審計信息理論范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計信息理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、信息系統(tǒng)審計概要

1）信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù),以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整,以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程(國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會ISACA的定義。

2）目前審計機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計主要有兩種方式,一種是將信息系統(tǒng)審計作為常規(guī)審計的一部分,為實現(xiàn)審計項目的總體目標(biāo)服務(wù),即數(shù)據(jù)審計、信息系統(tǒng)審計和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計"三位一體"的結(jié)合方式.信息系統(tǒng)審計和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計為數(shù)據(jù)審計服務(wù),通過審計數(shù)據(jù)得出結(jié)論.另一種是獨(dú)立立項的,直接審計信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性和有效性。

二、為什么要開展信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計作為國家審計機(jī)關(guān)的一項重要工作,是信息化發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。

(一)開展信息系統(tǒng)審計是控制審計風(fēng)險的要求.近幾年,審計紙質(zhì)賬目時,內(nèi)部控制也要審計,不能假賬真審.同樣的道理也不能假電子數(shù)據(jù)真審,如果被審計單位運(yùn)載電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性出現(xiàn)了問題,計算機(jī)數(shù)據(jù)審計就會存在風(fēng)險,系統(tǒng)的可信與可靠程度是數(shù)據(jù)審計得以進(jìn)行的前提和最終實現(xiàn)的基本條件。

(二)開展信息系統(tǒng)審計是全面履行審計職責(zé)的要求.信息化環(huán)境下的審計,電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制審計必須"三位一體",在審計過程中,這三項內(nèi)容不能少.只有這樣,我們才能完成審計署黨組強(qiáng)調(diào)的"全面審計,突出重點"的要求,全面履行審計職責(zé)。

三、信息系統(tǒng)審計與常規(guī)審計之間的區(qū)別與聯(lián)系

1）信息系統(tǒng)審計是常規(guī)審計的一部分，是以常規(guī)審計理論為理論基礎(chǔ)的，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。

2）兩者的聯(lián)系是：信息系統(tǒng)審計繼承了常規(guī)審計的基本理論與方法，與常規(guī)的審計一樣。在立場上，要求信息系統(tǒng)審計師站在獨(dú)立的立場上，通過選擇特定的審計對象，采用詢問、檢查、分析、模擬、測試等方法獲得客觀的審計證據(jù)，來判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，信息系統(tǒng)審計一般也要經(jīng)過審計計劃、符合性測試與實質(zhì)性測試、審計報告等主要階段來進(jìn)行審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

3）兩者的區(qū)別也比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計對象不同于常規(guī)審計的財務(wù)領(lǐng)域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎(chǔ)設(shè)施，軟硬件管理，信息安全，網(wǎng)絡(luò)管理合通信等；其次，信息系統(tǒng)審計提出了更多的審計法與審計程序，這都是常規(guī)審計所不具備的，比如對某軟件進(jìn)行審計時，要采用技術(shù)含量相當(dāng)高的測試，對網(wǎng)絡(luò)安全審計時要采用穿透性測試（模擬成黑客進(jìn)行各種攻擊以驗證其安全性）；第三，信息系統(tǒng)審計不光是事后審計，主要關(guān)注系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項目的開發(fā)或變更過程，以保證足夠的控制得以順利實施；最后，信息系統(tǒng)審計的咨詢價值顯得更高，信息化的風(fēng)險很高，信息系統(tǒng)審計師可憑借其專門知識和實踐經(jīng)驗，受托或主動服務(wù)于被審計單位的管理者或其業(yè)務(wù)人員，在企業(yè)信息化過程中，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標(biāo)和內(nèi)容，選擇合適的信息系統(tǒng)。

四．如何使信息系統(tǒng)審計與常規(guī)審計有機(jī)結(jié)合

1）在項目計劃上的相結(jié)合

信息系統(tǒng)通過選擇特定的審計對象，采用詢問、檢查、分析、模擬、測試等方法獲得客觀的審計證據(jù)，來判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，經(jīng)過信息系統(tǒng)審計，審計項目計劃、符合性測試與實質(zhì)性測試、審計報告等主要階段來進(jìn)行審計工作，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2）在項目實施過程中相結(jié)合

（1）全面開展對項目實施過程中電子數(shù)據(jù)的審計，包括會計電子數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理電子數(shù)據(jù)。采取的具體方法是：1.精確復(fù)核。運(yùn)用計算機(jī)，對各種項目數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對全轄并表機(jī)構(gòu)的會計報表與匯總報表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會計流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；2.編制計算機(jī)程序進(jìn)行輔助計算。可以編制計算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄；3.對一些異常會計記錄和交易進(jìn)行篩選和查詢，為審計人員提供審計線索，主要是根據(jù)某一特征進(jìn)行篩選分析，從不同角度分析可疑問題線索。

（2）以信息系統(tǒng)審計對項目實施時，對項目管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步的調(diào)查和評價，重點是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，被審計單位對交易錄入的原始數(shù)據(jù)是否實施相應(yīng)的控制，信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流程是否吻合；3.通過系統(tǒng)日志等文件分析一些重大事件的原因，避免在項目實施過程中發(fā)生不可預(yù)測影響。

3）在資源配制上相結(jié)合

常規(guī)審計在我國的審計實踐中，對項目資源存在的漏端很難察覺，原因主要是以下三大困難：一是審計人員難以在短時間內(nèi)透徹了解被審計單位的項目存在弊病。一般來說，小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開發(fā)后打包在市場銷售，被審計單位人員僅僅是使用者，審計人員無法獲得開發(fā)設(shè)計的細(xì)節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內(nèi)部的開發(fā)部門根據(jù)企業(yè)的應(yīng)用量身定做，這類系統(tǒng)技術(shù)文檔和技術(shù)支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過于龐大，細(xì)節(jié)設(shè)計過于復(fù)雜，審計人員在有限的審計時間內(nèi)難以對系統(tǒng)進(jìn)行評估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的瑕疵。從表面看，常規(guī)審計的各項令人眼花繚亂審計方法無論是從開發(fā)文檔還是操作手冊都不會直接察覺系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場審計中，審計人員一般不允許對正在運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行測試，較難識別系統(tǒng)的問題。三是難以評估系統(tǒng)瑕疵所導(dǎo)致的后果。在審計實踐中，即使審計人員發(fā)現(xiàn)了常規(guī)審計存在的某些瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計結(jié)論缺乏直接證據(jù)。

信息系統(tǒng)審計作為一種全新的審計手段和審計理念，首先，審計人員可以通過整體評價被審計單位的項目管理系統(tǒng)重要性的基礎(chǔ)上，確定審計重點。其次，審計人員應(yīng)用內(nèi)控測試和數(shù)據(jù)審計兩種方式對選定的項目管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，一般能迅速找出項目管理信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，對系統(tǒng)進(jìn)行延伸，進(jìn)一步追查系統(tǒng)存在問題所引致財務(wù)收支失真等方面的問題。可以較好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問題和內(nèi)控漏洞，使得審計內(nèi)容不斷豐富完整，較好降低審計風(fēng)險。

五、在常規(guī)審計后，開展信息系統(tǒng)審計的意義

1）信息系統(tǒng)審計是未來審計發(fā)展的必然，未來審計行業(yè)和審計技術(shù)的發(fā)展動力將主要來自于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展。

2）維護(hù)信息時代的市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是建立在信用基礎(chǔ)上的，信息系統(tǒng)審計應(yīng)當(dāng)充當(dāng)信息時代經(jīng)濟(jì)生活中公正的鑒證人起著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。信息時代競爭的加劇，信息流的電子傳播方式等，使市場對及時和相關(guān)信息的需求越來越多，現(xiàn)有財務(wù)報告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財務(wù)報告是以歷史成本為計量基礎(chǔ)的、周期性的向利益相關(guān)者報告。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，信息系統(tǒng)審計師應(yīng)能夠以在線、實時的信息為基礎(chǔ)提供鑒證，通過多種方式來保護(hù)公眾利益、提供鑒證服務(wù)并滿足投資公眾對決策有用信息的訪問需要。提供實時報告鑒證對保護(hù)公眾利益和保護(hù)資本市場的有序發(fā)展是非常有意義的。

篇2

20世紀(jì)60年代，隨著計算機(jī)技術(shù)開始運(yùn)用于企業(yè)的信息收集和整理中，會計信息處理逐漸無紙化，促使審計人員在執(zhí)行傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)時，必須關(guān)注以電子數(shù)據(jù)為載體的電子數(shù)據(jù)處理審計。20世紀(jì)70年代中期至80年代，電子數(shù)據(jù)處理和管理系統(tǒng)等在企業(yè)中逐漸普及，同時，計算機(jī)犯罪和計算機(jī)系統(tǒng)失效的事件頻頻發(fā)生，使得信息系統(tǒng)審計日益得到重視并迅速發(fā)展。美國、日本先后成立了IT審計方面的協(xié)會組織，從事對IT審計規(guī)則的制定和實施指導(dǎo)。20世紀(jì)90年代，信息和信息系統(tǒng)已成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，企業(yè)和社會對信息系統(tǒng)控制和審計的需求愈發(fā)強(qiáng)烈。發(fā)達(dá)國家的信息系統(tǒng)審計進(jìn)入普及期，許多國家的審計機(jī)關(guān)、學(xué)者和組織對計算機(jī)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計進(jìn)行了有益的探索。同時，東南亞各國也逐漸認(rèn)識到信息系統(tǒng)審計的重要性，開始著手研究信息系統(tǒng)審計理論和實務(wù)。

目前，我國信息系統(tǒng)審計僅有十幾年的歷史，尚處于探索階段，既缺乏開展信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的人才隊伍，也沒有形成專業(yè)規(guī)范體系，所進(jìn)行的一些計算機(jī)審計方面的探索和嘗試以及計算機(jī)審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用還大都停留在對被審計單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。存在的主要問題有：信息系統(tǒng)審計觀念落后；信息系統(tǒng)審計相關(guān)的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚不完善；信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才匱乏；信息系統(tǒng)審計軟件開發(fā)工作滯后。1997年，廣州地鐵開始公司“信息化”建設(shè)。最初，廣州地鐵經(jīng)營審計采用“繞過計算機(jī)審計”的方法，即對導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。審計過程中，其逐漸意識到了運(yùn)用這種“黑箱原理”審計方法的風(fēng)險。因此，2006年公司組建了專門的IT審計模塊，探索“如何利用計算機(jī)審計”和“通過計算機(jī)審計”。其后，廣州地鐵信息系統(tǒng)審計發(fā)展經(jīng)歷了借力、助力和自立三個階段。一是借力期：IT審計模塊成立初期，公司與外部顧問共同開展IT審計項目，通過外部專業(yè)人員向?qū)徲嬋藛T傳輸IT審計技能，同時制定《IT審計實施細(xì)則》，在人員技能儲備和制度上為IT審計模塊的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。二是助力期：審計人員參照審計手冊，利用從外部顧問處學(xué)習(xí)到的審計技能，逐步開展信息系統(tǒng)審計工作，將IT審計工作模式調(diào)整為以自身力量為主，外部咨詢服務(wù)為輔的模式。三是自立期：2009年，廣州地鐵IT審計已基本實現(xiàn)自主化，且IT審計模塊逐步走向成熟，同時其還建立了具有自身特色的信息系統(tǒng)審計框架。目前，IT審計已經(jīng)發(fā)展成為廣州地鐵內(nèi)部審計的一根“支柱”，連同“內(nèi)控審計”，作為基本的審計手段貫穿于各類專業(yè)審計工作中，支持審計體系的鞏固與發(fā)展。

二、信息系統(tǒng)審計內(nèi)容

1、國內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的研究

開展信息系統(tǒng)審計首先要明確審計內(nèi)容。國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會規(guī)定，信息系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)程序?qū)徲嫛⑿畔⒓夹g(shù)（IT）治理、系統(tǒng)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)連續(xù)性計劃。近十幾年來，國內(nèi)的學(xué)者和組織也對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容進(jìn)行了探索和研究。審計署在2012年頒布的《信息系統(tǒng)審計指南———計算機(jī)審計實務(wù)公告第34號》中明確提出了：信息系統(tǒng)審計包括對應(yīng)用控制、一般控制和項目管理的審計。其中，應(yīng)用控制包括信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制，信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同；一般控制包括信息系統(tǒng)總體控制、信息安全技術(shù)控制、信息安全管理控制；項目管理包括信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、信息系統(tǒng)建設(shè)管理、信息系統(tǒng)績效。上述具有代表性的規(guī)定和研究成果對信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的劃分，均是以對信息系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)的分析為基礎(chǔ)。全面分析信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，可從信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度進(jìn)行描述：從構(gòu)成要素來看，信息系統(tǒng)由人員、應(yīng)用（包括軟件平臺和應(yīng)用系統(tǒng)）、所采用的技術(shù)、硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)文件運(yùn)行規(guī)則組成；信息系統(tǒng)生命周期可劃分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段、開發(fā)階段、運(yùn)行維護(hù)階段和更新階段；從信息系統(tǒng)管理的維度來看，對系統(tǒng)的管理與控制活動貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的始終，主要是通過有效執(zhí)行一系列健全有效的規(guī)章制度和管理規(guī)程來實現(xiàn)。

2、廣州地鐵信息系統(tǒng)審計實施框架

結(jié)合廣州地鐵信息化項目多、系統(tǒng)更新快、數(shù)據(jù)集成度高、系統(tǒng)控制與手工控制并重等特點，圍繞信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度，廣州地鐵將信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容劃分為整體計算機(jī)控制審計、應(yīng)用控制審計和系統(tǒng)建設(shè)效能評價三個方面。其中，整體計算機(jī)控制審計是對信息系統(tǒng)運(yùn)行中的控制活動進(jìn)行審計，目的是合理保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的、生成的數(shù)據(jù)和報告是可信的。應(yīng)用系統(tǒng)控制審計是對業(yè)務(wù)流程中的自動化控制活動進(jìn)行審計，以合理保證交易的有效性、經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄、完成的完整性、準(zhǔn)確性和及時性。項目及系統(tǒng)績效審計是對信息化項目的過程及成果對企業(yè)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計，用來合理保證信息化項目的投資/產(chǎn)出比例符合建設(shè)的目標(biāo)，以及信息系統(tǒng)對企業(yè)戰(zhàn)略起到的預(yù)期的支撐作用。圍繞上述三個方面，廣州地鐵內(nèi)部審計確立了以下的實施框架。

（1）確立整體計算機(jī)控制安全、操作、變更的三個評價維度，圍繞“信息系統(tǒng)全生命周期”，明確整體計算機(jī)控制十個流程。

廣州地鐵通過學(xué)習(xí)和借鑒國際信息系統(tǒng)技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)COBIT，建立起了一套自己的整體計算機(jī)控制審計框架。框架可按流程和控制類型兩種方式進(jìn)行劃分，兩種劃分方式在本質(zhì)上是一致的。在按流程劃分出的每個子流程中，信息系統(tǒng)審計人員需要從變更、安全、操作的角度去確認(rèn)和評估具體的控制點；在按控制職能所作的劃分中，審計人員需要圍繞信息系統(tǒng)的策略與計劃、信息系統(tǒng)操作、與外部供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)可持續(xù)計劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)庫、軟件支持、網(wǎng)絡(luò)、硬件等十個子流程進(jìn)行審計。圍繞安全、變更、操作三個角度及十個子流程，廣州地鐵共梳理出有關(guān)整體計算機(jī)控制的41項審計內(nèi)容，并針對每一項內(nèi)容明確了控制目標(biāo)和風(fēng)險，建立起了一套完整的整體計算機(jī)控制矩陣。例如，信息系統(tǒng)策略和計劃子流程中，廣州地鐵明確了整體計算機(jī)控制的三大目標(biāo)———信息系統(tǒng)戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算應(yīng)與實際業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，計算機(jī)處理環(huán)境應(yīng)得到具有適當(dāng)技能和經(jīng)驗的人員的充分支持和保證，以及計算機(jī)處理環(huán)境中的人員應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，審計人員在此基礎(chǔ)上針對各控制目標(biāo)，識別并歸納出廣州地鐵現(xiàn)行的9個控制活動。在具體開展信息系統(tǒng)整體計算機(jī)控制審計時，信息系統(tǒng)審計人員根據(jù)審計項目的特點和要求，選擇需要評價的子流程，再對照子流程的控制活動進(jìn)行評估及測試即可。

（2）從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制劃分為訪問控制、完整性控制及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大方面。

廣州地鐵將信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制劃分為應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制、流程和系統(tǒng)完整性控制以及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大類，并針對各類控制分別設(shè)計了不同的審計內(nèi)容。一是應(yīng)用系統(tǒng)授權(quán)訪問控制審計包括對系統(tǒng)的認(rèn)證方式、授權(quán)機(jī)制、權(quán)限的分配管理以及不相容職責(zé)分離在系統(tǒng)中的實現(xiàn)情況的審計，目的在于保證經(jīng)過允許的人才能訪問和操作系統(tǒng)。二是流程和系統(tǒng)完整性控制審計是對系統(tǒng)輸入、處理、輸出以及接口等各種系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則的審計，用以保證所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并被處理，且處理的結(jié)果可通過適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵觯休斎搿⑥D(zhuǎn)換、處理和輸出均在正常的時間內(nèi)準(zhǔn)確地進(jìn)行。三是數(shù)據(jù)質(zhì)量控制審計則是指對信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性和有效性所進(jìn)行的審計，旨在保證所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所有經(jīng)過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效，且能滿足企業(yè)各項業(yè)務(wù)的使用要求。

（3）圍繞“信息化項目”和“信息系統(tǒng)”，綜合評價信息化建設(shè)的效益。

在開展整體計算機(jī)控制審計和應(yīng)用控制審計的基礎(chǔ)上，廣州地鐵從企業(yè)經(jīng)營和投資效益的視角出發(fā)，在信息系統(tǒng)審計中引入了3E審計的概念，嘗試對信息系統(tǒng)建設(shè)項目的成效、建成后系統(tǒng)的應(yīng)用效能以及信息化對戰(zhàn)略的支撐效果進(jìn)行審計。為了全面評價項目，廣州地鐵通常將對單個信息系統(tǒng)建設(shè)項目的合規(guī)性審計與項目效能審計結(jié)合在一起開展。一是信息系統(tǒng)建設(shè)成效審計旨在通過對系統(tǒng)建設(shè)全過程的審計，促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)范性，提高信息系統(tǒng)建設(shè)的質(zhì)量。二是信息系統(tǒng)應(yīng)用效能審計包括對業(yè)務(wù)需求的實現(xiàn)情況、建成功能的使用情況的審計分析，以及對系統(tǒng)應(yīng)用對業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化提升作用的綜合評價，目的在于促進(jìn)系統(tǒng)使用價值的最大化，減少系統(tǒng)建設(shè)的投資浪費(fèi)。三是戰(zhàn)略支撐效果審計是從支持戰(zhàn)略實現(xiàn)的角度，評價信息系統(tǒng)的建設(shè)效益，保證信息化建設(shè)在符合業(yè)務(wù)管理要求的同時，符合公司戰(zhàn)略的需要，支持公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

三、信息系統(tǒng)審計實施步驟

信息系統(tǒng)審計步驟（或流程），是審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。信息系統(tǒng)審計流程一般可劃分為四個階段：計劃階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。計劃階段是信息系統(tǒng)審計流程的起點，此階段的主要工作包括了解被審計系統(tǒng)的基本情況，初步評價被審計單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和外部控制，識別重要性和編制審計計劃。實施階段是根據(jù)計劃階段確定的審計范圍、重點、步驟和方法進(jìn)行有針對性的取證、評價，并形成審計結(jié)論的過程。實施階段是信息系統(tǒng)審計工作的核心，主要由符合性測試和實質(zhì)性測試兩個部分構(gòu)成。在報告階段，信息系統(tǒng)審計人員需運(yùn)用專業(yè)判斷，整理、評價收集到的審計證據(jù)，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。審計報告的出具并不意味著信息系統(tǒng)審計工作的終結(jié)。根據(jù)國際信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)審計人員對于系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和漏洞，需要對被審計單位所采取的糾正措施及其效果進(jìn)行后續(xù)審計。審計人員需要將后續(xù)審計納入計劃，并安排必要的人員和時間進(jìn)行后續(xù)審計。廣州地鐵IT審計模塊成立之初，即明確了IT審計“對公司的系統(tǒng)流程與控制、項目進(jìn)行審計”和“提供有益于增加公司價值的咨詢服務(wù)”兩項核心職責(zé)，并圍繞公司戰(zhàn)略，以“風(fēng)險導(dǎo)向”、“服務(wù)戰(zhàn)略”理念為指導(dǎo)，從信息系統(tǒng)審計戰(zhàn)略規(guī)劃和具體項目執(zhí)行兩個層面分別制定信息系統(tǒng)審計的流程。

1、以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定信息系統(tǒng)審計的戰(zhàn)略規(guī)劃

一直以來，廣州地鐵奉行“源于戰(zhàn)略、服務(wù)于戰(zhàn)略”的現(xiàn)代審計理念。這一理念主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在制定內(nèi)審工作計劃時，從公司戰(zhàn)略出發(fā)，制定各個內(nèi)審業(yè)務(wù)及各專業(yè)審計模塊的戰(zhàn)略，并以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，開展具體的審計工作；二是在開展審計項目的過程中，始終從保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行的角度去發(fā)現(xiàn)問題、評價問題，提出整改意見和落實整改。信息系統(tǒng)審計的戰(zhàn)略規(guī)劃來源于公司的戰(zhàn)略，以及以公司戰(zhàn)略指導(dǎo)制定的公司信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；同時還須結(jié)合公司信息化現(xiàn)狀和IT審計模塊定位，明確廣州地鐵IT審計發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、通過風(fēng)險評估，確定各信息系統(tǒng)風(fēng)險等級，制定層次分明、重點突出的信息系統(tǒng)循環(huán)審計計劃

為利用有限的審計資源掌握公司主要信息系統(tǒng)的建設(shè)、運(yùn)營情況，保障信息資源的有效利用，降低公司信息系統(tǒng)的整體風(fēng)險，廣州地鐵建立了一套“根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險評級制定差異化的審計策略”。

（1）梳理信息系統(tǒng)脈絡(luò)，全面掌握信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。

廣州地鐵結(jié)合信息系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)營的情況及系統(tǒng)分類梳理出被審計信息系統(tǒng)清單，并從系統(tǒng)構(gòu)成要素的角度收集系統(tǒng)相關(guān)的信息。這些信息包括系統(tǒng)名稱、功能模塊、采用產(chǎn)品等基本信息，以及項目的建設(shè)信息、系統(tǒng)的使用狀況和運(yùn)維的基本情況。這些信息是風(fēng)險評分的依據(jù)，也為后續(xù)開展具體審計工作時確定審計方案提供了指引。

（2）開展信息系統(tǒng)風(fēng)險評級，制定風(fēng)險導(dǎo)向型審計計劃。

內(nèi)審人員從通用風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、項目風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險、數(shù)據(jù)風(fēng)險和人員風(fēng)險六大風(fēng)險類別出發(fā)，全面識別信息系統(tǒng)各類構(gòu)成要素中存在的風(fēng)險；對信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險評價，根據(jù)風(fēng)險得分將信息系統(tǒng)按優(yōu)先級分別劃分為高、中、低三類。結(jié)合公司IT審計資源的情況，對優(yōu)先等級高的系統(tǒng)采用三年一審策略，中等級系統(tǒng)5—6年一個審計周期，風(fēng)險等級低的系統(tǒng)則根據(jù)需要安排審計。在此審計策略的基礎(chǔ)上，再綜合考慮公司業(yè)務(wù)的十大風(fēng)險、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項、上一年度內(nèi)控評價結(jié)果和審計項目成果、公司新一年的工作重點、公司信息系統(tǒng)的變動情況，并制定出本年度的信息系統(tǒng)審計計劃。

3、以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展信息系統(tǒng)審計

在項目實施階段，審計人員必須從公司整體信息系統(tǒng)控制環(huán)境和被審計系統(tǒng)的狀況、流程與內(nèi)部控制兩個方面進(jìn)一步收集被審計系統(tǒng)的相關(guān)資料，了解和確認(rèn)被審計單位已建立的內(nèi)部控制措施，并對這些控制措施的設(shè)計是否達(dá)到控制目標(biāo)進(jìn)行評估。

（1）以“輪流循環(huán)+以點帶面”的方式開展整體計算機(jī)控制審計。

公司的信息化業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一集中管理的模式，整體計算機(jī)控制對各個系統(tǒng)具有一定的通用性。因此，在實務(wù)操作中，廣州地鐵采用“以點帶面”的策略，以單個信息系統(tǒng)整體計算機(jī)控制為切入點對整體計算機(jī)控制進(jìn)行審計，評價整體信息系統(tǒng)的安全性；同時，考慮到信息系統(tǒng)在一定時間內(nèi)相對穩(wěn)定，因此在實施整體計算機(jī)控制審計時可采取輪流測試的方式，即每年從十個子流程中選取幾個進(jìn)行測試，經(jīng)過一定周期后，完成對整體計算機(jī)控制的全面審計。例如，在2011年開展的信息安全審計項目中，審計人員就圍繞信息安全這個審計主題，從十個子流程中選取了與信息安全直接相關(guān)的信息系統(tǒng)操作、信息系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)可持續(xù)計劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)與實施、數(shù)據(jù)庫開發(fā)與實施和系統(tǒng)軟件支持等六個流程進(jìn)行審計。分步、循環(huán)開展整體計算機(jī)審計，在審計風(fēng)險可控的情況下，大大節(jié)省了審計資源，也使得審計人員能夠更加深入地挖掘和分析整體計算機(jī)控制方面所存在問題以及問題的成因，提出更為切實可行、同時又符合公司信息化業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和要求的整改措施。

（2）以風(fēng)險為著眼點，確定應(yīng)用控制審計重點。

應(yīng)用控制是各個信息系統(tǒng)內(nèi)部所建立的控制機(jī)制，應(yīng)用控制審計必須針對某個具體信息系統(tǒng)開展。在開展應(yīng)用控制審計的過程中，審計人員應(yīng)緊緊圍繞“風(fēng)險”這個著眼點，通過對原有業(yè)務(wù)成熟度和系統(tǒng)建設(shè)過程中風(fēng)險的評估，選擇不同的審計側(cè)重點開展應(yīng)用控制審計。例如，在合同管理系統(tǒng)審計項目中，由于合同管理系統(tǒng)是全新開發(fā)的系統(tǒng)，審計人員經(jīng)分析，判定系統(tǒng)在應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制方面的風(fēng)險較高。而在進(jìn)行控制評估和測試后，審計人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在創(chuàng)建系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置機(jī)制時完全套用了公司辦公自動化系統(tǒng)的權(quán)限機(jī)制，而未針對合同業(yè)務(wù)流程中不同于公司組織架構(gòu)下的角色設(shè)立相應(yīng)的用戶組，導(dǎo)致系統(tǒng)無法實現(xiàn)合同經(jīng)辦人與審批人職責(zé)的分離，存在重大的內(nèi)控風(fēng)險。

四、信息系統(tǒng)審計方法

在信息系統(tǒng)審計中，可因地制宜，綜合運(yùn)用多種學(xué)科的技術(shù)方法，包括：傳統(tǒng)審計中內(nèi)部控制測評的基本方法和審計取證的基本方法（包括審閱、核對、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核）；計算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法，如數(shù)據(jù)測試法、程序編碼審查法、受控處理法、受控再處理法、整體測試法、平行模擬法、程序比較法、漏洞掃描、入侵檢測、嵌入審計程序法等等；行為科學(xué)的技術(shù)方法，如運(yùn)用組織發(fā)展的理論與方法、個體行為一般規(guī)律的理論和方法。這些方法與技術(shù)并不是孤立的，而是互相聯(lián)系的。目前，廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計中所運(yùn)用的方法仍主要集中在傳統(tǒng)的內(nèi)控審計方法和信息系統(tǒng)管理的技術(shù)方法兩個領(lǐng)域，具體包括詢問、觀察、文件復(fù)核、抽樣、重新執(zhí)行、使用計算機(jī)輔助軟件等。在部分項目中，也采用了一些計算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法。受限于審計資源不足，廣州地鐵較少采用程序比較法、平行模擬法、程序編碼審查法等高成本的審計方法，而傾向于選用一些較為高效的測試方法。但這些高效方法的運(yùn)用不能完全消除審計風(fēng)險，這就需要審計人員根據(jù)自身的經(jīng)驗盡量避免。

1、傳統(tǒng)審計方法的運(yùn)用

廣州地鐵在開展信息系統(tǒng)審計過程中較多運(yùn)用傳統(tǒng)審計的方法。例如，在對信息系統(tǒng)整體計算機(jī)控制進(jìn)行審計時，通過對系統(tǒng)使用人員的訪談、調(diào)研和對系統(tǒng)各項操作的觀察，梳理出整體計算機(jī)控制相關(guān)的各種控制活動。在沒有測試環(huán)境的情況下對生產(chǎn)在用信息系統(tǒng)的人機(jī)交互界面和功能進(jìn)行調(diào)查和確認(rèn)時，審計人員大量運(yùn)用了觀察的方法。在對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)模塊進(jìn)行審計中，審計人員通過觀察物資采購人員、資產(chǎn)管理人員、會計核算人員在系統(tǒng)中的操作界面、系統(tǒng)實現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)操作流程來了解系統(tǒng)功能的構(gòu)造。發(fā)現(xiàn)采購中的供應(yīng)商信息在跨系統(tǒng)流程過程中丟失，導(dǎo)致財務(wù)系統(tǒng)和實物管理的MAXIMO系統(tǒng)的資產(chǎn)臺賬中均缺少供應(yīng)商信息，致使日后采購?fù)愇镔Y時，采購人員無法獲取歷史采購信息作為參考，增加了市場調(diào)研成本。除內(nèi)控矩陣和訪談、觀察等方法之外，編制流程圖、數(shù)據(jù)流圖和報表流圖也是信息系統(tǒng)審計經(jīng)常使用的方法。

2、計算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法的運(yùn)用

計算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法是信息系統(tǒng)審計特有的方法，來源于IT行業(yè)的信息技術(shù)的轉(zhuǎn)換應(yīng)用，主要包括基于數(shù)據(jù)分析的方法和基于程序分析的方法，這些方法的綜合使用使得對信息系統(tǒng)的審計更加有效。具體方法的選用需視被審計系統(tǒng)的實際情況而定。在一個審計項目中，廣州地鐵審計人員經(jīng)常將多種方法結(jié)合使用。例如，在票務(wù)收入系統(tǒng)審計項目中，審計人員首先采用數(shù)據(jù)測試法，使用正常及非正常的測試地鐵票搭乘地鐵，在系統(tǒng)中跟蹤測試票的處理情況，以驗證系統(tǒng)處理與控制功能是否均有效；在對系統(tǒng)中后期內(nèi)部開發(fā)的車站單程票售賣功能進(jìn)行審計時，審計人員采用了程序編碼審查法，對系統(tǒng)的源程序編碼進(jìn)行審查，審查后發(fā)現(xiàn)單程票售賣金額統(tǒng)計報表在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時省略了小數(shù)點后的尾數(shù)，導(dǎo)致報表金額存在偏差；在對票務(wù)系統(tǒng)的清分報表進(jìn)行驗證時，審計人員又采用了平行模擬法，抽取系統(tǒng)中一段時間內(nèi)的正式交易記錄，在系統(tǒng)外模擬系統(tǒng)的處理規(guī)則對交易記錄進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與系統(tǒng)的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)傳遞和處理過程中，由于系統(tǒng)對于異常數(shù)據(jù)的審核過于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分正常數(shù)據(jù)被當(dāng)作垃圾數(shù)據(jù)丟進(jìn)異常庫，給公司造成票務(wù)損失。

3、計算機(jī)輔助審計軟件的應(yīng)用

計算機(jī)輔助審計軟件的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計的一個顯著特點，也是審計人員準(zhǔn)備階段需要重點關(guān)注的問題之一。目前，廣州地鐵對計算機(jī)輔助審計軟件的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性的檢查。

例如，在合同管理系統(tǒng)審計項目中，為核對系統(tǒng)接口程序的可靠性，審計人員利用審計輔助軟件快速完成了對合同系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性的核對，迅速查找出兩個系統(tǒng)中不一致的數(shù)據(jù)。經(jīng)過深入分析，審計人員發(fā)現(xiàn)由于財務(wù)核算人員在財務(wù)系統(tǒng)中復(fù)核合同支付數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)錯誤，將支付申請退回給合同系統(tǒng)再由合同經(jīng)辦人重新填報時，合同系統(tǒng)未對已生成的支付信息進(jìn)行更新，導(dǎo)致上述問題的出現(xiàn)。針對海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)驗證是審計的重點，計算機(jī)輔助軟件是“不可或缺”的審計工具。在地鐵票務(wù)收入保障審計項目中，審計人需要通過數(shù)據(jù)驗證的方式對業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)———自動售檢票（AFC）系統(tǒng)中的系統(tǒng)傳輸和處理機(jī)制進(jìn)行驗證。為此，審計人員共設(shè)計了8大類29子類47個數(shù)據(jù)驗證主題。審計時，審計人員運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，在兩個月內(nèi)完成了對AFC系統(tǒng)中10天總計超過3億條運(yùn)營數(shù)據(jù)的驗證工作。

（2）利用計算機(jī)輔助軟件進(jìn)行對比測試。

即審計人員從信息系統(tǒng)中抽取某部門樣本數(shù)據(jù)，將樣本數(shù)據(jù)輸入到與計算機(jī)輔助軟件中進(jìn)行處理，把審計軟件輸出的結(jié)果與業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對比分析，以判定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性與準(zhǔn)確性。廣州地鐵在已開展的運(yùn)營票務(wù)收入保障審計項目中大量地使用了此種方式。審計人員將各車站站務(wù)人員在票務(wù)系統(tǒng)中錄入的售票數(shù)據(jù)導(dǎo)入到計算機(jī)輔助軟件中，按照業(yè)務(wù)規(guī)則對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，將處理結(jié)果和系統(tǒng)輸出的結(jié)果進(jìn)行對比。經(jīng)對比，審計人員發(fā)現(xiàn)票務(wù)系統(tǒng)在處理異常數(shù)據(jù)時過于嚴(yán)格，導(dǎo)致部分非異常數(shù)據(jù)被系統(tǒng)當(dāng)作異常數(shù)據(jù)丟入異常庫中，給公司造成票務(wù)損失。

4、信息系統(tǒng)審計與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計相結(jié)合

篇3

Zhang Meizhen； Xu Jian'gang； Li Linna

（①西安電子科技大學(xué)人文學(xué)院，西安 710068；②西安郵電學(xué)院理學(xué)院，西安 710121）

（①College of Humanities，Xidian University，Xi'an 710068，China；

②School of Science，Xi'an University of Posts and Telecommunications，Xi'an 710121，China）

摘要：簡快身心積極療法在發(fā)展過程中，不拘泥于學(xué)術(shù)學(xué)派的束縛，系統(tǒng)整合了當(dāng)前國內(nèi)外各種實用有效的治療技術(shù)，因其簡潔快速、實用有效的臨床輔導(dǎo)效果而獨(dú)樹一幟。本文嘗試系統(tǒng)梳理簡快身心積極療法的理論基礎(chǔ)，挖掘其內(nèi)在邏輯關(guān)系，剖析其簡快有效的原因所在。

Abstract: In the development process of Brief Positive Physical and Mental Therapy, it not rigidly adheres to bondage of the academic school, integrates the current various practical and effective therapy at home and abroad. Because of its simple and fast, practical and effective clinical counseling and unique effect, this paper attempts to sort out the theoretical foundation of Brief Positive Physical and Mental Therapy, and tap its inner logic, and analyze the reason of its simple fast and effective effect.

關(guān)鍵詞：簡快身心積極療法 NLP 家族系統(tǒng)排列

Key words: Brief Positive Physical and Mental Therapy；NLP；family system arrangement

中圖分類號：R-3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0314-02

0引言

阿特金森（1990）在美國著名的教科書《心理學(xué)導(dǎo)論》中指出，取向多元，日趨統(tǒng)合是當(dāng)今世界心理學(xué)的一大趨向。作為應(yīng)用心理學(xué)重要領(lǐng)域的心理咨詢和心理治療發(fā)展極為迅速，各種咨詢技術(shù)和治療方法也呈現(xiàn)不斷整合的發(fā)展趨勢。由香港李中瑩先生發(fā)展整合的簡快身心積極療法（下文簡稱簡快療法）應(yīng)運(yùn)而生。簡快療法在發(fā)展過程中，不拘泥于學(xué)術(shù)學(xué)派的束縛，將當(dāng)前國內(nèi)外各種實用有效的治療技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)整合，因其簡潔快速、實用有效的臨床輔導(dǎo)效果而獨(dú)樹一幟。我國目前心理咨詢技術(shù)眾多，但往往技術(shù)單一，系統(tǒng)性不足，簡快身心積極療法在很大程度上解決了這個問題。因此，本文嘗試系統(tǒng)梳理簡快療法的理論基礎(chǔ)，挖掘這套輔導(dǎo)技術(shù)內(nèi)在嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，在一定程度上論證簡快療法在臨床實踐中所產(chǎn)生簡快有效的主要原因。

1理論基礎(chǔ)

1.1 NLP（身心語法程序?qū)W）NLP（身心語法程序?qū)W）由美國學(xué)者理查德?班德勒（Richard Bandler）和約翰? 格林德爾（John Grinder）于1976 年創(chuàng)立于美國加州大學(xué)。NLP是Neuro Linguistic Programming三個單詞的縮寫。Neuro是指神經(jīng)系統(tǒng)“看、聽、觸、嗅、味”五種感官收集和處理信息而形成主觀經(jīng)驗的過程。Linguistic 指的語言和身體信號所表達(dá)的內(nèi)容，編碼感官經(jīng)驗形成意義；Programming 是借用電腦術(shù)語指出人的意念、感覺和行為是習(xí)慣性的程序，可以經(jīng)由提升“思想”的軟件而得以改善。

美國科羅拉多州法制部門對NLP做出以下定義：關(guān)于人類行為與溝通程序的一套詳細(xì)可行的治療模式。它本身并非一套心理療法，NLP的重要法則可以被運(yùn)用了解人類經(jīng)驗和行為，亦使之有所改變。NLP曾被運(yùn)用于治療方面，結(jié)果說明它是一套效果強(qiáng)大、快速和含蓄的技巧，能夠是人類的行為和能力有廣泛和長久的改變。NLP專注于修正和重新設(shè)計思想模式，以求更大的靈活和能力[1]。

NLP的起源是其創(chuàng)始人基于維吉尼亞?薩提亞的家庭治療、弗里茲? 波爾斯的完形療法和艾瑞克森的催眠整合發(fā)展而成。NLP的基礎(chǔ)是傳統(tǒng)心理治療三大勢力，即精神分析動力學(xué)、行為主義和人本主義理論，并整合了完形治療學(xué)、催眠治療法和家庭治療法。另外，語言分析技術(shù)是NLP理論的核心技術(shù)，是NLP咨詢師理解、分析和矯正來訪者深層結(jié)構(gòu)的重要工具。語言分析技術(shù)的核心概念均來自與喬姆斯基的轉(zhuǎn)換―生成語法理論[2]。

在多年的實踐中，NLP的基本理論、基本方法和技巧適用于廣泛的精神衛(wèi)生問題，臨床應(yīng)用于神經(jīng)癥、心身性疾病、青少年心理行為障礙，以及普通人群中的婚戀親子關(guān)系、教育輔導(dǎo)、組織管理等。簡快身心積極療法在發(fā)展初期，主要以NLP為主，所以最初還被稱為“NLP簡快療法”。

1.2 家族系統(tǒng)排列“家族系統(tǒng)排列”是心理咨詢與心理治療領(lǐng)域一個新的家庭治療理念。由德國心理治療大師伯特?海寧格（Bert Hellinger）經(jīng)25年的研究發(fā)展起來，目前，已成為歐美臨床心理界一個盛行的心理治療技術(shù)。從2002年開始，李中瑩先生在中國內(nèi)地傳播推廣家族系統(tǒng)排列治療理念與技術(shù)。

海靈格認(rèn)為，宇宙間隱藏的規(guī)律不但及于萬物，也作用于人類的家族系統(tǒng)內(nèi)。人們應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一規(guī)律去處事，不能違背規(guī)律人為干預(yù)。海靈格的治療對中國道家的“無為”思想做了最好的詮釋：凡事做最小的干預(yù)，只進(jìn)行治療所需的最小的介入，讓事物按它自己的規(guī)律發(fā)展，允許當(dāng)事人不發(fā)生變化。因此人們需要遵循以下三個原則或規(guī)律：①系統(tǒng)動力法則。在家庭系統(tǒng)中，有一些隱藏著的、不易被人們意識到或察覺到的符合自然的動力法則決定著家庭成員之間的關(guān)系。這些動力包括：1）連結(jié)：隸屬系統(tǒng)的權(quán)利得到尊重。2）平衡：成員之間的施與受得到平衡。3）秩序：系統(tǒng)里與系統(tǒng)之間的尊卑秩序得以維持。②愛的序位。人類的家族就如同天上的星系，有其運(yùn)作的規(guī)則與次序，稱之為“愛的序位”。當(dāng)家族的每一分子都能遵循這些法則，家庭成員就能夠和諧相處；當(dāng)家族有人違反這些法則，對于整個家族將會造成破壞性的影響[3]。③牽連“愛的序位”決定著個體的命運(yùn)。如果我們跟隨“系統(tǒng)的動力法則”和家人相處，生命就很和諧，大家都能夠快樂和健康的成長；如果我們忽略了它，違背了系統(tǒng)運(yùn)行的基本法則，我們就會受困擾，這些困擾就是“牽連”。這些隱藏的“牽連”影響或控制著我們的情緒和行為，我們又難以覺察它的存在，但卻實實在在地感受到傷害和痛苦。海靈格的“家族系統(tǒng)排列”就是由他所發(fā)展出來的方法，將“牽連”和產(chǎn)生牽連的原因呈現(xiàn)出來，并找到“化解牽連恢復(fù)秩序”的途徑。

家族系統(tǒng)排列是系統(tǒng)排列的一種。系統(tǒng)排列是最新發(fā)展出來的應(yīng)用學(xué)問，它隸屬于現(xiàn)象心理學(xué)，是通過個案代表的方式呈現(xiàn)出來當(dāng)事人當(dāng)下的狀態(tài)，進(jìn)而能夠幫助當(dāng)事人去取得系統(tǒng)里隱藏的資料，因而對事情的處理有更清晰的了解。系統(tǒng)排列的技巧，用在企業(yè)管理、人事糾紛、未來選擇等需要上，稱為“組織系統(tǒng)排列”；用在心理治療方面，則能夠把一些深層的家族困擾找出和化解，稱為“家族系統(tǒng)排列”。家族系統(tǒng)排列心理治療方法可幫助當(dāng)事人解決負(fù)面情緒、不和諧的人際關(guān)系、上癮及自傷行為和軀體疾病等問題，尤其適用于原生家族里發(fā)生過變亂、動蕩、災(zāi)難引起的深層心理困擾的個案[4]。

1.3 情緒管理情緒是人對客觀外界事物的態(tài)度的體驗，是人腦對客觀外界事物與主體需要之間關(guān)系的反映。

李中瑩先生在發(fā)展情緒管理理論及其技術(shù)時，對情緒的來源、情緒管理的四種能力和負(fù)面情緒的正面意義都做了清晰的界定和解讀。李中瑩認(rèn)為：情緒來源是本人內(nèi)心的一套信念系統(tǒng)（信念、價值觀、規(guī)條），外來的事物，只不過是誘因而已，內(nèi)里的信念系統(tǒng)，才是決定的因素。因此改變一個人的信念系統(tǒng)或非理性觀念，就可以幫助他解決情緒和行為的問題。簡快療法中的情緒管理理論的基本前提或原理和很多行為療法和認(rèn)知行為的理論是一致的，這包括美國心理學(xué)家艾利斯的合理情緒療法、貝克和雷米的認(rèn)知行為療法。當(dāng)然簡快療法進(jìn)一步發(fā)展出很多具體可行的臨床輔導(dǎo)技術(shù)。另外，簡快認(rèn)為情緒管理需具備四種能力：自覺力、理解力、運(yùn)用力和擺脫力。情緒不分好壞，所有的負(fù)性情緒都有正面意義，不是賦予力量就是指引方向。這些觀點都令人耳目一新，在輔導(dǎo)咨詢過程中能給予來訪者積極有效的指導(dǎo)。

1.4 能量心理學(xué)能量心理學(xué)扎根于中醫(yī)，對于心理治療提出嶄新的見解，并且由此發(fā)展出多種的治療方法，把心理治療帶至一個新的境界。能量心理學(xué)能幫助我們認(rèn)識到創(chuàng)傷和精神上的起伏事實上也都呈現(xiàn)在身體的能量系統(tǒng)，這可以包含穴位、脈流、身體幾個能量集中的部位。當(dāng)一個人把注意力放在他的創(chuàng)傷和焦慮時，有一組相對的訊息會出現(xiàn)在他的能量系統(tǒng)，在此同時，如果我們以手指輕輕敲打相關(guān)的穴位和能量中心，就可以消除記錄這些在能源系統(tǒng)里代表創(chuàng)傷和焦慮的戳記，從而可以迅速消除原來身心所經(jīng)驗和察覺的困厄。

能量心理學(xué)是近年來在國外流行的一派心理學(xué)，除此之外，簡快療法還吸收了一些后現(xiàn)代心理學(xué)的概念和技巧，比如運(yùn)動機(jī)制學(xué)等。

綜上所述，簡快身心積極療法是李中瑩先生基于NLP（身心語法程序?qū)W）、家族系統(tǒng)排列、情緒管理和能量心理學(xué)等基礎(chǔ)上整合發(fā)展出的一套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)，涉及行為、能力、情緒、信念、身份和系統(tǒng)各個層面，以簡潔快速的輔導(dǎo)風(fēng)格和積極有效的治療效果見稱。

2邏輯關(guān)系

2.1 生命層次、心理層次與理解層次人的生命作為一種實際存在，是身、心、靈的統(tǒng)一體。身、心、靈是我們生命存在的三個同時呈現(xiàn)的層次或者狀態(tài)。具體來說，“身”，即軀體或生理，對應(yīng)于英文中的body，是我們可以肉眼直觀到的我們的生命存在，可以名之為“自然生理生命”；“心”，即內(nèi)心或心理，對應(yīng)于英文中的mind，是我們可以意識體驗到的我們的生命存在，可以名之為“個性心理生命”；“靈”，即靈性或精神，對應(yīng)于英文中的spirit，是我們可以直覺領(lǐng)悟到的我們的生命存在，可以名之為“靈性精神生命”。

從心理活動能否被大腦意識到劃分為意識和潛意識。意識是腦的機(jī)能，是一種能夠認(rèn)識自身與客觀事物的存在的心理活動和心理現(xiàn)象。人們的心理活動不能被意識到稱為潛意識。這兩者之間的關(guān)系弗洛伊德曾以北冰洋上的冰山作為比喻：露出水面能被人們看到感知到到的部分稱為意識，水面之下更大部分是不能被人看到感知到的是潛意識。“系統(tǒng)排列”的出現(xiàn)，讓人們注意到在意識和潛意識之外還有第三層，即系統(tǒng)。以群島作比喻，解讀意識、潛意識和系統(tǒng)三層關(guān)系是：意識是露出水面的島嶼的頂端，潛意識則是水面之下的島身，而系統(tǒng)則是島與島相連的基層板塊，甚至更深至地殼部分。因此，“系統(tǒng)”的關(guān)聯(lián)性特點就是：系統(tǒng)內(nèi)的個體是相互關(guān)聯(lián)的。

由美國學(xué)者羅伯特?迪爾茨發(fā)展出來的理解層次理論認(rèn)為，人的大腦處理事情和問題有六個層次，這六個層次從低到高分別為：環(huán)境、行為、能力、信念和價值、身份以及系統(tǒng)。人們在六個層次里出現(xiàn)的心理困擾問題，層次越低，問題越容易解決。一般說來，出現(xiàn)在低層次的心理問題，在更高層次里容易找到解決方法，反過來，出現(xiàn)在高層次的問題，用較其低的層次的解決方法難以產(chǎn)生效果。

綜合上面所述，我們發(fā)現(xiàn)不同學(xué)者從不同角度來剖析人們出現(xiàn)心理困擾所在。從生命存在層面，分為身心靈，從心理活動角度分為意識、潛意識和系統(tǒng)，從大腦處理問題邏輯層面從低到高為：環(huán)境、行為、能力、信念和價值、身份及系統(tǒng)。簡快療法在發(fā)展過程中，自覺不自覺中將這三方面整合在一起。我們也發(fā)現(xiàn)這三方面只是從不同角度解讀相同的問題，它們之間其實具有很強(qiáng)的對應(yīng)關(guān)系。而這三者之間的關(guān)系可以用圖1來表示。

2.2 簡快療法在三層次的應(yīng)用綜上所述，既然人們的心理問題基本存在這三個層次，那么心理輔導(dǎo)與治療工作就可以在這三個層次開展。目前，雖然心理咨詢和治療技術(shù)眾多，但很多技術(shù)單一，缺乏系統(tǒng)性。簡快身心積極療法在很大程度上解決了這個問題。它整合發(fā)展了多種輔導(dǎo)治療技術(shù)，并有機(jī)的整合成一整套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)系統(tǒng)。這套心理輔導(dǎo)治療技術(shù)系統(tǒng)無論是在理解層次，還是在意識、潛意識和系統(tǒng)層次，抑或在身心靈都發(fā)展出相應(yīng)的輔導(dǎo)治療技術(shù)予以支持，其相互對應(yīng)關(guān)系如表1所示。

3結(jié)語

李中瑩先生曾自稱簡快療法是一套打了包的臨床心理輔導(dǎo)工具箱，綜上所述，此言不差。他在整合發(fā)展簡快身心積極療法的過程中，立足中國國內(nèi)心理咨詢和輔導(dǎo)的實際情況，本著積極有效的原則，逐漸發(fā)展出這套獨(dú)具特色的心理輔導(dǎo)治療技術(shù)。簡快身心積極療法區(qū)別其他傳統(tǒng)咨詢技術(shù)的最突出的特點就是簡潔快速，當(dāng)然，這套技術(shù)也會在臨床實踐中不斷得到完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]海靈格.愛的序位：家族系統(tǒng)排列個案集[M].北京：世界圖書出版公司，2005.

[4]牛竹青，賀俊杰家族系統(tǒng)排列心理治療研究式探索[J].濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報2010（03）.

[5]海靈格.誰在我家：海靈格家族系統(tǒng)排列[M].北京：世界圖書出版公司，2003.

篇4

關(guān)鍵詞：李贄；“童心說”；什克洛夫斯基；“陌生化” 聯(lián)系

中圖分類號：G04 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-5312（2011）05-0183-01

李贄是中國16世紀(jì)偉大的啟蒙主義思想家。他的思想具有極大的叛逆性和頑強(qiáng)的戰(zhàn)斗性。李贄提出了著名的“童心說”，為當(dāng)時的文壇注入了一股清泉，同時也表現(xiàn)了他的離經(jīng)叛道精神。

“童心說”的核心思想是肯定人的自然本性。它的第一個基本理論假設(shè)是，人的本性傾向于真，李贄強(qiáng)調(diào)的是“絕假純真”，作家若是能保持住“童心”，就保持了傾向于真的自然人性，因此，他認(rèn)為，“茍童心長存，則道理不行，聞見不立，無時不文，無人不文，無一樣創(chuàng)制體格文字而非文者”。就是說，只要保持童心，那么無論什么人在任何時間采用任何文體都能進(jìn)行文學(xué)創(chuàng)作，以達(dá)到實現(xiàn)自我的目的。 “童心說”的第二個理論假設(shè)是，作為創(chuàng)作的最佳準(zhǔn)備的“童心”的喪失，是由于理學(xué)及其傳播造成的。李贄說：“然童心胡然而遽失也？蓋方其始也，有聞見從耳目入，而以為主于其內(nèi)而童心失。其長也，有道理聞見而入，而以為主于其內(nèi)而童心失。”這里所說的“道理”是宋明理學(xué)，所謂“聞見”是指在理學(xué)思想統(tǒng)治下的人們關(guān)于“三綱五常”的文化適應(yīng)。李贄認(rèn)為，作為入學(xué)的精致化的理學(xué)一旦進(jìn)入人們的心中，并且成為占主導(dǎo)地位的思想，“童心”也就被蒙蔽或完全消失了。這就出現(xiàn)一個問題：作家絕大部分是成人，他們已經(jīng)接觸了很多的“聞見”和“道理”，這些“聞見”和“道理”已經(jīng)嚴(yán)重蒙蔽了作家的“童心”，可是李贄又要求作家在創(chuàng)作的時候要保持“童心”，這顯然是一種矛盾。李贄也意識到了這個問題，他說：“古之圣人，曷嘗不讀書哉！然縱不讀書，童心固自在也。縱多讀書，亦以護(hù)此童心而使之勿失焉耳。”這就是說古代的圣人也讀書，也懂得“聞見”和“道理”，但是他們能保護(hù)好自己的“童心”，不為“聞見”和“道理”蒙蔽。李贄并沒有說清楚作家是如何解決社會化的情況下是怎么守住“童心”的，時隔300多年的俄國形式主義的“陌生化”理論對此做了很好的回答。

篇5

x月x日，市委召開了市委工作會議及市委理論學(xué)習(xí)中心組讀書會，會上，xx市長全面總結(jié)了我市今年以來的工作，xx副書記對我市進(jìn)一步加快南海新區(qū)開發(fā)建設(shè)做了再動員，xx副市長對加快工業(yè)發(fā)展及重點項目推進(jìn)、xxx副市長對加快城市新區(qū)及開發(fā)區(qū)項目建設(shè)做了具體部署，xx書記在會議上做了重要講話。

xx書記指出，當(dāng)前解放思想總的要求是繼續(xù)圍繞“五創(chuàng)”，推進(jìn)“三破”，重點是破解難題、促進(jìn)項目尤其是又好又大項目迅速落地。

一是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓又好又大項目的意識。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對寬松的情況下，抓又好又大項目是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重；在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、困難比較多的情況下，抓又好又大項目仍然是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重，這一點必須堅定不移。

二是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓項目的意識。大項目落地慢、落地難，原因是多方面的，其中一個重要原因在于相關(guān)單位的責(zé)任意識不夠強(qiáng)。表現(xiàn)在項目單位身上，往往把項目推進(jìn)慢的責(zé)任歸咎于投資方，而忽視了自身的責(zé)任。審批部門必須解放思想，特事特辦，加強(qiáng)對上溝通，積極幫助解決，而不能置身事外，要樹立“項目遲緩責(zé)任在我”的意識，以高度的責(zé)任心來加快項目的推進(jìn)。

三是要進(jìn)一步強(qiáng)化攻堅克難的意識。任何一個大項目從談判到引進(jìn)到建設(shè)，都會遇到大量的困難，但總是強(qiáng)調(diào)困難沒有用，關(guān)鍵在于如何解決困難。解放思想不是空的，而是要落實在解決具體問題上，要有迎難而上、鍥而不舍、不達(dá)目的實不罷休的精神，還要有思路、有想法，通過解放思想、更新觀念，著力用創(chuàng)新的思路和辦法破解難題，加快項目落地開工，推動經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

在這次會議上，市委領(lǐng)導(dǎo)多次對我們單位提出表揚(yáng)，這是市領(lǐng)導(dǎo)對我們工作的充分肯定，也是我們?nèi)w機(jī)關(guān)干部共同努力的結(jié)果，但我們必須清醒地認(rèn)識到目前我們工作所面臨的嚴(yán)峻的形勢、巨大的工作壓力和挑戰(zhàn)。

7月份市委考核，我們在本考核組名列第一，高出第二名外經(jīng)貿(mào)局近3分，8月份，我們即被外經(jīng)貿(mào)局反超，列小組第二名，高出我們1.5分多，所以，我們每位機(jī)關(guān)干部必須增強(qiáng)危機(jī)意識，決不允許有半點松弛和懈怠，我們要進(jìn)一步強(qiáng)化市委、市政府倡導(dǎo)的“以大項目論英雄，靠大項目求發(fā)展”的理念，在機(jī)關(guān)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)四種工作作風(fēng)：

一是克服困難辦大事的工作作風(fēng)；

二是全心全意服好務(wù)的工作作風(fēng)；

三是廉潔奉公辦實事的工作作風(fēng)；

四是團(tuán)結(jié)凝聚無雜音的工作作風(fēng)。

把招商工作視為我們單位的工作命脈，視為我們每位機(jī)關(guān)干部應(yīng)盡的職責(zé)，人人有壓力，人人抓信息，人人獻(xiàn)妙策，人人爭當(dāng)解說員，人人爭當(dāng)宣傳員，人人爭當(dāng)服務(wù)員，推動我局招商工作再創(chuàng)新輝煌。

當(dāng)前，對于短期投資10億以上的中國先進(jìn)技術(shù)裝備園區(qū)、華岳丙烯、香水海旅游三個項目，我們要繼續(xù)加大服務(wù)力度，認(rèn)真協(xié)調(diào)解決項目進(jìn)展過程中的問題，使三個大項目早日開工投產(chǎn)。

篇6

摘 要：本文針對審計動因這個問題，閱讀了相關(guān)的文獻(xiàn)資料，從受托責(zé)任理論、信息理論到?jīng)_突理論，對各種理論進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，最后得出了自己的一點思考，以期對審計理論體系的構(gòu)建有所助益。

關(guān)鍵詞：審計動因；受托責(zé)任；理論

一、引言

審計是社會發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時出現(xiàn)的。從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀來看，審計根據(jù)主體的不同，可劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成了審計監(jiān)督體系。審計的目的是為了提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。審計動因是指審計產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動力和原因。研究審計動因?qū)ξ磥韺徲嫷陌l(fā)展具有積極的意義。現(xiàn)代審計主要的動因理論包括：1、受托責(zé)任理論，2、信息理論，3、理論，4、保險理論，5、沖突理論等。

二、基于現(xiàn)代審計動因的若干理論

2.1、受托責(zé)任理論

受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種動態(tài)的社會關(guān)系。委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受委托后承擔(dān)起所托付的責(zé)任，我們把這種責(zé)任稱為受托責(zé)任。委托人可以是投資人、債權(quán)人、股東，也可以是政府和管理當(dāng)局；受托人可以是公司的董事會、總經(jīng)理、部門經(jīng)理。站在受托人的角度看，要想得到委托人的托付，就必須創(chuàng)造出令人滿意的投資報酬；受托責(zé)任理論認(rèn)為，受托責(zé)任是資源占有人對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行有效的管理以及使用的保證機(jī)制。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，委托者需要對受托者的經(jīng)營狀況實行監(jiān)督。由于委托人受到時間、專業(yè)能力及成本等條件的限制，不能親自監(jiān)督受托人的經(jīng)濟(jì)行為，這就需要具有相對獨(dú)立身份的第三者對受托人進(jìn)行檢查，這就是審計。由于審計人員獨(dú)立于受托責(zé)任雙方，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段，可以說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因。

2.2、信息理論

信息理論認(rèn)為，非對稱性的信息是民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計可以提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，經(jīng)過審計的財務(wù)信息可以降低潛在信息的非對稱性，從而降低產(chǎn)生道德風(fēng)險的可能性。利用信息理論可以降低信息不對稱的成本，信息關(guān)注者應(yīng)對管理當(dāng)局所提供的財務(wù)信息進(jìn)行查實，如果每個人都去查賬，則獲取可靠的信息成本顯然高了。所以，通過聘請注冊會計師對管理當(dāng)局提供的信息進(jìn)行審計，可以大大降低這一成本；也可以緩解信息不對稱的發(fā)生。注冊會計師的職責(zé)是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)，對管理當(dāng)局的財務(wù)報表是否公允地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審查和判斷，進(jìn)而做出合理保證，并向公司股東及利害關(guān)系人報告。從這個角度來說，審計降低信息不對稱的發(fā)生，使信息使用者做出合理的決策，從而提高了資本市場的資源配置效率的作用。

2.3、理論

是指人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義與第三人實施法律行為，由此產(chǎn)生的法律后果直接由被人承擔(dān)的一種法律制度。由于企業(yè)中的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員等利益相關(guān)者的目標(biāo)并非完全一致，所以在追求自身利益最大化的過程中必然會犧牲他人的利益，這種利益沖突關(guān)系反映在公司股利分配決策過程中表現(xiàn)為不同形式的成本。以下是問題中幾種常見的沖突：

2.3.1、經(jīng)理人員與股東之間的沖突

當(dāng)企業(yè)擁有較多的自由現(xiàn)金流時，企業(yè)經(jīng)理人員可能把資金投資于回報相對較低的項目，或者為了個人私利而追求額外補(bǔ)貼等，這可能使得經(jīng)理人員和股東的經(jīng)營理念產(chǎn)生了沖突。

2.3.2、股東與債權(quán)人之間的沖突

企業(yè)股東在進(jìn)行投資與融資決策時，可能會為了使自身的權(quán)益增加而選擇加大債權(quán)人風(fēng)險的政策，比如，公司通過發(fā)行債務(wù)來支付股利或者為發(fā)放股利而拒絕凈現(xiàn)值為正的投資項目。在股東與債權(quán)人之間存在沖突時，債權(quán)人為保護(hù)自身利益，希望企業(yè)采取低股利支付率，通過多留存收益少分配的股利政策以保證有較為充裕的現(xiàn)金留在企業(yè)，以防資金鏈斷裂。

2.3.3、控股股東與中小股東之間的沖突

現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個較明顯的特征是所有權(quán)與控制權(quán)集中在少數(shù)大股東手中，公司的管理層通常由大股東直接出任或委派，管理層與大股東的利益趨于一致。但所有權(quán)集中使得控股股東有可能通過各種手段侵害中小股東的利益，控股股東與中小股東變產(chǎn)生了沖突。

2.4、保險理論

保險理論認(rèn)為，審計是降低風(fēng)險的活動，審計費(fèi)用被認(rèn)為是財務(wù)信息使用者為防止管理層舞弊而支付的保險費(fèi)用；同時審計被認(rèn)為是風(fēng)險轉(zhuǎn)移的一種機(jī)制，所有者之所以愿意支付額外的審計費(fèi)用，是因為審計人員對財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險所產(chǎn)生的損失做出了賠償?shù)某兄Z。在審計動因的保險觀念下，審計風(fēng)險可分為系統(tǒng)性風(fēng)險與非系統(tǒng)性風(fēng)險，這為政府、審計人員及管理層劃分權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。

2.5、沖突理論

沖突理論認(rèn)為，之所以審計能夠存在，是因為經(jīng)濟(jì)活動中存在著利害沖突，管理層為了謀取自己的利益，使得財務(wù)報表存在著虛假報告，這是導(dǎo)致公眾需要審計的最基本原因。為使財務(wù)報表為預(yù)期使用者所信賴，必須要求有獨(dú)立于利害關(guān)系的審計人員對財務(wù)信息予以佐證。沖突理論很好地解釋了審計獨(dú)立性的問題，但也有其不足，即不能充分地解釋審計為何產(chǎn)生。

三、結(jié)束語

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一、審計環(huán)境的變化對審計理論基礎(chǔ)外延的

審計理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計理論的科學(xué)理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎(chǔ)，并對審計理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動民間審計的發(fā)展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規(guī)定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計法、會計法、稅法等。

2．制度的形成與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場的發(fā)育和成長促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對審計理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強(qiáng)國家審計，建立內(nèi)部審計，發(fā)展社會審計，這必然對審計理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會邁向知識經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計的基本特征對審計基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對審計理論的作用較之審計理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計科學(xué)理論。現(xiàn)代審計的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計；抽樣審計；機(jī)審計；性復(fù)核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計。現(xiàn)代審計的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計實務(wù)由詳細(xì)審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在測試被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復(fù)核等程序，這類程序類似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險。在審計復(fù)核中運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計的內(nèi)在缺陷，將財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。因而由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)方法和理論相結(jié)合而成的計量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計理論基礎(chǔ)的組成部分。

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可見，對“計算機(jī)審計”一詞的理解普遍存在兩個方面，即對計算機(jī)進(jìn)行審計和利用計算機(jī)進(jìn)行審計。1 計算機(jī)審計理論文獻(xiàn)綜述 國內(nèi)學(xué)者對計算機(jī)審計的研究是多方面的，從計算機(jī)審計理論到具體的計算機(jī)審計技術(shù)都有研究。

在計算機(jī)審計理論研究方面，傅元略在《會計發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計）》中提出了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計的概念，以反映會計電算化的發(fā)展趨勢。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對審計理論基礎(chǔ)與審計理論以及審計基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來明敏在《淺談計算機(jī)審計模式》中介紹了可以從國際上借鑒的四種計算機(jī)審計模式，分別是繞過計算機(jī)審計模式、穿過計算機(jī)審計模式、利用計算機(jī)審計模式、在線實時（網(wǎng)絡(luò)）審計模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對策，從促進(jìn)審計人員更新觀念、積極應(yīng)用審計新技術(shù)、大力培養(yǎng)計算機(jī)審計人才、加快計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會計軟件設(shè)計，以及加大審計軟件開發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計模式，從繞過計算機(jī)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^或利用計算機(jī)審計，最終建立在線實時審計模式，加快我國審計現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國計算機(jī)審計理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計算機(jī)審計理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為計算機(jī)審計理論邏輯起點的合理性，并對計算機(jī)審計基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

也有不少學(xué)者在審計的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計算機(jī)審計中，利用孤點分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識更有意義。何玉潔等在《計算機(jī)審計中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點開始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實際審計中的應(yīng)用成果，展示它們在計算機(jī)審計實踐中的特性和前景。

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    關(guān)鍵詞:受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任;契約經(jīng)濟(jì)學(xué)審計制度

    2001年中國正式加入WTO,標(biāo)志著中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個新的歷史時期。完善中國的審計制度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境和迅速變革的要求,是中國審計事業(yè)健康發(fā)展亟待解決的重大課題。

    近20年來,“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”在中國審計理論界得到較為普遍的認(rèn)可,依據(jù)該理論,審計源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生,是用于維護(hù)授權(quán)人和委托人經(jīng)濟(jì)權(quán)益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動。然而在實踐中,該理論在指導(dǎo)審計制度的建立與完善方面發(fā)揮的作用不甚理想,形成了對審計許多不恰當(dāng)?shù)纳鐣谕?/p>

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分,近50年來取得了迅速的發(fā)展,已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流學(xué)派。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和制度的深刻剖析,為我們認(rèn)識審計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,搞好審計制度的建設(shè),提供了重要的理論依據(jù)。

    一、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托-關(guān)系

    (一)委托-理論的基本分析框架

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不過是將委托-受托()關(guān)系作為一個整體加以研究。詹森和梅克林將關(guān)系定義為“一種契約關(guān)系,在這種契約下,一個人或更多的人(即委托人)聘用另一個人(即人)代表他們來履行某些服務(wù),包括把若干決策權(quán)托付給人”。以委托-關(guān)系為研究對象,形成了專門的委托-理論。

    委托-理論否定經(jīng)營者無私假設(shè):“如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者,就有充分的理由相信,人不會總以委托人的最大利益而行動。”

    該理論提出的一個核心概念是信息不對稱,也是成本發(fā)生的最基本原因。信息的不對稱性可以從兩個角度考察:一是信息內(nèi)容的不對稱,可能是指某些參與人有關(guān)行動方面的信息不對稱,也可能是指某些參與人有關(guān)知識方面的信息不對稱。研究不可觀測行動的模型被稱為隱藏行動模型,研究不可觀測知識的模型而被稱為隱藏知識(信息)模型;二是發(fā)生時間的不對稱,信息的不對稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后——道德風(fēng)險模型,也可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前——逆向選擇模型。

    (二)現(xiàn)代契約理論的基本分析框架

    現(xiàn)代契約理論從完全契約這一概念所假設(shè)的條件出發(fā),分析其與現(xiàn)實條件不一致的地方,提出了不完全契約的概念,并在此基礎(chǔ)上引出對激勵契約與最優(yōu)契約的討論。

    新古典契約理論對完全契約這一概念作了詳盡的分析。所謂完全契約指締約雙方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的重要事件,愿意遵守雙方所簽訂的契約條款,當(dāng)締約方契約條款產(chǎn)生爭議時,第三方如法院能夠強(qiáng)制執(zhí)行。不完全契約正好相反,由于個人的有限理性,外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性,信息的不對稱性,契約的當(dāng)事人或契約的仲裁者無法證實或觀察一切,這使得契約條款是不完全的,需要設(shè)計不同的機(jī)制以對付契約條款的不完全性,并處理由不確定性事件引發(fā)的有關(guān)信息不對稱所帶來的問題。

    那么,激勵契約的設(shè)計是必要的而且也是可能的。委托人需要在契約中設(shè)定一種條款,采用一種激勵機(jī)制以誘使人按照委托人的意愿行事。在一個競爭的環(huán)境中,委托人必須設(shè)法引導(dǎo)人盡最大努力為其工作,以降低成本。問題是:在現(xiàn)代契約中,所設(shè)計出的激勵契約有沒有可能達(dá)到最優(yōu)水平。

    現(xiàn)代契約理論認(rèn)為在放松了阿羅-德布魯范式假設(shè)條件下仍存在一種在現(xiàn)實約束條件下的最優(yōu)契約,通常這不是帕累托最優(yōu)契約,而是一種次優(yōu)(即現(xiàn)實中最優(yōu))的契約。它需要滿足以下條件:

    委托人與人共同分擔(dān)風(fēng)險。

    能夠利用一切可能利用的信息。也就是說,委托人需要利用必要的手段觀察掌握盡量多的信息,在無法觀察的情況下,人隱藏行動和知識時,要利用一定的技術(shù)手段,如貝葉斯統(tǒng)計推斷來構(gòu)造一個概率分布,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計契約。

    設(shè)計機(jī)制時,其報酬結(jié)構(gòu)要因性質(zhì)不同而有所不同,委托人和人對未能解決的不確定性因素和避免風(fēng)險的程度要十分敏感(Wilson.R.1969,Ross.S.1973)。這意味著,在滿足上述條件的基礎(chǔ)上,委托-人之間的最優(yōu)(或者是次優(yōu))契約關(guān)系是可能得到的。

    二、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計制度建設(shè)

    審計制度是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境中形成的,必然要受到特定的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)的影響。從本質(zhì)上講,審計制度是一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)控制,同時也是一種契約安排,是審計關(guān)系相關(guān)各方權(quán)利、責(zé)任、利益及基本行為規(guī)范的約定。因此,契約經(jīng)濟(jì)學(xué)可以成為審計制度建設(shè)的理論依據(jù)。

    (一)遵循契約平等原則,注重審計的獨(dú)立性

    現(xiàn)代契約理論強(qiáng)調(diào),契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生相互間法律關(guān)系的一種約定。平等與人的自由意志是契約的兩項基本原則。

    從宏觀上講,現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì),現(xiàn)代民主政治體制,現(xiàn)代企業(yè)管理制度均(至少在形式上)體現(xiàn)了這兩項原則;從微觀上看,在因?qū)①Y源委托他人保管使用或?qū)Q策權(quán)授予他人而形成的各種委托-關(guān)系中,委托人與人之間權(quán)責(zé)利的界定得到相互認(rèn)可。

    在形式上,審計的職責(zé)是對人按照委托人的要求履行其保管和使用經(jīng)濟(jì)資源或決策權(quán)的狀況進(jìn)行檢查與報告,是代表委托人利益的。從實質(zhì)上看,審計只有保持客觀公正,才有可能被委托-相關(guān)各方所接受,才有可能對契約的形成、履行與不斷完善起到獨(dú)立控制與保障作用。因此,保持審計的獨(dú)立性,對于切實發(fā)揮審計的功能至關(guān)重要。

    (二)遵循成本-效益原則,注重審計制度的合理性

    依據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,審計可以看作是為了減少信息不對稱而設(shè)置的控制(監(jiān)督),其目的在于降低成本。審計本身也有成本,只有審計收益(成本的降低)大于審計成本時,審計才是合理的,才真正為社會所需要。美國會計學(xué)會在1976年發(fā)表的《基本審計概念公告》中提出,利益矛盾、遙遠(yuǎn)性、復(fù)雜性和重要性是決定審計存在的基本因素,正是體現(xiàn)了成本-效益原則的內(nèi)在要求。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計制度的建立不應(yīng)該有任何的限制,只要存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就應(yīng)該進(jìn)行審計。在這種觀念的指引下,社會提出了各種要求與期望。如國家審計中,提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,不僅要審計企業(yè)經(jīng)理,而且要審計市長、省長;不僅要審計微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而且要審計宏觀經(jīng)濟(jì)效益。國家審計機(jī)關(guān)的審計干部一方面為承擔(dān)了如此重要的使命而自豪,另一方面,又為審計資源缺乏,審計任務(wù)繁重而無計可施。從審計自身看,國家審計的成本-效益的比例可能是十分理想的;但是從社會角度看,從促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系的完善效果分析,可能會得出不同的結(jié)論。

    (三)研究權(quán)責(zé)利配比(契約優(yōu)化)狀況,恰當(dāng)定位審計的作用

    契約理論的研究成果告訴我們,由于不確定性的存在和相應(yīng)的交易成本問題,契約通常是不完全的。但是,卻存在滿足一定約束條件下的最優(yōu)契約。權(quán)利與責(zé)任的合理劃分,激勵機(jī)制的合理設(shè)計以及委托人與人共同承擔(dān)風(fēng)險是契約優(yōu)化的基本條件。審計制度設(shè)計中,必須研究這些條件是否存在,是否完善。在契約本身存在嚴(yán)重缺陷的情況下,應(yīng)該十分謹(jǐn)慎地界定審計的作用與責(zé)任。

    例如,在發(fā)達(dá)國家,市場化程度很高,政治上的民主制度建設(shè)也較為完善,形成了職業(yè)經(jīng)理人和公務(wù)員隊伍,企業(yè)和政府管理都十分規(guī)范,在公平與透明的基礎(chǔ)上,形成了對企業(yè)和政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的效率與效果較為客觀有效的社會評價。在權(quán)責(zé)利關(guān)系配比較為合理的前提條件下,審計對促進(jìn)企業(yè)及政府管理的現(xiàn)代化和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。在中國,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中存在著許多特殊的問題,如黨政和政企職責(zé)劃分不清,國有企業(yè)所有者缺位,上市公司國有股和法人股不能流通等等,這些問題的共性是權(quán)責(zé)利不配比或配比不合理。審計制度的設(shè)計必須考慮這些問題,一方面著眼于未來經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的改革,另一方面合理定位審計的現(xiàn)實作用。

    (四)從解決信息不對稱入手,合理把握審計重點

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明,委托-問題的核心是信息不對稱。審計的基本功能正是在于減少由信息不對稱導(dǎo)致的成本。

    資本市場中的信息不對稱導(dǎo)致社會資源優(yōu)化配置的難以實現(xiàn),公司治理中的信息不對稱導(dǎo)致重大決策的失誤,政府活動的信息不對稱導(dǎo)致腐敗與低效。但是,審計不可能根本解決信息不對稱問題。如前所述,信息不對稱可以進(jìn)一步劃分為兩類:知識與行動。由于委托人與人之間知識的不對稱導(dǎo)致的問題不可能通過審計加以解決。審計的著眼點是人對行動的了解、選擇與報告。值得提出的是,委托人與人通常都要在契約的約定中明確人相應(yīng)的報告責(zé)任,提供委托人需要的信息。審計是對信息的質(zhì)量進(jìn)行檢查證實。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計監(jiān)督的范圍相當(dāng)廣泛。人們提出了事前審計、事中審計和事后審計要求,有些人將審計看成“監(jiān)工”,要求對經(jīng)濟(jì)活動的過程實行實時監(jiān)督。從改善審計效果出發(fā),似乎審計實施的時間愈是提前效果愈好。在這里,兩項重要的假定被忽略了:人承擔(dān)建立必要的內(nèi)部控制以保障所承擔(dān)受托責(zé)任有效履行的義務(wù),審計是在此基礎(chǔ)之上的獨(dú)立控制;審計受到資源與知識的限制,不可能、也不需要勝任或取代人的職責(zé)與任務(wù)。多年來,審計效果從長期角度看并不理想,問題越審越多,重要的原因之一,是對委托-的核心問題缺乏明確的認(rèn)識,審計重點把握不當(dāng),只注重具體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的檢查,忽略了整體信息質(zhì)量改善的重要性。

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迄今為止，審計學(xué)科建設(shè)并沒能取得令人信服的進(jìn)展，人們對審計學(xué)科的認(rèn)識還比較模糊。比較極端的論點則認(rèn)為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽(yù);審計只是會計學(xué)的一個分支，不是一門獨(dú)立的學(xué)科;審計稱不上是一門有學(xué)問的職業(yè)，沒有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學(xué)科與審計職業(yè)的關(guān)系、審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系、審計學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計學(xué)科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會責(zé)任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計學(xué)科的地位卻沒有得到應(yīng)有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認(rèn)而無暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認(rèn)為只是一個實務(wù)性問題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計并非完全是實務(wù)性那么簡單，并不能只靠審計實務(wù)就能保持和提高社會地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學(xué)科建設(shè)，使審計理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務(wù)，為錯綜復(fù)雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計社會形象的審計失敗正是科學(xué)審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學(xué)科理論對審計職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計早期那樣的機(jī)械程序和實務(wù)資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復(fù)雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計，沒有也不需要什么審計理論，相應(yīng)地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進(jìn)行審計的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實務(wù)的著作:《審計人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學(xué)—審計人員的實務(wù)手冊》。20世紀(jì)初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學(xué)》。該書標(biāo)志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學(xué)科誕生的著作，直接推動了當(dāng)年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務(wù)體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計學(xué)科理論與審計職業(yè)實務(wù)的交融審計職業(yè)實務(wù)與審計學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責(zé)任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務(wù)的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認(rèn)識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性認(rèn)識，對審計工作條件和審計人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計假設(shè)。審計假設(shè)是進(jìn)行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計觀念應(yīng)該具體落實為審計規(guī)范的要求，細(xì)化為審計工作的準(zhǔn)繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標(biāo)，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計報告的出具是否真實、合法，則關(guān)系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標(biāo)最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔(dān)與其審計目標(biāo)和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責(zé)任。審計責(zé)任實際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學(xué)科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務(wù)發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計學(xué)與會計學(xué)審計領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步。至于審計能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系。

1.審計學(xué)從屬于會計學(xué)的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務(wù)所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設(shè)在會計學(xué)科之下;對審計的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識的一個重大誤區(qū)，即把審計的發(fā)展和它與會計學(xué)的分離描述成類似于細(xì)胞分裂的過程，認(rèn)為審計與會計存在著血緣關(guān)系，審計僅僅是會計的延伸，因而只能是會計學(xué)的一個分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會計領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會計學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會計學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會計的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計的學(xué)科地位卻從來沒有得到過充分的認(rèn)識。

2.審計學(xué)與會計學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關(guān)系曾做過人木三分的描述:“把審計當(dāng)作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關(guān)，因為審計人員首先應(yīng)該精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。”AAA(1972)進(jìn)一步澄清了會計與審計的關(guān)系，指出:“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們在目標(biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的邏輯需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計是形成判斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計的目標(biāo)是確定被審計信息的可靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗收。總之，對會計和審計比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨(dú)到的眼光，澄清了審計與會計之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對審計理論及其結(jié)構(gòu)、審計方法論、審計假設(shè)和審計概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計學(xué)迎來了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢，認(rèn)為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴(kuò)展著審計的職能，而且審計的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支勢必擴(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測、納稅申報單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會的到來，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來越寬、詳細(xì)程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨(dú)立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應(yīng)主動承擔(dān)起同時對會計以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計必須跳出會計的案臼和局限。 三、審計學(xué)與科學(xué)審計在作為一門獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題。

1.審計的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來的邏輯、數(shù)理體系。客觀地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學(xué)都沒有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計研究是一項嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動，審計領(lǐng)域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計本身畢竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識實踐和經(jīng)驗而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會計信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風(fēng)險的提示又使審計具備了預(yù)測能力，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有控制舞弊和差錯的能力。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅持和不斷完善審計框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實用性和增值性。

2.審計的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對實際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實是，審計與會計密不可分，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時，審計又是一個相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)生活做出實質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會職責(zé)。

3.審計的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個客觀的認(rèn)識并積極地進(jìn)行應(yīng)對，無疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險的，它對審計判斷的正確性有著重要的約束。客觀的認(rèn)識是，這并不應(yīng)構(gòu)成對審計科學(xué)地位的貶低，因為即使在其他科學(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時的判斷。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項審計才會重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計，由于時機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計并不能對前次審計在特定時機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗證，這對科學(xué)所要求的可驗證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識是，并不是所有科學(xué)都能嚴(yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實驗來加以檢驗，而且重復(fù)實驗也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗辦法。可以看到，審計驗證會計妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會計原則，審計本身妥當(dāng)性的驗證則是通過對照公認(rèn)審計準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計等科學(xué)方法來進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗，審計仍不失為一門真正的科學(xué)。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，規(guī)范審計工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計準(zhǔn)則和統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)展審計證明理論，增強(qiáng)審計過程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計的科學(xué)檢驗創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計完全有資格成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地。可以確信，審計只要堅持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實用主義和拿來主義，終將擁有一個精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻(xiàn)