全過程審計的內(nèi)容范文

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（一）審計介入點不同

《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財﹝2007﹞29號）（以下簡稱教育部29號文）指出，對“大中型建設(shè)工程應(yīng)實施全過程審計；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計。”實際上，各高校基本從自己學(xué)校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。而從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

全過程審計的內(nèi)容主要有11個方面：（1）工程審批程序?qū)徲嫞唬?）設(shè)計審計，包括初步設(shè)計審計、施工圖設(shè)計審計和設(shè)計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲嫞唬?）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計；（6）拆遷審計；（7）內(nèi)部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進(jìn)度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都未完全涵蓋以上內(nèi)容。

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問題貫穿于全過程審計的始終，對審計結(jié)果有著重要影響。

（四）審計主體不同

目前高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進(jìn)行全過程審計。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項目進(jìn)行全過程審計。還有的高校是建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價控制咨詢，內(nèi)部審計部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計。另外，各高校與事務(wù)所所簽審計合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質(zhì)量都會產(chǎn)生直接的影響。

（五）審計方與建設(shè)管理部

門權(quán)責(zé)范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。但在全過程審計實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意工程量確認(rèn)無效，沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意不能進(jìn)行工程變更，沒有審計負(fù)責(zé)人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設(shè)工程項目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設(shè)工程項目的全過程審計中，審計方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現(xiàn)象，而后者嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設(shè)工程全過程審計存在問題的原因

（一）高校建設(shè)工程項目全

過程審計處于探索期高校建設(shè)工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期。目前，高校建設(shè)工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如關(guān)于全過程審計的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項開始介入審計，但在實踐中這一點很難做到。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性范本，比如全過程審計委托合同應(yīng)該是對全過程審計職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同前后呼應(yīng)，以致不同高校做法大相徑庭。

（二）高校內(nèi)部審計有效性有待提高

高校大中型建設(shè)工程項目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)校基建部門為主組成日常管理部門，學(xué)校審計部門作為與基建部門同級的內(nèi)部機構(gòu)，在面對同級部門和上級領(lǐng)導(dǎo)時很難做到完全真正獨立，這種情況在全過程審計不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關(guān)各方對審計任務(wù)和職責(zé)的共識度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項目全過程審計的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設(shè)工程項目全過程審計面臨的現(xiàn)實問題和難點。

（三）內(nèi)部審計力量不足及事務(wù)所水平存在差異

目前高校內(nèi)部審計部門工程審計人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構(gòu)進(jìn)行，借助于社會中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計，同時，高校內(nèi)審部門對委托的社會中介機構(gòu)的全過程審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定對全過程審計的有效性和審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和管理能力差異較大，事務(wù)所對高校內(nèi)部管理及全過程審計工作的理解和經(jīng)驗差異、事務(wù)所派出的審計工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過程審計的有效性和質(zhì)量也存在較大差別。

三、高校建設(shè)工程全過程審計的改進(jìn)對策

（一）提高制度化規(guī)范化水平

出臺相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。最后，完善全過程審計的相關(guān)輔制度，比如全過程審計協(xié)審費用計算等，這是全過程審計工作規(guī)范有序開展的重要保障。

（二）高校內(nèi)部加強審計溝通與協(xié)調(diào)

高校建設(shè)工程全過程審計工作涉及到學(xué)校審計部門（審計處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)校基建管理部門（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方準(zhǔn)確充分理解彼此職責(zé)范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計的認(rèn)識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設(shè)和全過程審計中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需要密切協(xié)作，又存在固有矛盾，兩者關(guān)系對項目建設(shè)和全過程審計都影響巨大，因此，學(xué)校管理層因其行政管理層級較高，既要關(guān)注項目建設(shè)和全過程審計目標(biāo)實現(xiàn)，又要在加強對項目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強化對全過程審計的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

（三）高校內(nèi)審部門加強對事務(wù)所的遴選和管理

全過程審計的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門的重要工作內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。在高校建設(shè)工程全過程審計理論和實務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據(jù)來源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評標(biāo)辦法和評分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對擬確定的事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對通過招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開展的指導(dǎo)和約束，因此必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過招標(biāo)文件將全過程審計工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標(biāo)選擇實力較強的事務(wù)所承擔(dān)全過程審計協(xié)審工作。

（四）根據(jù)審計環(huán)境和審計目標(biāo)制定合適的審計方案

篇2

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 工程項目 全過程審計

一、電網(wǎng)工程項目審計研究現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)工程項目也進(jìn)入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來智能電網(wǎng)、超高壓項目的核準(zhǔn)及農(nóng)網(wǎng)項目改造工程的推進(jìn)，對電網(wǎng)工程項目的審計工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險的重要保障。近年來我國學(xué)者對工程審計進(jìn)行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網(wǎng)工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設(shè)過程和審計結(jié)果評估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業(yè)技能有待提高、定位不準(zhǔn)確等問題。樓秀君（2009）指出，電網(wǎng)工程項目決算審核是一項政策性很強而又較為復(fù)雜的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，應(yīng)當(dāng)主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進(jìn)行了定義，概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項目全過程審計為內(nèi)審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標(biāo)工作、合同管理、現(xiàn)場管理、工程財務(wù)和事后評價等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。劉維民（2013）認(rèn)為應(yīng)從建設(shè)項目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮，從項目的規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、運行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過程導(dǎo)入審計工作。

二、電網(wǎng)工程項目審計特點分析

電網(wǎng)工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強，因此從項目的設(shè)計、招標(biāo)、施工到使用過程往往會持續(xù)數(shù)年，大型項目甚至?xí)掷m(xù)十幾年，且投資額巨大。二是強調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項目是按照最初的設(shè)計來建設(shè)完成的，它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)在戶外，在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價格等因素。四是與國民經(jīng)濟(jì)走勢密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品，其生產(chǎn)供給在滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上，還應(yīng)留有一定余地，但又不能產(chǎn)能過剩。

基于上述特點，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從全過程來對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險。全過程審計應(yīng)以項目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險管理策略，依托相關(guān)審計管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的五大管控階段，仔細(xì)分析，掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重，掌握流程關(guān)鍵控制點，進(jìn)行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網(wǎng)公司審計人員在法律法規(guī)和會計制度指導(dǎo)下，利用審計技術(shù)、計價方法、科學(xué)的核算過程對工程項目的立項、招標(biāo)、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性展開審查監(jiān)督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題，幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對電網(wǎng)工程項目全過程審計的監(jiān)督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進(jìn)行分析和評價，為后續(xù)單位開展項目建設(shè)提供借鑒。

三、電網(wǎng)工程項目全過程審計要點設(shè)計

（一）項目立項審計

立項審計是針對電網(wǎng)工程項目實施前而開展的電網(wǎng)項目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項目的可行性研究報告、電網(wǎng)工程項目核準(zhǔn)情況而開展的審核。審計目標(biāo)是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網(wǎng)工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項目立項階段的相關(guān)制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網(wǎng)工程項目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網(wǎng)工程項目立項過程中的各項數(shù)據(jù)和指標(biāo)，確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。具體來說，電網(wǎng)工程立項審計的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計、可行性研究報告審計和項目核準(zhǔn)情況審計。

（二）項目設(shè)計審計

電網(wǎng)工程項目的設(shè)計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設(shè)計審計工作是電網(wǎng)工程項目全過程審計的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項目的設(shè)計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標(biāo)是：項目設(shè)計的合理性、規(guī)范性；項目設(shè)計防范的可操作性；項目設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)性。

電網(wǎng)工程項目設(shè)計審計的內(nèi)容主要有：項目設(shè)計方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設(shè)計；電網(wǎng)工程項目的設(shè)計是否經(jīng)濟(jì)合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經(jīng)濟(jì)性要求；項目的設(shè)計深度是否符合規(guī)定，確保不會因項目的設(shè)計深度不足而造成投資失敗；項目設(shè)計方案變更后是否符合初步設(shè)計方案，是否存在影響項目建設(shè)進(jìn)度的風(fēng)險；項目設(shè)計方案的變更對項目建設(shè)和成本支出的影響。

（三）項目招標(biāo)審計

招標(biāo)投標(biāo)制已普遍應(yīng)用在電網(wǎng)建設(shè)工程項目中，但在工作中仍存在著招標(biāo)程序不合法、招標(biāo)管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實施電網(wǎng)工程項目招標(biāo)審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標(biāo)的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應(yīng)將工程項目招投標(biāo)情況作為電力工程項目全過程審計的重要內(nèi)容之一，對招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)進(jìn)行全過程審計，保障工程項目的順利實施。

審計目標(biāo)是：項目招標(biāo)制度的健全性；項目招標(biāo)程序的合理性、經(jīng)濟(jì)性。招標(biāo)審計的范圍包括電力工程項目的設(shè)計、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項目施工等環(huán)節(jié)以及招標(biāo)工作全過程。審計方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標(biāo)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標(biāo)管理辦法及招標(biāo)監(jiān)督管理辦法等，判斷既有的招標(biāo)管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求。現(xiàn)場核查法主要用來證實是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠?biāo)活動，審查中標(biāo)人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項目等。分析性復(fù)核法主要通過比率分析法等相關(guān)方法，分析招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)以及簽訂合同等招標(biāo)全過程是否合規(guī)。

（四）項目建設(shè)審計

工程項目建設(shè)審計是電網(wǎng)工程全過程審計中最重要的環(huán)節(jié)，是針對項目建設(shè)全過程而實施的審計，確保項目建設(shè)過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標(biāo)是：建設(shè)進(jìn)度與建設(shè)方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計的范圍包括建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)方案、成本費用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項目建設(shè)全過程。采用的審計方法有現(xiàn)場查看法、財務(wù)分析法等。現(xiàn)場查看法是用來檢查項目的建設(shè)進(jìn)度是否合理，是否按既定方案實施項目建設(shè)，是否存在拖延工期等現(xiàn)象；項目的建設(shè)方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內(nèi)；項目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項目質(zhì)量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財務(wù)分析法主要用來分析項目建設(shè)的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預(yù)算管理制度，是否存在超標(biāo)支出等。

（五）財務(wù)管理審計

1.資金管理審計。電網(wǎng)工程項目資金管理審計的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執(zhí)行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據(jù)項目建設(shè)的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規(guī)定繳納各項稅費。

2.竣工決算審計。電網(wǎng)工程項目的竣工決算是用來總結(jié)工程項目的建設(shè)成果，同時也是辦理工程項目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計的主要內(nèi)容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內(nèi)容是否真實；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成項目建設(shè)；檢查項目建設(shè)資金使用的合理性；是否及時清理項目建設(shè)債務(wù)；盤點現(xiàn)場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產(chǎn)清理手續(xù)，是否及時完成電網(wǎng)工程項目的后續(xù)交付手續(xù)等。

在實施工程資金審計時，應(yīng)采用重點追蹤法，實現(xiàn)對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應(yīng)采用復(fù)算法和調(diào)查詢問法等，詳細(xì)審計工程項目的成本費用支出。

（六）項目后評價審計

電網(wǎng)工程項目后評價審計是指電網(wǎng)項目完成后，對運營階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計，評價其是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。電網(wǎng)工程項目后評價審計的對象是電網(wǎng)工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果，評價項目的技術(shù)指標(biāo)的全面性和科學(xué)性。與此同時，還應(yīng)審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標(biāo)的完成情況等。電網(wǎng)工程項目后評價審計采用的方法主要有財務(wù)分析法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等。

四、結(jié)語

電網(wǎng)工程項目的全過程審計是指審計部門對電網(wǎng)工程項目的立項、設(shè)計、招標(biāo)、建設(shè)、工程財務(wù)管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監(jiān)督活動。檢查和評價電網(wǎng)工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網(wǎng)工程項目順利完成，提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，控制成本和規(guī)模，保障電網(wǎng)工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序。

提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，更需要很強的敬業(yè)精神。審計人員要在實踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項目全過程審計的水平，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，發(fā)揮全過程審計在電網(wǎng)工程項目中的應(yīng)用。X

參考文獻(xiàn)：

1.段麗敏.電網(wǎng)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2009.

篇3

【關(guān)鍵詞】：基建；跟蹤審計；難點；對策

中圖分類號：F552文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

建設(shè)項目的跟蹤審計是一種過程審計，為切實加強對建設(shè)項目的全過程跟蹤審計監(jiān)督，加強工程建設(shè)的各項管理、嚴(yán)格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，施工過程造價控制和結(jié)算工作貫穿在工程施工過程中，為了有效控制基本建設(shè)項目的工程造價，加強建設(shè)工程的全過程造價管理，建立有效的審計監(jiān)督、監(jiān)管機制，提高政府投資效益，現(xiàn)項目建設(shè)單位常采用引入全過程跟蹤審計機制，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，也能在最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

1、基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

總體來看，全過程跟蹤審計分為項目初審、建設(shè)過程中審計和項目建設(shè)完成后的竣工結(jié)算審計，在不同的階段，審計的內(nèi)容與重點都存在差異。

1.1 項目初審階段全過程跟蹤審計

就工程造價而言，項目初審階段全過程跟蹤審計主要是項目概算（可行性分析報告）的審計，當(dāng)然，還包括其他部分內(nèi)容，具體而言主要包括三個方面的內(nèi)容，首先，對工程建設(shè)項目設(shè)計的審核，通過對設(shè)計中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料等，分析工程總量造價，從源頭控制造價總額。其次，對工程量清單的審計，建設(shè)項目在對外招標(biāo)過程中必須要工程量清單，而對工程量清單的審計則可以保障工程量不存在錯算、漏算等問題，為提高工程造價的準(zhǔn)確性提供基礎(chǔ)和前提。再次，對工程概算的審核，這種審計包括利用工程定額，對項目建設(shè)所涉及的材料、人工、機械等成本費用進(jìn)行審核，分析工程造價是否準(zhǔn)確。

1.2建設(shè)期間全過程跟蹤審計

建設(shè)期間全過程跟蹤審計主要包括兩個方面的內(nèi)容，首先，按照合同，對工程建設(shè)進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度進(jìn)行審計，這主要是由于建設(shè)項目持續(xù)時間較長，為分階段支付工程價款，需要對建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行審核，以提供支付的依據(jù)。其次，對工程建設(shè)中設(shè)計變更、變更簽證等的審核，在接到工程變更申請后，要組織對這種變更進(jìn)行造價分析，避免工程變更給整個工程造價帶來重大的影響。

1.3 竣工結(jié)算階段全過程跟蹤審計

竣工結(jié)算階段的審計主要是對工程決算書進(jìn)行跟蹤審計，具體而言包括如下二個方面的內(nèi)容。首先，對工程建設(shè)實際情況進(jìn)行勘察，計算工程量，與決算書的工程量進(jìn)行對比，剔除計算不準(zhǔn)確的工程量。特別是，對于現(xiàn)場變更等簽證，要對其流程是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備等進(jìn)行審核，對不符合規(guī)定的工程量要堅決予以剔除。其次，對工程造價進(jìn)行審核，主要是分析套算的定額是否準(zhǔn)確，所采用的數(shù)據(jù)是否符合國家、地方的有關(guān)規(guī)定。

2、基建全過程跟蹤審計的作用

跟蹤審計圍繞“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”的思路，將審計的關(guān)口前移。有效避免了事后審計“雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大”這一難題，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進(jìn)國家有關(guān)

政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計部門的“免疫功能”，實現(xiàn)了審計理念的改變和審計模式的轉(zhuǎn)變。不僅完善了傳統(tǒng)的審計方式，而且推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機制，有效發(fā)揮了審計部門的保障和促進(jìn)作用。

3、基建項目跟蹤審計的幾個難點

要推動全過程跟蹤審計的應(yīng)用，必須有相應(yīng)的機構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，而審計人員則需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，只有這樣才能使跟蹤審計落到實處。但從實踐來看，這種跟蹤審計還面臨不少的挑戰(zhàn)。

3.1 全過程跟蹤審計難度較大

基建項目工程造價涉及的主體較多，在概算階段主要是建設(shè)方（如果委托中介機構(gòu)編制概算書則還包括中介機構(gòu)），在施工階段則主要是工程項目的承包方，在竣工結(jié)算階段則由承包方編制結(jié)算書后交由建設(shè)方審計，此外，監(jiān)理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項目中實施跟蹤審計，所涉及的事項較多，難度較大。

3.2 全過程跟蹤審計缺乏有效的協(xié)調(diào)推進(jìn)機構(gòu)

實施全過程跟蹤審計，必須有專門的機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，這樣才能及時有效的進(jìn)行信息收集、整理與處置，但在現(xiàn)實中，建設(shè)方、承包方以及第三方中介機構(gòu)都缺乏相應(yīng)的機制和職能，不會全過程的參與整個項目建設(shè)，如建設(shè)方在將項目委托給承包方后，更多的是在竣工后進(jìn)行項目驗收，不會參與具體的建設(shè)過程，從而難以對工程造價中所有的信息直接把握。

3.3 跟蹤審計的程序不規(guī)范、制度不健全, 工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)

跟蹤審計周期長、內(nèi)容多, 卻缺乏明確的工作流程來指導(dǎo)工作進(jìn)行, 工作也有重復(fù)。這種文件審計流程的不明確直接影響了工作效率。跟蹤審計工作過程中缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范化和程式化程度不高, 工作效率不僅降低了, 還可能在一定程度上對審計質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

3.4 項目管理各方職責(zé)和權(quán)限不清及各方協(xié)調(diào)不一致

由于對跟蹤審計的理解不夠, 無論是審計方還是被審計方都對自己的職責(zé)和權(quán)限不明確, 審計與基建管理部門的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。職責(zé)權(quán)限不清的問題, 是跟蹤審計順利實施的一大障礙。在跟蹤審計過程中, 牽涉到基建管理部門、審計部門、監(jiān)理單位、社會中介機構(gòu)、施工單位等多個單位(部門), 他們各有各的工作方式、各有各的工作目標(biāo), 利益在一定程度上是不同的，甚至有時候還處于一種對立的狀態(tài)，在實際工作中, 推諉、扯皮的現(xiàn)象頻頻發(fā)生, 各方不能協(xié)調(diào)一致的問題常常出現(xiàn), 這種問題的存在必然影響工程效率和審計效率。

3.5 審計人員的整體素質(zhì)不高

全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托第三方中介機構(gòu)來進(jìn)行審計，但從實踐來看，無證（造價工程師）上崗現(xiàn)象較為普遍，一些審計人員審計水平較低，甚至對工程造價軟件都不能熟練掌握，這就使得審計活動難以深入，審計質(zhì)量難以得到保障。

4、推進(jìn)全過程跟蹤審計在基建項目工程造價中的對策

相比于傳統(tǒng)的審計模式，全過程跟蹤審計無疑更具有優(yōu)勢，能夠更好的推動工程造價成本控制，要落實這種審計制度，可以從明確跟蹤審計目標(biāo)，加強培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)，充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計等方面著手。

4.1 要明確跟蹤審計目標(biāo)

跟蹤審計的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項目、資金的管理使用和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計項目，可根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風(fēng)險，確定審計目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將被審計項目和資金運行，劃分為若干階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別有重點地進(jìn)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題和督促整改。

4.2 充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計

首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢，利用地方工程造價信息網(wǎng)站動態(tài)更新的數(shù)據(jù)開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數(shù)據(jù)滯后導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確。其次，要充分利用信息化手段進(jìn)行信息收集與處理，要充分利用計算機信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲、傳遞等方面的功能，將工程造價的有關(guān)信息在各主體之間進(jìn)行傳遞，避免信息的封閉。

4.3 加強培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)

首先，要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對建設(shè)工程項目有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行全面的培訓(xùn)，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設(shè)項目建筑設(shè)計、建筑施工等相關(guān)情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎(chǔ)。其次，要加強專業(yè)化的培訓(xùn)，充分利用團(tuán)隊審計的作用提供跟蹤審計水平。要充分利用團(tuán)隊內(nèi)部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓(xùn)機構(gòu)合作開展培訓(xùn)工作，提高審計人員的工作水平。

5、結(jié)語

實行全過程各跟蹤審計是為了解決事后審計的弱效性問題，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價和初審的職能，能很好的規(guī)避事后竣工決算審計存在弊端的有效途徑。基本建設(shè)項目跟蹤審計是現(xiàn)行建設(shè)項目審計領(lǐng)域中比較推崇的一種審計方式。因此，在建設(shè)當(dāng)中，對工程造價如實反映和有效控制，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

參考文獻(xiàn)

[1]沈曉菊.高校基本建設(shè)全過程審計的難點及對策研究[J].山西建筑,2011,14:222-223.

[2]袁凡寧.建設(shè)項目審計模式研究[D].重慶大學(xué),2006.

篇4

隨著國家對公共醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資不斷加大，衛(wèi)生部了關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知（衛(wèi)規(guī)財發(fā)【2009】39號，衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)工程項目的全過程跟蹤審計得到前所未有的重視。

1 基建項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容及模式

1.1 基建項目全過程跟蹤審計。指從建設(shè)項目決策、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算階段等全過程的技術(shù)活動及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和評價，并提出審計意見或咨詢意見。

1.2 全過程跟蹤審計的主體有國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三種。 目前醫(yī)院內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)資格受限，一般委托具有工程造價資質(zhì)的社會審計機構(gòu)開展全過程跟蹤審計工作。

2 基建項目全過程跟蹤審計的風(fēng)險類型

第一、內(nèi)部風(fēng)險。

（1）全過程跟蹤審計的定位不準(zhǔn)——產(chǎn)生風(fēng)險。

全過程跟蹤審計因為時間長、審計涉及環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計人員越權(quán)，導(dǎo)致職責(zé)交叉、重復(fù)來參與和評價工程項目事項，造成審計工作的越位和缺位。

（2）對全過程跟蹤審計理解的偏離——產(chǎn)生風(fēng)險。

1）對跟蹤審計的監(jiān)督、評價作用認(rèn)識不夠充分，審計工作有阻力

單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為只要通過基建項目跟蹤審計，就能使工程投資得到全面有效地控制，實際工作中全過程跟蹤審計不可能將所有問題都能審計出來。

2）相關(guān)部門不配合，導(dǎo)致審計效果受限。

①單位項目管理部門認(rèn)為全過程審計就是跟蹤監(jiān)視，因而不積極配合，對需要審計的事項不能及時送審或不全面送審。

②單位領(lǐng)導(dǎo)層為了趕進(jìn)度催促審計（如工程進(jìn)度款審核）特別是國投的專項資金項目，使審計報告容易出現(xiàn)偏差。

（3）內(nèi)部審計的專業(yè)水平不高——產(chǎn)生風(fēng)險

1）內(nèi)審專業(yè)上的局限性導(dǎo)致審計結(jié)果無法全面。 醫(yī)院內(nèi)審主要是財務(wù)專業(yè)為主，受專業(yè)方面的局限性， 在有些問題上產(chǎn)生妥協(xié)而影響審計結(jié)果的客觀性。

2）與各方溝通工作不到位導(dǎo)致無法跟蹤審計的風(fēng)險。

審計人員受到職業(yè)思維影響，而是機械地、教條地看待和處理問題，不能及時地與相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計工作的順利開展受到影響。

第二、外部風(fēng)險。

（1）相關(guān)配套法律、法規(guī)不完善——產(chǎn)生風(fēng)險。 基建項目全過程跟蹤審計是一種全新的基建工程審計模式，目前這方面的法律法規(guī)相對滯后，沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無法對其審計工作的好壞進(jìn)行客觀的評價，給審計風(fēng)險的規(guī)避帶來難度。

（2）受審計工作環(huán)境的影響——產(chǎn)生風(fēng)險

1）工程項目的現(xiàn)場環(huán)境，導(dǎo)致審計獨立性受到影響。 開展基建項目全過程跟蹤審計，審計人員需要參加工程建設(shè)過程中的協(xié)調(diào)會并需表明態(tài)度，這也是審計人員難以掌握的。

2）審計的相關(guān)環(huán)節(jié)不全面，導(dǎo)致審計監(jiān)督缺位。

①在全過程跟蹤審計實踐中，因項目前期決策權(quán)目前大多數(shù)停留在領(lǐng)導(dǎo)層，審計人員很難介入，使全過程跟蹤審計的監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮。

②我國目前的招投標(biāo)法律法規(guī)體制，當(dāng)招標(biāo)結(jié)果經(jīng)專家評標(biāo)確定后，不合理的價格以合法的形式反映在施工合同中的情況時有發(fā)生，等到最終結(jié)算審計時審計人員就沒法更改，使審計結(jié)果與實際預(yù)期產(chǎn)生偏差。

③收費不規(guī)范，導(dǎo)致審計質(zhì)量難以保證。 全過程跟蹤審計委托收費沒有統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，中介機構(gòu)接受委托后通常采取的是基本審核費+審減額按比例提成的方式計費。如果跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的過程問題多，竣工結(jié)算審計時審減額就越少，按審減效益的收費酬勞就越少。

（3）監(jiān)控不到位——產(chǎn)生風(fēng)險。 有些社會審計機構(gòu)未涉足過跟蹤審計，片面理解為全過程造價咨詢，沒有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。

3 對基建項目全過程跟蹤審計風(fēng)險的防范對策

醫(yī)院基建專項資金項目審計是一個連續(xù)、全面、系統(tǒng)的工作，必須防范進(jìn)行跟蹤審計工作的各種風(fēng)險。

3.1 首先要制定工作計劃。在開展跟蹤審計之前必須明確目的、內(nèi)容、程序、時間及相關(guān)部門的職能，各部門各司其職，跟蹤審計到位而不越位。

3.2 其次對跟蹤審計的目標(biāo)等要廣泛宣傳。單位內(nèi)部加大審計宣傳，明確全過程跟蹤審計并不是取代基建項目管理，而是促進(jìn)項目管理實現(xiàn)工程目標(biāo)；但是與原來任何一種審計一樣不能杜絕風(fēng)險只能減少風(fēng)險。

3.3 擬定跟蹤審計的操作規(guī)程。擬定具體的全過程審計操作規(guī)程，明確跟蹤審計介入時間、審計方案準(zhǔn)備、審計實施等一系列程序和文書制定的規(guī)程，保障跟蹤審計有章可循、有據(jù)可依。

3.4 營造良好的審計工作環(huán)境

（1）明確跟蹤審計參加工程現(xiàn)場協(xié)調(diào)會的范圍和程序。在召開協(xié)調(diào)會之前要求相關(guān)部門提前作出議題，以便心中有數(shù)，防止盲目表態(tài)。

（2）做好與單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通工作，審計是為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供建設(shè)性的咨詢意見。

（3）提升跟蹤審計的服務(wù)意識，處理好依法審計與項目進(jìn)展、質(zhì)量之間的關(guān)系，制定有效的分歧解決機制和聯(lián)席會議制度。

3.5 加強對中介審計機構(gòu)的考評和監(jiān)督

（1）遴選中介審計機構(gòu)及跟蹤審計工程師。重點以信譽、質(zhì)量、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費、工作方案及工程師的資質(zhì)等綜合因素來考評。

（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標(biāo)準(zhǔn)范本外，各單位根據(jù)項目具體情況補充簽訂附加協(xié)議條款。

（3）加強對審計結(jié)果的多方會審。對審計結(jié)果要交給單位項目辦、監(jiān)理、施工方分別復(fù)核定案后，內(nèi)部審計才反饋給審計機構(gòu)并出具審計報告。

3.6 提高內(nèi)審的綜合能力水平

（1）加強內(nèi)審人員的綜合能力學(xué)習(xí)，尤其是溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審要主動和項目辦現(xiàn)場工程師、監(jiān)理、預(yù)算員及審計機構(gòu)的溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時處理和解決。

（2）做好送審前的內(nèi)部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內(nèi)部審計做好簽證資料的鑒別。

綜上所述，隨著基建項目全過程跟蹤審計的開展，不斷得到各單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和高度重視。很多醫(yī)院基建項目都開展全過程跟蹤審計，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)組織實施基建項目的全過程跟蹤審計，同時必須加強對跟蹤審計的風(fēng)險管理，才能全面地提高全過程跟蹤審計的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 周和生.《建設(shè)項目管理審計》.

篇5

[關(guān)鍵詞]煙草行業(yè)；投資項目；全過程；跟蹤審計

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.221

1投Y項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵

投資項目全過程跟蹤審計是指獨立的審計部門和審計人員依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運用現(xiàn)代審計理論和方法，對投資項目從投資立項至竣工驗收交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評價工作，具體包括項目前期決策、立項規(guī)劃、招投標(biāo)、項目實施造價控制、變更簽證、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、項目后期結(jié)算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動，以達(dá)到糾錯防弊，有效控制工程造價，完善建設(shè)項目管理，保證投資效益的目標(biāo)。

近年來，伴隨著國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大，工程項目投資數(shù)量越來越多，投資額度越來越大，風(fēng)險也越來越明顯，這不僅影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)未來的發(fā)展，同時也關(guān)系到干部廉政建設(shè)問題。因此，在煙草行業(yè)扎實開展投資項目全過程跟蹤審計是十分必要的。

2煙草行業(yè)投資項目全過程跟蹤審計中存在的主要問題

2.1相關(guān)配套法律、法規(guī)不夠完善

雖然近年來煙草行業(yè)制定了一些操作規(guī)范和管理辦法，但還未建立起一套關(guān)于全過程跟蹤審計的系統(tǒng)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，執(zhí)法依據(jù)、組織方式、審計范圍和內(nèi)容、審計意見和建議提交方式等要件沒有得到明確，審計工作缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和指南，難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，審計權(quán)威性也因此受到挑戰(zhàn)。因此，投資項目全過程跟蹤審計還有待于法制化、規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

2.2環(huán)境有待優(yōu)化，相關(guān)條件受限

由于全過程跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之審計宣傳、措施不到位，致使有關(guān)部門對全過程跟蹤審計的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為全過程跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視，就是“雞蛋里面挑骨頭”，因而對全過程跟蹤審計不理解、不配合。而全過程跟蹤審計工作對審計人員即時掌握項目進(jìn)展情況的要求非常嚴(yán)格，在實際工作中，審計人員卻往往會受到種種條件的制約，無法即時掌握第一手資料，致使審計工作相對滯后，影響了審計工作效率。所以，我們急需優(yōu)化投資項目全過程跟蹤審計的內(nèi)、外部環(huán)境，努力創(chuàng)造審計條件。

2.3角色定位不清，深度難以把握

在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和深度的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實考驗。目前，大部分有投資項目的煙草企業(yè)都會專門設(shè)立項目工程建設(shè)指揮部等類似臨時機構(gòu)，并從審計部門選派人員參加，雖然工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議，但審計人員在實際工作中往往會有意或無意參與工程項目的前期決策、招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、市場調(diào)查及價格認(rèn)定等環(huán)節(jié)，最終既當(dāng)了“運動員”，又當(dāng)了“裁判員”，監(jiān)督和服務(wù)職能沒有得到區(qū)分，角色定位不明，深度無從把握，審計風(fēng)險的控制能力大大減弱。

2.4介入時點模糊，落實難度加大

全過程跟蹤審計理應(yīng)是從項目決策、立項、設(shè)計、概算、招投標(biāo)、項目建設(shè)實施階段直至項目竣工驗收階段的全方面審計。那么跟蹤審計究竟應(yīng)該從哪個階段介入比較合適，并沒有一個明確的規(guī)定。從理論上來講，當(dāng)然越早介入審計越好，但由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平，所以絕大多數(shù)是在施工招標(biāo)階段才介入，大多未涉及項目前期決策、立項、設(shè)計、概算審計，使跟蹤審計處于一種被動局面，效果不夠明顯，落實難度加大。

3完善煙草行業(yè)投資項目全過程跟蹤審計的建議

3.1完善法律法規(guī)，健全相關(guān)制度

依法審計是審計工作的基本原則。為了使全過程跟蹤審計有法可依，有章可循，應(yīng)制定一整套系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范運行，并且要配套完善全過程跟蹤審計的實施辦法，明確審計工作流程以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度和建設(shè)管理問責(zé)制度等，為實施全過程跟蹤審計的人員提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步促使全過程跟蹤審計的制度化、規(guī)范化和程序化。同時，審計部門可以建立并完善跟蹤審計綜合考核體系，將有效審計建議的數(shù)量、因?qū)徲嫿ㄗh而減少的損失金額、核減的工程投資額等內(nèi)容納入考核指標(biāo)，促使審計人員更好地提高工作質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

3.2營造良好環(huán)境，創(chuàng)造有利條件

一個順暢良好的審計環(huán)境是做好全過程跟蹤審計工作的重要前提。我們既要保證審計部門的獨立性、客觀性和公正性，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，又要充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，加大跟蹤審計的宣傳力度，取得上級部門及領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，提高有關(guān)部門對審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識，使其自覺接受審計監(jiān)督，積極配合審計工作。同時，審計人員要打破各種不利因素的限制，極力創(chuàng)造全過程跟蹤審計的有利條件，全身心地投入到全過程跟蹤審計的工作當(dāng)中，自覺遵守審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，加強自身管理，防微杜漸，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.3準(zhǔn)確把握定位，正確處理關(guān)系

準(zhǔn)確把握好角色定位，避免既當(dāng)“運動員”又當(dāng)“裁判員”這種模糊不清的角色出現(xiàn)，并正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。第一，明確全過程跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”，審計人員絕不能承擔(dān)項目管理的職責(zé)，而是通過履行監(jiān)督職能來促進(jìn)建設(shè)管理、施工以及監(jiān)理工作的規(guī)范、有效運行，做到不缺位、不越位。第二，在具體跟蹤審計過程中，審計人員要始終把保持審計獨立性放在首位，明確跟蹤審計的范圍、對象、程序、方法、重點內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)及時段劃分，加強與建設(shè)部門的溝通與聯(lián)系，爭取其支持與配合，建立和諧的審計關(guān)系，提高全過程跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率。

3.4明確介入時點，把握審計重點

不同建設(shè)項目都有各自的特點，我們應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、重要程度、審計資源、審計成本等多方面因素，具體問題具體分析，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r點介入。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，與此同時，我們也要注意“重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又可細(xì)化到具體的審計事項，做到有的放矢，準(zhǔn)確把握跟蹤審計的切入點，通過抓住這些關(guān)鍵點，從而提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達(dá)到事半功倍的效果。一般情況下，全過程跟蹤審計選擇建設(shè)項目初步設(shè)計階段設(shè)計概算審計作為初始切入點比較合理，因為準(zhǔn)確、合理的概算對建設(shè)項目總造價起到統(tǒng)領(lǐng)作用，可以從源頭上控制總投資。

全過程跟蹤審計作為一種新的審計方式，在煙草行業(yè)內(nèi)已經(jīng)得到廣泛運用，雖然目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設(shè)工程項目的造價，節(jié)約成本，提高建設(shè)工程社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上的積極作用還是很顯著的。所以，我們應(yīng)該在今后的實踐工作中不斷地探索與研究，并且發(fā)展創(chuàng)新，更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計應(yīng)有的作用。

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程；跟蹤審計

中圖分類號：F239.63　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2008)08-0098-02

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的特點

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進(jìn)行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行基建項目全過程跟蹤審計服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價的潛在水分。基建項目全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計變更可行性與變更費用的論證，對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進(jìn)度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎?wù)性。實施基建項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務(wù)。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況

(一)投資估算階段

建設(shè)工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進(jìn)行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計，能保證建設(shè)項目嚴(yán)格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項目所需的投資額。為建設(shè)項目的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設(shè)項目的整體造價是否齊全合理、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設(shè)計任務(wù)書)等的要求，其中預(yù)備費有無偏高、偏低等情況。

(二)設(shè)計概算階段

設(shè)計階段是項目建設(shè)過程中承上啟下的重要階段，設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。

(三)招投標(biāo)階段

由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標(biāo)成為一個復(fù)雜的過程。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計有利于招投標(biāo)過程的順利完成。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

(四)施工階段

施工階段是工程費用實際發(fā)生的時段，跟蹤審計與施工現(xiàn)場管理對投資方在整個基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。審點在于每個單位工程的詳細(xì)計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標(biāo)準(zhǔn)的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進(jìn)行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復(fù)計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進(jìn)行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當(dāng)定額的工作內(nèi)容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費用的列項是否符合規(guī)定；取費的基礎(chǔ)是否符合要求；取費費率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機械的價差是否按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和計算等。

(五)工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與合同內(nèi)容一致性問題，對在實施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計人員必須認(rèn)真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。

三、開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)注意的問題

(一)審計人員要給自己正確定位

審計作為一個獨立處室，具有對相關(guān)職能部門的監(jiān)督管理職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監(jiān)督管理。具體工作應(yīng)由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)。不能走人具體工作的誤區(qū)。

(二)審計師要分清職責(zé)，建立健全制度

審計師要分清職責(zé)，規(guī)避審計風(fēng)險，樹立審計威信，審計要規(guī)范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現(xiàn)場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準(zhǔn)備齊全后上報到審計部門，并應(yīng)拿出初步審核意見和審計申請，審計部門給出最后審定意見。

(三)借助外部力量，加強內(nèi)審職能

在審計工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請有經(jīng)驗的工程技術(shù)或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。應(yīng)公開招聘社會中介機構(gòu)，在選聘中介機構(gòu)和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標(biāo)方式選用優(yōu)秀的社會中介機構(gòu)和人員，建立招標(biāo)制度。加強對參審中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，強化審計質(zhì)量控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經(jīng)招標(biāo)選用的中介機構(gòu)和人員從工作紀(jì)律、審計業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面進(jìn)行檢查考核，逐條量化

打分，將考核結(jié)果與費用結(jié)算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應(yīng)扣除其審計勞務(wù)費，并在今后的項目審計招標(biāo)中考慮其信譽因素。并以上述要求來達(dá)到提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險的目的。

(四)明確跟蹤審計的主要內(nèi)容與方法

在項目建設(shè)的不同時期，要具有不同的審計內(nèi)容與工作重點。應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構(gòu)應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。審計人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設(shè)項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單；審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果。

(五)創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；問題；對策措施

近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，這是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進(jìn)行論述，并提出幾點對策。

1.建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵與實施背景

項目跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發(fā)揮審計免疫功能，提升工程項目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計資源配置及有效控制工程項目審計風(fēng)險。就內(nèi)涵而言，建設(shè)項目跟蹤審計，是指建設(shè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評價，以促進(jìn)有效控制工程造價和有效改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實現(xiàn)的審計監(jiān)督與控制活動。

2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計面臨的問題

（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員如何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實考驗。建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善建設(shè)項目管理機制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計人員對建設(shè)工程項目提前介入。

（2）審計環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計一般屬于內(nèi)部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權(quán)威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項目各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計環(huán)境尤為重要。

（3）審計工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氛圍中，跟蹤審計的地位得不到實際的認(rèn)可和保證。

（4）成本―效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強化，審計人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實工作中，跟蹤審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設(shè)項目全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。

（5）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險與傳統(tǒng)審計相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為建設(shè)單位制定項目管理制度提供依據(jù)。

3.促進(jìn)建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量提升的對策措施

3.1 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項目跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是：費用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。例如：實際工作中，基建工作現(xiàn)場的簽證，國家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作范圍，應(yīng)明確限制在僅僅針對建設(shè)單位、監(jiān)理單位的上述職責(zé)、操作規(guī)范的履行情況而開展審計監(jiān)督和評價工作，無需介入到現(xiàn)場簽證等業(yè)務(wù)工作過程中去。但是，在實際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。再如：如果在施工程序上經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)了問題，審計若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責(zé)。

3.2 加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境

就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到建設(shè)部門、監(jiān)理部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

3.3 建立健全跟蹤審計業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，提升全過程跟蹤審計的權(quán)威性

伴隨跟蹤審計針對過？建設(shè)項目程控制力度的逐步加大，工作開展中以結(jié)算審計審減額確定審計費用的意義已經(jīng)喪失。同時，單純的審減額既不能真實體現(xiàn)全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，是必須解決的一個現(xiàn)實問題。筆者認(rèn)為，跟蹤審計的業(yè)績考核，應(yīng)該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據(jù)實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務(wù)、投入和效益，綜合確認(rèn)審計效果，而不再以結(jié)算審計的審減額作為評判審計業(yè)績的單一標(biāo)準(zhǔn)，這也是跟蹤審計關(guān)口前移要求所帶來的必然結(jié)果。

3.4 運用成本―效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾

以堅持“突出重點，防范風(fēng)險，量力而行，明確責(zé)任”的過程跟蹤審計目標(biāo)控制為前提，采取“關(guān)鍵控制點”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現(xiàn)跟蹤審計目標(biāo)。建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點一般公認(rèn)為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設(shè)備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應(yīng)充分運用成本―效益原則進(jìn)行綜合分析，根據(jù)具體情況，科學(xué)確定、把握建設(shè)項目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)鍵點的控制跟蹤，從而達(dá)到事半功倍的效果。

3.5 從實際需要制定跟蹤審計業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和實施辦法，加速跟蹤審計步入規(guī)范化、制度化、程序化軌道

在科學(xué)合理的確定、選擇和規(guī)范全過程跟蹤審計重點的同時，必須建立健全一整套跟蹤審計的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、依據(jù)和制度，制定相應(yīng)的跟蹤審計實施辦法，促使跟蹤審計工作步入規(guī)范化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計主體和審計客體，制定相應(yīng)的約束審計主體和客體的行為規(guī)章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機構(gòu)及審計人員，主要包括：政府審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質(zhì)量的首要因素。審計客體是指接受審計人員審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)體或履行者，包括項目建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)該包括兩部分：其一是約束建設(shè)項目審計主體行為的規(guī)范，稱之為建設(shè)項目跟蹤審計準(zhǔn)則；其二是約束建設(shè)項目審計客體行為的規(guī)范，稱之為建設(shè)項目跟蹤審計標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范審計主體的行為主要是利用準(zhǔn)則的約束和指導(dǎo)功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)。

其次，審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則應(yīng)覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設(shè)計、資金籌集、開工前準(zhǔn)備、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算的審查、施工合同等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內(nèi)控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程項目資金到位和使用情況等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結(jié)算、費用確認(rèn)、投資評價等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計。

4.結(jié)束語

雖然建設(shè)項目全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設(shè)工程項目的造價，使問題防范于未然，節(jié)約財政資金，提高財政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應(yīng)努力探索、不斷完善跟蹤審計的方法，來促使相關(guān)管理單位提高工程質(zhì)量、控制工程造價，從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 高校；基建工程；全過程跟蹤；審計模式

[中圖分類號] F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0012- 03

1 高校基建工程審計的現(xiàn)狀分析

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，工程項目審計是指審計機構(gòu)和審計人員對工程項目實施過程的經(jīng)濟(jì)行為的真實性、合法性、效益性所進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動。高校基建工程審計是受學(xué)校委托，代表學(xué)校，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，運用特定的審計評價指標(biāo)體系，對建設(shè)工程項目前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程及工程結(jié)算進(jìn)行的控制、監(jiān)督、評價的管理活動。近年來，隨著我國高等教育快速發(fā)展，許多高校基本建設(shè)投資明顯增加，可以達(dá)到數(shù)億甚至數(shù)十億元，審計部門如何發(fā)揮管理、監(jiān)督職能，服務(wù)于高校基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動，降低投資損失，提高投資效益，保護(hù)學(xué)校利益，就要求高校審計人員勤于思考、勇于創(chuàng)新，探索到一種新的、高效的基建工程審計模式。

一直以來，高校基建工程審計以工程結(jié)算審計為重心的事后審計，是一種造價審核的靜態(tài)審計模式。隨著當(dāng)前高校教育的大發(fā)展、高校建設(shè)規(guī)模逐年加大，大量的基本建設(shè)項目不斷實施。這些建設(shè)工程的普遍特點是建設(shè)周期長、內(nèi)容復(fù)雜、資金投入巨大，可以說從提出項目建議書到竣工投入使用的建設(shè)過程是一個系統(tǒng)的、涉及大量法律、經(jīng)濟(jì)、管理、建筑工程等多專業(yè)的復(fù)雜過程。在建造活動的事前、事中和事后都會形成結(jié)（決）算審核所涉及的審計取證資料。然而，當(dāng)前很多高校審計部門沿用事后審計模式，在工程竣工收到工程結(jié)算材料后，才開始介入工程項目。此時建筑實體已經(jīng)成型，所有經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)完成，所有結(jié)算審核依據(jù)已經(jīng)發(fā)生，審計人員沒有對審計資料形成的真實性、合理性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，不可避免地給各種投資風(fēng)險留下可乘之機，直接造成工程結(jié)算審計依據(jù)失真、失實。

2 開展高校基建工程全過程跟蹤審計分析

高校基建工程全過程跟蹤審計是指高校審計部門采用跟蹤審計方式，對上級部門和學(xué)校投資建設(shè)的重大項目全過程進(jìn)行審計，包括項目準(zhǔn)備階段、項目實施階段、項目竣工階段的投資、造價、工程管理等事項評價、監(jiān)督、審計。全過程跟蹤審計是事前、事中、事后的動態(tài)審計過程，事前審計是指從編制工程項目建議書開始到簽訂施工合同這個階段的審計；事中審計是指施工合同簽訂后開始施工建設(shè)到工程項目通過竣工驗收這個階段的審計活動；事后審計是工程項目竣工后，完成的工程項目結(jié)算、決算的審計活動。由此可見，全過程跟蹤審計是以抓住工程經(jīng)濟(jì)活動為主線，以監(jiān)督、管理基本建設(shè)行為為目的，以保證高校基建合法、合規(guī)、健康、有序，保護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的動態(tài)管理過程。

2.1 全過程跟蹤審計的依據(jù)

高校審計部門對工程項目開展全過程跟蹤審計的依據(jù)主要分為兩大類：第一類是行政法規(guī)類文件，包括我國審計署、建設(shè)部、教育部和高校主管部門現(xiàn)行審計方面的法律、法規(guī)等文件。例如：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年審計署令第4號）、《教育部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（2004年教育部令第17號）、《教育部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）；第二類是經(jīng)建設(shè)行政主管部門審批的工程項目本身的批文、各高校內(nèi)部審計制度及工程建設(shè)過程中形成的資料等。例如：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及總概算等批準(zhǔn)文件；施工圖設(shè)計、圖紙會審記錄；已下達(dá)的年度固定資產(chǎn)、修繕工程等投資項目的投資計劃；招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價編制說明等資料。

2.2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

2.2.1 事前階段

包括決策性文件、設(shè)計文件、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價、招標(biāo)過程等審計內(nèi)容。

具體審計內(nèi)容詳見表1。

2.2.3 事后階段

作為高校審計部門，在事后階段審計工作的主要內(nèi)容是確定工程項目通過竣工驗收并履行驗收手續(xù)后，才可開展工程結(jié)算審計，此后工程結(jié)算審計的具體工作可參見工程進(jìn)度結(jié)算審計進(jìn)行。

3 做好高校全過程跟蹤審計的保障

3.1 設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，確保審計客觀公正性

高校審計部門的獨立性主要體現(xiàn)在組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立為內(nèi)部審計工作提供了良好的工作環(huán)境，精神上的獨立能夠使內(nèi)部審計人員解放思想、客觀公正地開展工作。高校設(shè)置了獨立的審計部門，要確保審計人員在履行崗位職責(zé)時不受到其他組織關(guān)系的制約和干擾，消除在思想和精神上顧慮，放開手腳、真正地按照相關(guān)的法律、法規(guī)、制度履行審計職責(zé)，提高審計客觀公正性，保證審計質(zhì)量、審計效率。

3.2 爭取領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的理解、支持，創(chuàng)造良好審計外環(huán)境

一個順暢的外部審計環(huán)境是做好高校基建審計工作的重要前提，這就離不開各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、理解及支持。當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門真正認(rèn)識到審計工作的性質(zhì)、意義，體會到審計工作的必要性和重要性時，相關(guān)工程管理人員不但愿意在工程結(jié)算時配合審計工作，而且基建工程全過程也會積極主動要求被審計監(jiān)督，避免各個崗位的職業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)基建投資全過程跟蹤審計，共同保護(hù)學(xué)校利益。

3.3 重視審計人員隊伍建設(shè)

工程審計涉及工程建設(shè)的各個專業(yè)，知識面寬，政策性強，技術(shù)難度大，所以也要求審計人員是一專多能的復(fù)合型人才。強化審計人員的隊伍建設(shè)，是開展工程項目全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)。要做到：①充實內(nèi)部審計人員，將具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力、素質(zhì)好、責(zé)任心強、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計部門，并保持人員的相對穩(wěn)定。同時，各高校應(yīng)根據(jù)實際情況，注重內(nèi)審與外審相結(jié)合，利用外審機構(gòu)的特點和長處，彌補內(nèi)部審計力量的不足。②不斷學(xué)習(xí)完善知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。審計人員只有加強對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)能力，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

3.4 建立健全內(nèi)部審計制度，做到有章可循，嚴(yán)格按章辦事

高校基建工程全過程審計工作是對工程項目從立項報批到竣工決算審計的系統(tǒng)監(jiān)督活動，在這種復(fù)雜的審計監(jiān)督系統(tǒng)中要做好工作，要求內(nèi)審部門結(jié)合各自學(xué)校不同的審計內(nèi)容，抓住重點，有針對性地制定相應(yīng)的規(guī)章制度、審計程序，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計工作有章可循，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量。

3.5 采用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高工程審計的質(zhì)量與水平

當(dāng)前高校基建工程內(nèi)審工作量大而復(fù)雜，要求審計人員應(yīng)當(dāng)思想開放、勇于接受新事物和創(chuàng)新精神，運用現(xiàn)代化手段實施工程審計。一方面，充分利用計算機輔助審計技術(shù)，學(xué)會使用審計、建筑工程相關(guān)軟件，探索利用計算機軟件開展相應(yīng)的審計工作。另一方面，要加大信息化建設(shè)，開通各種信息渠道，如查網(wǎng)站，訂閱合適的內(nèi)審雜志，了解國家政策和市場行情，定期組織同行業(yè)務(wù)交流會，交流經(jīng)驗、互通有無、取長補短。另外，在跟蹤審計中，利用數(shù)碼照相機、攝相機等先進(jìn)設(shè)備，可以極大方便審計取證工作。不斷推進(jìn)審計辦公自動化、公文流轉(zhuǎn)無紙化和信息交換網(wǎng)絡(luò)化，彌補高校工程審計人員的不足，提高審計的工作效率和質(zhì)量。

4 結(jié) 語

隨著時代的進(jìn)步，高等教育的發(fā)展，高校審計職能變化，要求我們高校審計人員要思想解放、用于創(chuàng)新，接受新事物，采用新方法，拓展高校基建工程審計思路和工作方法，提高審計質(zhì)量和效率。希望審計人員能通過此文了解基建工程全過程跟蹤審計模式，并樂于接受和應(yīng)用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉新利. 高校建設(shè)工程全過程審計研究[J].吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報，2008，24（8）.

篇9

【關(guān)鍵詞】建筑工程；全過程；跟蹤審計；方法；措施

在現(xiàn)代審計領(lǐng)域中，建筑工程全過程跟蹤審計是一種全新的模式和方式，建筑工程全過程跟蹤審計針對工程造價來實施有效、主動的控制，具有突出特征。從時間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建筑工程全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結(jié)算審計比較，其審計工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建筑工程審計人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時提出咨詢服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴建現(xiàn)象。下面，筆者就關(guān)于建筑工程全過程跟蹤審計的方法及措施進(jìn)行分析。

1 建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施

1.1 建筑工程前期跟蹤審計

在建筑工程前期實施跟蹤審計工作，必須要對建筑工程的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對建筑工程量清單以及建筑工程投標(biāo)最高限價進(jìn)行復(fù)核。審查建筑工程施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對于沒有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建筑工程項目規(guī)范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建筑工程施工階段跟蹤審計

在建筑工程施工過程中，必須要對其工程進(jìn)度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現(xiàn)場變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對其進(jìn)行跟蹤審計。

首先，要對建筑工程隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場確定，在建筑工程施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建筑工程的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進(jìn)行確定。因為其屬實與否會直接影響到建筑工程最終的工程造價以及結(jié)算審計效果。與此同時，在建筑工程施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產(chǎn)生直接影響。所以，建筑工程跟蹤審計一方必須要對建筑工程施工工藝以及隱蔽工程量實施現(xiàn)場確認(rèn)工作，并且將其真實、詳細(xì)的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進(jìn)行核實和確定。在建筑工程施工過程中，施工材料的價格必須要根據(jù)合同條款實施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進(jìn)場材料型號、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報名該材料是可調(diào)價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時，審計人員還要對市場進(jìn)行調(diào)查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進(jìn)行審查。對建筑工程設(shè)計施工現(xiàn)場簽證、變更手續(xù)是否真實、及時、完整、合理、合規(guī)，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計取等問題。

1.3 建筑工程竣工結(jié)算階段跟蹤審計

在建筑工程竣工驗收以后，建筑工程跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發(fā)限期申報竣工結(jié)算書面要求，審核并驗收建筑工程施工方申報竣工結(jié)算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對隱蔽工程工程量、設(shè)計變更等的復(fù)核，旨在保證建筑工程施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒嶋H情況進(jìn)行真實反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來要求審計人員對結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建筑工程全過程跟蹤審計質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建筑工程全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進(jìn)行定位。首先，對建筑工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建筑工程監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建筑工程質(zhì)量，保證建筑該工程造價管理具有科學(xué)性和真實性，對投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建筑工程施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建筑工程質(zhì)量以及建筑工程進(jìn)度。建筑工程審計人員要不斷對專業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識面，提升審計人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時，建筑工程審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計的能力，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.2 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建筑工程全過程跟蹤審計人員必須要對職業(yè)道德和價值觀進(jìn)行完善，塑造和諧的工作環(huán)境。與此同時，還要對群眾參與積極性進(jìn)行充分調(diào)動，除了涉及到國家的相關(guān)內(nèi)容之外，還要對建設(shè)單位進(jìn)行督促，督促其公開程序、公開業(yè)務(wù)內(nèi)容、公開進(jìn)度、公開預(yù)算，對建筑工程全過程跟蹤審計管理進(jìn)行優(yōu)化，做到防微杜漸，從本質(zhì)上發(fā)揮建筑工程全過程跟蹤審計的功能和作用。

其次，與上級部門進(jìn)行溝通和交流，獲得上級部門的支持，在上級部門組織之下，對施工范圍、建設(shè)部門和監(jiān)理部門工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，在目標(biāo)、思想和理念上獲得一致的意見，進(jìn)而得到相關(guān)部門的工作配合和認(rèn)同。

2.3 明確跟蹤審計合同內(nèi)容

建筑工程施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對即將委托的機構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進(jìn)行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細(xì)化跟蹤審計的內(nèi)容。檢查項目建議書、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報告、建設(shè)計劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建筑工程全過程跟蹤審計的質(zhì)量。

3 結(jié)語

在建筑工程項目管理的過程中，跟蹤審計是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當(dāng)前形勢下，建筑工程項目審計的重點大多數(shù)為決算審計和完工后結(jié)算審計，這屬于事后靜態(tài)審計，并不具有預(yù)防功能。想要保證建筑工程審計的質(zhì)量，必須要堅持關(guān)口前移，對事中監(jiān)督、事前審計進(jìn)行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設(shè)項目跟蹤審計的特征和內(nèi)涵，提出了建筑工程全過程跟蹤審計的方法和措施。

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篇10

【關(guān)鍵詞】工程造價；全過程跟蹤審計；控制原則

對工程造價的審計貫穿于一個工程項目的全部過程，其中包括立項、施工、竣工、結(jié)算等各過程，只有把每個過程中的審計工作做到認(rèn)真細(xì)致才能通過點來帶動面，最終使高質(zhì)量高效率的審計服務(wù)貫穿于整個工程，這就是本文要探討的全過程跟蹤審計。

一、全過程跟蹤審計的特點

建設(shè)工程全過程跟蹤審計將建筑工程的設(shè)計工作分為了幾個階段進(jìn)行，設(shè)計人員分別對各個階段及時的做出審計，然后根據(jù)審計后發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議做出改進(jìn)以及完善，使得整個工程規(guī)范、有序、保質(zhì)保量的完成，爭取獲得最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。由于全過程審計需要對施工中每個階段進(jìn)行分別審計，因此經(jīng)常要在施工建設(shè)現(xiàn)場就地審計，這無疑在增大了審計次數(shù)的同時又增加了審計的難度。全過程跟蹤審計不同于工程竣工后審計，首先審計的時間不同，竣工后審計是在工程完成后對工程的成果進(jìn)行審計，而全過程跟蹤審計則是將審計時間提前到了工程進(jìn)行中；其次，在全過程跟蹤審計中所用的的材料、審計的內(nèi)容從量上就遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于竣工后審計。總而言之，全過程跟蹤審計是一種優(yōu)于竣工后審計的審計方式，由全過程跟蹤審計所確定的工程造價往往更低。

全過程跟蹤審計由點貫穿于面，對整個施工過程更加具有約束力，將審計的功能發(fā)揮到最大，更好的體現(xiàn)了審計的制約性、促進(jìn)性。例如審計人員對合同簽訂過程中的審計，在合同簽訂前，審計人員會首先對合同中的條款一一進(jìn)行審計，這樣就有效的防止了不合理條款出現(xiàn)給工程進(jìn)度造成影響以及建設(shè)資金帶來的損失。

二、全過程跟蹤審計的控制原則

建筑工程的順利實施是由所有工程參與者的合力共同推動的，各個部門之間要相互的配合協(xié)調(diào)，因此審計人員在開展審計工作前要綜合考慮全局然后合理定位，在開展審計工作時應(yīng)滿足以下的控制原則。

2.1 服從項目總體目標(biāo)的原則

全過程跟蹤審計是一項非常復(fù)雜的工作，它涉及到建筑工程中的方方面面，審計人員在開展審計工作前要親臨建筑現(xiàn)場對施工進(jìn)度、施工環(huán)境進(jìn)行一個系統(tǒng)的調(diào)查，最好能對施工過程進(jìn)行一個動態(tài)的控制，當(dāng)個別外在條件發(fā)生變化時能夠及時對審計工作進(jìn)行調(diào)整而不是慌了陣腳。一項工程項目的建設(shè)目標(biāo)包括：工程完成的進(jìn)度、質(zhì)量和投資。各個階段的目標(biāo)控制都是有機聯(lián)系的整體中的一部分，是相互補充和制約的。在建筑施工過程中，有時施工進(jìn)度和質(zhì)量是不能兼得的，審計人員要綜合考慮這三個建筑目標(biāo)，做好這三者的平衡與優(yōu)化。在設(shè)置目標(biāo)的時候，要力求合理、準(zhǔn)確，切勿高估造成資金的浪費，也不要將目標(biāo)設(shè)置的過于低，這樣便失去了設(shè)置目標(biāo)的激勵與管理作用。

2.2 主動控制原則

人們所理解的控制往往指的是將事情發(fā)生的結(jié)果與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)相比較，當(dāng)實際值與目標(biāo)有偏差時，再采取方法進(jìn)行控制補救。這種被動控制的方法通常都是行之有效的，但若建設(shè)工程中全過程中工程審計有誤，出現(xiàn)造價結(jié)果與預(yù)計有偏頗時，這些偏差往往是不可彌補的，花出去的錢就如潑出去的水一樣是無法收回的了。因此我們在實施控制的時候不如改變策略，將事后糾正偏頗改為事前主動采取措施預(yù)防控制，采取主動控制的方法可以幫助建設(shè)公司從一開始做好投資決策以及施工設(shè)計，盡量避免施工結(jié)束后發(fā)現(xiàn)實際值與目標(biāo)值不相符的情況出現(xiàn)。

2.3 投資控制

進(jìn)行項目審計的主要作用就是控制投資，而全過程跟蹤審計又是最有效控制投資的方法。因此在進(jìn)行分階段跟蹤審計的過程中要以控制投資為中心，圍繞控制投資來開展。通過對建設(shè)中資金的投入以及使用情況的監(jiān)督力求獲得最低的工程造價，但需要注意的是要保證施工質(zhì)量的可靠性。此外，我們還可以通過使用先進(jìn)的技術(shù)以及可靠的施工方法來保證低投資高質(zhì)量的實現(xiàn)。

三、建筑工程全過程跟蹤審計操作重點

3.1 建設(shè)前期的審計

在建設(shè)前期的審計項目主要包括對項目立項、開工前的初步設(shè)計、施工設(shè)計圖、合同的簽訂等幾方面的審批，通過對這些項目的審查可以防止不合格的建設(shè)單位中標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否按照要求進(jìn)行施工并且確保建設(shè)單位在施工前已經(jīng)完成好前期工作。施工前期對建筑的設(shè)計以及基本規(guī)劃是十分重要的，可以更有效的為后期工作的指導(dǎo)。然而現(xiàn)在很多施工單位卻不按照要求辦事，一邊施工又在一邊勘察和設(shè)計，這種“三邊工程”屢屢出現(xiàn)影響了施工的進(jìn)度，在施工前期進(jìn)行嚴(yán)格的審計可以有效的杜絕這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。設(shè)計階段是決定一項工程造價的重要階段，如果設(shè)計方案不合理或者難以實現(xiàn)將會對工程造價產(chǎn)生直接影響，因此建設(shè)公司必須在設(shè)計方案的階段做好工作，在為自己公司節(jié)省投資的同時也為公司中標(biāo)增大了勝算。由此看來，審計人員要加強在設(shè)計階段的審計，避免在此階段上的人為浪費。

現(xiàn)在的工程量清單實行的是量價分離的方式，也就是說工程中量的風(fēng)險由甲方所承擔(dān)，因此甲方提供給乙方的工程量清單應(yīng)該盡量的準(zhǔn)確，審計人員要對工程量清單進(jìn)行嚴(yán)格審核，對材料的質(zhì)量做出審核，避免日后在做財務(wù)結(jié)算時因為量的變化造成造價的變化。

此外，在施工前期對合同中簽訂的條款進(jìn)行審計可以避免日后合同雙方因為意見不一致而引起爭議。合同審查的重點主要是看其內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)的要求，合同的主體是否合法，形式是否規(guī)范，文字表達(dá)是否合理準(zhǔn)確等。

3.2 建設(shè)期審計

隱蔽工程，顧名思義，就是被隱蔽起來的工作，這些工作由于無法被直接看到，因此對此類工作進(jìn)行審核時的難度也加大了，在檢查此類工作的時候很容易引起糾紛和爭議。審計人員在檢查這類工作的時候一定要親臨施工現(xiàn)場做好取證工作，了解工程隊具體的施工方法。并且所有的隱蔽工作都要經(jīng)過相關(guān)部門審查合格后才能進(jìn)行隱蔽。

工程建設(shè)往往是一項長期投入的工作，在這個過程中難免會發(fā)生一些不在意料之中的變化，例如現(xiàn)場簽證和工程變更等，這類變化都會引起工程造價的變化，因此也是審計工作中的重要內(nèi)容。審計人員應(yīng)該嚴(yán)格審查變更的手續(xù)的真實性和完整性。

3.3 建設(shè)后期審計

建設(shè)后期的設(shè)計主要是集中在工程竣工后，對工程的結(jié)算進(jìn)行審計。審計的主要內(nèi)容是設(shè)計工程結(jié)算是否合乎規(guī)定、結(jié)算是否準(zhǔn)確等內(nèi)容。審計人員還要注意審查結(jié)算的過程是否有相關(guān)規(guī)定相違之處，工程中所使用的材料是否符合合同中的規(guī)定，費用收取有無超標(biāo)等。

四、結(jié)束語

綜上所述，審計部門采用全過程跟蹤審計的方式可以更有效的對建設(shè)工程前期、建設(shè)中期以及建設(shè)后期的工程項目進(jìn)行審計，最大限度的降低了工程造價。審計人員進(jìn)行審計工作時一定要及時把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保持審計的獨立性，還要親臨現(xiàn)場做好收集資料的工作。

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