稅務籌劃的起源范文

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【關鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務 籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

一、企業(yè)所得說稅收籌劃應遵循的原則

（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應盡的義務，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。

（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務等各個過程，它是企業(yè)財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。

（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。

（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結構。企業(yè)對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節(jié)收益，從而減少企業(yè)應納所得稅稅額。

（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財務制度規(guī)定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產(chǎn)生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權衡后才可做出選擇。

（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業(yè)發(fā)展和技術進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務適當?shù)募衅饋恚@樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10%從企業(yè)當年應納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。

（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參考文獻：

[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .

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稅收籌劃起源于20世紀30、40年代英美兩個國家稅務判例。1935年，英國議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權根據(jù)法律安排自己的事務，以便減少納稅支出。”1947年，美國法官漢德指出：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻，以道德名義要求稅收，純粹是奢談。”20世紀90年代，稅務籌劃的概念逐漸引入中國。

二、稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過程中一直沒有一個統(tǒng)一的解釋，以下是國內外主要學者的觀點：（1）國外學者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務專家雅薩斯威指出稅務籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務籌劃為納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國內學者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務轉嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認為現(xiàn)行的稅收籌劃應該將涉稅人風險考慮進去，指出納稅籌劃應包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。倪俊嘉從稅務機關和納稅人的角度考慮，認為稅收籌劃應包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對涉稅事項所做的事先安排，以達到節(jié)稅的目標。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態(tài)性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務機關的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結合國內外學者的研究和稅收籌劃的特點，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔，延期繳納稅款為主要目標的理財活動。

三、稅收籌劃的動因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務的不同選擇征收增值稅或營業(yè)稅，對于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國家對行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導向，例如：國家為了促進西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務系統(tǒng)的建立和信息共享的實現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉向稅收籌劃提供了動力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項目最多化，延長期最長化。（2）利用轉移定價進行納稅籌劃。轉移定價是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益關聯(lián)的經(jīng)濟實體之間，各方為了均攤利潤或轉移利潤在商品或非商品（如勞務或資金）的交易過程中，采用內部價格進行轉移，而不采用市場競爭價格進行交易。轉移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務、租賃和資金往來達到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅實行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃；稅率跳躍臨界點籌劃；優(yōu)惠臨界點籌劃。（5）利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基；利用費用扣除分散稅基。（6）利用稅負平衡點來進行稅務籌劃。稅負平衡法的步驟：設置衡量稅負平衡點的變量X，設置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負相等，解出變量X，依據(jù)實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購進額/銷售額=（銷售額-購進額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當征收率（小規(guī)模納稅人實行征收率）為3%時，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當X>17.

65%（23.08%），選擇申請小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻

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摘要:稅收會計、納稅會計與稅務會計是三個極易混淆的概念，三者的內涵不同。從會計論文廣義上，稅務會計包含稅收會計和納稅會計;從狹義上，稅務會計即指企業(yè)的納稅會計。在我國，稅務會計通常指其狹義含義，其內容包括增值稅會計、所得稅會計、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務。

 

關鍵詞:稅收會計;結說會計;稅務會計;稅收籌劃

 

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業(yè)納稅會計;有人認為稅務會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。

一、概念界定顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為:稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務機關)，稅務會計稱為“稅收會計”(即國家稅務會計);若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”(即企業(yè)稅務會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準繩，運川會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。

二、二、稅收會計與稅務會計的聯(lián)系兩者兒乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯(lián)系。

三、三、稅收會計與稅務會計的區(qū)別從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區(qū)別。

(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應稅行為后，就應依據(jù)稅法的規(guī)定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務機關;稅務會計的仁體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統(tǒng)內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人(納稅人管理當局和稅收征管機關)提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經(jīng)濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務會計的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。

(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據(jù)不同稅收會計與稅務會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計的核算依據(jù)是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執(zhí)行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計核算時再做調整。稅務會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)會計準則。平時稅務會計遵循國家統(tǒng)，會計制度、企業(yè)會計準則及其具體準則對計稅依據(jù)、應繳稅款等進行計算、核算。如果

--> 按企業(yè)會計準則確認、計鼠的計稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時，稅務會計需要按稅法的規(guī)定對其進行調整。可見，稅收會計的核算依據(jù)是總預算會計準則和稅法的具體規(guī)定;稅務會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計準則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會計記賬基礎不同稅收會計的主體是稅務部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權責發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務以權責發(fā)生制為記賬基礎。這實際上是將權責發(fā)生制‘，收付實現(xiàn)制相結合的一種改良記賬基礎。稅務會計的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟組織，在組織會計核算時通常以權責發(fā)生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發(fā)生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。

(七)(.七)會計核算范圍不同稅務會計的核算范圍包括企業(yè)所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。l厄稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出日貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收稅務部門又分為i’l家稅務局和地方稅務局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經(jīng)濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經(jīng)歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務會計體系歸屬于企業(yè)會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，進而影響企業(yè)的利益分配。正因為如此生產(chǎn)經(jīng)營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經(jīng)濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業(yè)財務會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應明確資本市場效率的不同內涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內在效率與外在效率。關鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場有效性問題日益成為學術界的研究重點，涌現(xiàn)出大量的實證文章，但多數(shù)學者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎進行實證，而缺乏對市場有效性內涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規(guī)律時得到了一個意外的結論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數(shù)字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當時關于股票定價的王流經(jīng)驗理論:技術分析和基礎分析提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構造一個更科學、更學術化的，也更規(guī)范的股票定價理論奠定了基礎。之后，許多西方經(jīng)濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學威海分校經(jīng)濟管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學在職研究生。瑪、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關股票市場效率的兩個關鍵問題:一是關于股票價格和信息之間的關系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現(xiàn)會不斷改變人們對股票價格的預期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預期的，因而股票價格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機波動，最后使得現(xiàn)在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關和適用的信息，從而成為證券內在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現(xiàn)在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業(yè)會計。日前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務會計的含義及其內容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論:稅務會計是指企業(yè)納稅會計，‘已歸屬于企業(yè)會計體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理淪和技術，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業(yè)會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

 

參考文獻:

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關鍵詞:納稅籌劃;內涵;應用;誤區(qū);企業(yè)

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)17-0086-02

納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”, 納稅籌劃具有以下三個明顯的特征:

一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內進行,違反法律規(guī)定,逃避稅收業(yè)務,屬逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系,稅收法律是處理征納關系的共同準繩,納稅義務人要依法繳稅,稅務機關也要依法征稅,這是毫無疑義的。但在現(xiàn)實中,企業(yè)在遵守法律的情況下,常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇,企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤,納稅籌劃便成為可能。

二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設計和安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,納稅義務通常具有滯后性,即企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納流轉稅;收益實現(xiàn)后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得之后,才交納財產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅額已經(jīng)確定,再去圖謀少繳稅,就不是納稅籌劃,而是偷逃稅收了。

三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負,低稅負意味著低稅收成本,意味著高資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為),納稅期限的推后,也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種,其結果都是稅收支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

從納稅籌劃的起源和定義可以看出,納稅籌劃不僅是企業(yè)價值最大化的重要途徑,也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式,更是企業(yè)領導決策的重要內容。這也正是納稅籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。

一、我國企業(yè)開展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實意義

(一)市場經(jīng)濟條件下,納稅籌劃是納稅人的必然選擇

市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌,其中納稅籌劃也應是企業(yè)籌劃的一個重要方面。其原因在于:(1)隨著我國改革開放的不斷深入、企業(yè)自的日益擴大,企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的過程中,自我意識和主體利益觀念日益強烈。經(jīng)營實體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重,亦成為現(xiàn)代財務管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開放的加深,大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權的沖突與協(xié)調,需要國家宏觀調控,而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的納稅籌劃意識和能力,在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權益、增強競爭力而進行納稅籌劃的需求。(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款,納稅人不但要承擔稅法制裁的風險,而且還將影響企業(yè)的聲譽,對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。企業(yè)不得不轉而用合法又合理的手段來追求其財務目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。所以,納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。

(二)現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間

納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的,但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講,只有一部完善而又全面的稅法細則并認真地加以實施,才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而,事實上,現(xiàn)代經(jīng)濟條件下,由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外,還擁有宏觀調控等效應,各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事,無不把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用,制定了不同類型的稅收政策,使得無論多么健全嚴密的稅制,稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案,這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。

(三)開展納稅籌劃是市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權益

市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)行為自主化、利益獨立化,權利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能,具有明顯的排他性和為己的特征,最大限度地維護自己的利益是十分正常的。對企業(yè)來說,在稅款繳納過程中,依法納稅是其應盡的義務,而通過合法途徑進行納稅籌劃以達到減輕稅負的目的,維護自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬?/p>

二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應用

雖然國家千方百計營造公平競爭的納稅環(huán)境,但由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟條件不同、發(fā)展不平衡,各地政府往往把稅收作為調節(jié)經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結構的手段。因此,稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關差別規(guī)定大量存在,從而在客觀上造成相同性質征稅對象的納稅人的稅負存在高低差異。因而,納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕,經(jīng)過運作,選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅,從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國內企業(yè)納稅籌劃的新思路。

(一)利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃

利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃的方法主要有以下幾種:

1.利用不同經(jīng)濟性質企業(yè)稅負的差異實施納稅籌劃

比如內、外資企業(yè)所得稅稅負差異,對計算機軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實行“先征后退”增值稅的規(guī)定等,這些以企業(yè)性質實行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機會。其典型的例子是,許多內資企業(yè)通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業(yè),然后將國外企業(yè)資金以外資的名義轉手投入自己在國內的企業(yè),通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業(yè)的資格,從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內外資企業(yè)所得稅的合二為一,這種思路將會被放棄。

2.利用行業(yè)稅負差異實施納稅籌劃

從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負存在一定差異,這主要體現(xiàn)在以下四個方面:(1)繳納營業(yè)稅的不同勞務行業(yè)稅率不同;(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務的企業(yè)繳納增值稅,而提供其他勞務的企業(yè)則繳納營業(yè)稅,稅負存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同,企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財務制度造成企業(yè)間稅基確定標準不一致,從而導致稅負不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異。由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別,利潤轉移、轉讓定價已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報繳稅。

3.利用地區(qū)稅負差異實施納稅籌劃

我國對設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內經(jīng)營的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率,對于在特定地區(qū)內注冊的企業(yè),只要投資方向和經(jīng)營項目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策,這樣,一些企業(yè)通過在特區(qū)虛設機構,利用“避稅地”方式來進行避稅。

4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進行納稅籌劃

由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,商業(yè)企業(yè)銷售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定,通過設立關聯(lián)銷售機構,利用轉讓定價盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入,從而達到少繳消費稅的目的。

(二)利用稅法缺陷實施納稅籌劃

即利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。因為任何具體的東西都不可能包羅萬象,很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如,個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目,但是這些項目不可能把所有形式都概括進去,而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚,所以納稅人就可利用不同項目、不同的稅率的規(guī)定,選擇對自己有利的納稅項目,降低實際稅負。

1.利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃

稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定,納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性,通過分析測算選擇低稅率的方式,就可達到避稅的目的。例如,現(xiàn)行稅法中規(guī)定,房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產(chǎn)稅,另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產(chǎn)稅,但因沒有明確規(guī)定相應的限定條件,再加上審批和管理制度中的漏洞,遂使納稅人通過選擇性方案實現(xiàn)納稅籌劃成為可能.

2.利用稅法條文的不嚴密進行納稅籌劃

許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質方面限定的定性不嚴,也產(chǎn)生了利用這些限定條件進行避稅的方法。例如,現(xiàn)行稅法規(guī)定對部分新辦企業(yè)實行減稅或免稅,但對“新辦企業(yè)”這一概念沒有明確規(guī)定其性質,致使許多企業(yè)通過開關的循環(huán)方法,達到長期享受減免稅的待遇。

3.利用稅法條文的不確定實施納稅籌劃

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財政真的有那么大的能耐嗎？那么，就讓我們一起去揭開她神秘的面紗吧。

彌補市場缺漏的財政

財政一詞最早起源于西歐。13～15世紀，拉丁文finis是指結算支付期限的意思。到16世紀末，法國政治家波丹將法語finances作為財政一詞使用，認為財政是“國家的神經(jīng)”，隨后逐步泛指國家及其他公共團體的理財。中國古代一般采用國用、國計、邦計、度支、理財?shù)仍~語。日本自1868年明治維新以后，從西歐各國引用finance一詞，吸收中國早已分開存在使用的“財”和“政”二字的含義，創(chuàng)造了財政一詞，并于1903年傳入中國，逐步取代以前的各種名稱，確立了財政的概念。

通俗來說，財政就是一個國家的經(jīng)濟收入和支出的總和，是政府集中一部分國民收入用于滿足公共需要的收支活動，以達到優(yōu)化資源配置、公平分配及經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的目標。

為什么我們需要財政？因為資源總是有限的，僅僅依靠市場來實現(xiàn)資源的有效配置總是不盡如人意，這時，財政就派上用場了。國家和政府可以利用財政來彌補或改善資源配置不好的情況，2008年底的經(jīng)濟危機后，我國立即出臺的40000億財政投資策略就是彌補市場失靈的最好例子。

說了這么多，財政到底從哪來又到哪去呢？這條公式可以直觀地讓你理解它的“來龍去脈”：

財政=稅收+國債=購買性支出+轉移支出

稅收，是財政收入最主要的部分，占整個財政收入的85%以上，它是通過政府強制征收的一種收入，稅務局就是征收部門，對此我們再熟悉不過。而國債，則是國家向人民發(fā)行的一種債券，通過這種方式，國家暫時獲得人民的資金，到期時再將資金返還給人民，通俗來說就是國家向人民借錢，國家是債務人，人民是債權人。購買性支出又稱消耗性支出，是指政府購買商品和勞務，包括購買進行日常所需要的或者進行政府投資所需要的各種物品和勞務的支出。它是政府的市場性再分配活動，對社會生產(chǎn)和就業(yè)的直接影響較大，執(zhí)行資源配置的能力較強。政府購買國外先進武器或投資修建一條鐵路等，都屬于此范疇。轉移性支出是指政府按照一定方式，將一部分財政資金無償?shù)亍畏矫娴剞D移給居民和其他受益者，主要由社會保障支出和財政補貼組成。它是政府的非市場性再分配活動，對收入分配的直接影響較大，執(zhí)行收入分配的職能較強。

走近財政學

顧名思義，財政學就是研究財政的學科。它屬于應用經(jīng)濟學科，主要研究政府部門在資金籌集和使用方面的理論、制度和管理方法，同時也研究企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收問題。

財政一般都是地方政府和國家層面的經(jīng)濟行為的特定稱謂，普通家庭的開支是絕對不能提升到“財政”高度來講的。所以“財政”從字面上就體現(xiàn)了一種霸氣，財政學的主干學科也多多少少帶有“國”字概念，例如國際經(jīng)濟學、財政學、國民經(jīng)濟管理、國家預算、稅收管理、國際稅收、國有資產(chǎn)管理等。

總的來看，財政學主要是利用稅收更好地配置各種資源、調節(jié)收入分配，對宏觀經(jīng)濟進行調控和監(jiān)督；從細處著手，財政學還關注重點稅金的收繳和征收以及各種稅的征稅范圍和稅率。比如一些過度消費會對人體健康不利，對生態(tài)環(huán)境、社會秩序造成危害的產(chǎn)品，諸如煙、酒、鞭炮、焰火以及多數(shù)人無財力享用的奢侈品和非生活必需品，諸如名貴首飾、珠寶、化妝品等都是高稅費的征繳對象。再者，前段時間引起大家普遍關心的“個稅起征點”問題，可以說就是財政學的學習內容。聽起來十分“龐大”的財政學，竟然不少知識都可以應用在我們實際生活當中，成為一種“微觀”學科，具有相當?shù)膶嵱眯浴?/p>

就業(yè)：外貿與稅務崗吸收量大

許多人認為既然財政學是研究國家的經(jīng)濟收支，那么其就業(yè)方向就會局限于公務員，加入稅務局、財政局等國家政府部門。其實不然，現(xiàn)在的各院校在財政學專業(yè)上的課程配置日益豐富，旨在根據(jù)市場需求培養(yǎng)綜合性經(jīng)濟人才，所以其就業(yè)方向并非是如此單一的。那么財政學專業(yè)的就業(yè)前景究竟是怎么樣的呢？

就業(yè)方向一：對外貿易

外貿在沿海一帶大小城市發(fā)展都非常快，對外貿人才的需求也大，而且，浙江、江蘇一帶民營企業(yè)也開始意識到高素質人才的重要性，開始大量招聘有學歷的新手，是畢業(yè)生們入行的好機會。主要職位設置包括單證員、外貿業(yè)務員等。

就業(yè)方向二：稅務籌劃

在合法的前提下，公司會通過稅務規(guī)劃盡量少繳稅，另外，一些個人也將選擇目前國外流行的聘請咨詢師以稅務規(guī)劃的方式來合法減少稅務支出。在今后的幾年里，稅務規(guī)劃方面的職位將在需求和薪酬方面有大幅度的攀升。

那么如果想入行需要做什么準備？比較好的選擇是進入一家會計師事務所成為一名助理。同學們可以在學校就報考注冊會計師考試，這將成為你畢業(yè)后入行的一個重要跳板，而且，注冊會計師考試從考試難度到指定教材都是一流的，通過一門考試就基本上能確保你在該科目扎實的理論基礎。目前國內比較權威的稅務規(guī)劃認證為“注冊稅務師”，但對在校學生來說，目前與這項考試暫時無緣，因為它的門檻為“經(jīng)濟類專業(yè)本科畢業(yè)必須擁有四年以上經(jīng)濟相關工作經(jīng)驗”才能報考。

就業(yè)方向三：公務員

公務員受到畢業(yè)生大規(guī)模青睞的理由大家都很清楚：穩(wěn)定、工作壓力小、薪酬待遇中上……但上崗競爭空前激烈，經(jīng)常出現(xiàn)幾百人競爭一個職位的場景。財政學專業(yè)畢業(yè)生的對口職位大都在財政局和稅務局的稅收規(guī)劃、審計、資產(chǎn)管理等方面，由于其大學時招生人數(shù)少，所以崗位的競爭較小。

另外，國有資產(chǎn)管理公司每年都有一定的校園招聘名額，對條件優(yōu)秀的本專業(yè)畢業(yè)生來說，相對其他專業(yè)的競爭對手有一定的優(yōu)勢，建議有此意向的同學平時多關注四大資產(chǎn)管理公司的官方網(wǎng)站和歷年的校園招聘要求，做到在素質培養(yǎng)上有的放矢。

就業(yè)方向四：其他

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一、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

企業(yè)進行納稅籌劃必須堅持以遵守國家的法律法規(guī)和稅收政策為前提，只有這樣才能充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調節(jié)作用，在社會主義市場經(jīng)濟體制的條件下實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化和繳納稅收的最小化。

（一）有利于提高企業(yè)的財務管理水平

資產(chǎn)、負債、所有者權益是企業(yè)會計管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，主要以資金運動為中心，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財務決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范化，同時為企業(yè)經(jīng)營活動健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開支，避免浪費，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)競爭力。最后，納稅籌劃是一項綜合性強，復雜的系統(tǒng)工程，我國的稅收政策具有針對性和強制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營管理水平和財務管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為，促進財務管理水平的提高。

（二）有利于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)

企業(yè)的最終目標在于提高經(jīng)濟效益，稅后利潤是評價企業(yè)經(jīng)營成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負擔，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤，但畢竟?jié)摿τ邢蕖Ｆ髽I(yè)的納稅籌劃則是為了實現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。同時，在企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進行結構重組，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，規(guī)模經(jīng)營也是增加利潤，實現(xiàn)企業(yè)財務管理最終目標的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。

（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化

從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)通過籌劃其集資、投資等經(jīng)營活動，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方法，規(guī)避風險，優(yōu)化部門結構，減少或取消對企業(yè)經(jīng)濟效益沒有貢獻的生產(chǎn)經(jīng)營活動，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時間，獲得資金的時間價值，從而提高資金的使用價值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（四）有利于幫助企業(yè)加強涉稅管理，保護納稅人的合法權益

當前，我國的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進一步的細化和健全，而我國的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務機構還比較少，有很多的納稅人對稅法知識沒有一定的了解，同時我國稅收政策的調整沒有進行及時的通知，導致很多企業(yè)對完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時漏繳稅款，甚至有可能對于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護納稅人的合法權益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實現(xiàn)企業(yè)的科學化管理和信息化管理，從而促進社會的進步。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃

企業(yè)在納稅過程中依據(jù)籌資渠道的不同負有不同的納稅義務，于企業(yè)而言，如果能夠科學合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠為企業(yè)減輕稅收負擔，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。

1. 合理確定企業(yè)的資本結構

資本結構主要指企業(yè)各種資本的價值構成及其比例關系，是企業(yè)一定時期籌資組合的結果，主要包括負債資本和權益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過負債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過權益籌集資本所支付的股息則不能作為費用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤。所以，企業(yè)在籌集資本時，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。

2. 充分運用租賃籌資

融資租賃和經(jīng)營租賃是租賃的主要內容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負的重要手段，企業(yè)可以通過租賃來實現(xiàn)這一目標，于承租人而言，經(jīng)營租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔設備維護所帶來的風險，其次，在日常經(jīng)營中，承租人可以將租金計入企業(yè)費用中，以削減企業(yè)的利潤，從而減少相應的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計入成本費用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。

3. 正確處理借款費用

借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對于因構建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)能夠實際被使用之前應盡量予以資本化，計入成本之中，而之后則被計入費用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費用，可以通過計入折舊來沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應的時間價值，所以，企業(yè)在處理借款費用時，應當盡量予以資本化和費用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應的節(jié)稅收益。

（二）企業(yè)投資活動中的納稅籌劃

企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點等不同也可以實現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達到節(jié)稅的效果。

1. 合理選擇投資方式

企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對較多，納稅籌劃的空間相對較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)的稅收負擔；興辦新企業(yè)不僅需要耗費大筆的興辦費，而且整體稅收負擔較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對股票、債券的投資，這樣的投資風險較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進行間接投資時應當正確處理好風險的利益的關系。

2. 正確選擇投資地點

投資地點的不同也會影響企業(yè)所需要承擔的稅負，近年來，為了平衡我國不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，促進共同富裕，實現(xiàn)沿海向內陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉變，我國制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點對我國平衡地區(qū)經(jīng)濟水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。

3. 正確選擇投資行業(yè)

為了合理調整產(chǎn)業(yè)結構，國家利用宏觀調控對投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對我國新辦的屬于服務性質的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時，對于高新技術企業(yè)、低碳企業(yè)和服務性企業(yè)等在稅收方面都會給予相應的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進行投資行業(yè)的選擇時，也要看清形勢，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進行投資，以減輕企業(yè)的稅收負擔。

4. 合理選擇投資規(guī)模

企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團企業(yè)和獨立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團企業(yè)具有較強的優(yōu)勢，由于集團企業(yè)的子公司眾多，稅收轉移的可能性較大，對投資企業(yè)來說會是一個不錯的選擇。

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關鍵詞：稅收征納；交易費用；稅收征管制度；征管效率

中圖類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1008－2972(2008)06－0014－04

一、稅收征納交易費用及其制度因素

交易費用是新制度經(jīng)濟學的核心概念，新制度經(jīng)濟學的代表人物科斯正是從交易費用的角度提出了企業(yè)存在的原因，由此奠定新制度經(jīng)濟學的理論基石。經(jīng)濟學家斯蒂格利茨將交易費用定義為“進行交易所增加的(購買價格之外的)成本，而這些成本可以是貨幣、時間，也可以是某種不方便。”

經(jīng)濟學家馬斯格雷夫兄弟(Musgrave，R.and P.B.Musgrave)在他們合著的《財政理論與實踐》一書中，對于稅收起源提出了“公共品補償說”，他們認為，稅收是政府用于補償公共品的生產(chǎn)費用的成本，由于公共品不可能通過市場提供，而其又是社會所必需的，所以納稅人通過納稅以換取政府提供的公共品和公共服務。從這個角度上理解，納稅人納稅和稅務部門征稅實質上是納稅人和政府之間的一種交易，這種交易必然也存在交易費用。稅收征納交易費用主要包括納稅人納稅費用和稅務部門征稅費用兩個基本組成部分。納稅人納稅費用，指納稅主體在納稅過程中發(fā)生的除稅賦本身以外的費用。一般應包括以下內容：(1)納稅人按照稅法進行稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、賬簿管理等投入的人力、物力和財力，以及為辦理納稅事項而聘請的會計師、稅務師和律師等費用；(2)納稅人因欠稅、偷稅等向稅務機關繳納的滯納金和罰款；(3)納稅人應享受而未享受的稅收優(yōu)惠、扣繳義務人未履行義務而承擔的稅款，導致納稅人增加稅收負擔造成的機會成本；(4)為繳納稅款和進行稅收籌劃而花費的時間和精力；(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的納稅人“尋租”付出的費用。稅務部門征稅費用指稅務部門為取得稅收收入而支付的各種費用，主要包括：(1)人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；(2)設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通訊的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；(3)辦公費，即必需的公務經(jīng)費，如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內對外的交往費用等；(4)對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用；(5)由于征管體制存在漏洞而出現(xiàn)的稅務人員“設租”導致的稅款流失；(6)對稅務人員執(zhí)法和工作努力狀態(tài)進行監(jiān)督的費用。

當然，影響稅收征納交易費用的因素很多，如稅制的設計、稅收的經(jīng)濟環(huán)境、納稅人的意識等，但最主要和最直接的因素應當是稅收征管制度及其包含的機制、模式。征管制度的科學性、嚴密性、高效性既影響納稅人納稅費用，又影響稅務部門征稅費用，最終影響稅收的征管效率。新制度經(jīng)濟學認為制度的多樣性來源于環(huán)境、制度選擇主體的偏好和組織的交易技術結構。同理，稅務部門征管制度的差異也來源于其面臨的制度環(huán)境(包括正式和非正式制度環(huán)境、市場環(huán)境和各種資源環(huán)境)、稅務部門決策層的管理理念偏好和稅務部門內部的交易技術結構(包括有關技術、知識稟賦、組織規(guī)模、資產(chǎn)特性等)。影響制度效率的關鍵因素就是交易費用，稅收征納交易費用越低，稅收征管制度的效率就越高。

二、我國征納交易費用的特點

(一)與發(fā)達國家相比，我國征稅費用過高

對于征稅費用，目前國內尚沒有權威、完整、系統(tǒng)的統(tǒng)計資料，只有少數(shù)學者和地區(qū)曾進行過該方面的調查。張相海認為，從我國的征稅費用占稅收收入的比率(簡稱稅收征管成本率)情況看，1994年稅制改革前為3.12％，1996年達到4.73％。在2004年全國政協(xié)會上，郝如玉委員指出，1999年我國征稅費用總額約占稅收總額的3.12％。自20世紀90年代中期以來，我國稅收收入呈快速增長的趨勢，稅收收入的增長遠遠超過了GDP的增長，但征稅費用也在大幅增長，有關專家估計，我國目前的稅收征管成本率大體維持在5％～8％之間。

而西方發(fā)達國家的稅收征管成本率一般控制在1％左右，如美國為0.58％、日本為1.13％、新加坡為0.95％、英國為1.76％、澳大利亞為1.07％。通過比較發(fā)現(xiàn)，我國的稅收征管成本率遠遠高于世界發(fā)達國家的水平，存在著較大的不合理性。

(二)就不同地區(qū)而言，稅收征收成本率差別較大

由于地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平和稅源結構狀況的不同，我國不同地區(qū)的稅收征管成本率差別較大，東部與沿海地區(qū)相對較低，大約為4％-5％；西部及欠發(fā)達地區(qū)相對較高，約為10％左右；中部地區(qū)為7％～8％。

(三)納稅人納稅費用遠高于征稅費用

我國對稅收成本的研究是從最直接的征稅費用開始的，而對納稅人的納稅費用研究較少，從國外看，納稅費用往往高于征稅費用，如英國1986～1987年個人所得稅等納稅費用占稅收收入的3.24％，而其征稅費用僅占1.46％；增值稅的納稅費用占稅收收入為3.69％，稅收征管成本率為1.03％。從我國的實際情況看，納稅費用也往往高于征稅費用。保守的估計，我國納稅人僅每年向稅務部門報送的報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、各種申請、報告、表格等紙質材料平均就多達每戶一百余張，每戶的辦稅人員累計全年跑稅務部門平均三十次以上，納稅人辦理各種涉稅事項所花費的人力、物力、財力和精力總量十分巨大，難以估量，但應遠遠高于征稅費用。

(四)征稅費用與納稅費用相互轉化

我國的征稅費用和納稅費用也存在著降此增彼的關系。隨著稅控裝置的普及，稅務部門為了加強稅源控制，要求納稅人購買稅控設備，建立稅企網(wǎng)絡聯(lián)系，在一定程度上降低征稅費用，卻增加了納稅成本；隨著稅務制度的推廣，稅務部門將多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和審核等基礎工作交由納稅人委托的稅務機構完成，將征稅費用轉化為納稅費用。相反，隨著稅務機關加強稅法宣傳和咨詢服務，給納稅人提供必要的辦稅條件和環(huán)境，雖然增加了征稅費用，但是給納稅人帶來了方便，在某種程度上減少了納稅費用。

(五)由“尋租”、“設租”導致的稅款流失巨大

由于稅收征管制度尤其是監(jiān)督約束機制的不完善，使得納稅人“尋租”和稅務人員“設租”活動不同程度地存在，造成大量的稅收流失。據(jù)保守估計，我國每年稅收流失在4000億元左右，約占國內生產(chǎn)總值的5％。

三、節(jié)約稅收征納交易費用的制度性對策

早在18世紀，古典經(jīng)濟學的代表人物亞當?斯密就把“最少征收費用”列為著名的稅收四原則之一，可見節(jié)約稅收征納交易費用對于稅收征管制度安排的重要性。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當年經(jīng)濟增長有直接關系，另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度的變遷，提高了征管效率所形成的。但是，我們要清醒看到在稅收收入快速增長的同時，我國的稅收征納費用也在快速增長。因此，要正確認識稅收征管制度改革和變遷所面臨的各種環(huán)境，合理構建稅務部門內部的組織結構和征管模式，實現(xiàn)稅收征管制度與環(huán)境的相容，從而降低稅收征納交易費用，提高征管效率。

(一)推進征納系統(tǒng)的信息化，大幅節(jié)約征納交易費用

制度經(jīng)濟學家拉坦認為，導致技術變遷的新知識的產(chǎn)生是制度發(fā)展過程的結果，技術變遷反過來又成為一個制度變遷需求的有力來源。計算機網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展為稅收征管制度實現(xiàn)以節(jié)約交易費用為導向的變遷提供了有利條件。稅收征納系統(tǒng)的信息化既包括納稅人所有辦稅事項的信息化，也包括稅務部門所有征收管理事項的信息化以及日常行政管理和社會各相關部門的信息化。短期看，征納系統(tǒng)的信息化需要納稅人和稅務部門投入大量信息化設備，造成短期交易費用的上升，但在長期看將有效解決信息不對稱和不透明問題，降低征納雙方的交易費用。

1、信息化有利于降低征稅費用

第一，以計算機網(wǎng)絡為依托使得集中征收管理成為現(xiàn)實，實現(xiàn)了手工操作的粗放式管理向現(xiàn)代化、專業(yè)化的集約式管理轉變，使需由幾個人甚至十幾個人完成的工作量現(xiàn)在由一臺微機就能完成，從而減少一線征收人員和稽查人員，精簡并優(yōu)化稅務機構設置，使有限的人力資源進行優(yōu)化配置，拓寬和細化服務方式，提高工作效率。

第二，信息化可提升稅務機關的管理水平，使信息傳遞更加快捷，監(jiān)督機制更加完善，人員素質穩(wěn)步提高，所有這些都將減低管理費用。行政審批和公文網(wǎng)絡化在提高工作效率的同時，大大改善了機關作風。信息的通暢進一步節(jié)約時間，降低征管費用，提高稅收征管的效率。

第三，信息化帶來的巨大信息量以及高效快捷的信息處理能力，使得稅務部門能及時從納稅人和工商、銀行、海關等其他部門獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況，使得稅源監(jiān)控更加有力、及時和高效，稅務稽查能夠“有的放矢”，提高了稽查效率，減少了重復檢查次數(shù)，降低了檢查成本，也減輕了納稅人的負擔。

第四，稅務機關通過網(wǎng)站建立稅務信息公告制度，向納稅人提供咨詢及信息服務、保障納稅人權利的服務、辦理涉稅事宜服務、稅收教育服務等等，使原來的完全人工咨詢服務轉為網(wǎng)絡智能服務，大大降低服務宣傳費用。

2、信息化有利于降低納稅費用

稅收信息化使得納稅人可以選擇更加便利和快捷的申報方式。納稅人通過網(wǎng)上申報，只需在辦公室的電腦上點擊申報，繳納稅款直接通過網(wǎng)上銀行劃撥，既節(jié)省了辦稅時間、精力和交通費，又提高了申報準確率。通過進入稅務部門的網(wǎng)站，納稅人可方便獲取涉稅咨詢及信息服務，減少了納稅人獲得稅務信息和服務的成本。㈣

3、信息化有利于降低“尋租”導致的稅收損失

統(tǒng)一的征管軟件，及時的信息查詢，使稅收征管活動得以透明與規(guī)范，通過信息化網(wǎng)絡，稅務人員所有涉稅操作均在上級、監(jiān)察和其他部門的視野范圍之內，稅務人員違規(guī)“設租”的風險成本大大增加，納稅人“尋租”偷、逃稅的風險成本大大提高，杜絕了人為的管理監(jiān)督盲點和薄弱環(huán)節(jié)，有效制約“人情稅”、“關系稅”。

(二)推進組織結構的扁平化，有效節(jié)約行政費用

新制度經(jīng)濟學認為組織內部的交易技術結構對制度的效率有重要影響。我國傳統(tǒng)的稅務管理組織縱向結構是按行政區(qū)劃設立的層級制結構，有一級政府就有一級稅務機關；橫向結構則是下一級比照上一級，基本對稱。這種制度縱向層次過多，橫向部門安排不靈活，容易造成人力、物力、財力的浪費，又會影響整個行政管理的運營，從而降低行政效率。1994年實行分稅制體制改革以來，由于原來統(tǒng)一的稅務機關分為國稅和地稅兩套機構，導致稅務人員大量增加，目前我國的稅務管理人員已經(jīng)超過100萬，自1994年以來人員翻了一番多。㈣由于機構和人員急劇增長和經(jīng)費標準不斷提高等方面的原因，造成征稅費用的快速上升，稅收征管效率不但沒有提高，反而有所下降。

推進稅務部門的組織結構扁平化正是降低稅務部門行政費用的有效路徑。所謂組織結構扁平化，就是通過減少行政管理層次，裁減冗余人員，從而建立一種管理層次少、管理幅度大的組織結構。隨著稅收征納系統(tǒng)信息化的發(fā)展，稅務管理網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的建立，減少了對組織管理層次的過分依賴。在稅收征管水平較高、計算機技術普遍應用的地方，可以有步驟地取消基層分局，將稅收業(yè)務(包括征收和稽查)集中到縣(區(qū))級局，實施扁平化管理；條件成熟后再取消市(地)級稅務機構，直接實現(xiàn)總局一省局一縣(區(qū))局三級管理。這種扁平化結構隨著行政層次的減少，人員大量減少，有效降低人員和設備支出；管理幅度增寬，組織成員積極性較高；組織內信息暢通，不易失真，決策執(zhí)行時間短；行政費用降低，工作效率大大提高。

(三)推進稅務流程的精細化，降低委托人的監(jiān)督費用

在稅務各層組織結構中，存在廣泛的委托關系，因此難以避免對人的監(jiān)督費用。在稅務各層組織內部的委托關系中，由于委托人(如基層稅收征管單位的負責人)在很多情況下不可能對人(如具體稅務執(zhí)法人員)的工作過程進行全方位的連續(xù)監(jiān)督，因此，委托人不能觀測到人的工作努力程度是否與其所得報酬相適應。假設人都是理性人，會利用自己的信息優(yōu)勢在工作中逃避義務或責任，通常會采取受賄(其中含尋租)或不努力工作等方式使其目標函數(shù)極大化。激勵和約束機制的缺失造成稅務部門高昂的費用。新制度經(jīng)濟學認為，有效激勵和約束機制的建立必須以實現(xiàn)對參與者行為進行監(jiān)督、考核和度量為基礎，這就需要參與者所從事的工作是集中化、標準化、專業(yè)化、規(guī)范化的。稅務流程的精細化正是運用流程再造理論和無縫組織理論，依托信息化網(wǎng)絡，重新劃分各級稅務機關、各征收管理環(huán)節(jié)和每個稅務人員的職責，進一步推進專業(yè)化分工，規(guī)范稅務流程，使每個部門和人員都有相應職責匹配，其績效都可以度量，其過失責任都可以評定，實現(xiàn)機構、人員、業(yè)務、應用軟件等資源的重組，從而建立起一套效果評估、信息反饋、行為監(jiān)督、績效考評和責任追究的稅收征管工作機制。

稅務流程的精細化可以有效降低委托人的監(jiān)督費用。一是依托精細化、信息化的稅務流程網(wǎng)絡，稅收征管單位的負責人可快速、準確觀測到每個稅務人員勤政廉政情況，不致陷入互相推諉扯皮、職責不清的尷尬境地，針對性地實施獎勵和懲罰，有效降低以往依靠大量人力監(jiān)督所耗費的監(jiān)督費用；二是在精細化的稅務流程中，稅務事項按一定標準分解為若干環(huán)節(jié)，由不同稅務人員實施負責，分工結構中的各稅務人員形成相互監(jiān)督，從而減少稅務組織結構中的獨立監(jiān)督成本。

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摘 要 近幾年來，個人所得稅費用扣除額的不斷上調整體現(xiàn)了國家對于其調節(jié)收入分配功能的期望，費用扣除額的不斷上調的作用在不斷拉大的貧富差距面前極其微弱，本文通過對此原因的探索，提出了一些思考。

關鍵詞 個人所得稅 收入分配

一、個人所得稅的起源與發(fā)展

個人所得稅最早產(chǎn)生于18世紀的英國，其目的在于應付由于戰(zhàn)爭引起的龐大經(jīng)費開支,有“戰(zhàn)時稅”之稱。隨后，法國、德國、美國等西方主要的資本主義國家也由于相似的原因相繼確立了個人所得稅。但直到第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民收入的不斷提高以及凱恩斯主義的盛行，個人所得稅才逐步成為這些國家稅制體系中的主要稅種，擔負著保障財政收入和調節(jié)收入分配的雙重功能。

中國的個人所得稅最早的出現(xiàn)可以追溯到20世紀初，但直到20世紀80年代，個人所得稅才得以真正施行，其主要目的在于調節(jié)個人收入，防止社會貧富懸殊。

二、個人所得稅在我國調節(jié)收入分配的效果

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟飛躍式的增長，貧富差距也隨之拉大，綜合各類居民收入來看，基尼系數(shù)越過警戒線已是不爭的事實。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，自2000年起，我國的基尼系數(shù)就已越過0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國基尼系數(shù)為0.317，2004年則已升至0.465，并且有不斷擴大的趨勢。自1999年至今，城鄉(xiāng)消費水平對比都未低于3.6。在國際上作為調節(jié)收入差距有效手段的個人所得稅在我國卻沒有能夠起到其應有的作用。有人甚至認為，中國的個人所得稅是一項“劫貧濟富”的稅收。這是值得我們思考的。

三、原因探究

1.個人所得稅稅制設計的缺陷

我國個人所得稅的征收采用的是分類所得稅制，對不同來源的所得的有不同征收標準和方法。對占所得稅主題來源的工資、薪金實行的是扣除一定費用標準后超額累進稅率。這樣的稅制設計造成了實際稅負的不公。

從分類征收這方面來說，該方法無法全面衡量納稅人的真實納稅能力，容易造成所得來源多、綜合收入高的個人不納稅或少納稅，而所得來源單一、綜合收入少且相對集中的個人要納稅或多納稅，無法充分體現(xiàn)稅負公平的稅收原則。并且，該稅制使得納稅籌劃的空間大大增加，很容易出現(xiàn)通過收入的分解和費用的多次扣除而少繳稅的現(xiàn)象，更加加劇了實際稅負的不公。除此以外，現(xiàn)行的個人所得稅稅制也無法根據(jù)社會的通貨膨脹（緊縮）率來及時的調整征稅標準等。

從費用扣除標準的這方面來說。雖然我國個人所得稅法對費用扣除的內容制定的較為詳細，但其費用扣除標準并沒有充分考慮到納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費用、養(yǎng)老、住房、教育等負擔因素的差異，忽略了納稅人的實際負擔能力和公平稅負原則，導致相同人口的家庭之間由于取得收入人數(shù)的不同而導致的納稅額的差異。同時，對于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡的因素以及物價因素也沒有能夠考慮到。

2.個人所得稅征收方式的不盡合理

由于征管體系的不健全，缺乏完善的社會的個人信譽約束機制，收入分配渠道不規(guī)范，現(xiàn)金交易頻繁等因素，我國個人所得稅的征收主要采取代扣代繳的方式。這樣雖然加強了工資、薪金收入的征管，但對于無人代扣代繳的收入，征管機構很難把握，這使得個人逃稅的風險極其微小。并且，在這種征收方式下，工薪階層成為了個人所得稅的主要納稅群體，占到了60%以上。由于大量灰色收入、隱形收入等的存在，使得理應起著“劫富濟貧”、保護中等收入者作用的“羅賓漢”稅收在這種情況下卻起著恰恰相反的作用。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2001年中國內地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調查時發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。

3.個人所得稅的非主體稅種地位

由于我國仍處于社會主義初級階段，流轉稅仍然是我國的主體稅種，占到了總的稅收收入的60%以上。個人所得稅作為輔助稅種，在我國財政收入中所占的比例僅為6%左右。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，目前個人所得稅在高收入國家財政收入中的比重大多在40%以上，發(fā)達國家為30%，即使中等收入國家的比重基本上也在10%～20%。雖然我國的個人所得稅在稅收收入的比重逐年上升，但我國個人所得稅在稅收收入上的規(guī)模仍然相對較小，這無疑決定了其在調節(jié)收入方面作用的局限性。

4.社會保障體系的不完善

在我國，納稅氛圍不濃的一個很大的原因在于納稅義務與權利的不對等，社會保障體系的不完善在很大部分體現(xiàn)了這一點。個人所得稅調節(jié)貧富的作用不僅體現(xiàn)在對富人多征稅，窮人少征稅，也體現(xiàn)在社會的福利與保障體系的完善上。在后一點上，我國顯然做得還很不夠。比方說，在社會流動性極強的今天，無論你在何地工作，你都要繳納相同扣除標準個人所得稅，但由于區(qū)域發(fā)展的不平衡，你卻無法在全國各地享受同等的社會福利待遇。對于個人來說，這種權利與義務的不對等大大降低了納稅的積極性。

四、一些思考

個人所得稅若要發(fā)揮其調節(jié)收入，縮小貧富差距的作用，需要在稅制的設計方面有所調整，只有盡可能多的考慮到個人負擔的公平性因素，才能得到其真正的突破。當然，這需要整個社會機制的配合，譬如說完善的社會保障體系，區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的相對均衡，金融體系的完善等。但同時，我們也可以看到個人所得稅正保持著較高的增長速度，已成為我國的四大稅種之一，相信其規(guī)模的不斷擴大對其“均貧富”功能的發(fā)揮必然有所推動。

篇9

關鍵詞：自由貿易園區(qū)；廣西沿海沿邊；經(jīng)驗借鑒；啟示

在全球化發(fā)展的大背景下，許多國家的自由貿易園區(qū)已進入迅猛發(fā)展時期，它們名稱各異，卻都在本國發(fā)揮著促進區(qū)域發(fā)展、提升產(chǎn)業(yè)競爭能力、增加政府收入等作用。隨著中國改革開放的順利進行，中國政府曾明確提出“在開放區(qū)域形成國際經(jīng)濟合作競爭，促進區(qū)域發(fā)展開放”戰(zhàn)略要求。在戰(zhàn)略驅動的策略下，近幾年來，建立以沿海經(jīng)濟帶、腹地經(jīng)濟區(qū)為中心的區(qū)域一體化合作正在積極地探索中。自上海自貿試驗區(qū)掛牌運行以來，許多省區(qū)都開始加入到申請自貿園區(qū)的隊伍中來，其中廣西擁有良好的區(qū)位優(yōu)勢和政策條件，又是東盟合作的重要窗口，應當借鑒國內外探索自貿園區(qū)的成功經(jīng)驗，同時注意聯(lián)系廣西的實際情況，積極建設具有廣西特色的自貿園區(qū)。

一、全球自由貿易園區(qū)的發(fā)展歷程

（一）萌芽階段

自由貿易園區(qū)萌芽于古希臘時期，那時，腓尼基人將泰爾、迦太基兩個口岸獨立出來，外來貨船到達獨立區(qū)域會受到貿易保護，減緩外來障礙和盲目監(jiān)管，自此，自由貿易港區(qū)雛形構建出來。1288年，法國規(guī)劃出特定范圍在南部的馬賽港的部分區(qū)域，免稅政策下允許外來貨物在進出。1367年，德意志北部聯(lián)合多個自由市區(qū)，成立了自由貿易聯(lián)盟，稱為“漢薩同盟”。1547年，意大利創(chuàng)建了全球首個正式定名的自由港區(qū)即雷格亨自由港區(qū)。此后，西歐各國逐漸發(fā)展了自由貿易區(qū)和自由港。

（二）發(fā)展階段

二戰(zhàn)后，世界上越來越多的國家殖民地的附屬國要求獨立。因此，有必要促進各國國民經(jīng)濟的發(fā)展。在探究經(jīng)濟發(fā)展的實踐中，許多國家和地區(qū)在指定區(qū)域籌劃未來發(fā)展的道路，并利用各種優(yōu)惠政策和廉價的勞動力資源，吸引外資和技術。因此，“出口加工區(qū)”以一種新的自由貿易園區(qū)的形式和形態(tài)出現(xiàn)在世人面前。1966年，在臺灣省高雄市建立了出口加工區(qū)，是世界上最早，最正規(guī)的“出口加工區(qū)”名為保稅區(qū)。

（三）繁榮階段

1960年以后，自由貿易區(qū)開始進入繁榮發(fā)展階段。處在貿易、生產(chǎn)、資本國際合作不斷深化的全球化的大背景下，發(fā)達國家產(chǎn)業(yè)轉移不斷加快，發(fā)展中國家的工業(yè)化進程速度也得到提升，多樣化的趨勢也逐漸出現(xiàn)在全球自由貿易園區(qū)的發(fā)展進程中。目前，全球將近半數(shù)的自由貿易園區(qū)同時具備進出轉口貿易、儲存、生產(chǎn)制造、商品展示、金融等諸多功能，其他特色的功能也都在都在完善中，園區(qū)抵抗風險的能力和運行效率也得到提高。自由貿易園區(qū)為全球產(chǎn)業(yè)轉移搭建了一個關鍵的平臺，第二次世界大戰(zhàn)后，以出口加工區(qū)為首要形式的自由貿易園區(qū)深受眾多發(fā)展中國家的青睞，因此園區(qū)快速繁榮發(fā)展起來。

二、全球自由貿易園區(qū)的分布概況和典型模式

（一）自由貿易園區(qū)分布概況

伴隨著經(jīng)濟全球化和商業(yè)自由化的發(fā)展，自貿園區(qū)逐漸成為各個國家對外貿易的重要平臺，據(jù)統(tǒng)計，自貿園區(qū)已建成的在全球范圍內分布達到1200多個。

（二）自由貿易園區(qū)典型模式

1. 物流集散模式――歐洲的自由貿易園區(qū)

自由貿易園區(qū)的起源地在歐洲，得天獨厚的地域條件和優(yōu)越的航運使其得以建立的關鍵，很多西歐國家都將自由港設立在沿海的港口城市，園區(qū)定位為商業(yè)樞紐。保稅區(qū)的物流配送模式在歐洲為大進大出：比如，自由港港口基礎設施完備，運輸網(wǎng)絡四通八達，貨物到達所在國的任何城市只需不到一天，輻射整個歐盟只需兩天。如鹿特丹港運用的發(fā)達的物流集散體系，建立起一個運輸網(wǎng)連接四面八方。

2. 出口加工模式――亞非拉美發(fā)展中國家的自由貿易園區(qū)

第二次世界大戰(zhàn)后，自由貿易區(qū)物流配送在發(fā)展中國家得到蓬勃發(fā)展，但受到區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平的局限，以從事出口加工為主，國際貿易、轉口貿易、倉儲和運輸服務為輔，仍然是發(fā)展中國家的自由貿易園區(qū)的主要形式。多數(shù)國家建立此類模式的自貿園區(qū)，并取得了顯著效果，成為推動經(jīng)濟的重要引擎。例如，馬來西亞、摩洛哥和墨西哥出口加工區(qū)。

3. 綜合性模式――亞太地區(qū)的自由貿易園區(qū)

主要是在亞太地區(qū)的自由貿易區(qū)是這樣的模式，他們具備優(yōu)越的地理位置，周邊國家或地區(qū)的工業(yè)化剛好處于初期階段。此類園區(qū)可供居民居住、日常生活和娛樂，而居住在該園的居民可享受免稅進口的消費品。自由貿易園區(qū)通過協(xié)助各國開展對外貿易和經(jīng)濟合作l揮了“中介”的作用。其越來越多的經(jīng)濟活動和發(fā)展目標的制定呈現(xiàn)國際化的特征。這種類型的自貿園區(qū)以中國香港、新加坡為代表。

4. 商貿結合模式――美國、阿聯(lián)酋的自由貿易園區(qū)

世界上自由貿易園區(qū)最多且發(fā)展速度最快的國家是美國。為了有效地參與國際分工，并獲得國際貿易的好處，美國和阿拉伯聯(lián)合酋長國利用廣闊的經(jīng)濟腹地，積累了強大的商業(yè)基礎設立自貿園區(qū)。該自貿園區(qū)，主要從事進出口業(yè)務，并具有簡單的加工業(yè)務和設備制造業(yè)務。美國的自貿園區(qū)統(tǒng)稱為“對外貿易區(qū)”，如紐約布魯克林對外貿易區(qū)，其中阿聯(lián)酋迪拜港是世界上最大的自由港區(qū)，這也是商貿結合模式的典型代表。

三、國內外自由貿易園的成功經(jīng)驗總結

（一）歐洲自由貿易園區(qū)

歐洲是自由貿易園區(qū)的最早誕生地，擁有港口城市和優(yōu)越的航運條件，樞紐自由貿易園區(qū)具有傳統(tǒng)物流配送和高效綜合服務的特點。以荷蘭鹿特丹港和愛爾蘭香農代表其成功之處在于：

1. 明確園區(qū)的專責機構和職責。鹿特丹港設立了一個有效的機構，例如，荷蘭國際分配委員會（HIDC）旨在吸引更多的企業(yè)在荷蘭設立國際物流中心。相對而言，由政府控制的區(qū)域開發(fā)公司是香農自貿園區(qū)的主要特色，其功能是協(xié)調各個行業(yè)，制定園區(qū)總體規(guī)劃。

2. 園區(qū)內有優(yōu)惠的政策和便捷的服務。靈活保稅倉儲、運輸和加工的電子化管理系統(tǒng)，為鹿特丹港自貿園區(qū)和香農自貿園區(qū)提高工作效率，企業(yè)只需一次性提供與海關相關的信息，協(xié)助辦理相關手續(xù)，便可實現(xiàn)信息共享。同時，低稅率、稅收抵免、免稅、防止雙重征稅等稅收優(yōu)惠政策，為園區(qū)企業(yè)發(fā)展和吸收外來投資投資提供了有力的支撐。

3. 注重主導產(chǎn)業(yè)和關聯(lián)產(chǎn)業(yè)的培養(yǎng)。香農自由貿易園區(qū)加大基礎設施的投入力度，依附其空港中轉作用，并通過高新技術帶動信息通訊技術業(yè)成為愛爾蘭的重點產(chǎn)業(yè)之一。鹿特丹史基輔機場運作團隊，它的理念是基于城市而不僅僅是機場，這使得前往園區(qū)工作的人感到幸福和滿足，這也成為國際企業(yè)紛紛選擇鹿特丹作為轉口港的重要因素。

（二）美國自由貿易園區(qū)

世界上自貿園區(qū)最多的國家是美國，自貿園區(qū)在美國被稱為”對外貿易區(qū)”。在美國自貿園區(qū)多采用企業(yè)管理的模式，它的成功之處體現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管政策和產(chǎn)業(yè)促進方面。

1. 園區(qū)內對企業(yè)進行管理的是公營企業(yè)或私營非營利性企業(yè)。一種由對外貿易區(qū)委員會（FTZB）授權企業(yè)可以申請資金建立一個園區(qū)，按照相關法律管理企業(yè)，并向對外貿易區(qū)委員會上交年度報告。

2. 實行“境內關外”的監(jiān)管政策。 例如，實施關稅減免和出口退稅程序，即在園區(qū)內進口貨物，免征部分地方稅、出口退稅等相關手續(xù)。同時，直接通關與入園手續(xù)減免等便捷化的服務。

3. 園區(qū)對主導產(chǎn)業(yè)的具有促進作用。全球主要的汽車制造商和能源巨頭，在促進產(chǎn)業(yè)集群的形成、鞏固本地企業(yè)和擴大出口方面發(fā)揮著重要作用，均擁有自己的對外貿易區(qū)。

（三）亞太自由貿易園區(qū)

亞太地區(qū)最典型的是以香港和新加坡為代表的綜合自由貿易園區(qū)。比如中國香港在自由貿易園區(qū)建設上主要體現(xiàn)在政策經(jīng)驗和制度安排上。

1. 自由貿易制度。即不設立約束和關稅壁壘的進出口貿易，其辦理海關手續(xù)十分簡單，其物流運輸也相對通暢。

2. 企業(yè)自由進入及自由經(jīng)營制度。在許多經(jīng)濟領域能否經(jīng)營由投資者自己來衡量決策，部分公共事業(yè)由特區(qū)政府直接經(jīng)營。對于新開辦企業(yè)要求極為簡單，只需要征收公司所得稅 16%。不管是來源于本地還是海外的資金，無論其資產(chǎn)所有形式如何，均可享受“平等居民待遇”。

3. 自由外匯制度。在香港各種形式的外匯都可自由出入，任何貨幣都可以自由交易或匯兌。

4. 自由出入境制度。香港特別行政區(qū)政府與86個外國政府簽署了免簽證協(xié)議.。

四、對廣西建設自由貿園區(qū)的啟示

對于廣西沿海沿邊城市而言，國外眾多自由港區(qū)成功經(jīng)驗以及國內上海先行試驗區(qū)都為其自由貿易園區(qū)建設提供了重要的參考模版。廣西應該利用良好的區(qū)位優(yōu)勢，以沿邊保稅區(qū)、出口加工區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等為載體，以通道經(jīng)濟為基礎，調整稅收結構，實現(xiàn)與國際稅收政策接軌的稅收體系，統(tǒng)籌整合園區(qū)資源，建設具有廣西特色的、可持續(xù)發(fā)展的貿易園區(qū)。

（一）發(fā)揮通道經(jīng)濟優(yōu)勢，拓展相關產(chǎn)業(yè)集群

自貿園區(qū)應立足沿海沿邊資源和區(qū)位優(yōu)勢，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與沿邊臨海生態(tài)保護并重，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉型，扶持新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展，打造高端加工貿易、旅游服務業(yè)等產(chǎn)業(yè)集群，注重功能拓展和相互融合。大力發(fā)展金融業(yè)、保險、商貿、中介等第三產(chǎn)業(yè)和服務貿易。同時實施科技攻關計劃和高端人才計劃，用科技和人才武裝產(chǎn)業(yè)集群，實現(xiàn)沿邊臨海產(chǎn)業(yè)規(guī)模化和可持續(xù)新發(fā)展。

（二）完善園區(qū)規(guī)章制度，創(chuàng)新監(jiān)管機制

根據(jù)便捷、簡化、靈活原則，完善法律法規(guī)和規(guī)章制度，依法簡政放權，規(guī)范管理、貿易等行為，有法可依，有章可循，創(chuàng)新設計管理和組織模式。在管理中，引入社會監(jiān)督機制，實現(xiàn)社會化監(jiān)督、社會化績效評估、管理制度清單化和透明化，保證市場競爭公平性，更大程度激活自貿區(qū)發(fā)展積極性。

（三）創(chuàng)新園區(qū)管理模式，統(tǒng)籌協(xié)調園區(qū)各部門關系

我們借鑒自由貿易園區(qū)較多的國家和地區(qū)的實踐經(jīng)驗，在立法約束的基礎上成立專門的機構協(xié)助國家協(xié)調和管理，負責各個地方的自貿園區(qū)事務。對于自由貿易園區(qū)數(shù)量較少的國家和地區(qū)，可以給予地方政府直接監(jiān)管。廣西應在沿邊自貿區(qū)管委會統(tǒng)一領導下，各園區(qū)按照功能和職責，靈活管理。在自貿園區(qū)內實現(xiàn)服務“一次申報，全區(qū)共享”原則，盡最大可能提高市場的流動性和便捷性。

（四）是擴大園區(qū)開放范圍，提升園區(qū)影響力

許多國家和地區(qū)都將在各類優(yōu)惠政策和開放措施寫入園區(qū)的制度中，其目的就是為了吸引國內外投資者，從而提升園區(qū)影響力。優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，即實施關稅減免和豁免優(yōu)惠在不同范圍和程度的標準下；財政優(yōu)惠，即通過資本自由流動，提供和放寬進出口補貼等措施；此外，還應包括開放國內外市場和租賃土地以加速資本貶值的政策。

（五）調整稅收結構，合理控制稅收優(yōu)惠條件

廣西自由貿易園區(qū)在稅收優(yōu)惠方面的政策可以借鑒美國對外貿易區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗。為了保證園區(qū)內企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過稅收激勵的多樣化，以便為投資和貿易合作活動等不同的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供條件。同時此政策也對園區(qū)內企業(yè)的培訓、研發(fā)等各項支出采取一定的補助政策，促使園區(qū)能夠更好地有序的發(fā)展。

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篇10

[關鍵詞] 德國；黑龍江省；養(yǎng)老保險制度；改革

[中圖分類號] F740 [文獻標識碼] B

在我國學術界，針對社會養(yǎng)老保險概念下的精準定義有許多種不同的說法，一般認為如下幾個定義更具有代表性：首先是侯文若給出的定義，即“公民年老了，喪失工作能力，按照法律規(guī)定，是有權利享受國家給予的一定數(shù)量的收入補償和物質幫助的”；其次是劉傳濟的觀點，即“國家設立法律法規(guī)，當勞動者達到一定年齡，即依法評定喪失勞動能力后，可解除其勞動義務，轉而由社會給予一定的物質幫助”；第三是劉雄的觀點，即“養(yǎng)老保險是指在政府立法確定的范內，對達到法律規(guī)定的社會勞動人員，當其按照法律法規(guī)正式退出勞動領域后，由國家或單位為其提供社會保險補償來保障其基本生活需要的一種制度”。綜合以上的三種主流對于社會養(yǎng)老保險概念的定義，可以看出我國學者在不同的時期對于社會養(yǎng)老保險的認識層次并不相同，這體現(xiàn)出我國在養(yǎng)老保險領域的研究一直在不斷前進也更加的重視。

一、德國的自助資助養(yǎng)老保險模式

農業(yè)在德國的經(jīng)濟中占據(jù)著至關重要的地位，德國全國總勞動力的百分之四為從事農業(yè)的勞動者，雖然德國全國的農戶不足六十萬戶，但是根據(jù)相關統(tǒng)計顯示，平均每個從事農業(yè)的勞動者的產(chǎn)出可以養(yǎng)活一百二十四個德國人，這種高產(chǎn)出率使得德國百分之八十以上的農產(chǎn)品能夠自給自足。同時，從農村的組織架構上來說，在德國有各種農村聯(lián)合體一千余個，各類農村合作社一萬多個。這些聯(lián)合體、合作社都可以向農民提供包括農業(yè)生產(chǎn)技術信息、原料物流來源信息、農民權益維護建議等各類與農民生活息息相關的實用訊息。

德國屬于世界上最早建立養(yǎng)老保險制度和農村養(yǎng)老保險制度的國家之一，德國通過立法的形式強制所有企業(yè)人員都必須參加養(yǎng)老保險，也相應的得到國家救助。

（一）投保對象

在德國，法定養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險、自愿保險、特定群體的養(yǎng)老保險等多種保險共同構成了其健全的養(yǎng)老保險體系。根據(jù)德國的法律法規(guī)，全國的農民都要參與法定養(yǎng)老保險，不僅農民，德國的工人和文職人員絕大部分也都參與了法定養(yǎng)老保險，可以說法定養(yǎng)老保險是德國養(yǎng)老保險制度的最主要組成部分。而參與自愿保險的人群主要由文學藝術從業(yè)者、高收入人員等如醫(yī)生、律師等等構成。最后比較特殊的是特定群體如公務員和法官，由于這些人的身份是國家終身雇傭制的，因此有獨立的養(yǎng)老保險制度。

（二）資金來源

作為強制性保險的一種，法定養(yǎng)老保險要求投保人依據(jù)法律法規(guī)按時繳納養(yǎng)老保險費用。資金來源由兩個部分主要構成，一是從業(yè)人員依據(jù)法律法規(guī)按時繳納養(yǎng)老保險費用，這是養(yǎng)老保險資金來源的最重要渠道。第二個就是國家的財政補貼，據(jù)統(tǒng)計，在德國每年獲得國家財政補貼的數(shù)額占養(yǎng)老保險費的百分之二十左右。養(yǎng)老金根據(jù)勞動者退休時領取的工資和從業(yè)工齡長短按一定權重綜合計算，然而法律規(guī)定最高不得超過退休前最后一個月工資的百分之七十五。

隨著德國逐步進入老齡化社會，德國的養(yǎng)老保險資金支付出現(xiàn)了入不敷出的問題，未解決這一問題，德國政府規(guī)劃到二十一世紀二十年代退休人員領取養(yǎng)老金占工資的比例由現(xiàn)在的平均百分之五十三降至百分之四十六，到二十一世紀三十年代年時進一步降至百分之四十三；同時，到本世紀三十年代時將法定養(yǎng)老保險的繳費比例由目前的百分之十九點五提高到百分之二十二。

19世紀的俾斯麥出任宰相的政府執(zhí)政時期，德國踐行了自助資助模式的社會保障雛形，這也是現(xiàn)行的法定養(yǎng)老保險的早期起源。法定養(yǎng)老保險規(guī)定費用由雇主、雇員和政府三方共同出資，其中出資的主要部分由雇主和雇員負責，國家機器即政府僅以補貼方式出資。法定養(yǎng)老保險作為標準的收入關聯(lián)年金計劃，倡導將勞動者的工資收入水平、就業(yè)年限、交費期限、收入替代率及調節(jié)系數(shù)等基本要素決定了其繳費和津貼的金額，同時，又側重體現(xiàn)了收入關聯(lián)和收入再分配的特，這樣一來在德國全社會范圍內逐步實現(xiàn)了退休者養(yǎng)老保險收入的公平公正。

（三）保險費給付

保險費給付的條件在全世界范圍內主要遵循兩個基本要求：一是需要勞動者繳費滿十五年；二是勞動者（退休者）達到法律法規(guī)規(guī)定的退休年齡。德國目前規(guī)定享受養(yǎng)老金的條件為年滿六十三歲、投保三十五年或年滿六十五歲、投保十五年；若滿足以上條件的投保者死亡，投保者家屬可分得一定比例的養(yǎng)老金。退休者通常年滿六十五歲即可領取養(yǎng)老金，在一些特殊前提條件下，退休者年M六十歲或六十三歲也可領取養(yǎng)老金。

（四）資金運營

在德國，統(tǒng)一籌劃的養(yǎng)老保險資金形成基金之后受德國法律中的投資公司法管轄，并由德國聯(lián)邦銀行負責托管。其主要投資于債券（占比四分之三）、房地產(chǎn)（占比百分之十三）、股票（占比百分之九）和儲蓄（占比百分之三）。依照德國法律法規(guī)規(guī)定，養(yǎng)老保險資金投資于股票的比例為百分之二十一至百分之七十五，具體比例由各養(yǎng)老金計劃根據(jù)市場情況具體掌握；投資于房地產(chǎn)、流動性資產(chǎn)和套期保值性金融衍生工具的上限分別為百分之三十、百分之四十九和百分之三十。

（五）監(jiān)管機制

德國的養(yǎng)老保險遵循國家立法和國家自治相結合的原則，養(yǎng)老保險監(jiān)督機制的自治性越來越強。通過正規(guī)選舉的雇員和雇主代表對養(yǎng)老保險實行自治管理，自治機構的獨立性極強，跳脫于政府的監(jiān)管，自治機構們共同組成了德國養(yǎng)老保險機關聯(lián)合會。這樣使得政府擺脫了對于養(yǎng)老保險的直接管理責任，節(jié)省了時間精力和花費成本，又通過自治管理形成了有效的、內外結合的監(jiān)督體系即外部監(jiān)督由政府負責，內部監(jiān)督由自治機構負責，確保了德國養(yǎng)老保險制度的公平公正公開的落實運行。同時，自治組織的管理能力也在實踐中變得越來越強。

二、德國養(yǎng)老保險制度經(jīng)驗對我省養(yǎng)老保險制度制定和執(zhí)行的借鑒意義

（一）立法先行注重法律保護

在德國，一切制度的建立需通過立法進行確認后方可執(zhí)行。因此法律規(guī)定明確了政府、社會以及個人的責任，責權明晰。如此一來，公民的行動實現(xiàn)了有法可依，有章可循，保證了養(yǎng)老保險制度運行的穩(wěn)定。黑龍江目前嚴重缺乏社會養(yǎng)老保險制度相關的法律、法規(guī)，《黑龍江省關于開展新型社會養(yǎng)老保險試點的實施意見》是當前省內社會養(yǎng)老保險制度實施運轉的唯一依據(jù)，在實施過程遇到的法律法規(guī)缺失、負責單位缺乏經(jīng)驗不重視等問題導致黑龍江省社會養(yǎng)老保險制度的發(fā)展受到了一定程度的影響。

（二）堅持維護公平和效率的內在統(tǒng)一

德國的農村養(yǎng)老保險制度的終極目標是維護經(jīng)濟效率與社會公正的統(tǒng)一。這種統(tǒng)一需要采取如政府補貼、課稅體制等手段保持收入的再分配，最終讓小微企業(yè)養(yǎng)老保險金保持在合理的范圍之內。黑龍江省是中國的農業(yè)第一省份，全省總人口中農民人口的占比較高，唯有提升農民的收入水平，才能使其主動的繳納養(yǎng)老保險，我們的養(yǎng)老保險制度才能順利的落到實處。鑒于以上原因，黑龍江省政府應提供更公平，更有秩序地市場環(huán)境。政府除致力于提高人民經(jīng)濟收入外，還應為全體社會成員拓寬更公平，更有秩序地養(yǎng)老保險資金籌集與分配環(huán)境，縮小城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險領取差距，加大政府補貼幅度。

（三）擴大資金的多方位籌措

黑龍江省的農村養(yǎng)老保險受制于全球共同面Φ睦狹浠問題，若仍以目前現(xiàn)收現(xiàn)付方式分配養(yǎng)老保險基金，勢必會發(fā)生類似于德國的支出大于收入的狀況。黑龍江省養(yǎng)老保險的投入與需求缺口較大，這個缺口又會隨著收入與物價的上漲變得更大，因此，黑龍江省養(yǎng)老保險應加大社會統(tǒng)籌比例，并結合個人賬戶的原則，采取部分積累的管理模式，同時應考慮通貨膨脹等市場經(jīng)濟因素以及國家和地方財政的負擔能力，提高政府補貼投入金額及個人投入金額，從而達到養(yǎng)老金增值、逐步提高積累比率的目的。與此同時，應充分發(fā)揮非政府的民間組織募集資金的力量，通過這些補充手段作為全省養(yǎng)老保險基金的重要補充。

（四）加強養(yǎng)老保險基金的監(jiān)督和管理

黑龍江省養(yǎng)老保險資金由于采用資金積累的形式，儲備數(shù)額巨大，如若管理不善可能被不法之徒利用，為防止出現(xiàn)基金被挪用或盜用的可能，因此應實施外部監(jiān)督和內部管理相結合的互為體系，具體來說就是通過打造建立和加強基金的政府監(jiān)管、社會監(jiān)督和基金管理機構的內部監(jiān)控的三者互相監(jiān)督互相制約的結構實現(xiàn)對養(yǎng)老保險資金的監(jiān)管。同時應結合我國相關養(yǎng)老保險的具體法律法規(guī)，根據(jù)地方經(jīng)濟政治情況及時修定適合黑龍江省農村養(yǎng)老保險法規(guī)的配套體系，提升養(yǎng)老保險金的約束力，將監(jiān)管落到實處，保證專款專用。

[參 考 文 獻]

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[2]溫秋玉.淺談張家港的城鄉(xiāng)一體化養(yǎng)老保險[J].青年與社會，2014（15）：234-236