稅務(wù)的籌劃方式范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】委托代銷方式；金融工具；稅務(wù)籌劃

我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商品交易愈來愈繁榮，委托代銷作為一種商品銷售方式，由于其自身所具有的顯著優(yōu)點(diǎn)而日益被商家所看重所采用。不同的代銷方式，不僅使所涉及的稅費(fèi)有差別，從而取得的銷售收益不同，更是對(duì)雙方尤其是委托方的資金回籠和運(yùn)用金融工具――如銀行理財(cái)取得額外投資收益具有極大的影響。在現(xiàn)在金融工具多樣化，企業(yè)理財(cái)靈活性更突出的當(dāng)下，結(jié)合企業(yè)運(yùn)用理財(cái)?shù)冉鹑诠ぞ攉@取利益的現(xiàn)實(shí)狀況來進(jìn)一步探討委托代銷方式的選擇，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文從稅費(fèi)及資金回籠的角度探討不同委托代銷方式對(duì)委受托雙方綜合收益的影響，并為雙方找到一種合適的代銷模式提供依據(jù)。

一、委托代銷兩種方式的相關(guān)概念

委托代銷是指委托方以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，將自己的貨物交付給他人，由他人代為銷售的一種經(jīng)銷方式。這種銷售方式一方面能減少委托方的商品積壓和庫存壓力、倉貯費(fèi)用，尤其對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來說擴(kuò)大商品覆蓋面和影響力極有幫助，另一方面也能減少受托方的商品資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下對(duì)委托方和受托方來說幾乎可說是一種雙贏的銷售模式，因此有越來越多的商家采用。

委托代銷商品方式通常有兩種：一種為收取手續(xù)費(fèi)方式，即雙方簽訂的代銷協(xié)議明確規(guī)定了代銷商品的售價(jià)，受托方必須嚴(yán)格按規(guī)定售價(jià)銷售商品，在售出商品后根據(jù)代銷清單上商品數(shù)量按協(xié)議規(guī)定的費(fèi)率向委托方收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)銷售商品所得款項(xiàng)扣除手續(xù)費(fèi)后必須匯還委托方。另一種為視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，受托方可將代銷商品加價(jià)出售，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，受托方不再另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、委托代銷方式的稅務(wù)籌劃實(shí)例

甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，甲公司生產(chǎn)并銷售一款新產(chǎn)品，每件售價(jià)為1000元（不含稅），由于剛推向市場(chǎng)，雖初步得到市場(chǎng)肯定并取得一定的銷售業(yè)績(jī)和口碑，但同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈。為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品影響力，提高銷售額，擬同乙公司簽定代銷協(xié)議，委托乙公司代銷。暫時(shí)有兩個(gè)代銷協(xié)議方案雙方可以協(xié)商選擇。

方案一：采用收取手續(xù)費(fèi)方式。乙公司根據(jù)代銷產(chǎn)品銷售額（不含稅）的20%收取手續(xù)費(fèi)，即每售出一件，乙公司可收取200元手續(xù)費(fèi)作為收入，余款800元支付給甲公司。

方案二：采用視同買斷方式。甲公司按800元/件與乙公司結(jié)算，差額200元?dú)w乙公司所有，此種方式下乙公司在收到代銷商品時(shí)按800元/件計(jì)算的總金額向甲公司支付款項(xiàng)。首批暫定代銷20000件。

1.不考慮資金回籠時(shí)間及不考慮利用金融工具（如：銀行理財(cái)）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費(fèi)方式

①甲公司收益分析

假定甲公司該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500元（不含稅）且不考慮應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，年底售出了20000件。應(yīng)納城建稅稅率5%、應(yīng)納教育費(fèi)附加費(fèi)率3%、應(yīng)納地方教育費(fèi)附加2%。

根據(jù)《增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷，企業(yè)應(yīng)視同銷售，委托方與受托方均要交納增值稅。

甲公司增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×0.1×17%=340萬元

甲公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.05×17%=170萬元

甲公司應(yīng)納增值稅=340-170=170萬元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=170×（5%+3%+2%）=17萬元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬元

甲公司支付的代銷手續(xù)費(fèi)=20000×0.02=400萬元

甲公司所得稅前收益=20000×0.1-1000-17-400=583萬元

②乙公司收益分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，乙公司收取的手續(xù)費(fèi)必須交納營業(yè)稅，由于乙公司在此方式下購進(jìn)的商品價(jià)格等于售出價(jià)格，因此增值稅銷項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，相抵后無須交納增值稅。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=20000×0.02×5%=20萬元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=20×（5%+3%+2%）=2萬元

乙公司取得的收入=20000×0.02=400萬元

乙公司所得稅前收益=400-20-2=378萬元

（2）視同買斷方式

①甲公司收益分析

甲公司增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×0.08×17%=272萬元

甲公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.05×17%=170萬元

甲公司應(yīng)納增值稅=272-170=102萬元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=102×（5%+3%+2%）=10.2萬元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬元

甲公司所得稅前收益=20000×0.08-1000-10.2=589.8萬元

②乙公司收益分析

對(duì)于乙公司來說，視同買斷方式實(shí)質(zhì)上與一般的商品購銷并無太大區(qū)別，因此不存在交納營業(yè)稅的問題，只是相當(dāng)于是以800元/件的價(jià)格購買商品再以1000元/件的價(jià)格出售。需要考慮增值稅。

乙公司增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×0.1×17%=340萬元

乙公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×0.08×17%=272萬元

乙公司應(yīng)納增值稅=340-272=68萬元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加=68×（5%+3%+2%）=6.8萬元

乙公司所得稅前收益=20000×（0.1-0.08）-6.8=393.2萬元.

從以上分析可以看出，在不考慮資金回籠和不考慮運(yùn)用金融工具充分獲取資金時(shí)間價(jià)值的情況下，無論是委托方還是受托方，在本案例情況下采取視同買斷方式獲取的收益都比收取手續(xù)費(fèi)方式要大。甲乙方都應(yīng)選擇視同買斷方式這一“最佳”方式才符合雙方獲取收益最大化的要求。

2.考慮資金回籠時(shí)間及考慮利用金融工具（如：銀行理財(cái)）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費(fèi)方式

①甲公司收益分析

對(duì)甲公司來說，由于是收到代銷清單才確認(rèn)收入，而對(duì)于貨款來說，通常是在收到代銷清單時(shí)或之后才會(huì)收到，因此甲公司資金回籠時(shí)間與上一種情況差別不大，所以獲得的收益也幾乎沒有大的區(qū)別。

②乙公司收益分析

對(duì)乙公司來說，因?yàn)槭鄢錾唐肥盏酱N款與將代銷款返還甲公司，兩者之間存在時(shí)間差，這就使得該項(xiàng)款項(xiàng)會(huì)給乙公司帶來一定的額外收益。仍用以上案例分析。假設(shè)代銷協(xié)議規(guī)定在20000件代銷商品銷售期間，每月由乙公司根據(jù)銷售情況向甲公司提供代銷清單作為甲公司確認(rèn)收入依據(jù)，全售出后，年底乙公司再一次性將扣除手續(xù)費(fèi)后的代銷款項(xiàng)付給甲公司。由于該商品適銷對(duì)路，在代銷期第三個(gè)月就賣出了15000件。則乙公司此時(shí)手上可運(yùn)用的閑置資金為15000×0.1=1500萬元，若此時(shí)丙銀行推出一項(xiàng)針對(duì)大客戶的金融保本理財(cái)產(chǎn)品，無風(fēng)險(xiǎn)，起點(diǎn)為至少1000萬元，若乙公司將這筆1500萬元的款項(xiàng)投入，預(yù)計(jì)在代銷付款到期前該理財(cái)產(chǎn)品可以使乙公司獲得60萬元的收益。則此時(shí)計(jì)算乙公司的綜合收益=378+60=438萬元，與視同買斷方式的393.2萬元相比，顯然乙公司更愿意選擇收取手續(xù)費(fèi)方式。

（2）視同買斷方式

甲公司及乙公司收益分析如下：

這種代銷方式對(duì)雙方來說通常與一手交錢一手交貨的實(shí)際銷售方式差別不大。最經(jīng)常的做法有兩種：一是委托方通常會(huì)向受托方收取一定數(shù)額的款項(xiàng)（小于全部代銷商品的總金額）作為押金或預(yù)付款，余款在收到或售出全部商品后再收取。二是一手交錢一手交貨，錢貨兩清。

為與前面的探討相互驗(yàn)證，筆者以第一種收預(yù)付款為例。假設(shè)在視同買斷方式下，甲公司要求乙公司需先付1500萬元預(yù)付款（總代銷款為20000×0.08=1600萬元），余款100萬元在收到全部商品后再支付。乙公司在接收大部分商品后按要求支付了1500萬元，假設(shè)此時(shí)丙銀行推出一項(xiàng)針對(duì)大客戶的金融保本理財(cái)產(chǎn)品，無風(fēng)險(xiǎn)，起點(diǎn)為至少1000萬元，若甲公司將這筆1500萬元的款項(xiàng)投入，預(yù)計(jì)在代銷期內(nèi)可以獲得60萬元的收益。則此時(shí)計(jì)算甲公司的綜合收益=589.8+60=649.8萬元。顯然甲公司仍會(huì)選擇對(duì)自己有利的視同買斷方式。

對(duì)于乙公司來說，此種方式下乙公司仍只有393.2萬元的收益，與不考慮資金時(shí)間價(jià)值和運(yùn)用金融工具的上一種情況相同。

3.結(jié)果分析

假設(shè)丙銀行的理財(cái)產(chǎn)品在1500萬元的額度下在代銷期只能給乙公司帶來10萬元的額外收益時(shí)，收取手續(xù)費(fèi)方式下乙公司的收益=378+10=388萬元，388萬元小于視同買斷方式下的393.2萬元，這種情況下，乙公司顯然選擇視同買斷方式更有利。若該理財(cái)產(chǎn)品能給乙公司帶來15.2萬元的額外收益，則收取手續(xù)費(fèi)方式下乙公司的收益=378+15.2=393.2萬元，等于視同買斷方式下的收益。這種情況下，兩種代銷方式對(duì)于乙公司來說既然收益相等便可任意選擇其一。由此可見，在不考慮資金回籠和不考慮金融工具的情況下，在采用收取手續(xù)費(fèi)方式取得的收入等于視同買斷方式下取得的收入的情況下，視同買斷取得的收益與收取手續(xù)費(fèi)方式取得的收益兩者之間的差額是受托方在考慮資金時(shí)間價(jià)值和運(yùn)用金融工具情況下選擇代銷方式的依據(jù)，比這個(gè)差額大，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷款項(xiàng)取得的額外金融收益要大于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方會(huì)選擇對(duì)自己有利的收取手續(xù)費(fèi)方式，以充分運(yùn)用金融工具。若比這個(gè)差額小，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷款項(xiàng)取得的額外金融收益要小于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方會(huì)選擇對(duì)自己有利的視同買斷方式。若差額為0，則表示在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方利用暫時(shí)閑置的代銷款項(xiàng)取得的額外金融收益要等于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費(fèi)方式高出的收益部分，受托方可任選一種代銷方式。

對(duì)于甲公司來說，由于本身視同買斷方式下，就可以利用金融工具獲取額外收益，因此屬于是“錦上添花”的好事，所以必然還是選擇視同買斷方式要優(yōu)于收取手續(xù)費(fèi)方式。

三、啟示

由以上的案例分析可以發(fā)現(xiàn)，在結(jié)合金融工具之后，委托方和受托方在某些情況下不會(huì)一致地選擇視同買斷方式。然而在實(shí)際操作中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，視同買斷方式無論是在會(huì)計(jì)操作上還是實(shí)際業(yè)務(wù)中都有著比收取手續(xù)費(fèi)方式更為優(yōu)越的特性：直觀、易操作、資金回籠快、理論收益大。對(duì)于大多數(shù)委托方來說多更愿意選擇這一方式。

但是代銷協(xié)議應(yīng)考慮雙方利益，不能只考慮其中一方。因此筆者嘗試提出一種解決方案：即在以視同買斷方式簽定代銷協(xié)議后，應(yīng)充分考慮代銷期內(nèi)金融工具對(duì)雙方，尤其是受托方的影響，在照顧受托方因金融市場(chǎng)的變化可能蒙受的收益損失時(shí)，以相關(guān)補(bǔ)充條款予以彌補(bǔ)。如以額外代銷獎(jiǎng)勵(lì)，即若受托方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提前完成一定的代銷量而給予獎(jiǎng)勵(lì)，或是在代銷方及時(shí)或超前支付代銷款時(shí)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此類似的補(bǔ)充條款不僅可以一定程度解決受托方利益損失問題，還可以激勵(lì)受托方更快更好的完成協(xié)議，從而使雙方都獲得滿意的收益。

四、結(jié)束語

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，銀行等金融機(jī)構(gòu)頻繁推出理財(cái)產(chǎn)品等金融工具，有很多甚至是為企業(yè)等大客戶量身定作的。因此，企業(yè)在選擇委托代銷方式時(shí)，不應(yīng)無視資金回籠的快慢所產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值問題，應(yīng)在選擇代銷方式時(shí)作為重大影響要素加以分析考慮。在實(shí)踐中委托受托雙方要根據(jù)自身實(shí)際情況，在以視同買斷方式為主要選擇方向的基礎(chǔ)上兼顧雙方利益，結(jié)合市場(chǎng)金融變化以補(bǔ)充協(xié)議等方式采用一定的補(bǔ)償機(jī)制解決雙方的利益分歧。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)杰.委托代銷的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014年第3期

[2] 屈航.委托代銷方式對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析.商業(yè)會(huì)計(jì)， 2013年第9期

[3] 王曉敏.委托代銷商品的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2011年第1期

篇2

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；一般思路；基本方法

一、稅務(wù)籌劃的定義及特征

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的特征：（1）合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對(duì)自身應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實(shí)際情況做出投資經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時(shí)效性。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實(shí)，適時(shí)調(diào)整和更新。

二、稅務(wù)籌劃的一般思路和基本方法

一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。基于比例稅率的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)繳稅額=計(jì)稅基礎(chǔ)×適用稅率。從最終節(jié)稅結(jié)果上看，稅務(wù)籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對(duì)節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對(duì)節(jié)稅思路。

1．絕對(duì)節(jié)稅。是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。基本方法：對(duì)納稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務(wù)分別核算。增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務(wù)的情況。企業(yè)應(yīng)盡量將其兼營業(yè)務(wù)分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務(wù)分拆。混合銷售行為視同銷售行為征收增值稅會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。（3）合理利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)法將稅基轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時(shí)，要全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（4）企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項(xiàng)目向允許據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化。對(duì)于一些營業(yè)外支出，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核。（5）消費(fèi)稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨(dú)立核算的銷售部分和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2．相對(duì)節(jié)稅。是指一定時(shí)期的納稅總額不變，通過籌劃使各個(gè)納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對(duì)節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時(shí)間價(jià)值，主要應(yīng)用于企業(yè)所得稅的籌劃。基本方法：（1）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對(duì)穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會(huì)使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費(fèi)用較多，減少當(dāng)期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對(duì)節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量。物價(jià)水平大幅上升時(shí)，庫存存貨的總成本會(huì)增加，企業(yè)采用先進(jìn)先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對(duì)增加當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時(shí)間價(jià)值的作用下，溢價(jià)發(fā)行的債券采用實(shí)際利率法，折價(jià)發(fā)行的債券采用直接法會(huì)使總體稅負(fù)現(xiàn)值相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計(jì)量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計(jì)提方法。我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當(dāng)?shù)膲馁~損失估計(jì)方法，使企業(yè)的相對(duì)納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。房地產(chǎn)價(jià)值通常會(huì)隨市場(chǎng)條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對(duì)節(jié)稅。（7）收入確認(rèn)時(shí)間和金額。關(guān)于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達(dá)到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計(jì)入損益；而費(fèi)用化部分則直接減少當(dāng)期的納稅支出，達(dá)到相對(duì)節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)

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篇3

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實(shí)務(wù)

為了加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號(hào)文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行這兩個(gè)法規(guī)時(shí)，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點(diǎn)合理納稅。怎樣實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進(jìn)行探討：

一、把握繳稅時(shí)間及繳稅條件，加強(qiáng)項(xiàng)目前期管理

準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時(shí)間上，土地增值稅以開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時(shí)進(jìn)行預(yù)繳，當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時(shí)，納稅人按照規(guī)定時(shí)間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照納稅人年度損益表，計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時(shí)間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標(biāo)準(zhǔn)確定需清算的項(xiàng)目，在公司成立初期辦理備案證時(shí)，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個(gè)分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項(xiàng)目分期時(shí)，需考慮項(xiàng)目未來整體利潤，若項(xiàng)目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項(xiàng)目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進(jìn)行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認(rèn)帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計(jì)容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價(jià)格（不超過同級(jí)別平均售價(jià)的1.2倍），確認(rèn)是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計(jì)扣除20%）。在達(dá)到清算條件時(shí)，對(duì)于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動(dòng)清算。

相對(duì)于土地增值稅清算時(shí)間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對(duì)企業(yè)所得稅額進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)未達(dá)到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時(shí)，一般損益表的金額均為負(fù)數(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認(rèn)當(dāng)年的稅法收入，當(dāng)公司實(shí)際毛利低于預(yù)征毛利率時(shí)，公司會(huì)提前繳納所得稅，并在實(shí)際確認(rèn)收入后辦理退稅程序，當(dāng)公司實(shí)際毛利高于預(yù)征毛利率時(shí)，公司會(huì)在確認(rèn)收入后對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)中作為扣減項(xiàng)目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時(shí)有幾個(gè)清算項(xiàng)目，可以根據(jù)項(xiàng)目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費(fèi)用，以達(dá)到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項(xiàng)目的收入和成本，加強(qiáng)成本費(fèi)用的日常管理

合理確認(rèn)收入和歸集成本費(fèi)用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項(xiàng)目、不同分期成本費(fèi)用的合理分配又是這兩項(xiàng)工作完成的關(guān)鍵。從收入確認(rèn)和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時(shí)，會(huì)填寫銷售明細(xì)表，對(duì)具備清算條件的分期，按照房號(hào)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行列示，對(duì)于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對(duì)于只交納定金或認(rèn)籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補(bǔ)退款的，要在清算期內(nèi)及時(shí)處理，按照補(bǔ)退后的金額確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認(rèn)收入的金額，這部分金額是已達(dá)到收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)收入；另一部分是在調(diào)整事項(xiàng)中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實(shí)際毛利而不是稅務(wù)局認(rèn)定的預(yù)計(jì)毛利[實(shí)際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認(rèn)口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點(diǎn)，而土增稅是以清算開始的月份為截止點(diǎn)。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點(diǎn)，公司在確定成本扣除金額時(shí)一定要考慮開發(fā)成本和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費(fèi)用，保證所有成本和費(fèi)用發(fā)生都是與該項(xiàng)目分期相關(guān)。在實(shí)務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計(jì)算表對(duì)成本進(jìn)行歸集和分配，成本計(jì)算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計(jì)算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時(shí)，要注意以下六點(diǎn)：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)是否將拆遷明細(xì)表等相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)應(yīng)一一對(duì)應(yīng)；（3）土地價(jià)款、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、城市配套建設(shè)費(fèi)的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時(shí)是否從施工方處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對(duì)于支付進(jìn)度款的，需獲得每筆建安款項(xiàng)支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，對(duì)于結(jié)算的項(xiàng)目，須提供結(jié)算報(bào)告、最終驗(yàn)收單，考慮工程造價(jià)預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項(xiàng)是否偏高。對(duì)于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計(jì)算扣除；（5）多個(gè)項(xiàng)目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)按不同項(xiàng)目分期合理分?jǐn)偂Ｒ话銇碇v，開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)獨(dú)立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費(fèi)支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對(duì)于一些獨(dú)立售樓處簽訂時(shí)以無償贈(zèng)與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計(jì)算時(shí)成本不予認(rèn)可；（6）開發(fā)間接費(fèi)用需與項(xiàng)目直接相關(guān)。對(duì)于和項(xiàng)目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)費(fèi)等需要在成本計(jì)算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對(duì)于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細(xì)節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時(shí)對(duì)于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準(zhǔn)予扣除成本。

三、科學(xué)確定增值額的計(jì)算方法，加強(qiáng)項(xiàng)目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會(huì)涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實(shí)際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費(fèi)用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費(fèi)可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進(jìn)行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對(duì)應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本。可以說，分期總成本的確定，對(duì)于企業(yè)所得稅的計(jì)算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會(huì)使用預(yù)提成本，只會(huì)按照實(shí)際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計(jì)算土地增值稅扣除金額。可以說，在企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行土地增值稅清算前，重要的準(zhǔn)備工作就是按照實(shí)際工程量取得分期總成本對(duì)應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時(shí)土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會(huì)用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對(duì)應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時(shí)，對(duì)于銷售進(jìn)度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當(dāng)期繳納過多的土地增值稅。

篇4

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，房地產(chǎn)企業(yè)需要靈活運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段，在合理承擔(dān)自身稅負(fù)的前提下，盡可能地降低經(jīng)營成本和資源浪費(fèi)。學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃做出了較為系統(tǒng)而全面的研究，在制度安排和技術(shù)創(chuàng)新方面都有所突破[1]。然而，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和經(jīng)營條件的轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨著兩大問題需要去解決：一是新稅制的頒布和實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來的影響分析；二是緊縮性的房地產(chǎn)調(diào)控政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來的影響分析。

鑒于此，本文在充分分析新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的基礎(chǔ)上，分別從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度，全面而深入地分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，為房地產(chǎn)企業(yè)在新的政策條件下合理稅務(wù)籌劃提供有力的思想指導(dǎo)和技術(shù)支持。一方面，本文運(yùn)用理論工具對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出了深入解析，探求房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)規(guī)律；另一方面，本文分別對(duì)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)做出全面分析，從實(shí)踐環(huán)節(jié)增強(qiáng)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行效果。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

隨著商品房市場(chǎng)機(jī)制的不斷發(fā)展和完善，房地產(chǎn)企業(yè)也正在經(jīng)歷著市場(chǎng)化的變革。稅務(wù)籌劃的興起，既是房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化的重要表現(xiàn)，也是企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。因此，宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，無疑對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃起著十分重要的作用。本文將從房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的角度，充分說明稅務(wù)籌劃的必要性和可行性。

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 資金密集型 房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型經(jīng)營模式。也就是說，在所有資源配置的過程中，資金要素對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展起著決定性作用。由于房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)資金的市場(chǎng)需求巨大，加之投資回報(bào)周期較長，資金鏈的安全性成為房地產(chǎn)企業(yè)首要考慮的問題。

1.2 生產(chǎn)復(fù)合性 從生產(chǎn)過程角度看，房地產(chǎn)企業(yè)屬于生產(chǎn)復(fù)合型的經(jīng)營方式。換句話說，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程十分復(fù)雜，涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多，需要從宏觀層面和微觀層面恰當(dāng)?shù)奶幚砗觅Y金的分配關(guān)系，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作正常進(jìn)行，減少不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性 從產(chǎn)業(yè)角度分析，房地產(chǎn)企業(yè)屬于產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)型經(jīng)營模式，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中起到引領(lǐng)的作用。房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展壯大，將會(huì)促進(jìn)地區(qū)娛樂、餐飲、公共服務(wù)等社會(huì)服務(wù)體系的建立和完善，形成產(chǎn)業(yè)互動(dòng)機(jī)制。

正是基于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為影響房地產(chǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一。稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的不同經(jīng)營階段具有不同的特點(diǎn)，需要縱觀取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的經(jīng)營特點(diǎn)來合理安排稅務(wù)籌劃工作。

在此基礎(chǔ)上，本文分別從取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)的稅務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，由理論分析和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，全面而系統(tǒng)地分析稅務(wù)籌劃對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2 稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析

稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不僅不是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率性造成負(fù)面作用，相反可以提高整個(gè)社會(huì)的資源配置效率，增強(qiáng)社會(huì)福利，是市場(chǎng)主體主動(dòng)運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的有效工具[2]。

從博弈論角度看，稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)微觀市場(chǎng)主體和公共政府部門的“納稅均衡”，促進(jìn)社會(huì)福利的最大化。之所以如此，是因?yàn)槲⒂^市場(chǎng)利益與公共利益之間存在著相對(duì)均衡的博弈關(guān)系，稅務(wù)籌劃可以有效矯正資源配置的非效率性，使得在保證政府征稅需求的情況下，納稅主體選擇理性的調(diào)整方法，降低自身的稅負(fù)水平。從利益相關(guān)者角度看，稅務(wù)籌劃有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任之間的利益關(guān)系。稅務(wù)籌劃是企業(yè)積極參與市場(chǎng)活動(dòng)的重要表現(xiàn)，一方面可以充分自身內(nèi)部資源，以最少的成本投入實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面可以在承擔(dān)納稅的社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，理性降低納稅數(shù)額，有利于促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的資源配置效率的提升。從社會(huì)契約論角度看，稅務(wù)籌劃有助于規(guī)避微觀市場(chǎng)主體在納稅方面的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收是在公共產(chǎn)品需求的情況下而產(chǎn)生的，市場(chǎng)主體需要按照既定的契約要求承擔(dān)自身的稅負(fù)責(zé)任。稅務(wù)籌劃則為市場(chǎng)主體在處理公共產(chǎn)品服務(wù)和自身經(jīng)濟(jì)增長之間提供了有效的調(diào)整工具，減少了道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上分析，不難看出，稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用的重要表現(xiàn)，有利于提高市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)社會(huì)福利。在此基礎(chǔ)上，本文要分別對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行分析。

3 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

在開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中，籌資方式是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的重要因素[3]。選擇合理的籌資方式，充分利用籌資方式的稅收優(yōu)惠條件，有助于降低房地產(chǎn)企業(yè)的資金占用，為稅務(wù)籌劃提供較大的空間和手段選擇。

籌資方式一般由融資籌資和銀行貸款兩種形式。而確定利息費(fèi)用扣除方式籌劃的臨界點(diǎn)是選擇融資方式的關(guān)鍵。如果利息費(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)小于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的理性選擇就要按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯蝗绻①M(fèi)用扣除方式的籌劃臨界點(diǎn)大于企業(yè)的利息費(fèi)用，那么，房地產(chǎn)企業(yè)就不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觥Ｖ挥羞@樣，房地產(chǎn)企業(yè)才能在開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)中盡可能地降低自身的稅負(fù)承擔(dān)水平，避免不必要的稅收支出，以便提高企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4 房地產(chǎn)企業(yè)交易環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

房地產(chǎn)企業(yè)的交易環(huán)節(jié)涉及到的稅收種類繁多，稅務(wù)籌劃技術(shù)安排較為豐富。本文將從定價(jià)策略和利用稅收政策兩個(gè)方面分別解析稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在定價(jià)策略方面，房地產(chǎn)企業(yè)首先要解決的問題是稅收臨界點(diǎn)的確定[4]。稅收臨界點(diǎn)的合理確定，有助于房地產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)房屋售價(jià)和被扣除項(xiàng)目數(shù)額的大小關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)表明，如果房屋售價(jià)約為被扣除項(xiàng)目數(shù)量的1.285倍，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的定價(jià)策略是具有經(jīng)濟(jì)性的。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可以享受營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，起到降低自身稅負(fù)的目的。在利用稅收政策方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要充分理解新稅法的具體做法。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)金折扣的促銷方式，減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的房屋銷售數(shù)量，起到降低稅基的作用；另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過贈(zèng)送勞務(wù)服務(wù)的優(yōu)惠方式，降低房屋銷售收入，減少自身應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)水平。

5 房地產(chǎn)企業(yè)保有環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

保有環(huán)節(jié)中的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)因經(jīng)營方式的不同而存在差異。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)在保有環(huán)節(jié)中的經(jīng)營方式主要分為對(duì)外租賃和自行經(jīng)營兩種方式。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外租賃房屋，則會(huì)增加租賃收入；如果采用自行經(jīng)營方式，可以獲得投資利益[5]。稅務(wù)籌劃則在兩種經(jīng)營方式下產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如果房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)外出租房屋，那么在獲得租賃收入的情況，也要承擔(dān)因?yàn)樽赓U而產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。這樣的話，房地產(chǎn)企業(yè)自身承擔(dān)的稅負(fù)水平就會(huì)增加，對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了較大的成本支出。如果房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的投資渠道自行經(jīng)營房屋，將租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為投資業(yè)務(wù)，那么不僅可以獲得數(shù)量客觀的投資收益，與此同時(shí)，也可以有效規(guī)避因?yàn)樽赓U而產(chǎn)生的各種稅負(fù)，從而在很大程度上減少自身承擔(dān)的稅負(fù)水平[6]。合理的稅負(fù)籌劃可以使得房地產(chǎn)企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)收益。

6 小結(jié)

通過以上分析，本文得出以下結(jié)論

6.1 稅收籌劃可以有效減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，起到積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。無論從理論角度，還是從技術(shù)操作角度，稅收籌劃積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是不可否認(rèn)的，不僅可以有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平，而且，也可以有效提高社會(huì)資源的配置效率，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的民眾福利。

6.2 稅收籌劃在不同環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)存在差異。由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，該三個(gè)環(huán)節(jié)各具生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，而且涉及到的稅收結(jié)構(gòu)也存在差異，所以，稅收籌劃對(duì)于減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平也就不同，則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)則存在程度上的差異。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；稅收優(yōu)惠

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的稅務(wù)方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。這個(gè)概念說明了稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅務(wù)籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅務(wù)籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。稅務(wù)籌劃是我國稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。 立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力，就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又要熟練掌握稅收法律知識(shí)，并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處，科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃，從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額，縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出，有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn)，從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

（三）健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，稅收法律制度也得到不斷的完善，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析

（一）籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過以下兩種途徑來實(shí)現(xiàn)： 一種是負(fù)債籌資，一種是權(quán)益籌資。 企業(yè)通過負(fù)債的方式來進(jìn)行籌資，需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息，從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的；而權(quán)益籌資方式則不用支付利息，也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。 如此看來，權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

（二）投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異，并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠，向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài)， 可以將投資方式分為以下三種類型：以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。 一般情況下， 企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資，這是因?yàn)椋旱谝唬杂行钨Y產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二，以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過評(píng)估程序，通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估，這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本，而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 按照投資期限的長短，投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。 采用分析投資形式，能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值，短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得，其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除，有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一，購貨單位的稅務(wù)籌劃。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的，而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得，小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。 因此，從一般納稅人處進(jìn)行物資采購被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。第二，結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。 采購的結(jié)算方式大致有兩種：賒購和現(xiàn)金采購。 其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判，如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場(chǎng)，且采購方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高，那么在結(jié)算方式的談判中，采購方往往容易獲得話語權(quán)，占據(jù)主動(dòng)地位。 一般而言，我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施：其一，在支付貨款之前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；其二，選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算；其三，選擇賒購或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。 我國稅法明確規(guī)定，貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；否則，則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

（四）企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購過程中，可以通過兼并和收購有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤，減少所得稅的目的，或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢(shì)。除此之外，選擇不同的收購方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說，我國常用的收購形式主要有以下兩種：

1、現(xiàn)金收購形式

當(dāng)被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就不再享有其對(duì)該企業(yè)的所有者權(quán)益了。 這樣一來，被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。 通過上述分析可以看到，倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購，就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi)，這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。 在現(xiàn)金收購形式下，倘若選擇分期付款的方式來進(jìn)行，就能夠?yàn)楸皇召徠髽I(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間，有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

篇6

一、股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組涉及的稅種繁多，稅務(wù)操作復(fù)雜，法律風(fēng)險(xiǎn)大，稅收法規(guī)對(duì)重組影響巨大，某一政策使用不當(dāng)可能導(dǎo)致重組面臨繳納巨額稅款的窘境。作為影響企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組成本和效益的重要因素，稅務(wù)問題越來越受到企業(yè)的重視。因此在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組方案和執(zhí)行過程中做好稅務(wù)籌劃是十分必要的。

（一）有助于加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行成效

國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要靠稅收調(diào)控，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，主動(dòng)接收政策信息，并能動(dòng)地運(yùn)用，按國家宏觀政策調(diào)整自身行為，有助于實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策目標(biāo)。

（二）有助于減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益

國家對(duì)并購企業(yè)會(huì)提供稅收政策優(yōu)惠，并購企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，享受稅收政策好處的同時(shí)，可以減輕企業(yè)稅收壓力，增加利益。

（三）有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收活動(dòng)加大了企業(yè)現(xiàn)金流流出量，企業(yè)須仔細(xì)分析理財(cái)活動(dòng)受稅收的影響。探求遵循稅法前提下，降低企業(yè)納稅引發(fā)的現(xiàn)金流出量，使企業(yè)自身價(jià)值增加，有助于企業(yè)更好的理財(cái)，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)和策略分析

（一）稅務(wù)籌劃著眼點(diǎn)分析

在企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組活動(dòng)中，可以從以下幾個(gè)方面入手來思考稅務(wù)籌劃：

1、選擇具有籌劃空間的主要稅種作為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)通常選擇股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并等三種不同方式完成重組，不同的重組交易方式，會(huì)涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅等不同的稅種。在研究重組稅務(wù)籌劃過程中，可以根據(jù)重組方式不同、支付方式不同選擇重點(diǎn)稅種為著眼點(diǎn)展開。但是由于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）對(duì)重組企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理的做了明確規(guī)定，為企業(yè)所得稅籌劃提供了依據(jù)和籌劃空間，實(shí)踐中最常見的籌劃方案普遍以企業(yè)所得稅為主要著眼點(diǎn)。

2、選擇稅收優(yōu)惠為著眼點(diǎn)

企業(yè)所得稅法對(duì)農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等特殊行業(yè)制訂了稅收優(yōu)惠政策。重組企業(yè)可以利用特殊行業(yè)企業(yè)為選擇對(duì)象，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收整體負(fù)擔(dān)，享受籌劃收益。

3、選擇企業(yè)組織形式為著眼點(diǎn)

企業(yè)采取的組織形式不同，稅款繳納方式也不同。目前常見的企業(yè)組織形式有公司制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的出資人繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之后將稅后利潤分紅至個(gè)人股東，個(gè)人需按分紅所得繳納個(gè)人所得稅。再則，公司制企業(yè)還可分為總公司與分公司，母公司與子公司。分公司不具有獨(dú)立法人資格，與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營虧損可沖減總公司的應(yīng)納稅所得額，但不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠；而子公司具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。重組時(shí)可分析主體的經(jīng)營狀況，選擇合適的組織形式。

4、選擇影響應(yīng)納稅所得額的重組方式為著眼點(diǎn)

59號(hào)文指出，如果企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額為被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并企業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)重組可以利用該等特殊政策，達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額，降低稅款。

5、選擇不同的支付方式為著眼點(diǎn)

股權(quán)架構(gòu)重組中收購方可以選擇采取股權(quán)支付方式、現(xiàn)金支付方式、及存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付方式。根據(jù)59號(hào)文和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付部分可以享受稅收優(yōu)惠。因此并購方選擇現(xiàn)金和股權(quán)支付相對(duì)稅負(fù)較輕，選擇存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)支付需要繳納流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加等，可能稅負(fù)較重。所以企業(yè)重組時(shí)應(yīng)該將資金籌措和支付方式相結(jié)合合考慮各種方式的成本和效益。

（二）稅務(wù)籌劃具體策略分析

1、盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。

三種重組形式的稅種對(duì)比分析表

從以上分析表可以得出，通常資產(chǎn)收購的稅負(fù)較高，股權(quán)收購和合并的稅負(fù)較低。因此，從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇股權(quán)收購或者企業(yè)合并，避免采用資產(chǎn)收購。當(dāng)然在重組實(shí)務(wù)中不能單純只考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律、經(jīng)營等方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、盡可能選擇股權(quán)支付方式，減少非股權(quán)支付方式。

通過前述分析可知，對(duì)價(jià)支付方式中，現(xiàn)金和股權(quán)支付稅負(fù)較少，存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等稅負(fù)較大。因此企業(yè)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金或股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付方式，而減少存貨、房地產(chǎn)等作為對(duì)價(jià)支付。

3、利用特殊性稅務(wù)處理減少當(dāng)期稅款。

根據(jù)59號(hào)通知規(guī)定，在符合特殊性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，這樣如果被合并企業(yè)存在為彌補(bǔ)虧損，可以抵免合并企業(yè)的部分企業(yè)所得稅，降低稅負(fù)。

4、通過先分后轉(zhuǎn)減少應(yīng)納稅款

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)分享的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤不得確認(rèn)為股息所得（居民企業(yè)之間的投資收益免稅），而應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，造成了雙重征稅。因此在不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)建議先分后轉(zhuǎn)，即被進(jìn)行利潤分配，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

三、企業(yè)股權(quán)架構(gòu)重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）應(yīng)綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)決策是一個(gè)復(fù)雜的綜合過程，不僅涉及經(jīng)營層面，還涉及戰(zhàn)略層面，稅務(wù)只是其中的一個(gè)方面，在股權(quán)架構(gòu)重組過程中，必須站在戰(zhàn)略決策的高度，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)最有利的稅務(wù)籌劃方案，不能單純只考慮稅負(fù)最小化和稅后收益最大化來設(shè)計(jì)方案，否則容易導(dǎo)致片面短視的決策，影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

篇7

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題

要分析我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的若干問題，首先得了解一個(gè)概念――稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。[2]由于我國稅法體系還處在完善階段，部分房地產(chǎn)企業(yè)為了自己短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利用，以身涉法，偷稅漏稅問題嚴(yán)重。在我國房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅收成本比重較大。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)眾多中，拿地、拆遷、設(shè)計(jì)、土建、采購、裝修、資金、營銷、物業(yè)管理等等經(jīng)濟(jì)行為無不涉及到交稅，稅收籌劃的空間巨大。因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)便打起了稅收的主意，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中鉆法律的空子避稅者有之，少數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)甚至在以上各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了逃稅漏稅的現(xiàn)象。

除了逃稅漏稅以外，風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題也不容小視。由于市場(chǎng)、國家政策等一系列因素的影響，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)頗高，而我國房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的體制并不完善，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很多的房地產(chǎn)企業(yè)不能及時(shí)采取有效措施來控制。筆者調(diào)查了多家房地產(chǎn)企業(yè)，總結(jié)出其風(fēng)險(xiǎn)大致有一下幾種，一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)和資金有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)所進(jìn)行的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要對(duì)資金進(jìn)行合理的掌控。在我國，房地產(chǎn)企業(yè)的資金大多來源于銀行體系，企業(yè)融資越大，稅務(wù)籌劃的空間也就越大。但稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著不小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是政策風(fēng)險(xiǎn)，近十來年來，我國房地產(chǎn)企業(yè)飛速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增，但由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，法律體系還不健全，與房地產(chǎn)有關(guān)的具體的規(guī)范性文件較少，這就使得部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中形成很大的風(fēng)險(xiǎn)。三是行業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。受房地產(chǎn)企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，很多企業(yè)把眼光轉(zhuǎn)到了房地產(chǎn)企業(yè)，有些企業(yè)不惜血本投資房地產(chǎn)行業(yè)，但投資房地產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)利益并存，并且房地產(chǎn)行業(yè)相比其它行業(yè)更復(fù)雜，如果沒有合理的稅務(wù)規(guī)劃，就會(huì)給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，稅收籌劃體系的不完善也是我國房地產(chǎn)企業(yè)亟待解決的問題。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)數(shù)額巨大，所以，經(jīng)過稅務(wù)籌劃省下來的錢絕非小數(shù)目。但如何省這筆錢，卻成了各房地產(chǎn)企業(yè)的難題。

接下來，筆者將聯(lián)系案例，分析房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃的相關(guān)準(zhǔn)則，以期解決以上問題。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原則

（一）合法性原則

合法是稅務(wù)籌劃最基本的準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)只有在保證所經(jīng)營的項(xiàng)目、籌劃方案合法的情況下，才能得到國家稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，否則再能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目方案都不一定能實(shí)施，即便實(shí)施了也會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。影響整個(gè)企業(yè)的形象。合法性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是充分利用法律鼓勵(lì)的稅務(wù)籌劃，其次是適當(dāng)尋找法律放任的籌劃，三是謹(jǐn)慎選擇法律盲區(qū)的籌劃。各房地產(chǎn)企業(yè)一定要摒棄僥幸心理，嚴(yán)格依照國家的稅法行事，量力而為。在遵守法律的同時(shí)也保護(hù)的自己的利益。

（二）籌劃要考慮綜合性原則

綜合性原則是指在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，要綜合考慮各種情況，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕。以下案例將說明這一點(diǎn)。

現(xiàn)有一A公司有300萬的閑置資金，希望與某房地產(chǎn)開發(fā)公司B進(jìn)行合作，以下有兩種方式供A公司，第一種是直接將300萬作為出資與B公司進(jìn)行合作開發(fā)房產(chǎn)；第二種是采取投資入股方式參與房產(chǎn)開發(fā)。假設(shè)A公司在1年以后中途退出該房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，經(jīng)與B公司協(xié)商，分得現(xiàn)金60萬。在第一種方式下，60萬收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金，其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀荆诠痉值?0萬元時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的房產(chǎn)中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為360萬元。轉(zhuǎn)讓收入需要繳納不動(dòng)產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅及附加為19.8萬元，企業(yè)所得稅13.27萬元，稅后收入為26.93萬元。在第二種情況下，房產(chǎn)完工銷售后分回股利60萬元。由于A、B兩個(gè)公司的稅率相同，公司60萬稅后利潤不需要補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為60萬元。

我們不難看出以上兩種種投資方式第二種稅負(fù)相比第一種方式要輕很多。

（三）籌劃要考慮風(fēng)險(xiǎn)均衡原則

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不斷，錯(cuò)綜復(fù)雜，所有的企業(yè)活動(dòng)都或多或少存在風(fēng)險(xiǎn)，同樣，節(jié)稅也有一定的風(fēng)險(xiǎn)，一般來說節(jié)稅力度與風(fēng)險(xiǎn)呈正比例關(guān)系，也就是說企業(yè)節(jié)稅力度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。在上述案例中，第二種方式雖然稅負(fù)要輕，但A公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而且B公司不負(fù)責(zé)還本。在第一種投資方式中，A公司雖然稅負(fù)較重，但是其直接參與了房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，獲得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。另外，在稅務(wù)籌劃過程中，如果籌劃人員素質(zhì)不高，籌劃時(shí)機(jī)選擇欠妥等，那么稅務(wù)籌劃方案也就不能很好的使房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

以我國湖南省綠地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為例，其主要稅費(fèi)情況如下：土地增值稅：銷售收入減扣除項(xiàng)目后的增值額÷扣除項(xiàng)目＝增值率，稅法規(guī)定，土地增值稅根據(jù)增值率的大小實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值率未超過50％的部分，稅率為30％；增值率50％未超過100％的部分，稅率為40％；增值率100％未超過200％的部分，稅率為50％；增值率超過200％的部分，稅率為60％；稅法還規(guī)定，普通住宅增值率20％以下的，無需繳納土地增值稅；企業(yè)所得稅：銷售、出租房地產(chǎn)收入扣除成本、營業(yè)稅金及附加以及當(dāng)期企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用后的收益的25％征收。在稅務(wù)籌劃方面，目前大部分房地產(chǎn)企業(yè)采用控制增值分水嶺這種方式，控制增值分水嶺就是使企業(yè)所建的普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目20％以內(nèi)，享受免征土地增值稅的優(yōu)惠，因此企業(yè)會(huì)嚴(yán)密對(duì)增值額進(jìn)行控制。雖然這一方式在應(yīng)用的過程中取得了一定的成績(jī)，但是對(duì)其進(jìn)行深入研究后發(fā)現(xiàn)其在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的過程中存在著以下幾點(diǎn)問題。

（一）對(duì)國家宏觀調(diào)控的相關(guān)政策不夠重視

我國為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，接二連三出臺(tái)了一系列的政策，從多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控，但是，從目前的局勢(shì)上來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)還不能適應(yīng)這種調(diào)控的方式，另外，房地產(chǎn)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者還會(huì)出現(xiàn)對(duì)相關(guān)的調(diào)控制度會(huì)錯(cuò)意的情況，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不明確

從目前的發(fā)展趨勢(shì)上來看，部分的房地產(chǎn)企業(yè)并沒有將稅務(wù)籌劃落實(shí)到具體的實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中去，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的難度。另外，在為房地產(chǎn)企業(yè)做稅務(wù)籌劃時(shí)要求財(cái)務(wù)工作人員清楚的了解國家的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和相關(guān)的法律法規(guī)，并且需要具備敏銳的洞察力和判斷力。但是從目前房地產(chǎn)市場(chǎng)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的素質(zhì)水平上來看并沒有達(dá)到這一點(diǎn)的要求，因此在稅務(wù)籌劃方面缺乏整體的思路，籌劃具有片面性，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不明確，不能有效地降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本。

（三）稅務(wù)籌劃的方式不正確

正如上文所說，稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員在業(yè)務(wù)能力方面還需要進(jìn)一步提高，但是在房地產(chǎn)企業(yè)中對(duì)其培養(yǎng)的時(shí)間是很短的，因此稅務(wù)籌劃的優(yōu)秀人才較少，能夠?qū)φw局勢(shì)進(jìn)行把握的人更少，這一現(xiàn)象就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的方式出現(xiàn)錯(cuò)誤，很難將相關(guān)稅務(wù)籌劃的方式與房地產(chǎn)企業(yè)的具體情況進(jìn)行結(jié)合。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄

從理論上來說稅務(wù)籌劃與逃稅漏稅僅有一線之隔，沒有把握好尺度很有可能會(huì)造成違法的情況發(fā)生。在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡漠，主要表現(xiàn)的情況為：

1.缺乏相關(guān)的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)籌劃策略方面會(huì)忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范；

2.缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，在思想不夠重視，因此也不能在行為上做到對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

二、完善的措施

根據(jù)上述情況可以看出，房地產(chǎn)土地增值稅面臨著眾多的問題，因此在改進(jìn)的過程中需要根據(jù)具體的問題進(jìn)行完善。

（一）密切關(guān)注國家相關(guān)政策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家宏觀調(diào)控的政策變化速度越來越快，作為房地產(chǎn)企業(yè)的管理者需要深刻理解國家政策的具體情況，能夠預(yù)測(cè)到國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控的動(dòng)向，積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高對(duì)國家宏觀環(huán)境的適應(yīng)能力。

（二）明確相關(guān)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

房地產(chǎn)企業(yè)管理需要對(duì)稅務(wù)籌劃目標(biāo)進(jìn)行明確地規(guī)定，規(guī)定的制定實(shí)施需要在項(xiàng)目處理的階段進(jìn)行明確。另外，土地增值稅的籌劃方式需要進(jìn)行事前籌劃，只有這樣才能夠把握最佳的籌劃時(shí)機(jī)，達(dá)到籌劃的目標(biāo)。

（三）提高相關(guān)工作人員稅務(wù)籌劃的能力

需要從業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能方面對(duì)相關(guān)工作人員稅務(wù)籌劃的能力進(jìn)行提高，使其掌握相關(guān)的稅務(wù)籌劃的策略，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，只有這樣才能夠充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的重要作用。以湖南省綠地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司為例，其可以在以下幾個(gè)方面進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃：

1.適度加大建造成本法。銷售毛坯房應(yīng)交納土地增值稅不含息建造成本＝1500＋3200－200＝4500（萬元），扣除項(xiàng)目金額＝4500×130%＋9600×5.5%＝5850＋528＝6378(萬元)，增值額＝9600－6378＝3222(萬元)，增值率＝3222÷6378＝50.52%,適用稅率40%，速算扣除率為5%，應(yīng)交土地增值稅＝3222×40%－6378×5%＝1288.8－318.9＝969.9(萬元)。這樣做能夠提高售價(jià)，回成本，加大扣除額，降低增值率。

篇9

一、會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)籌劃的關(guān)系論述

財(cái)務(wù)問題是任何行業(yè)、任何公司都會(huì)遇到的問題，對(duì)財(cái)務(wù)問題處理不到位就會(huì)觸犯我國相關(guān)的法律法規(guī)。在財(cái)務(wù)問題處理的過程中，需要運(yùn)用到各種會(huì)計(jì)規(guī)則，通過會(huì)計(jì)規(guī)則的運(yùn)用，來籌劃公司的稅務(wù)，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，是財(cái)務(wù)問題處理的最佳方式選擇。房地產(chǎn)行業(yè)是財(cái)務(wù)問題比較多的行業(yè)之一，在日常的財(cái)務(wù)稅務(wù)問題處理的過程中需要進(jìn)行納稅調(diào)整，即在法律法規(guī)允許的情況下對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，來節(jié)約企業(yè)的納稅成本。企業(yè)是社會(huì)的主要經(jīng)濟(jì)體，同時(shí)也是國家的主要納稅主體。企業(yè)經(jīng)營的最終的目標(biāo)是為了追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，而過重的納稅負(fù)擔(dān)則嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在納稅的環(huán)節(jié)中靈活運(yùn)用納稅規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的情況制定符合自身實(shí)際的資金規(guī)范方案可以有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，這對(duì)企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化來說發(fā)揮著重要的作用。

二、房地產(chǎn)公司的相關(guān)稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)政策的選擇

1.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施與問題

因?yàn)槲覈涨暗呢?cái)務(wù)專業(yè)、稅法專業(yè)、稅務(wù)專業(yè)等都是培育一些專業(yè)型的人才，在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)越來越重視稅務(wù)籌劃的重要性。特別是房地產(chǎn)需要通過稅務(wù)籌劃在一定程度上為企業(yè)減輕很多稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)代，根據(jù)房地產(chǎn)上市上市公司的一些報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，稅務(wù)籌劃面臨著這樣的情況。依據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)法律規(guī)章，企業(yè)應(yīng)該在年末時(shí)檢查各項(xiàng)收款，進(jìn)一步分析和研究各項(xiàng)收款的收回性，估計(jì)會(huì)產(chǎn)生一些壞賬，并且各企業(yè)也需要根據(jù)壞賬的損失狀況，提前做好壞賬的計(jì)劃。近年來，很多房地產(chǎn)公司都選擇了個(gè)別賬齡分析法，進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)的收入。從各方面上來講掌握收入的方式對(duì)于稅務(wù)籌劃有著直接的影響。因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)銷售過程中，它的收入結(jié)算方式是比較特別的，同時(shí)商品也有著很高的價(jià)值，且它的銷售收入確認(rèn)必須要根據(jù)工程的完成進(jìn)度和勞務(wù)的進(jìn)步才能進(jìn)行確認(rèn)。近年來，我國大多數(shù)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)都選擇了合同法。根據(jù)同定資材的進(jìn)行折舊所展開計(jì)算，企業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是同定資材，其折舊方法的不同會(huì)直接影響著企業(yè)損益影響度。依舊最近幾年來，我同房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同性，大多數(shù)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)都選擇了年限平均方式。企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的時(shí)候應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是稅負(fù)的最小化以及企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的過程中要對(duì)籌劃的目標(biāo)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。從日前我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀來看還存在諸多問題，其中最主要的問題就是在稅務(wù)籌劃的過程中對(duì)企業(yè)發(fā)展的全面性與持續(xù)性沒有準(zhǔn)確的把握，因此，稅收政策的統(tǒng)籌發(fā)展沒有做到真正的統(tǒng)籌，使得房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題應(yīng)該注意以下兩個(gè)方面的事項(xiàng)即會(huì)計(jì)政策與籌劃的對(duì)象相符合和保證稅務(wù)籌劃中使用的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃的長期性與專業(yè)性

房地產(chǎn)企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的過程中必須清晰的認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長期的籌劃，籌劃的過程中必須結(jié)合企業(yè)的長期經(jīng)營計(jì)劃以及企業(yè)的長久利益，只有這樣做出的稅務(wù)籌劃才能讓企業(yè)的利益從長遠(yuǎn)的角度達(dá)到最大值。企業(yè)在規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候必須清晰的認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源，一般情況下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的來源包括四個(gè)方面：第一，稅務(wù)人員對(duì)于稅收政策的理解不到位，錯(cuò)誤理解了稅收政策的內(nèi)容。第二，企業(yè)在實(shí)行優(yōu)惠政策的時(shí)候?qū)嵭胁划?dāng)做成了嚴(yán)重的節(jié)稅消耗，出現(xiàn)了節(jié)稅消耗遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收的現(xiàn)象。第三，企業(yè)在做整體系統(tǒng)稅務(wù)規(guī)劃的時(shí)候?qū)φ哒w的把握不準(zhǔn)確。所以，房地產(chǎn)企業(yè)想要做到真正的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，從整體上對(duì)于稅收政策有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，同時(shí)也要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)籌劃人員具備較強(qiáng)的專業(yè)水平，只有這樣才能使得企業(yè)的利益最大化。第四，應(yīng)該在不同地企業(yè)發(fā)展階段來選擇適應(yīng)該階段的稅務(wù)籌劃方法。但是總是需要遵循一個(gè)原則，就是需要維護(hù)好其企業(yè)的穩(wěn)定性、整體性以及長效性。結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的需求來制定企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略，再根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略來規(guī)劃詳細(xì)的稅務(wù)籌劃方案，讓企業(yè)能夠得到全面長足地發(fā)展。

篇10

引言

對(duì)于大多數(shù)人而言，稅務(wù)籌劃是一個(gè)陌生的概念，但是在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)籌劃已深入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。從我國實(shí)際情況來看，稅務(wù)籌劃在我國尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。事先籌劃是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，也就是說企業(yè)事先對(duì)稅收成本進(jìn)行科學(xué)謀劃。企業(yè)要最大限度的謀求經(jīng)濟(jì)利益，就要做好稅務(wù)籌劃工作。

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用

1.進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)龐雜的工程。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要嚴(yán)格遵守有關(guān)稅法的政策法規(guī)，確保其在一定時(shí)期內(nèi)具備規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性的特征。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，就要建立健全財(cái)務(wù)制度，積極運(yùn)用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式，強(qiáng)化管理，只有這樣，企業(yè)才能制定出最有效、最科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)贏取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)的根本出發(fā)點(diǎn)都是營利，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一。企業(yè)在制定具體的投資計(jì)劃時(shí)，要在法律允許范圍內(nèi)充分利用國家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而最大限度的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，順利完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的靈活調(diào)度。企業(yè)在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)管理過程中要嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)、合理，從而幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，充分享受國家稅務(wù)優(yōu)惠政策所帶來的好處；此外，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)合法，實(shí)現(xiàn)延期納稅，從而在一定時(shí)期內(nèi)增加資金的時(shí)間價(jià)值，滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)資金的需求，從而保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活方便[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)遵循的基本原則

1.合法性原則。合法性原則是指企業(yè)要將國家各項(xiàng)法律規(guī)范作為納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策精神。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握稅法的最新變化，一旦稅務(wù)法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化為基礎(chǔ)。首先，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃工作的著眼點(diǎn)；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要貫徹執(zhí)行資金時(shí)間價(jià)值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時(shí)期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價(jià)值。

3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業(yè)首先要對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務(wù)籌劃方案，從而切實(shí)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，降低企業(yè)稅務(wù)支出。

4.堅(jiān)持以企業(yè)財(cái)務(wù)決策為導(dǎo)向原則。要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，就要使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)符合規(guī)范，從而推動(dòng)企業(yè)籌資、經(jīng)營以及利潤分配等工作的順利進(jìn)行。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)決策的協(xié)調(diào)。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往會(huì)考慮到現(xiàn)行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的具體方案時(shí)，如果不重視操作風(fēng)險(xiǎn)，那么極易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的無序，從而阻礙稅務(wù)籌劃工作的順利開展。所以，企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效預(yù)防和控制稅務(wù)籌劃工作中的操作風(fēng)險(xiǎn)[2]。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互制約、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。首先，企業(yè)只有制定出科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，才能從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，要保證稅務(wù)籌劃工作的順利開展，就要有科學(xué)的財(cái)務(wù)策劃作為支撐，在稅務(wù)籌劃過程中必須充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)策劃手段，同時(shí)企業(yè)要以財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容和要求為工作的出發(fā)點(diǎn)，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)、可行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行投資、籌資以及經(jīng)營過程中，都有利于稅務(wù)籌劃工作的開展，科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃將有利于順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.籌資過程中的稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展而言，籌資是進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，就要籌集到大量的資金。權(quán)益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發(fā)行股票是權(quán)益融資的主要形式，而借款、發(fā)行債券是債券融資的主要形式。權(quán)益融資和債權(quán)融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務(wù)籌劃工作。

在公司的資金來源中，權(quán)益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目列支中不能包含權(quán)益資金成本，企業(yè)只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發(fā)行股票之前，要以企業(yè)注冊(cè)資本為出發(fā)點(diǎn)，假如企業(yè)所需資金較多，而注冊(cè)資本較少，那么企業(yè)可以發(fā)行債券或者從銀行貸款，有效解決企業(yè)的資金短缺難題。公司注冊(cè)資本在很大程度上影響著債務(wù)資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進(jìn)管理方法，切實(shí)提高公司的實(shí)際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務(wù)資本。國家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除債務(wù)資本利息，從而增加收益。發(fā)行債券和借款是債務(wù)籌資的主要方式。國家稅法指出，負(fù)債成本能在稅前予以扣除，從而實(shí)現(xiàn)所得稅的減抵。通常，企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債或者利用財(cái)務(wù)杠桿，以便于獲得節(jié)稅收益和權(quán)益資金收益。權(quán)益融資和債券融資各有其優(yōu)缺點(diǎn)。從企業(yè)納稅籌劃來看，權(quán)益資本融資不及債務(wù)融資，國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)融資過程中所支出的利息和手續(xù)費(fèi)可以依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。企業(yè)可以在稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消一部分所得稅。而企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)，要在納稅以后才能支付股利，企業(yè)相應(yīng)的就要多繳納所得稅。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)要盡可能選擇債務(wù)資本籌資方式，切實(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

2.投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指企業(yè)在前期投入一定的物力或者財(cái)力，從而在未來一段時(shí)期內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業(yè)進(jìn)行投資的根本出發(fā)點(diǎn)，在投資收益中，稅款作為減抵項(xiàng)目關(guān)系到企業(yè)收益的多少。所以，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃，確保投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。公司在制定具體的投資方案時(shí)，要不斷優(yōu)化投資規(guī)模、投資行業(yè)以及投資地點(diǎn)，最大限度的提高投資凈收益和節(jié)稅。在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，企業(yè)要盡可能選擇低稅負(fù)地區(qū)。企業(yè)在制定具體的投資方案時(shí)，要綜合考慮該地區(qū)的勞動(dòng)力、市場(chǎng)、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施以及原材料等，實(shí)現(xiàn)投資地點(diǎn)的最優(yōu)。隨著改革開放的進(jìn)一步深入，我國因地制宜，針對(duì)各地的實(shí)際情況制定出不同的稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)差別，為稅務(wù)籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區(qū)，切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和企業(yè)效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業(yè)時(shí)要衡量并比較國家關(guān)于具體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時(shí)要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃工作，選擇優(yōu)惠多的行業(yè)，增加企業(yè)收益。

影響企業(yè)投資規(guī)模的因素是多方面的。企業(yè)在確定具體的投資規(guī)模時(shí)，要將市場(chǎng)需求作為根本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，稅收也從多方面影響著企業(yè)的投資規(guī)模。所謂的投資規(guī)模，就是指企業(yè)在籌備之初是建立獨(dú)立企業(yè)還是集團(tuán)企業(yè)。企業(yè)的納稅水平和生產(chǎn)規(guī)模也受到投資規(guī)模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數(shù)企業(yè)不可避免的問題。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對(duì)二者的稅負(fù)水平進(jìn)行綜合分析，及時(shí)修改和調(diào)整投資規(guī)模，降低稅負(fù)。

3.經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)籌劃占據(jù)著重要地位。成本核算與稅務(wù)籌劃有著密切關(guān)系，成本核算主要包括選擇存貨計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊方法以及資產(chǎn)攤銷等。

企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生福利費(fèi)，管理費(fèi)等諸多費(fèi)用，這些都將納入產(chǎn)品成本的范疇，不規(guī)則分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ㄒ约皩?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ仁侵饕馁M(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎx擇的方法不同，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。所以，企業(yè)要做好費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃工作，最大限度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。

存貨計(jì)價(jià)主要包括加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。選擇的計(jì)價(jià)方法不同，存貨價(jià)值和成本也就不盡相同，具體的應(yīng)納稅額也會(huì)存在一定的差異。例如，企業(yè)要在物價(jià)水平持續(xù)降低的情況下減輕稅負(fù)，在計(jì)算存貨成本時(shí)就要選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，一般選擇最優(yōu)的計(jì)價(jià)方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、平均年限法是目前我國通行的折舊方法，固定資產(chǎn)成本和折舊額隨方法的變化而變化。不同的折舊方法將導(dǎo)致企業(yè)利潤和稅務(wù)的不同。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)要盡可能選擇最優(yōu)的方法。例如，在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)要最大限度的縮短資本回收期，就要選用加速折舊法，增加稅收抵稅額，延遲納稅[3]。