕民事責(zé)任。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律體系在會(huì)計(jì)的法律責(zé)任方面最注重的是追究行政責(zé)任，同時(shí)輔之以刑事責(zé)任制裁，從而形成了偏于行政責(zé)任，少刑事責(zé)任，基本不關(guān)注民事責(zé)任的會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)狀。二是法律責(zé)任銜接不好。《會(huì)計(jì)法》、《刑法》及《證券法》、稅法等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定方面存在不協(xié)調(diào)性，以致有法難依。如《會(huì)計(jì)法》從第42-46條列舉了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的具體違法行為，而且在上述每一條中都提到如果情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪，要依法追究其刑事責(zé)任。但我國(guó)《刑法》并沒有對(duì)上述所有行為單獨(dú)規(guī)定為犯罪、追究刑事責(zé)任。再如，《會(huì)計(jì)法》與《證券法》、稅法等規(guī)定的會(huì)計(jì)違法行為的罰款數(shù)額不一致，這必然導(dǎo)致執(zhí)法機(jī)關(guān)有法難依，也為違法單位逃避法律懲罰提供了操作空間。三是會(huì)計(jì)法律責(zé)任不夠明確?！稌?huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定比較籠統(tǒng)，在許多地方不夠明確，不具備可操作性，造成法律執(zhí)行上的困難。

其次，從會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的貫徹與執(zhí)行來(lái)看，也存在一些問題。一是不少單位負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)清肩負(fù)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，對(duì)于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任未予足夠重視，從而疏于對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)與管理。二是核算與監(jiān)督同為會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)，但會(huì)計(jì)人員往往只重視會(huì)計(jì)核算，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用。而且，由于會(huì)計(jì)人員的從屬地位，也決定了其很難堅(jiān)持依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)。三是許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，會(huì)計(jì)法律普及工作尚需進(jìn)一步推進(jìn)。四是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)違法行為往往得不到應(yīng)有懲處。

三、針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)狀的改進(jìn)措施

1、強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人不僅是單位的決策者，對(duì)單位的重大事項(xiàng)和全局負(fù)統(tǒng)領(lǐng)責(zé)任，而且也是本單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人首先必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性，以及自己在單位會(huì)計(jì)工作中應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和法律義務(wù)，從而擔(dān)負(fù)起對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，不斷提高單位會(huì)計(jì)管理水平。

2、加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》及其他財(cái)經(jīng)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念。作為一名會(huì)計(jì)人員，除具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)熟練掌握也是至關(guān)重要的?，F(xiàn)實(shí)中，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)工作的基本職責(zé)和規(guī)范，尤其是會(huì)計(jì)法律責(zé)任方面的知識(shí)都較欠缺，這在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因此，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)法律普及工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀念，促使其在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展會(huì)計(jì)工作，十分必要。

3、進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的不足，政府相關(guān)立法部門應(yīng)緊隨時(shí)代步伐，密切注意會(huì)計(jì)的發(fā)展，及時(shí)有效地制定、健全有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。一是建立完善的民事賠償責(zé)任制度。民事責(zé)任在會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系中的缺位使得難以對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為進(jìn)行有力的懲戒，因此應(yīng)加強(qiáng)民事責(zé)任立法，尤其是在《會(huì)計(jì)法》中應(yīng)補(bǔ)充民事法律責(zé)任制度，以加大違規(guī)者的違規(guī)成本和保障出資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的受害損失能得以彌補(bǔ)。二是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度體系缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，甚至法律法規(guī)內(nèi)容相互矛盾的狀況，立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行清理和修訂，彌補(bǔ)法律規(guī)定的漏洞，排除法律規(guī)范相互之間的矛盾，使《會(huì)計(jì)法》與其他法律中有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定得以協(xié)調(diào)、銜接和統(tǒng)一。

篇4

人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督與政府審計(jì)監(jiān)督是兩個(gè)不同層面的監(jiān)督主體。人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督是人大及其常委會(huì)實(shí)施法律監(jiān)督和工作監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是人大實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的重要手段，屬于最高層、具有強(qiáng)制力、權(quán)威性的監(jiān)督。它依據(jù)《憲法》和《監(jiān)督法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)，宏觀地對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為實(shí)施監(jiān)督，判定政府部門的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為是否合法。政府審計(jì)監(jiān)督是政府內(nèi)部的自我監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也是保證政府的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為健康運(yùn)行、合法的一種手段，它依照《憲法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)，微觀地對(duì)行政機(jī)關(guān)在行政管理中發(fā)生的財(cái)政、財(cái)務(wù)支出活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，判定財(cái)政、財(cái)務(wù)支出安排、處置是否違規(guī)。這兩種監(jiān)督，雖是不同層面，但它們之間有鮮明的共同點(diǎn)，也有著緊密的相連關(guān)系。即：二者都是以國(guó)家權(quán)力為依托，以憲法和有關(guān)法律法規(guī)為強(qiáng)制力，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行為目的，履行各自所承擔(dān)的監(jiān)督職能。一個(gè)是從宏觀上監(jiān)督，一個(gè)是從微觀上監(jiān)督，兩者結(jié)合起來(lái)，必然會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力。

二、兩種監(jiān)督結(jié)合的理論性和實(shí)踐性

從理論上講，實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督的結(jié)合，具有一定的理論基礎(chǔ)。首先，是兩種監(jiān)督互補(bǔ)的迫切需要。在法律依據(jù)和各自職能上，兩種監(jiān)督各具特點(diǎn)；在監(jiān)督層次、監(jiān)督程序和監(jiān)督方式上存在差異，監(jiān)督手段各有所長(zhǎng)。從現(xiàn)實(shí)情況上看，人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督仍存在監(jiān)督不力的問題，其中的重要原因是缺乏有力的監(jiān)督手段；而審計(jì)監(jiān)督往往受行政干預(yù)，監(jiān)督的客觀性和公正性難以完全體現(xiàn)。因此，人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督需要審計(jì)監(jiān)督的配合，審計(jì)監(jiān)督也離不開人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督的支持，二者是相互促進(jìn)、相互作用的。第二，是適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義民主政治的需要。十七大報(bào)告指出：人民民主是社會(huì)主義的生命。完善制約和監(jiān)督機(jī)制，是發(fā)展社會(huì)主義民主政治的重要內(nèi)容。預(yù)算審查監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)民主監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物監(jiān)管、保證權(quán)力正確運(yùn)行的重要形式。二者有效結(jié)合，必然會(huì)增強(qiáng)監(jiān)督合力。

實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督的結(jié)合，具有較強(qiáng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。首先，黨的以來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了法律的制定和完善。尤其是十六大以來(lái)，把發(fā)展社會(huì)主義民主政治、建設(shè)社會(huì)主義政治文明作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，不斷加快民主政治建設(shè)進(jìn)程。民主政治建設(shè)進(jìn)程的加快，為兩種監(jiān)督的結(jié)合，奠定了重要基礎(chǔ)。其次，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為兩種監(jiān)督提供了現(xiàn)實(shí)可能。在現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源主要是靠市場(chǎng)配置和調(diào)節(jié)。政府審計(jì)監(jiān)督相應(yīng)地將工作重點(diǎn)放在公共財(cái)政和財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目上，防止公共財(cái)政的流向和開支出現(xiàn)異常，保護(hù)國(guó)家資金安全。人大作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，借助審計(jì)監(jiān)督手段，運(yùn)用法律監(jiān)督、工作監(jiān)督，依法推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。二者的結(jié)合從現(xiàn)實(shí)意義上說是可能的。其三，一些地方依照《憲法》、《監(jiān)督法》、《預(yù)算法》和《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，在實(shí)施二者有機(jī)結(jié)合上也做了嘗試，并且結(jié)累了一些經(jīng)驗(yàn)。各級(jí)人大及其常委會(huì)通過了聽取專項(xiàng)工作報(bào)告、執(zhí)法檢查、視察、調(diào)研等多種形式，密切了與審計(jì)部門的工作聯(lián)系，了解和把握了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況，強(qiáng)化了預(yù)算審查，監(jiān)督力度日益加大。各級(jí)審計(jì)部門受政府的委托，每年向本級(jí)人大常委會(huì)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，并就常委會(huì)組成人員提出的問題回答詢問。這就突出了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)于國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的作用。這種有益的嘗試、實(shí)踐，是審計(jì)監(jiān)督由行政型向立法型的轉(zhuǎn)變。兩種監(jiān)督模式的結(jié)合，形成了一定的合力，推動(dòng)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展。

三、實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督結(jié)合的有效途徑

1.審計(jì)監(jiān)督要自覺接受人大及其常委會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)部門要按照人大及其常委會(huì)的要求，在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的過程中遵循“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”的原則，正確行使審計(jì)職能，嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序和審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，全力保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。尤其要不折不扣完成人大及其常委會(huì)交辦的審計(jì)任務(wù)，反映情況要真實(shí)可靠，分析要透徹，為人大及其常委會(huì)實(shí)施法律監(jiān)督和工作監(jiān)督提供有效的依據(jù)。

2.人大與審計(jì)在知識(shí)和業(yè)務(wù)上實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)。一方面，要充分利用各自的人力資源和物質(zhì)條件，聯(lián)合開展活動(dòng)。每年人大財(cái)經(jīng)部門或機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)部門在研究工作計(jì)劃時(shí)，要互通情況，盡量做到工作內(nèi)容和時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。在某些具體工作上，可以相互聯(lián)合組成工作組，將人大的法律監(jiān)督、工作監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)監(jiān)督緊密結(jié)合起來(lái)，相互促進(jìn)、相互監(jiān)督。另一方面，要相互學(xué)習(xí)，共同提高。雙方可以聯(lián)合組織有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)講座、培訓(xùn)，進(jìn)一步提高法律水平和業(yè)務(wù)能力，更好地為監(jiān)督工作服務(wù)。

篇5

（一）重視上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

1. 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制

一個(gè)上市公司的治理理念是影響利益相關(guān)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的重要因素，監(jiān)督主體主要代表誰(shuí)的利益進(jìn)行監(jiān)督，在很大程度上與一個(gè)國(guó)家的上市公司治理理念有關(guān)，而一個(gè)國(guó)家的上市公司治理理念在其法律、制度中得到了強(qiáng)化，所以會(huì)對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響；最后就是要想構(gòu)建有效的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的關(guān)鍵是要使利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系清晰、分工明確，只有這樣才能使整個(gè)監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序的進(jìn)行。

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在約束，應(yīng)當(dāng)建立一支優(yōu)秀的隊(duì)伍，建立現(xiàn)代化上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)是法制經(jīng)濟(jì)，管理者必須在法制的框架下經(jīng)營(yíng)，應(yīng)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，而不是短期的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)上市公司的信譽(yù)，自覺維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。上市公司對(duì)的管理者應(yīng)具備知識(shí)多元化和創(chuàng)新意識(shí)，有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)能力和管理能力，高尚的文化素養(yǎng)和個(gè)人人格魅力，還應(yīng)具備較強(qiáng)的法制觀念和人才觀念，同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)和教育廣大員工懂法、學(xué)法、守法，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和其他人員提供良好的工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)上市公司的最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與此同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)功能、強(qiáng)化上市公司內(nèi)在約束機(jī)制，避免人為地造成謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用與我國(guó)所得稅政策之間的矛盾，要正確的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，揭示因其與其他會(huì)計(jì)原則沖突，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及變動(dòng)情況。

2.建立健全的財(cái)產(chǎn)清查制度

只有建立了健全的財(cái)產(chǎn)清查制度，各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，合法性和完整性才能得到保證，同時(shí)才能在各部門的經(jīng)辦人員中間形成一種互相牽制的機(jī)制。由于財(cái)產(chǎn)清查工作量大，涉及面廣，為保證財(cái)產(chǎn)清查工作順利、有效地進(jìn)行，企業(yè)必須要明確財(cái)產(chǎn)清查的期限、范圍、組織程序。建議上市公司領(lǐng)導(dǎo)充分重視財(cái)產(chǎn)清查的重要性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，不要因?yàn)榭紤]短期的經(jīng)濟(jì)支出而廢棄財(cái)產(chǎn)清查制度，要認(rèn)識(shí)到財(cái)產(chǎn)清查的有效進(jìn)行對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義，它為上市公司發(fā)現(xiàn)的問題、減少的損失是不容小覷的。

3.設(shè)立公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體，完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)內(nèi)容實(shí)施再監(jiān)督的其中一種有效的手段，在內(nèi)部審計(jì)制度建立的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是分別獨(dú)立的，同時(shí)要保證內(nèi)部審計(jì)人員是和被審的部門是獨(dú)立的，只有這樣，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容才能更好的實(shí)施再監(jiān)督，財(cái)經(jīng)的紀(jì)律才能嚴(yán)肅，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理才能得到改善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)才能得到良好的實(shí)現(xiàn)。

由于在上市公司中，不同的部門都有著他們自己的利益維護(hù)對(duì)象，比如財(cái)務(wù)部有著自己的利益目標(biāo)，它既受到公司管理層的左右，又要保證賬務(wù)的真實(shí)客觀，財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)又良莠不齊，又一定程度上受公司管理者的操控，做出的會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)論獨(dú)立性和公正性不足，難以服眾，顯然以財(cái)務(wù)部作為公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的唯一主體也是不適合的。

（二）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的監(jiān)督和規(guī)范

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)受托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。政府借助于社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，是有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要手段。

要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，就要加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。財(cái)政廳應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制進(jìn)行改革，營(yíng)造一種會(huì)計(jì)師事務(wù)所能嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則的職業(yè)環(huán)境。希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從長(zhǎng)遠(yuǎn)著想，不要只顧眼前利益，不要在法律面前鋌而走險(xiǎn)。相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，加重審計(jì)報(bào)告舞弊的處罰力度。

（三）政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的完善

隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的瞬息萬(wàn)變，會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的更新速度無(wú)法適應(yīng)變化迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致一些別有用心的上市公司利用法律上的空白公然做違法亂紀(jì)的行為卻不受懲處，嚴(yán)重影響政府監(jiān)督的威懾力。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性。會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)應(yīng)當(dāng)盡可能詳盡各種經(jīng)濟(jì)情況，以防不法分子有機(jī)可乘。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法檢查力度。要積極展開對(duì)《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律的宣傳力度，加深公眾的認(rèn)可度，要特別強(qiáng)調(diào)違反《會(huì)計(jì)法》等各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的懲處措施。并且一定要認(rèn)真展開執(zhí)法，加大懲處力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的威懾力，使上市公司遵紀(jì)守法、認(rèn)真維護(hù)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性加強(qiáng)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的瞬息萬(wàn)變，會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的更新速度無(wú)法適應(yīng)變化迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致一些別有用心的上市公司利用法律上的空白公然做違法亂紀(jì)的行為卻不受懲處，嚴(yán)重影響政府監(jiān)督的威懾力。應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性。會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)應(yīng)當(dāng)盡可能詳盡各種經(jīng)濟(jì)情況，以防不法分子有機(jī)可乘。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)法檢查力度。要積極展開對(duì)《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律的宣傳力度，加深公眾的認(rèn)可度，要特別強(qiáng)調(diào)違反《會(huì)計(jì)法》等各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的懲處措施。并且一定要認(rèn)真展開執(zhí)法，加大懲處力度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的威懾力，使上市公司遵紀(jì)守法、認(rèn)真維護(hù)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性加強(qiáng)。

（五）樹立對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的正確認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)監(jiān)督能不能走向良性循環(huán)，這不僅取決于會(huì)計(jì)人員敢不敢監(jiān)督，很大程度上還取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于“被監(jiān)督”的態(tài)度?，F(xiàn)代企業(yè)管理的體制下，怎么樣營(yíng)造一個(gè)“被監(jiān)督”的人能主動(dòng)的接受和歡迎會(huì)計(jì)監(jiān)督的氛圍，這才是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本問題所在。公司的領(lǐng)導(dǎo)階層和財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)帶頭樹立正確積極的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的最終目的不是給公司和員工挑毛病找麻煩，而是為了完善公司的管理體制，促進(jìn)公司更長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正目的是有利于每一位公司成員的。

（六）強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

篇6

1.法律法規(guī)尚不健全。從當(dāng)前情況看，我國(guó)在財(cái)會(huì)以及審計(jì)方面還沒有形成完整法律體系，當(dāng)前的相關(guān)法律法規(guī)存在很多的問題，有些財(cái)務(wù)制度甚至自相矛盾，對(duì)法律執(zhí)行造成了困難。另外，當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度不完善，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，不能夠適用于企業(yè)多變的環(huán)境及情況，這樣在新的事物和問題出現(xiàn)的時(shí)候就沒有良好的解決方法，客觀上影響會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

2.監(jiān)督體系的有效性不強(qiáng)。從當(dāng)前情況看，三位一體是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要表現(xiàn)，也就是說會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)審監(jiān)督和外部監(jiān)督三種形式。企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，為了自身利益，導(dǎo)致監(jiān)督效果不好，另外，內(nèi)審監(jiān)督存在問題，不能將其監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來(lái)，對(duì)于外部監(jiān)督來(lái)說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該站在客觀公正的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，確保其真實(shí)性和可靠性，但是在各種因素影響下，常常有不良行為發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及道德素質(zhì)也是影響企業(yè)信息披露的重要原因。業(yè)務(wù)素質(zhì)比較差，且不具備良好的職業(yè)道德，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，特別是施工企業(yè)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，生活環(huán)境的艱苦，再加上人員配備不足等因素，可能給不具備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員以可乘之機(jī)。從當(dāng)前情況看，很多會(huì)計(jì)人員沒有良好的專業(yè)知識(shí)以及知識(shí)結(jié)構(gòu)，無(wú)法對(duì)施工成本特點(diǎn)以及核算方式進(jìn)行系統(tǒng)掌握，同時(shí)也不能對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，總之，從客觀因素和主觀原因等方面看，都會(huì)使得會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。

二、有效解決措施

1.做好企業(yè)信息化工作。在21世紀(jì)的今天，信息化是社會(huì)發(fā)展的潮流和方向，能夠使企業(yè)更好進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和對(duì)企業(yè)進(jìn)行制度流程監(jiān)督。企業(yè)加強(qiáng)信息化工作，借助現(xiàn)代化的手段，能夠加強(qiáng)部門間的溝通及協(xié)調(diào)，及時(shí)、準(zhǔn)確地做到單據(jù)傳遞及信息共享，達(dá)到事半功倍的效果，做到企業(yè)信息的真實(shí)披露。

2.落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行情況。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，一定要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)法、稅法、審計(jì)法及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的宣貫及落實(shí)。會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)憑證編制以及賬簿等級(jí)還有報(bào)表編制等都作了明確規(guī)定，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升提供重要依據(jù)；稅法對(duì)稅收的征收管理及程序流程都做出了詳盡的規(guī)定；審計(jì)法要求我國(guó)的相關(guān)部門以及企、事業(yè)單位要逐步將內(nèi)審制度建立起來(lái)，監(jiān)督以及評(píng)價(jià)與服務(wù)等作用充分發(fā)揮出來(lái)，保證會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性以及可靠性。

3.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說，財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行決策工作的重要依據(jù)，同時(shí)也是確保決策正確性的重要條件，所以，企業(yè)的決策層應(yīng)該就財(cái)務(wù)信息披露高度重視，在對(duì)本企業(yè)業(yè)務(wù)深度調(diào)研的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)反映與業(yè)務(wù)需要掛鉤，提升應(yīng)變能力，對(duì)監(jiān)管手段進(jìn)行創(chuàng)新，更好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，利用各項(xiàng)措施確保信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德的相關(guān)教育工作。為了防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，要對(duì)全體員工做好專業(yè)知識(shí)的更新培訓(xùn)及職業(yè)道德方面宣貫工作，使得財(cái)務(wù)人員熟悉我國(guó)財(cái)政制度和規(guī)定以及財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，遵紀(jì)守法，不弄虛作假，具有良好職業(yè)道德以及敬業(yè)精神。還要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這樣會(huì)計(jì)人員就能及時(shí)對(duì)法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度進(jìn)行熟悉，對(duì)行業(yè)背景以及專業(yè)技能進(jìn)行掌握，減少技術(shù)失誤。另外，還要對(duì)會(huì)計(jì)法、稅法等財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行宣傳，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有良好的法治意識(shí)，不對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行干擾，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還要盡好責(zé)任，依據(jù)事實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表才能將企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)狀況反映出來(lái)，為企業(yè)的管理與決策工作而服務(wù)。

5.完善企業(yè)的內(nèi)控制度。對(duì)于企業(yè)來(lái)說，為了提高效益水平，就必須要確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有正確性以及可靠性，并使管理政策得到落實(shí)，完善內(nèi)部控制是保證的有效手段，企業(yè)中的管理人員一定要提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)控并完善，這樣事前審核以及事中復(fù)核與事后監(jiān)督等工作作用才能得到充分發(fā)揮。首先，要實(shí)行部門以及崗位責(zé)任制度；其次，在對(duì)材料和機(jī)具等進(jìn)行采購(gòu)的時(shí)候，必須要有規(guī)范的管理辦法；再次，對(duì)成本核算制度進(jìn)行建設(shè)；最后，將相關(guān)管理政策以及控制措施制定出來(lái)，及時(shí)、準(zhǔn)確對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行記錄，從而實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)性。

6.在企業(yè)中實(shí)行分子公司及項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員委派制。會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，也與會(huì)計(jì)人員工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，不能按照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)相關(guān)，因此，要實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，這樣會(huì)計(jì)人員就能進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，也能夠?qū)ο嚓P(guān)人員做好監(jiān)管工作，與此同時(shí)，還能夠提升隊(duì)伍素質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性。

7.做好外部監(jiān)督工作。從目前的情況看，在大多數(shù)企業(yè)中，外部監(jiān)督工作沒有得到有效落實(shí)，還需要進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)說，政府會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督工作具有主導(dǎo)性的作用。政府需要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)針對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況，比如，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性做好檢查以及監(jiān)督工作，從而使企業(yè)的外部監(jiān)督工作落到實(shí)處。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告，政府需要分階段對(duì)其進(jìn)行抽查，并對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員做好監(jiān)督和檢查工作，其內(nèi)容主要包括了人員任用狀況以及會(huì)計(jì)行為，只有這樣才能使企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息具有較高的可信度。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

一、指導(dǎo)思想

以中國(guó)特色社會(huì)主義理論為指導(dǎo)，按照依法治國(guó)、依法治省基本方略和全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要的總體要求，以提高審計(jì)人員依法審計(jì)意識(shí)和能力為核心，全面加強(qiáng)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為，確保提高審計(jì)工作質(zhì)量，不斷提高審計(jì)工作效率，為我省審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展提供強(qiáng)有力的法律保障。

二、總體目標(biāo)

以《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》為依據(jù)，制定和完善與國(guó)家法律和行政法規(guī)相配套、與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)、具有審計(jì)工作特色的審計(jì)地方法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件制度體系。

三、基本原則

堅(jiān)持法制統(tǒng)一的原則。嚴(yán)格按照法定的權(quán)限和程序建章立制，做好與審計(jì)法、相關(guān)法律法規(guī)及地方法規(guī)的銜接工作，防止和解決法規(guī)沖突問題，切實(shí)維護(hù)審計(jì)法制的統(tǒng)一。

堅(jiān)持突出重點(diǎn)、服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的原則。緊緊圍繞審計(jì)工作大局，把影響依法審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量最突出的問題、審計(jì)業(yè)務(wù)人員最需要解決而且能夠解決的問題，作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。

堅(jiān)持穩(wěn)定與創(chuàng)新相結(jié)合的原則。堅(jiān)持和不斷完善經(jīng)我省審計(jì)實(shí)踐證明比較成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和審計(jì)工作的發(fā)展變化，著力解決當(dāng)前審計(jì)工作中遇到的實(shí)際困難和問題。

堅(jiān)持立足實(shí)際與借鑒全國(guó)、外省經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的原則。立足審計(jì)面臨的環(huán)境和歷史條件，從實(shí)際出發(fā)，學(xué)習(xí)借鑒全國(guó)、外省的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善特色審計(jì)監(jiān)督制度。

四、主要任務(wù)

（一）配合有關(guān)部門認(rèn)真做好審計(jì)地方性法規(guī)的修訂和制定工作。

配合省人大、省政府法制辦做好《審計(jì)條例》制定工作。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解掌握情況，并就重點(diǎn)問題作出說明，充分反映我省審計(jì)實(shí)踐中遇到的新情況、新問題和廣大審計(jì)人員的意見，推動(dòng)《審計(jì)條例》列入省人大年地方性法規(guī)正式計(jì)劃，力爭(zhēng)在年內(nèi)順利出臺(tái)。

配合省人大、省政府法制辦將我省年月日出臺(tái)的省政府規(guī)章《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》上升為地方性法規(guī)，制定《內(nèi)部審計(jì)條例》，推動(dòng)《內(nèi)部審計(jì)條例》列入省人大-年地方性法規(guī)立法規(guī)劃項(xiàng)目，并于年出臺(tái)。

根據(jù)國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》，結(jié)合實(shí)際，配合修訂省人大常委會(huì)年月日通過的地方性法規(guī)《國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》和省委、省政府年月日通過的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。

做好立法協(xié)調(diào)工作。密切關(guān)注國(guó)家、省有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的制定，做好審計(jì)法律法規(guī)與有關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)和銜接工作，對(duì)征求我廳意見的法律法規(guī)草案，及時(shí)反饋意見，為全省審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。

（二）配合有關(guān)部門制定和完善相關(guān)審計(jì)規(guī)章。

配合省政府法制辦修訂《地方預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督試行辦法》。根據(jù)審計(jì)法及修訂后的《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，立足于我省財(cái)政體制改革和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作發(fā)展，及時(shí)補(bǔ)充和完善《地方預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督試行辦法》。

配合省政府法制辦年度立法計(jì)劃制定或修改相關(guān)審計(jì)政府規(guī)章。

定期開展法規(guī)清理工作。根據(jù)審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)，配合有關(guān)部門對(duì)政府審計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行清理，并公布清理結(jié)果。

（三）完善審計(jì)業(yè)務(wù)工作制度。

根據(jù)省政府法制辦修改的《行政執(zhí)法責(zé)任制》、《評(píng)議考核制》、《責(zé)任追究制》三項(xiàng)制度，做好我廳三項(xiàng)制度的修改。

制定《審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況督查辦法》、《審計(jì)案件線索移送辦法》和《法規(guī)庫(kù)管理辦法》等廳內(nèi)制度。

根據(jù)審計(jì)署出臺(tái)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)指南，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，按照需要制定或修訂全省和審計(jì)廳相關(guān)業(yè)務(wù)制度。有計(jì)劃、有重點(diǎn)地編寫審計(jì)操作指南，及時(shí)收集、總結(jié)審計(jì)執(zhí)法中需要規(guī)范的問題。

五、保障措施

（一）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。

省審計(jì)廳成立審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)導(dǎo)小組），切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（設(shè)在法制處），負(fù)責(zé)組織完成地方性審計(jì)法規(guī)、政府規(guī)章草案和其他規(guī)范、業(yè)務(wù)制度的草擬、論證、修改等工作，持續(xù)跟蹤評(píng)估審計(jì)法律規(guī)范的實(shí)施情況，及時(shí)提出更新、補(bǔ)充、完善的建議。

（二）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮全省審計(jì)系統(tǒng)整體合力。

根據(jù)需要在全省審計(jì)機(jī)關(guān)抽調(diào)具有深厚理論功底、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并具有國(guó)際視野的中青年業(yè)務(wù)骨干，成立專門工作組開展我省審計(jì)法律規(guī)范的制定和完善工作；廣泛征求意見，充分調(diào)動(dòng)全省審計(jì)系統(tǒng)的智慧和力量，使我省審計(jì)法律規(guī)范更加符合實(shí)際，具有針對(duì)性和可操作性。

（三）加大與外部的溝通協(xié)調(diào)力度，為我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)創(chuàng)造有利條件和良好外部環(huán)境。

加強(qiáng)與省人大常委會(huì)法工委、財(cái)經(jīng)委、省政府法制辦等法制工作部門的溝通，配合做好工作，推動(dòng)有關(guān)法規(guī)盡早出臺(tái)；在地方審計(jì)立法、法規(guī)規(guī)章清理、立法協(xié)調(diào)等工作中加強(qiáng)與有關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)，確保我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)順利進(jìn)行；充分借助科研機(jī)構(gòu)、院校和有關(guān)專家學(xué)者的力量，促進(jìn)我省審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)不斷加強(qiáng)和完善。

（四）深入開展審計(jì)普法宣傳教育，全面提高審計(jì)人員法律意識(shí)和依法審計(jì)能力。

大力推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部普法教育制度化、規(guī)范化，繼續(xù)堅(jiān)持和完善黨組理論學(xué)習(xí)中心組集體學(xué)法制度、領(lǐng)導(dǎo)干部法律講座制度，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的法律意識(shí)。以審計(jì)法規(guī)與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合為切入點(diǎn)，努力加強(qiáng)審計(jì)人員法律知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員法律素質(zhì)和依法審計(jì)的能力。開展多種形式的審計(jì)普法宣傳，增進(jìn)全社會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造更為良好的社會(huì)環(huán)境。

篇8

關(guān)鍵詞：金融衍生工具 會(huì)計(jì)監(jiān)管 金融風(fēng)險(xiǎn)

一、金融衍生工具的內(nèi)涵

金融衍生工具，是指建立在基礎(chǔ)金融工具之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融工具的價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)的一種契約合同。常見的金融衍生工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換、期權(quán)合約或其他具有相似特征的其他金融工具。金融衍生工具具有以下特點(diǎn)：

（一）金融衍生工具價(jià)值受制性

金融衍生工具的價(jià)值受制于基礎(chǔ)金融工具，即金融衍生工具的價(jià)值隨基礎(chǔ)金融工具價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，因此金融衍生工具是基礎(chǔ)金融工具的附體，本身不能獨(dú)立存在。如股票期權(quán)的價(jià)值常隨股票價(jià)格的變化而變化，股票指數(shù)期貨的價(jià)值也隨股票指數(shù)的變化而變化。

（二）金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移性

金融衍生工具存在的主要優(yōu)勢(shì)在于它們可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者和風(fēng)險(xiǎn)中性者常利用金融衍生工具將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給風(fēng)險(xiǎn)偏好者，如果投資者能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化，就能得到高收益；否則就要承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)。

（三）金融衍生工具的運(yùn)作具有杠桿效應(yīng)

金融衍生工具的一個(gè)典型特征是通過投入少量的資金來(lái)控制較大數(shù)量的資金。金融衍生工具的杠桿效應(yīng)是指金融衍生工具的價(jià)格浮動(dòng)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于與之相關(guān)的基礎(chǔ)金融工具的價(jià)格浮動(dòng)。因此，金融衍生工具的交易在存在高回報(bào)的同時(shí)，也蘊(yùn)藏著高風(fēng)險(xiǎn)。

（四）金融衍生工具設(shè)計(jì)的靈活性

金融衍生工具可以通過基礎(chǔ)金融工具和一種或幾種金融衍生工具的各種組合，創(chuàng)造出不同特點(diǎn)的金融產(chǎn)品，以滿足不同投資者的需要。因此，金融衍生工具相對(duì)于傳統(tǒng)金融工具有更大的靈活性。但是，金融衍生工具設(shè)計(jì)和創(chuàng)新的靈活性卻導(dǎo)致目前的金融監(jiān)管滯后于金融創(chuàng)新。

二、金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

（一）法律法規(guī)建設(shè)不健全

首先，金融衍生工具法律法規(guī)建設(shè)滯后。同時(shí)法律管理規(guī)范制度的建設(shè)也滯后于金融事故的發(fā)生，常常在發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重時(shí)才頒布法律予以規(guī)范整頓。其次，法律法規(guī)的懲罰力度不夠。目前，部分企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行違法操縱行為屢禁不止，原因在于監(jiān)管部門執(zhí)法力度不夠。最后，法律法規(guī)的制定不能適應(yīng)企業(yè)的需求。如在金融期貨方面，國(guó)務(wù)院直到2010年1月才批準(zhǔn)推出股指期貨，其他品種的期貨直到現(xiàn)在也難見蹤影。

（二）金融衍生工具公允價(jià)值計(jì)量與信息披露規(guī)定不完善

首先，我國(guó)對(duì)金融衍生工具的計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量方法，但是實(shí)施過程中存在很多問題。如由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不高，許多資產(chǎn)和負(fù)債沒有形成活躍的交易市場(chǎng)，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大。其次，信息披露規(guī)定不完善。我國(guó)對(duì)金融衍生工具的信息披露的規(guī)定較為抽象，缺乏詳細(xì)的操作指南。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面披露金融衍生工具交易可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)定披露，沒要求披露操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管主體監(jiān)管乏力

首先，政府監(jiān)管主體責(zé)任不明確。目前，在利率和外匯由人民銀行和財(cái)政部進(jìn)行管制的情況下，由證監(jiān)會(huì)對(duì)金融期貨進(jìn)行集中統(tǒng)一監(jiān)管還存在一定的困難，監(jiān)管部門之間也缺乏有效的制衡機(jī)制。其次，部分企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，發(fā)揮不了實(shí)質(zhì)作用。最后，社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的監(jiān)管，還沒有對(duì)企業(yè)金融衍生工具的使用起到最后防線的監(jiān)管作用。

三、完善金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的策略

（一）完善金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)

首先，應(yīng)當(dāng)確保法律法規(guī)制定的前瞻性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。具體來(lái)說，我國(guó)法律法規(guī)制定部門應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于金融衍生工具的法律法規(guī)，制定適應(yīng)我國(guó)金融衍生工具發(fā)展的法律法規(guī)。其次，法律法規(guī)的制定應(yīng)加大懲罰力度。應(yīng)加大對(duì)企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行違規(guī)操縱行為的處罰力度，加強(qiáng)對(duì)投資者的保護(hù)。最后，法律法規(guī)的制定應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的需求。法律法規(guī)制定部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和企業(yè)的實(shí)際需求，將風(fēng)險(xiǎn)較大的場(chǎng)外金融衍生工具通過法律引導(dǎo)進(jìn)入場(chǎng)內(nèi)交易，同時(shí)嚴(yán)格把關(guān)場(chǎng)外衍生工具的交易，加大對(duì)企業(yè)利用金融衍生工具的審批力度。

（二）完善金融衍生工具公允價(jià)值計(jì)量和信息披露

首先，企業(yè)應(yīng)制定公允價(jià)值具體準(zhǔn)則或與之相配套的應(yīng)用指南，規(guī)范公允價(jià)值的使用，降低公允價(jià)值估值的難度。如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)公允價(jià)值的活躍市場(chǎng)進(jìn)行了定義，沒有對(duì)非活躍市場(chǎng)進(jìn)行定義。因此需要專業(yè)人士根據(jù)市場(chǎng)的變化對(duì)活躍市場(chǎng)與非活躍市場(chǎng)進(jìn)行主觀判斷。其次，完善金融衍生工具的信息披露。為了在報(bào)表中能真實(shí)反映與金融衍生工具有關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值估值技術(shù)的信息披露，對(duì)金融衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)損益的披露和對(duì)金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，從而降低信息不對(duì)稱問題。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的監(jiān)管力度

首先，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的權(quán)力約束。具體來(lái)說，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門對(duì)從事金融衍生工具業(yè)務(wù)的企業(yè)行使的權(quán)力不能高于被監(jiān)管者的權(quán)利，同時(shí)監(jiān)管權(quán)力應(yīng)受到法律的約束，監(jiān)管責(zé)任應(yīng)落到實(shí)處。其次，完善金融衍生工具企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。企業(yè)應(yīng)制定金融衍生工具的會(huì)計(jì)監(jiān)管戰(zhàn)略，同時(shí)，建立企業(yè)金融衍生工具監(jiān)管業(yè)務(wù)流程和完善企業(yè)金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的技術(shù)手段，完善企業(yè)金融衍生工具的內(nèi)部控制機(jī)制，保證對(duì)金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息能準(zhǔn)確得到預(yù)測(cè)。最后，在增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度方面，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)力度，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所客觀、公正的對(duì)采用金融衍生工具的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張燦.我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)研究綜述，河北金融，2011年第5期

篇9

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)管理 信息披露

1.上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的現(xiàn)狀

上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露是指上市公司按照國(guó)家的法律法規(guī)的要求，將公司的運(yùn)營(yíng)情況和其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料向證監(jiān)管部門報(bào)告，并且向社會(huì)公布的一種經(jīng)營(yíng)行為。上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露是上市公司在經(jīng)營(yíng)管理過程中，向社會(huì)公布即時(shí)的、全面的、有價(jià)值的會(huì)計(jì)管理信息，它可以作為投資者分析市場(chǎng)的重要依據(jù)，是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要保障。雖然上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的行為很重要，但是由于種種原因，目前在很多方面還有待完善。加之，我國(guó)證券行業(yè)起步較晚，盡管經(jīng)過改革開放的洗禮后，在會(huì)計(jì)管理信息披露方面取得了也取得了一定的成績(jī)，但是也存在不少問題。

2.上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露取得的成績(jī)

我國(guó)的證行業(yè)的法律法規(guī)起步較晚，經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息管理披露的相關(guān)規(guī)范已經(jīng)建立并逐步趨于完善。目前，我國(guó)建立以《證法》等為主體的上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則的法律法規(guī)基本框架。同時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的監(jiān)管系統(tǒng)也在不斷地完善。1992年11月，國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)為了適應(yīng)證市場(chǎng)的管理而成立，同期還成立了中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)，兩個(gè)機(jī)構(gòu)都從管理的角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露進(jìn)行嚴(yán)格的管理。加上如雨后春筍般出現(xiàn)的證券交易所也積極地參與對(duì)上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露的管理。隨著我國(guó)證券行業(yè)的茁壯成長(zhǎng)，相應(yīng)的證從業(yè)者的投資分析、心理素質(zhì)等能力也在不斷提高。以上都是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露取得的可喜的成績(jī)。

3.上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露存在的問題

3.1信息披露不夠完整?；谖覈?guó)的證行業(yè)起步較晚，上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露制度難免會(huì)有不完善的地方，導(dǎo)致個(gè)別上市公司對(duì)應(yīng)該向社會(huì)公眾披露的信息不夠完整，透露一些無(wú)關(guān)緊要的信息，而夸大對(duì)自己有利的信息，避開對(duì)自己不利的信息，誤導(dǎo)證行業(yè)的從業(yè)者，使他們作出錯(cuò)誤的判斷。更有甚者，違反了國(guó)家的相關(guān)的法律法規(guī)，根本不向公眾披露他們的信息。以上的種種現(xiàn)象都導(dǎo)致了上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露得不夠完整。

3.2信息披露不及時(shí)。時(shí)效性是信息價(jià)值的關(guān)鍵所在。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)管理信息的及時(shí)性關(guān)系到每個(gè)投資者的利益，如果你公布的會(huì)計(jì)管理信息不及時(shí)，對(duì)投資者來(lái)說，你公布的信息毫無(wú)價(jià)值。

3.3披露虛假信息。上市公司會(huì)計(jì)管理信息的精華是信息的真實(shí)性。我國(guó)的證行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)都對(duì)信息的真實(shí)性作出了規(guī)定，但是一些上市公司為了提高業(yè)績(jī)，鋌而走險(xiǎn)，不顧廣大投資者的合法利益，向證公司和投資者公布虛假會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則，破壞了證市場(chǎng)的正常秩序。

4.上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露存在問題的原因分析

首先是人性的貪婪即利益的驅(qū)使，上市公司會(huì)計(jì)管理信息是具有公共性的特征的，換句話說，一個(gè)會(huì)計(jì)管理信息需求者對(duì)它的使用并不影響其他需求者對(duì)它的使用。上市公司會(huì)計(jì)管理信息不僅對(duì)投資者，其他上市公司產(chǎn)生重要的影響，更關(guān)系到上市公司自己的切身利益。正是由于它的重要性加上利益的驅(qū)使，上市公司總是公布對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)管理信息，這些信息在數(shù)量上和質(zhì)量上都不能滿足投資者對(duì)該信息的需求。其次是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露制度不夠完善，目前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)都是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)建立起來(lái)的，有一定的盲目性，并不適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情。改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，隨之而來(lái)是證行業(yè)的快速發(fā)展，制度的不完善逐漸凸顯出來(lái)，個(gè)別上市公司利用相關(guān)法律法規(guī)的漏洞，謀求自己的利益，嚴(yán)重破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。最后是證監(jiān)管部門監(jiān)管不足，目前，我國(guó)證市場(chǎng)迅速壯大，與之形成鮮明對(duì)比的是證監(jiān)管力量的薄弱，權(quán)威性不夠。證市場(chǎng)是個(gè)十分復(fù)雜的行業(yè)，涉及到多方的利益，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)利用行政管理的手段影響證市場(chǎng)，破壞證市場(chǎng)的正常運(yùn)行，從而達(dá)到為自己謀利益的目的。

5.上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露存在問題的解決途徑

5.1加快改革，提高從業(yè)者的認(rèn)識(shí)，按證市場(chǎng)的規(guī)律辦事。證市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中形式較高的形態(tài)，上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高形式的企業(yè)形式，所以一定要從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā)，尋求適應(yīng)證市場(chǎng)發(fā)展的路子，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，提高從業(yè)者認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變從業(yè)者的觀念，清除舊經(jīng)濟(jì)體制遺留下來(lái)的壞影響。

5.2完善會(huì)計(jì)管理信息披露的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)管理信息披露的要求不斷從嚴(yán)。雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了很多相關(guān)的法律法規(guī)，但是并沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，不利于證部門的全面執(zhí)行。為此應(yīng)該對(duì)這些法律法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)一、完善、細(xì)化、增加操作性，只有全面完善關(guān)于會(huì)計(jì)管理信息披露的法律法規(guī)，才能真正達(dá)到有法可依的理想情況。

6.總結(jié)

上市公司會(huì)計(jì)管理信息披露存在的問題并不是一朝一夕能夠解決的，要想一蹴而就全面解決更是不可能的。只有認(rèn)真剖析其成因，從根本出發(fā)，抓住事情的根本矛盾和矛盾的主要方面，以各個(gè)方面的改革創(chuàng)新為基本點(diǎn)，才能逐步的解決存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁際剛、黎宇寧.特定制度安排上市公司會(huì)計(jì)行為研究[J].會(huì)計(jì)研究.1999年第04期

[2]吳廣垠.國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部治理會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].現(xiàn)在商業(yè).2008年第02期

[3]岳琴.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2008年第05期

篇10

當(dāng)前社會(huì)各行業(yè)中危險(xiǎn)行業(yè)比例不斷增加，而這些行業(yè)又在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少，易受侵害的第三人的利益亟待保護(hù)。和其他國(guó)家相比，強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)還是一個(gè)新興的領(lǐng)域，無(wú)論是從理論上,還是從實(shí)務(wù)上都還有很多問題處于研究階段，相關(guān)立法和制度建構(gòu)起步較晚。文將通過對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)制度的研究，以期探求強(qiáng)制保險(xiǎn)制度的立法目的，并將目前經(jīng)驗(yàn)推廣到其他強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】 強(qiáng)制 責(zé)任保險(xiǎn) 政府干預(yù)

一、 強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)概述

在對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)法律制度進(jìn)行研究前，我們必須明確強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的法律內(nèi)涵，以及是對(duì)誰(shuí)強(qiáng)制、如何強(qiáng)制；強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的特點(diǎn)和與一般保險(xiǎn)的區(qū)別；強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的基本種類等問題。

通觀我國(guó)相關(guān)立法和論文專著，我國(guó)學(xué)術(shù)界尚未對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)達(dá)成統(tǒng)一的定義。首先可以明確的是，我國(guó)《保險(xiǎn)法》第49條第2款對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的上位概念作出了規(guī)定，強(qiáng)制保險(xiǎn)則又稱為法定保險(xiǎn)，是由法律規(guī)定的股和條件的當(dāng)事人必須參加的保險(xiǎn)，其最主要特征是強(qiáng)制性。其次，在一些具體險(xiǎn)種上規(guī)定了強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)。我國(guó)《機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》第3條規(guī)定了交強(qiáng)險(xiǎn)，在被保險(xiǎn)機(jī)動(dòng)車發(fā)生道路交通事故造成受害人（不包括本車人員和被保險(xiǎn)人）的人身傷亡和財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，保險(xiǎn)公司在責(zé)任限額內(nèi)對(duì)受害人予以賠償。[1]

由此可以歸納出強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的定義：強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)是指法律法規(guī)規(guī)定的，在某些特殊的群體或行業(yè)對(duì)其可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,不管當(dāng)事人愿意與否,都必須參加的責(zé)任保險(xiǎn)。在我國(guó)，強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)主要有機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)、環(huán)境責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)、雇主責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)和旅游業(yè)

二、國(guó)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)制度的立法現(xiàn)狀

雖然我國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)起步較晚，但國(guó)家隊(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展還是較為重視。尤其是在近十幾年，除《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》之外，1995年國(guó)務(wù)院辦公廳（1995）11號(hào)文件，公安部《公共娛樂長(zhǎng)多消防安全管理規(guī)定》中都已明確規(guī)定，“重要企業(yè)、易燃易爆危險(xiǎn)品場(chǎng)所和大型商場(chǎng)、游樂園、賓館、飯店、影劇院、歌舞廳、娛樂休閑等公共場(chǎng)所都必須參加火災(zāi)和公眾責(zé)任保險(xiǎn)”。 但是，由于中國(guó)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，社會(huì)不重視保險(xiǎn)，以致中國(guó)的強(qiáng)制保險(xiǎn)在立法、覆蓋范圍、險(xiǎn)種開發(fā)、監(jiān)管制度等方面相對(duì)較為落后。依據(jù)中國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)定，只有法律、行政法規(guī)有權(quán)規(guī)定強(qiáng)制保險(xiǎn)。

（二）我國(guó)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的立法缺陷

法律是責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)意存在的基礎(chǔ)，如果沒有法律規(guī)定和約束，責(zé)任保險(xiǎn)所承保的法律責(zé)任就無(wú)從談起。從法律環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展滯后的重要原因在與國(guó)家保護(hù)民事責(zé)任受害方合法權(quán)益的法律制度還不夠完善，特別是對(duì)民事賠償責(zé)任的法律界定也有待進(jìn)一步完善。

1、立法數(shù)量少，規(guī)則不夠細(xì)化

我國(guó)的強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)在社會(huì)生活的很多領(lǐng)域還沒有相應(yīng)的法律法規(guī)，造成實(shí)際生活中許多損害責(zé)任認(rèn)定不清，責(zé)任保險(xiǎn)的開展尚不具備必要的法制條件。責(zé)任保險(xiǎn)保障的是被保險(xiǎn)人由于自身的疏忽、過失行為而導(dǎo)致他人人身傷亡或財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)法律應(yīng)成安的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。而在我國(guó)，截至目前為止有關(guān)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的法律法規(guī)相當(dāng)有限，已有法律法規(guī)涉及的責(zé)任保險(xiǎn)覆蓋面窄，從投保到監(jiān)管都缺乏可操作的條款[2]。因此對(duì)企業(yè)和公民來(lái)說，當(dāng)法律么有明確界定什么樣的情況下應(yīng)該承擔(dān)多大責(zé)任時(shí)，當(dāng)然不會(huì)向保險(xiǎn)公司需求尋求責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，也不可能產(chǎn)生對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的需求。[3]盡管我國(guó)《保險(xiǎn)法》第五十、五十一、九十二條從法律層面上給責(zé)任保險(xiǎn)提供了法律框架，但是其他的法律中，對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的界定仍不夠清晰、充分，內(nèi)容也多為籠統(tǒng)性規(guī)定，，未對(duì)具體操作進(jìn)行進(jìn)一步闡述。[4]

2、立法覆蓋面窄，危害大、涉及面廣的領(lǐng)域未納入強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)范圍

如雇主責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)僅適用于井下作業(yè)的煤礦工人，而未將同樣屬于高危行業(yè)的勞動(dòng)者考慮在內(nèi)，這明顯是不合理的；同時(shí)，涉及各行業(yè)的相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)也還很不完善，雖然有些行業(yè)通過立法部門本部了航路也的法律法規(guī)，但其處罰力度和執(zhí)法水平相當(dāng)?shù)叵?；一些傷亡重大、易損害巨大公共利益的事故如公共場(chǎng)所的火災(zāi)事故也危納入強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)范疇；在國(guó)外受到普遍強(qiáng)烈重視的醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)未在我國(guó)得到有效開展和普及，“看病難”已成為關(guān)系我國(guó)民生的重大問題，建立醫(yī)療責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)有利于緩解醫(yī)療糾紛、解決看病難問題，有助于社會(huì)和諧，應(yīng)得到足夠重視。[5]

3、上下位立法存在沖突

我國(guó)《保險(xiǎn)法》第11條第2款規(guī)定：“除法律行政法規(guī)規(guī)定必須保險(xiǎn)的以外，保險(xiǎn)公司和其他單位不得強(qiáng)制他人訂立保險(xiǎn)合同”。這一規(guī)定限制了強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的立法主體即只能是法律和行政法規(guī)才可以制定強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的有關(guān)法律。但存在著地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)出臺(tái)相應(yīng)的地方法規(guī)或振幅規(guī)章 指定強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)種類的情況，雖然對(duì)強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的推廣和實(shí)施具有積極作用，但因違反上位法《保險(xiǎn)法》第11條的規(guī)定而無(wú)效?！侗ｋU(xiǎn)法》第11條的規(guī)定使大部分關(guān)于強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的規(guī)則失去法律依據(jù)，限制了它的發(fā)展，擾亂了它的立法。

二、強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)法律制度之完善

（一）放寬立法限制

保險(xiǎn)法第11條第2款規(guī)定，除法律、行政法規(guī)規(guī)定必須保險(xiǎn)的以外，保險(xiǎn)公司和其他單位不得強(qiáng)制他人訂立保險(xiǎn)合同。這一規(guī)定明確了只有法律、行政法規(guī)有權(quán)確定強(qiáng)制保險(xiǎn)。該規(guī)定出臺(tái)的背景是，當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度不高，全國(guó)保險(xiǎn)業(yè)只有3家公司，沒有形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局，保險(xiǎn)公司不注重市場(chǎng)營(yíng)銷和提高服務(wù)質(zhì)量，而是通過公關(guān)和利益分配，由政府部門和地方政府發(fā)文以行政手段推銷商業(yè)保險(xiǎn)，以至于有些地方將保險(xiǎn)列為變相亂攤派、亂收費(fèi)的一種，予以清理。正是針對(duì)這種現(xiàn)象，保險(xiǎn)法嚴(yán)格限制了強(qiáng)制保險(xiǎn)的權(quán)限，這對(duì)抑制利用行政手段推銷商業(yè)保險(xiǎn)起到了十分重要的作用。

但是，隨著中國(guó)改革開放的不斷深化，保險(xiǎn)業(yè)發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)有中外資保險(xiǎn)公司約100家，保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別是隨著保險(xiǎn)在處理突發(fā)事件、穩(wěn)定社會(huì)和促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì)作用越來(lái)越突出，僅法律、行政法規(guī)有權(quán)確定強(qiáng)制保險(xiǎn)顯得過于嚴(yán)格，而且在具體的運(yùn)作中已經(jīng)被突破。鑒于中國(guó)目前各地和各行業(yè)發(fā)展不平衡的實(shí)際情況，可以考慮把確定強(qiáng)制保險(xiǎn)權(quán)授予保險(xiǎn)監(jiān)管部門和地方政府或政府部門聯(lián)合規(guī)章。[6]

（二）理順監(jiān)管體制

由于一些法規(guī)沒有得到及時(shí)修改，社會(huì)對(duì)有的強(qiáng)制保險(xiǎn)存在一定的疑慮，有的甚至引起行政訴訟。如目前仍在執(zhí)行的鐵路旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)，火車票中含有 2%的強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)是1951年4月24日政務(wù)院財(cái)經(jīng)委的《鐵路旅客意外傷害強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》，保險(xiǎn)金額為2萬(wàn)元。依據(jù)保險(xiǎn)法規(guī)定，只有行政法規(guī)有權(quán)確定強(qiáng)制保險(xiǎn)，強(qiáng)制保險(xiǎn)的條款和費(fèi)率由保險(xiǎn)監(jiān)管部門審批。據(jù)鐵道部介紹，由于人身?yè)p害賠償標(biāo)準(zhǔn)的提高，2萬(wàn)元的保險(xiǎn)金額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到受害人的賠償要求，這一強(qiáng)制保險(xiǎn)的條款、費(fèi)率、保險(xiǎn)金額等應(yīng)盡快作全面修改。此外，有的地方法規(guī)和政府規(guī)章越權(quán)規(guī)定了強(qiáng)制保險(xiǎn)，有的是在辦事程序中通過必須出具保險(xiǎn)憑證，形成了事實(shí)上的強(qiáng)制保險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)研究分析，及時(shí)清理和修改。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管

加強(qiáng)對(duì)強(qiáng)制保險(xiǎn)條款和費(fèi)率的審批。中國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)定，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審批強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)遵循保護(hù)社會(huì)公眾利益和防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)原則。因此，在審批強(qiáng)制保險(xiǎn)條款和費(fèi)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注重條款的公正性，非盈利性，保護(hù)被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益。因?yàn)樵趶?qiáng)制保險(xiǎn)中，投保人和被保險(xiǎn)人處于被動(dòng)地位，對(duì)條款的公正、費(fèi)率的高低等均無(wú)選擇權(quán)和談判權(quán)，特別是強(qiáng)制保險(xiǎn)中的被保險(xiǎn)人往往是不特定的第三人，在保險(xiǎn)事故發(fā)生前，沒有特定的利益主體關(guān)心被保險(xiǎn)人的權(quán)益。20__年3月國(guó)務(wù)院的《機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》規(guī)定，保監(jiān)會(huì)按照總體不盈利、不虧本的原則審批保險(xiǎn)費(fèi)率。

這一規(guī)定為以后審批強(qiáng)制保險(xiǎn)費(fèi)率樹立了典范。推動(dòng)強(qiáng)制保險(xiǎn)的目的，是利用保險(xiǎn)的市場(chǎng)手段幫助政府處理事故和突發(fā)事件，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，從而服務(wù)構(gòu)建和諧社會(huì)，而并非幫助保險(xiǎn)公司擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍或盈利。因此，在審批費(fèi)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除盈利因素和部分展業(yè)成本，要特別注意程序公開，原則上開聽證會(huì)，聘請(qǐng)有關(guān)專家參加，將精算數(shù)據(jù)公開，支持媒體報(bào)道，來(lái)年再對(duì)強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核查，用程序的公正保證實(shí)體的公正.

參考文獻(xiàn)：

1. 鄒海林著：《責(zé)任保險(xiǎn)論》，法律出版社1999年版。

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5、/view/38324.htm 強(qiáng)制保險(xiǎn)

[1] /view/38324.htm，2013年4月3日訪問。

[2] 郭鋒、胡曉珂：《強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)研究》，《法學(xué)》20__年第5期。

[3] 郭頌平主編：《責(zé)任保險(xiǎn)》，南開大學(xué)出版社20__年版，第18頁(yè)。