基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算辦法范文

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篇1

一、目前自籌工程資金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設(shè)資金是適用于基本建設(shè)和營房大修的資金，按照規(guī)定應(yīng)歸口在“基本建設(shè)費(fèi)”科目統(tǒng)一核算，對于個(gè)別沒有上報(bào)審批的營房維修項(xiàng)目也可在“營房管理費(fèi)”科目核算。現(xiàn)在實(shí)際情況是建設(shè)單位按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的不同分別在相應(yīng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目核算，用于油料設(shè)施建設(shè)的在“油料管理費(fèi)”中核算，用于道路建設(shè)的在“軍事交通費(fèi)”科目中核算，用于訓(xùn)練設(shè)施建設(shè)的則在“訓(xùn)練費(fèi)”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經(jīng)費(fèi)中開支或預(yù)算外科目中核算，未能根據(jù)年度預(yù)算或相關(guān)批件將事業(yè)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，沒有統(tǒng)一歸口核算，這樣不能對工程建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和考評(píng)，不能反應(yīng)一個(gè)單位年度工程建設(shè)的全貌。（二）竣工結(jié)算不夠規(guī)范。有的建設(shè)對沒有達(dá)到審批上報(bào)的自籌工程項(xiàng)目，就憑工程預(yù)算和施工單位發(fā)票或收據(jù)，無工程量記錄和其它資料，沒有經(jīng)過工程結(jié)算審計(jì)，直接報(bào)帳；還有的單位只有發(fā)票或收據(jù)，再無其它資料；有的單位連質(zhì)保金都不預(yù)留，工程結(jié)算算還不夠規(guī)范。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這里要分建設(shè)單位和上級(jí)管理部門分別說明。一是建設(shè)單位自籌資金會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，建設(shè)單位在上交本年度自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫付款”科目，在收到上級(jí)撥入自籌工程建設(shè)資金時(shí)，則在“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，在上級(jí)下達(dá)自籌工程建設(shè)資金預(yù)算或決算時(shí)，就不知道怎么去平衡“暫付款”科目了；在上級(jí)不下達(dá)自籌工程預(yù)算或決算時(shí)，則“暫付款”和“撥入工程建設(shè)費(fèi)”兩個(gè)科目不能直接平衡。第二種情況，建設(shè)單位上交資金時(shí)在“暫付款”科目核算，收到上級(jí)撥入的自籌工程建設(shè)資金時(shí)，沖平了“暫付款”科目，在上級(jí)下達(dá)工程預(yù)算或決算時(shí)，預(yù)算或決算記不了帳，因?yàn)橛泿ち耍皳苋牖窘ㄔO(shè)費(fèi)”科目平衡不了，必須違背正常帳務(wù)處理辦法，進(jìn)行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時(shí)，根據(jù)年度預(yù)算將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并通過此科目上交，上級(jí)撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入“撥入基本建設(shè)費(fèi)”科目，但是會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，當(dāng)上級(jí)不下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，不知怎么去平衡“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目。二是上級(jí)管理部門會(huì)計(jì)核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級(jí)交納、再收到上級(jí)的撥款及再向下級(jí)撥出自籌工程建設(shè)資金時(shí)都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級(jí)下達(dá)的預(yù)算或決算時(shí)，則本級(jí)無法以預(yù)算或決算記帳，也不能對《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2014/1工程審計(jì)下核銷，只能把決算文件當(dāng)成一個(gè)暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”等科目對自籌工程建設(shè)資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果將此預(yù)算或決算記帳，則本級(jí)“撥入基本建設(shè)費(fèi)”和“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目又不能直接平衡，還會(huì)造成上下級(jí)撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級(jí)交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“暫收款”科目，對下?lián)芸顣r(shí)記入“撥出基本建設(shè)費(fèi)”科目，在對下達(dá)決算或預(yù)算時(shí)，就會(huì)造成“暫收款”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進(jìn)行倒帳。這樣，帳務(wù)處理又不符合要求，僅是平衡帳務(wù)而已，沒有實(shí)際意義。第三種情況，收到和對下?lián)芸疃加浫肓恕皶菏湛睢笨颇浚谏舷录?jí)會(huì)計(jì)核算辦法不一致時(shí)，下級(jí)要求上級(jí)下達(dá)預(yù)算或決算，則本級(jí)“撥出基本建設(shè)費(fèi)”和“基本建設(shè)費(fèi)”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級(jí)預(yù)算或決算只能不記帳。總之，自籌資金核算帳務(wù)處理方法不盡相同，而且不符合帳務(wù)處理的要求。

二、自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法

針對上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算帳務(wù)處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會(huì)計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格按照軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的要求處理帳務(wù)，并對竣工工程結(jié)算文件要認(rèn)真審查，做到資料齊全，按照施工隊(duì)伍設(shè)立明細(xì)科目，按照工程預(yù)算預(yù)付工程款，并要求預(yù)留保質(zhì)金。對已經(jīng)上交的自籌工程項(xiàng)目，上級(jí)管理部門要下達(dá)預(yù)算或決算，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“基本建設(shè)費(fèi)”等科目組織會(huì)計(jì)核算，確保自籌工程建設(shè)費(fèi)帳務(wù)處理進(jìn)一步規(guī)范化。（一）建設(shè)單位自籌工程資金核算辦法。建設(shè)單位根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，然后上交，利用“撥入基本建設(shè)費(fèi)”、“撥出基本建設(shè)費(fèi)”、“歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目進(jìn)行全程核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：1、根據(jù)當(dāng)年預(yù)算或相關(guān)批件，將有關(guān)經(jīng)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，并在預(yù)算執(zhí)行情況的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄反映。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目在關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)科目貸：基本建設(shè)費(fèi)2、根據(jù)要求，上報(bào)自籌工程特殊項(xiàng)目審批單、申報(bào)表及驗(yàn)資表，同時(shí)將自籌資金上交。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：銀行存款3、工程開工后，向上級(jí)申請工程進(jìn)度款，上級(jí)接到申請后下?lián)茏曰I工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設(shè)費(fèi)4、工程開工后，根據(jù)預(yù)算預(yù)付施工單位工程款。借：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)貸：銀行存款5、工程完工后，工程項(xiàng)目經(jīng)上級(jí)結(jié)算審計(jì)后，與施工單位進(jìn)行結(jié)算，并報(bào)銷償還，付完剩余工程款，按照規(guī)定預(yù)留保質(zhì)金。借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—按施工單位設(shè)立明細(xì)銀行存款暫收款—質(zhì)保金6、年度終了，上級(jí)下達(dá)工程建設(shè)預(yù)算或決算借：撥入基本建設(shè)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)7、由于項(xiàng)目變更，導(dǎo)致工程建設(shè)超支，由“家底”經(jīng)費(fèi)或其它事業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)（如果節(jié)余，轉(zhuǎn)入“家底”或事業(yè)經(jīng)費(fèi)，借：基本建設(shè)費(fèi)，貸：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)）。借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余—明細(xì)科目有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)貸：基本建設(shè)費(fèi)（二）上級(jí)管理部門自籌資金核算辦法。當(dāng)下級(jí)通過銀行交來自籌工程建設(shè)資金時(shí)，記入“基本建設(shè)費(fèi)”科目，通過對下?lián)芸詈拖潞藳Q算進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1、收到上級(jí)交來的本年度自籌工程建設(shè)資金借：銀行存款貸：基本建設(shè)費(fèi)2、對下?lián)芸罱瑁簱艹龌窘ㄔO(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達(dá)預(yù)算或決算借：基本建設(shè)費(fèi)貸：撥出基本建設(shè)費(fèi)—供應(yīng)單位這里要說明的是，下級(jí)單位上交經(jīng)費(fèi)時(shí)之所以通過“基本建設(shè)費(fèi)”科目核算，是為了上下級(jí)核算一致，因?yàn)樯霞?jí)管理部門要對下下達(dá)預(yù)算或決算，必須將在關(guān)經(jīng)費(fèi)記入或轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)費(fèi)”的貸方，才能下達(dá)預(yù)算或決算。上述自籌工程資金會(huì)計(jì)核算辦法，僅是本人的一點(diǎn)工作總結(jié)，可能還有其它好的核算方法，相信經(jīng)過大家的不斷摸索和探討，會(huì)總結(jié)出一套自籌工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算方法。

作者:張萬斌張海鈞單位:內(nèi)蒙古軍區(qū)后勤部財(cái)務(wù)處

篇2

水利基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算對象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號(hào)文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設(shè)計(jì)概（估）算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》的通知中，對水利基本建設(shè)項(xiàng)目概（預(yù)）算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目，《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對這些新增項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問題應(yīng)予補(bǔ)充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算，則不能正確完整地反映概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級(jí)科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算，但在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項(xiàng)目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算的制度改變后，對應(yīng)的會(huì)計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會(huì)計(jì)核算問題。

因此，建議在會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確：

①“待攤投資”的二級(jí)科目按概（預(yù)算）項(xiàng)目設(shè)置，在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)將相近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中，在編表說明中作詳細(xì)說明；

②按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒有的待攤投資項(xiàng)目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預(yù)）算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)詳細(xì)分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算；

③《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概（預(yù)）算項(xiàng)目及時(shí)修改，做到完全對應(yīng)一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。

篇3

基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，即建設(shè)和購罝固定資產(chǎn) 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括新建、改建、擴(kuò)建、重建等，具有活動(dòng)涉及面廣、 投資大、建設(shè)過程周期長等特點(diǎn)。基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)分為基本 建設(shè)財(cái)務(wù)管理和基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算。基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù) 是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律，執(zhí)行法規(guī)方針政策，依法合理及時(shí)籌集 使用建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制監(jiān)管和考 核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。 基本建設(shè)會(huì)計(jì)就是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法對建設(shè)單 位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面核算和監(jiān)管，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的 管理活動(dòng)。建設(shè)單位會(huì)計(jì)的核算對象是資金及資金運(yùn)動(dòng)。

二、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是："對基建資金從籌集到使用的全過程及 其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行反映、監(jiān)管和控制的過程"，建設(shè)單位廣泛存 在重建設(shè)、輕財(cái)務(wù)的意識(shí)。在建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理上存在諸多問題， 嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)部門對建設(shè)資金的監(jiān)管。總結(jié)起來，主要有以下幾個(gè) 方面的問題：

1. 基建財(cái)務(wù)管理制度不健全。任何事情制度是根本、是保障，現(xiàn) 在很多建設(shè)單位都是臨時(shí)的機(jī)構(gòu)，比如各種籌建處、指揮部等。成立 之初工作千頭萬緒，更多的經(jīng)歷是放在工程建設(shè)上，而忽視了財(cái)務(wù)管 理制度的建設(shè)。實(shí)際工作中很多業(yè)務(wù)處理隨意、不規(guī)范、手續(xù)也不完 備，使基建工程管理大大打了折扣。

2. 基建財(cái)務(wù)人員思想上認(rèn)識(shí)不足。不重視財(cái)務(wù)管理不僅是財(cái)務(wù)人 員甚至有些部門領(lǐng)導(dǎo)均不重視，思想上不重視導(dǎo)致行動(dòng)上無力。財(cái)務(wù) 人員心理抱有一種事不關(guān)己高高掛起的心理，只知道埋頭算賬，不能 主動(dòng)投入到資金籌集、概算、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使財(cái) 務(wù)只有會(huì)計(jì)核算職能而無財(cái)務(wù)管理職能。

3. 基建財(cái)務(wù)管理人員缺乏必要的相關(guān)知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。很多建設(shè) 單位的會(huì)計(jì)都是原單位會(huì)計(jì)兼任，財(cái)務(wù)人員本身對基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定 和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算辦法不熟悉。相關(guān)的規(guī)章制度不了解，執(zhí)行 制度不是得心應(yīng)手有一定難度，只能是干中學(xué)，導(dǎo)致在具體業(yè)務(wù)操作 過程中有許多模糊和把握不夠的地方，對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)較弱。

4. 基建財(cái)務(wù)管理與工程嚴(yán)重脫節(jié)。財(cái)務(wù)管理必須滲透到工程管理 的各個(gè)環(huán)節(jié)，而絕非只顧算賬不管其他，監(jiān)管資金的使用絕非空話而 應(yīng)落到實(shí)處。目前的情況卻大相徑庭。在基建工程的前期工作階段， 單位財(cái)務(wù)部門未能有效參與項(xiàng)目的可行性研究和論證決策，招標(biāo)及合 同簽訂等前期工作，基建財(cái)務(wù)事前控制管理和監(jiān)督職能未得到發(fā)揮。 在項(xiàng)目實(shí)施過程中未能有效參與工程施工和管理，基建財(cái)務(wù)事中控制 和監(jiān)管的職能未得到發(fā)揮，忽視財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)象十分普遍，根本起不 到控制和監(jiān)管的作用。工程建完后未能參與工程結(jié)算及資產(chǎn)交付，監(jiān) 管也不到位。

5. 審批程序不規(guī)范、支付依據(jù)不足。由于規(guī)章制度不健全，審批 程序沒有明確規(guī)定。即使有規(guī)定也形同虛設(shè)，根本不去遵守。存在的 問題有建設(shè)資金多頭開戶，很多銀行為拉存款，多方聯(lián)系。而按建設(shè) 資金的使用要求必須是專戶存儲(chǔ)，不按合同規(guī)定和工程進(jìn)度付款。支 付環(huán)節(jié)上只有施工方簽宇，而無監(jiān)理工程師、現(xiàn)場管理、相關(guān)職能部 門簽宇，工程付款結(jié)算無施工合同招標(biāo)文件等。

三、基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的問題

財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相輔相成，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理是 保障。基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算做好了，就為基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理提供建設(shè)項(xiàng) 目的信息，有利于提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)管理水平上去 了，又能保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的穩(wěn)定提高。目前現(xiàn)實(shí)的工作中基建會(huì)計(jì) 核算尚有許多不足之處有待改進(jìn)。具體有以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)人員對基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不足。從思想上輕視基建財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)核算。很多時(shí)候?qū)〞?huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度、規(guī)章、會(huì)計(jì)處理辦法 不夠熟悉而又不去認(rèn)真學(xué)習(xí)了解，完全憑借自己的經(jīng)驗(yàn)去處理業(yè)務(wù)，

不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行核算。

2. 會(huì)計(jì)科目設(shè)罝不全、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目的設(shè) 罝有其特殊性，不能完全按照企業(yè)日常核算的形式來設(shè)罝科目。基建 單位會(huì)計(jì)科目只設(shè)到二級(jí)，根本無法分清核算的明細(xì)，不能起到曰常 監(jiān)督建設(shè)資金的具體去向。還有的會(huì)計(jì)人員在待攤投資科目上的明細(xì) 設(shè)罝不夠具體，導(dǎo)致后期施工結(jié)算分?jǐn)偝杀緯r(shí)無法分清具體項(xiàng)目，造 成成本混亂不清晰。

3. 不以批復(fù)工程概預(yù)算為基礎(chǔ)建賬和進(jìn)行明細(xì)核算。不按批準(zhǔn)的 建設(shè)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，超概算使用資金、外借、擠占、挪用、 截留資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，建設(shè)成本不實(shí)，資金管理上問題很多。工 程結(jié)算上對各施工單位的債權(quán)、債務(wù)多頭掛賬，因?yàn)闆]有及時(shí)核對而 出現(xiàn)重復(fù)付款。

4. 內(nèi)部審計(jì)制度不健全。由于基建會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法的缺 失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管無章可循。內(nèi)部審計(jì)部門往往不重視基本建設(shè)預(yù)算 審計(jì)，又由于擔(dān)心嚴(yán)格的審計(jì)會(huì)影響以后建設(shè)項(xiàng)目的撥款，所以只流 于形式，沒有給予足夠的重視。這樣在資金的收入支出上以及資金使 用的效益上均沒有審計(jì)監(jiān)督或者監(jiān)管不到位，給項(xiàng)目資金管理上帶來 重大損失。

四、加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的對策

1. 高度重視基建財(cái)務(wù)管理工作。建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)管 理工作，為財(cái)務(wù)部門人員真正全過程參與工程建設(shè)提供保障和條件。 廣大會(huì)計(jì)人員也應(yīng)更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，承擔(dān)起會(huì)計(jì)法賦予的責(zé)任， 自覺參與到工程建設(shè)的全過程。依靠自身優(yōu)勢，做到想管、敢管、善 管，真正起到事前決策、事中控制、事后分析和評(píng)價(jià)的作用。

2. 建立完善的財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù) 管理制度，包括崗位責(zé)任制度、資金管理制度、工程合同管理制度、 工程價(jià)款結(jié)算制度、物質(zhì)采購管理制度、實(shí)物資產(chǎn)管理制度、費(fèi)用報(bào) 銷制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，是做好財(cái)務(wù) 管理和會(huì)計(jì)核算的保障。

3. 強(qiáng)化資金管理、規(guī)范資金撥付程序。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核 心，資金是基建項(xiàng)目得以順利建成的命脈，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中 之重。財(cái)務(wù)部門應(yīng)全面監(jiān)督資金的使用狀況和使用效益，主要是從以 下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。一是基建經(jīng)費(fèi)專戶專管、專款專用、減少撥款 環(huán)節(jié)，最大限度減少撥款中間環(huán)節(jié)縮短撥款周期，防止截流、擠占、 挪用建設(shè)資金。二是嚴(yán)格以合同規(guī)定或工程需要付款，嚴(yán)把資金撥付 關(guān)。工程款的支付必須嚴(yán)格依據(jù)施工合同，根據(jù)進(jìn)度，審定的工程量 和批準(zhǔn)的額度，依據(jù)事先制定撥付工程款的程序付款，杜絕領(lǐng)導(dǎo)撥款 隨意性。三是留足質(zhì)量保證金，嚴(yán)格執(zhí)行支付結(jié)算規(guī)定，工程項(xiàng)自購 材料，設(shè)備付款必須使用銀行轉(zhuǎn)賬，不得用現(xiàn)金支付。四是財(cái)務(wù)管理 是綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員要積極介入到項(xiàng)目的各個(gè)階 段，財(cái)務(wù)人員與工程管理人員密切配合及時(shí)溝通，通過例會(huì)制度使兩 者之間信息共享，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。五是建立強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目 的財(cái)務(wù)會(huì)審制度，主要部門或財(cái)政部門組織實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)審制度，定期 對各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)核算工作實(shí)行量化考核。

4. 加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核 算涉及的專業(yè)知識(shí)和技能較為廣泛，核算的工作量大。廣大的財(cái)務(wù)人 員應(yīng)多渠道多形式的加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。此外財(cái)務(wù)人員也應(yīng)加強(qiáng)法制觀念 和企業(yè)道德觀念，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作，帶頭模范執(zhí)行各種法律、法規(guī) 做好基礎(chǔ)資料的收集加工、整理及歸檔工作，準(zhǔn)確報(bào)送各級(jí)部門要求 的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料，確保基建項(xiàng)目成本核算的真實(shí)性和完整性。

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(一)財(cái)務(wù)部門全過程參與,宏觀掌控項(xiàng)目的總體核算框架。

財(cái)務(wù)部門從項(xiàng)目的規(guī)劃論證階段開始,創(chuàng)造條件積極參與投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、可研、初設(shè)等編制工作,在前期充分了解項(xiàng)目的投資內(nèi)容、金額及建設(shè)方式,為以后按照概算批復(fù)有的放矢地進(jìn)行項(xiàng)目核算奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),保證項(xiàng)目在實(shí)施過程中按照計(jì)劃有條不紊地順利進(jìn)行。

(二)提高基建單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

基本建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)教育培訓(xùn),除學(xué)習(xí)相關(guān)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定外,還應(yīng)了解一些建筑學(xué)、工程造價(jià)學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等與建設(shè)內(nèi)容相關(guān)的知識(shí)。

(三)進(jìn)一步明確基建會(huì)計(jì)的制度和規(guī)定,必要時(shí)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)原則。

隨著投資體制與財(cái)稅體制改革的發(fā)展,基建單位財(cái)會(huì)管理出現(xiàn)了許多新的問題,國家相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)新的辦法或解釋,對一些基建財(cái)務(wù)核算過程中出現(xiàn)的共性問題進(jìn)行說明,使基建會(huì)計(jì)工作有章可循,有法可依。在相關(guān)制度未出臺(tái)前,面對一些新的問題不妨比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則進(jìn)行處理。

(四)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的學(xué)習(xí),提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,從思想上重視基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算,做好基本建設(shè)的基礎(chǔ)核算工作。做到科目使用準(zhǔn)確、原始附件規(guī)范完備、項(xiàng)目設(shè)置合理,投資項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告無誤。

(五)強(qiáng)化監(jiān)督職能,加強(qiáng)內(nèi)部控制。

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的重點(diǎn)是資金管理,建設(shè)單位負(fù)責(zé)人要對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)責(zé),按職責(zé)分工落實(shí)建設(shè)資金的監(jiān)管,各部門之間互相牽制,相互制約,資金流出和實(shí)物建設(shè)由不同部門負(fù)責(zé)。

二、小結(jié)

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議

近年來，隨著公共財(cái)政體制改革的推進(jìn)，國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財(cái)政改革與發(fā)展需要，財(cái)政部新修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算出臺(tái)了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進(jìn)行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原有《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，只是在會(huì)計(jì)期末將按國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。

一、改革前后基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的比較

1.改革前基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

我國1996年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，獨(dú)立編報(bào)基建會(huì)計(jì)報(bào)表。基本業(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財(cái)政和自籌基建撥款時(shí)設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設(shè)備時(shí)，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)和監(jiān)理費(fèi)等待攤投資時(shí)，借記“待攤投資”明細(xì)項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等。竣工驗(yàn)收結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財(cái)政部門要求編報(bào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，已完工結(jié)算項(xiàng)目形成的“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目余額在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時(shí)，在事業(yè)單位“大賬”上進(jìn)行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會(huì)計(jì)核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財(cái)政基建經(jīng)費(fèi)的管理。《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》之所以獨(dú)立于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財(cái)政體制下，基建經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款尚未實(shí)現(xiàn)國庫單一賬戶管理。

2.基建并賬的主要做法

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行原《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，但要將基建會(huì)計(jì)核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個(gè)方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會(huì)計(jì)處理問題。

具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會(huì)計(jì)處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進(jìn)行基建并賬。

通過改革前后基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度關(guān)于基建會(huì)計(jì)并賬的處理方法，是在保留原國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上實(shí)施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。

二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)

現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點(diǎn)

1.順應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位作為獨(dú)立報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算范圍。舊的制度將基建會(huì)計(jì)和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨(dú)報(bào)告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費(fèi)和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認(rèn)為兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體、兩套賬及兩套報(bào)表的做法不符合會(huì)計(jì)核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財(cái)務(wù)大賬，順應(yīng)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求。

2.體現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報(bào)表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.適應(yīng)我國公共財(cái)政體系改革的需要。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)包括基建資金。財(cái)政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項(xiàng)目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財(cái)政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財(cái)政改革。

4.強(qiáng)化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點(diǎn)和盲區(qū)。舊的基建會(huì)計(jì)核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實(shí)施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進(jìn)行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)展開全面監(jiān)督。

三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題

以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認(rèn)為，我國公共財(cái)政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求是基建會(huì)計(jì)并入“大賬”的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀。現(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體、會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體。基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算是造成基建資金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因?yàn)槎€(gè)會(huì)計(jì)主體，基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算造成的，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：

1.混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。會(huì)計(jì)主體是指是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作必須確定會(huì)計(jì)核算的范圍，規(guī)定會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對本單位的哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個(gè)主體會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限和范圍。因此，一個(gè)單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體。過去，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，獨(dú)立作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)財(cái)政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

法律主體是指能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。一個(gè)法律主體可以存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體，而一個(gè)會(huì)計(jì)主體最多就是一個(gè)法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會(huì)計(jì)主體。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，雖然與事業(yè)單位本級(jí)同屬于一個(gè)法律主體，但是屬于不同的兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。定期將一個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)并入另一個(gè)會(huì)計(jì)主體，顯然違背了會(huì)計(jì)主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則是國際公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不能違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。以單一會(huì)計(jì)主體觀念強(qiáng)調(diào)基建會(huì)計(jì)并入“大賬”混淆了會(huì)計(jì)主體與法律主體的概念。

2.混淆了會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體

會(huì)計(jì)主體不同于報(bào)告主體。會(huì)計(jì)主體概念強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序，而報(bào)告主體概念則著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的報(bào)告，強(qiáng)調(diào)報(bào)告的時(shí)間維度和范圍。特別是對于集團(tuán)公司或多個(gè)會(huì)計(jì)主體的事業(yè)單位，報(bào)告主體有時(shí)是基于幾個(gè)會(huì)計(jì)主體合并后的報(bào)告主體。在此說明會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個(gè)單位的全部會(huì)計(jì)信息，并不一定要把這個(gè)單位所有會(huì)計(jì)主體合并為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，可以引用報(bào)告主體的概念，編報(bào)合并報(bào)表。

3.實(shí)務(wù)操作復(fù)雜

表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實(shí)上，并賬過程并不輕松，許多會(huì)計(jì)科目：如基建撥款、往來款項(xiàng)科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對應(yīng)科目的對照表。因此，會(huì)計(jì)人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會(huì)計(jì)人員水平不高和責(zé)任心不強(qiáng)的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯(cuò)。以往來款項(xiàng)為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項(xiàng)，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項(xiàng)抵消的因素，這樣形成的報(bào)表并不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了追求會(huì)計(jì)信息的全面性而失去了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性這絕不是基建并賬的本意。

4.表面上是并賬，實(shí)質(zhì)上是合并報(bào)表

現(xiàn)行并賬做法，只在會(huì)計(jì)期末將基建會(huì)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計(jì)發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細(xì)賬，仍然要查閱基建會(huì)計(jì)賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實(shí)質(zhì)上來說是合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、基建并賬的幾點(diǎn)建議

基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計(jì)，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算仍然要單獨(dú)核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺(tái)了定期并賬的處理辦法。筆者認(rèn)為：當(dāng)前過渡時(shí)期應(yīng)推行報(bào)告主體理念，可基于會(huì)計(jì)報(bào)告主體編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深入，真正實(shí)現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，從公共財(cái)政體制改革這一根源著手，取消國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。

1.當(dāng)前過渡時(shí)期，推行報(bào)告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

立足當(dāng)前會(huì)計(jì)制度體系，在國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會(huì)計(jì)主體不變，推行報(bào)告主體理念，即一個(gè)事業(yè)單位為一個(gè)報(bào)告主體，將事業(yè)單位各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣即不違背會(huì)計(jì)主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時(shí)，也能夠減在一定程度上減輕財(cái)務(wù)人員的重復(fù)核算工作。

2.基于長遠(yuǎn)目標(biāo)，改革公共財(cái)政體制和會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)。

從我國政府預(yù)算體制改革和會(huì)計(jì)制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財(cái)政部了《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺(tái)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)及至過后一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況的。但是，隨著公共財(cái)政體制和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深入，取消國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度將成為可能。取消國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺(tái)涵蓋事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這既符合我國公共財(cái)政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，在操作上簡單實(shí)用。因此，從長遠(yuǎn)來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢在必行。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]財(cái)政部.國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)字〔1995〕45號(hào)，1995.

[3]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》的通知[S].財(cái)會(huì)字〔1998〕17號(hào)，1998.

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建 會(huì)計(jì)核算

一、目前醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級(jí)綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個(gè),設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個(gè),其中6個(gè)為市級(jí)重點(diǎn)學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計(jì)劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨(dú)立于醫(yī)院財(cái)務(wù)部門,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為財(cái)政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現(xiàn)在基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)范圍非常廣泛,要對財(cái)政局、發(fā)改委、審計(jì)局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計(jì)局等監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,基建報(bào)表與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門,對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理。

3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會(huì)計(jì)核算的處理上,有駁于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

二、新舊制度銜接時(shí)期,醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

1.2009年8月14日財(cái)政部公布新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性,規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺(tái)專門基建會(huì)計(jì)工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施,為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性,在工作實(shí)際中,筆者充分遵循會(huì)計(jì)慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下,目前設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時(shí)可以順利過渡。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新舊制度銜接時(shí)期,我們設(shè)置的如下會(huì)計(jì)科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、其他待攤投資、環(huán)評(píng)費(fèi)、曬圖費(fèi)等)(其中管理費(fèi)中又下設(shè)辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、零星購置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、其他管理費(fèi));(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財(cái)務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時(shí),很方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。管理費(fèi)下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷。

3.編制的會(huì)計(jì)報(bào)表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。

4.制定內(nèi)部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶,嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購項(xiàng)目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

5.賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

例1合同簽訂后3天,支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強(qiáng)公司編制“工程價(jià)款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

貨:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

應(yīng)付工程款——華強(qiáng)公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購置醫(yī)院基建部門使用計(jì)算機(jī)及打印機(jī)3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產(chǎn)3000元

貸:其他投資3000元

例3發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元,曬圖費(fèi)260元

借:待攤投資——勘察設(shè)計(jì)費(fèi)8000元

待攤投資——曬圖費(fèi)260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項(xiàng)單項(xiàng)工程,采用實(shí)際分配率分配待攤投資,根據(jù)實(shí)際情況也可以采用概算分配率、某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

——安裝工程310萬元

設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元

貸:待攤投資——按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

此處分配待攤投資余額時(shí)不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿).2009.8.14.

篇7

關(guān)鍵詞：新制度視角；事業(yè)單位；基建；會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，同時(shí)再加上國內(nèi)外市場環(huán)境的影響，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。因此，為了滿足事業(yè)單位的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，國家財(cái)政部出臺(tái)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度。從新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容來看，最大的特點(diǎn)就是將基礎(chǔ)建設(shè)投資正式納入到會(huì)計(jì)核算管理當(dāng)中。同時(shí)，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度下，不斷加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與核算的力度。因此，相關(guān)從業(yè)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，并嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)際工作中。特別是在基本建設(shè)投資核算中，必須獨(dú)立建賬、核算，保證核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，使舊制度平穩(wěn)、順利地向新制度過渡。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)

事業(yè)單位在基建會(huì)計(jì)工作中涉及多個(gè)事項(xiàng)。常見的包括會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目投資管控、預(yù)算執(zhí)行與控制、招投標(biāo)項(xiàng)目管理、工程竣工核算和項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算等。在整個(gè)核算工作中，要求獨(dú)立建賬、核算。其核算的基本特點(diǎn)為：首先，基建項(xiàng)目中產(chǎn)生的收入、支出費(fèi)用，均要求專業(yè)核算，建立檔案，統(tǒng)一保管。采用以上方式，保證信息的真實(shí)性、可靠性和準(zhǔn)確性；其次，在通常情況下，要求在開展項(xiàng)目工程時(shí)，同步進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算。基于此，也存在時(shí)間跨度大、中間問題多、處理難度大等特點(diǎn)；最后，基建項(xiàng)目竣工前，通常都要保持固定資產(chǎn)處于既定范圍。只有項(xiàng)目竣工后，才能增加固定資產(chǎn)。

二、事業(yè)單位基建核算中存在的問題

新制度實(shí)施后，事業(yè)單位在基建核算中依然存在一定的問題，給事業(yè)單位的運(yùn)營造成了負(fù)面影響。主要包括以下幾個(gè)方面。

1.基建會(huì)計(jì)對賬困難

目前，大部分事業(yè)單位在基建核算中，普遍存在對賬難的問題。由于受歷史原因的影響，我國事業(yè)單位基本上屬于行政性質(zhì)。這樣，在基建工程核算中，往往受資金支付方式、立項(xiàng)問題的影響，導(dǎo)致同一個(gè)項(xiàng)目被上級(jí)委托為不同的下級(jí)單位，由這些單位共同完成基建項(xiàng)目。這種項(xiàng)目代建管理的模式，項(xiàng)目核算的資料被不同的單位記錄、保存。同時(shí)，再加上工期長、人員變更等因素的影響，很容易降低財(cái)務(wù)記賬工作的質(zhì)量，進(jìn)而發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬、壞賬等現(xiàn)象。在這種情況下，就需要返工，進(jìn)而增加了工作量，嚴(yán)重障礙對賬工作。

2.缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系

一些事業(yè)單位以單一賬戶核算要求為依據(jù)，把基建賬目與行政事業(yè)賬目合并，這種做法的直接后果就是造成同類業(yè)務(wù)盲目混淆。此外，一些單獨(dú)建立基建賬戶的事業(yè)單位也未能根據(jù)相關(guān)規(guī)定將項(xiàng)目單獨(dú)開戶，并單獨(dú)記賬與核算。還有一些事業(yè)單位將若干個(gè)基建項(xiàng)目混在一個(gè)賬目里核算，等到工程項(xiàng)目完成竣工時(shí)，已無法準(zhǔn)確計(jì)算出項(xiàng)目的精確成本，領(lǐng)導(dǎo)者得不到準(zhǔn)確有效的工程數(shù)據(jù)，給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來諸多不便。

3.基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)償成本核算問題

基建項(xiàng)目竣工后，也就形成了一定的固定資產(chǎn)。在核算這些資產(chǎn)時(shí)，主要采用折舊計(jì)提的方式補(bǔ)償成本。同時(shí)，在實(shí)際的折舊核算中，很多事業(yè)單位借鑒了國外的經(jīng)驗(yàn)與模式，使固定資產(chǎn)能夠全額計(jì)入到支出項(xiàng)目中，在這點(diǎn)上比較先進(jìn)。同時(shí)，固定資產(chǎn)在折舊的過程中，也實(shí)現(xiàn)了對損耗管理的現(xiàn)實(shí)需求，是比較科學(xué)的。然而，在核算固定資產(chǎn)時(shí)，采用上述計(jì)提方式卻存在很多問題。

三、新制度視角下加強(qiáng)事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的辦法

針對以上問題，本文結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，提出解決的具體辦法。主要包括以下幾個(gè)方面。

1.在日常管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

認(rèn)真分析基建會(huì)計(jì)對賬難的問題，不難發(fā)現(xiàn)該問題依然是會(huì)計(jì)管理工作中的問題。事業(yè)單位開展基建項(xiàng)目后，必須明確每個(gè)部門、人員的責(zé)任，并落實(shí)到實(shí)際工作中。在此基礎(chǔ)上，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識(shí)。在日常記賬中，工作人員要結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況，評(píng)估資金支出的頻率。然后，與每個(gè)項(xiàng)目方約定對賬的時(shí)間，比如周對賬、月對賬、年對賬等。這樣做，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免問題擴(kuò)大化，對項(xiàng)目建設(shè)帶來不利影響。除此之外，工作人員在記賬中，如果出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬等現(xiàn)象，有必要處罰。同時(shí)，事業(yè)單位管理層針對從業(yè)人員經(jīng)常出現(xiàn)的問題，要組織相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，提高核算水平。比如，在記賬的過程中，針對容易出現(xiàn)待攤投資的科目，可以為工作人員明確劃分記賬的科目、范圍與核算的性質(zhì)，進(jìn)而提高工作人員的實(shí)際操作水平，避免在會(huì)計(jì)核算中出錯(cuò)。

2.建立適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算科目

針對多數(shù)事業(yè)單位沒有建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，建議在企業(yè)的資產(chǎn)類科目管理中增加有關(guān)“項(xiàng)目建設(shè)物資”“在建工程”“待核銷基建支出”“轉(zhuǎn)出投資”和“預(yù)付工程款”這五個(gè)會(huì)計(jì)科目。同時(shí)在事業(yè)單位的負(fù)債類科目中增加“應(yīng)付工程款”的項(xiàng)目，在凈資產(chǎn)類科目中增加“工程基金”的項(xiàng)目。此外，對收入類科目中的“專款”項(xiàng)目，將其細(xì)化為“行政事業(yè)性專項(xiàng)”和“基本建設(shè)類專項(xiàng)”。通過增加這些項(xiàng)目，可以使事業(yè)單位適應(yīng)目前快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算工作。提高相關(guān)項(xiàng)目的核算準(zhǔn)確性和效率，順利開展和完善相關(guān)工程。

3.將基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相應(yīng)的支出類科目

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中，針對固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，提出了虛提折舊的辦法。具體來講，工作人員在執(zhí)行的過程中，不僅要注重財(cái)務(wù)管理，而且要兼顧預(yù)算方面的管理。然而，在基建并賬核算的過程中，無法將在建工程計(jì)入到大帳的支出科目中。在這種情況下，為了充分發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，可以在固定資產(chǎn)計(jì)提的過程中，采用實(shí)提折舊的辦法。具體步驟為：在基建項(xiàng)目中，如果沒有形成固定資產(chǎn)，在進(jìn)行折舊計(jì)提時(shí)，借出資金計(jì)入到經(jīng)營支出或者事業(yè)支出中。貸入資金可以采用累計(jì)折舊的辦法。這樣做，在基建項(xiàng)目中實(shí)施折舊計(jì)提，有效地將成本逐漸分?jǐn)偟街С鲋小３酥猓岣呤聵I(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，使會(huì)計(jì)核算更加合理、科學(xué)。

四、新制度基建并賬中應(yīng)該注意的問題

在新制度下進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)該注意這幾個(gè)方面的問題。（1）對來往業(yè)務(wù)的調(diào)整。在并賬時(shí)，應(yīng)該認(rèn)真清理事業(yè)賬與基建賬之間的往來。同時(shí)，抵消與調(diào)整賬目，避免往來業(yè)務(wù)中出現(xiàn)虛增虛減的資金。（2）內(nèi)部調(diào)整收支業(yè)務(wù)。認(rèn)真分析基建賬中的自籌資金、撥付資金，然后在并賬的過程中調(diào)整，或者還原，避免出現(xiàn)虛增收入，或者支出。做好以上工作后，有助于落實(shí)事業(yè)賬登記，防止資產(chǎn)虛增。

五、結(jié)語

事業(yè)單位實(shí)行新基建會(huì)計(jì)核算制度后，在很大程度上提高了工作效率，取得了一定的成績。然而，在實(shí)際應(yīng)用的過程中，由于受各種因素的影響，依然存在很多問題，給基建會(huì)計(jì)核算帶來困難。基于此，本文結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，提出解決的具體辦法。比如，在日常管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，提高從業(yè)人員的核算能力；細(xì)化會(huì)計(jì)核算科目，多渠道提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性；將基建項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提相應(yīng)的支出類科目等。希望可以解決事業(yè)單位在基建會(huì)計(jì)核算中存在的問題，最終促進(jìn)事業(yè)單位的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而創(chuàng)造更多的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。

作者:劉莎 單位:長春市財(cái)政局

參考文獻(xiàn)：

[1]張緒娥.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建投資會(huì)計(jì)核算探討——以政府投資項(xiàng)目財(cái)政專戶管理方式為例[J].財(cái)會(huì)研究,2013(7).

篇8

【關(guān)鍵詞】 高校； 基建會(huì)計(jì)； 工程核算

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)招的深入，高校基本建設(shè)的投資和規(guī)模也逐年增大，基建籌資的渠道也由原來單一的國家財(cái)政撥款變?yōu)樨?cái)政撥款、學(xué)校自籌、銀行貸款等多種形式。這種多樣化的款項(xiàng)來源，對高校工程項(xiàng)目的核算提出了更高的要求。高校基建會(huì)計(jì)不僅要根據(jù)國家規(guī)定的財(cái)務(wù)制度，做好記賬、算賬、報(bào)賬工作，及時(shí)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料以反映高校各項(xiàng)基建項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況，而且還要對高校的基建活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程核算，以便為領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門當(dāng)好參謀，充分發(fā)揮基建資金的利用效率。可見新形勢下，基建會(huì)計(jì)在高校基建工程核算中的作用顯得尤為重要。但是，目前存在一些因素制約著基建會(huì)計(jì)核算作用的充分發(fā)揮，如果不加以克服將難以提高基建基金的利用效率，不利于高校基建工作的有序和有效開展。本文分析了制約基建會(huì)計(jì)工程核算作用充分發(fā)揮的一些不利因素，并提出了相應(yīng)的對策。

一、影響有效發(fā)揮基建會(huì)計(jì)工程核算作用的主要因素

（一）基建會(huì)計(jì)工程核算作用沒有得到足夠的重視

基建會(huì)計(jì)是一種專業(yè)會(huì)計(jì)，以黨和國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算，提供全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，并進(jìn)行分析和監(jiān)督。所以，從概念上來看，高校若想合理運(yùn)用基本建設(shè)資金，提高基本建設(shè)的投資效益和管理水平，就必須充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理中的核算和監(jiān)督作用。

基建會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)相比有其特有的性質(zhì)――會(huì)計(jì)主體特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體一般為法人單位，而基建會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體則是一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的建設(shè)項(xiàng)目，反映和監(jiān)督投資建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、運(yùn)用和形成項(xiàng)目資產(chǎn)情況。所以說，基建會(huì)計(jì)核算反映的是基本建設(shè)投資，即基建會(huì)計(jì)核算的只是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，其作用是要對基建項(xiàng)目成本進(jìn)行管理和監(jiān)督。目前，高校基建會(huì)計(jì)在基建工程的核算中應(yīng)發(fā)揮的地位和作用并沒有得到足夠的重視，造成重記賬輕監(jiān)管的現(xiàn)狀。

（二）基建會(huì)計(jì)對基建項(xiàng)目信息知情權(quán)沒有得到重視

根據(jù)國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目開工必須實(shí)行招投標(biāo)和質(zhì)量監(jiān)理制度，基建會(huì)計(jì)可以按照與中標(biāo)施工單位簽訂的合同付款，而高校的基本建設(shè)任務(wù)一般由高校基建管理部門負(fù)責(zé)，基建部門直接擔(dān)負(fù)著基建項(xiàng)目的組織和實(shí)施，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)學(xué)校與政府職能部門、施工企業(yè)等多方的關(guān)系，辦理各種立項(xiàng)、報(bào)建手續(xù)，但是高校由于缺乏對基建核算的重要性認(rèn)識(shí)，沒有考慮讓基建會(huì)計(jì)參與這些活動(dòng)，從而導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。例如，有一些工程財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)目的工程批復(fù)、設(shè)計(jì)批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，卻要求基建會(huì)計(jì)支付首期工程款，使得工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)，造成基建會(huì)計(jì)信息失真，項(xiàng)目成本核算不完整的現(xiàn)象。

（三）基建貸款的利息以及工程前期費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)信息失真

一方面，大多數(shù)高校的貸款本金在基建會(huì)計(jì)賬中進(jìn)行了支付核算，可是貸款利息卻在學(xué)校的財(cái)務(wù)賬上，由學(xué)校負(fù)責(zé)償還，這就造成在建基建項(xiàng)目的成本降低，學(xué)校基建項(xiàng)目的負(fù)債不真實(shí)；另一方面，有的項(xiàng)目在籌建時(shí)，就發(fā)生了前期可行性研究費(fèi)和勘察設(shè)計(jì)等費(fèi)用，而等到項(xiàng)目正式開工設(shè)置科目時(shí)，這部分支出卻沒有列入該工程的項(xiàng)目成本，造成所核算該工程的總成本不能全面反映在建工程的財(cái)務(wù)信息，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。此外，內(nèi)部管理機(jī)制不嚴(yán)，造成基建項(xiàng)目決算不及時(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)控制措施都對項(xiàng)目結(jié)算的及時(shí)性提出了要求，但受多方因素的影響，高校基建項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)度嚴(yán)重滯后。目前，有的高校基建項(xiàng)目建成使用多年，而校財(cái)務(wù)賬卻沒辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)，使得高校的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際不相符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真。這些都不利于高校信息使用者對基建工程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和決策，從而不利于高校對基建資金的統(tǒng)籌安排。

（四）會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高

部分會(huì)計(jì)人員未能突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的局限性，對新預(yù)算會(huì)計(jì)制度還不甚了解，知識(shí)面還不夠?qū)挘荒苷_進(jìn)行工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，不了解工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)，比如工程造價(jià)管理、工程建設(shè)一系列的程序等。沒有打破長期形成的心理定勢和思維定勢，不能根據(jù)工作需要調(diào)整自己的思維方式，創(chuàng)新工作方法；這樣就很難履行核算、監(jiān)督的職責(zé)，對工程預(yù)、結(jié)算的審核，工程的材料用量及各種費(fèi)用支出是否合理無法作出判斷，對于加強(qiáng)投資利用、提高投資效益是不利的。

二、發(fā)揮基建會(huì)計(jì)作用的對策

（一）發(fā)揮基建會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督作用，改變重記賬輕監(jiān)管現(xiàn)狀

在工程建計(jì)劃前期，基建會(huì)計(jì)人員應(yīng)參與招、投標(biāo)工作，做好工程開工前、施工中的管理和監(jiān)督，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀。這就要求基建會(huì)計(jì)必須參加有關(guān)的各種會(huì)議，了解招、投標(biāo)的全過程，了解工程的特點(diǎn)、工期、預(yù)算價(jià)格、承包方式對于結(jié)算辦法以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的條款，利用自己掌握的比較齊全的各項(xiàng)基本建設(shè)指標(biāo)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，加上必要的調(diào)查研究，從財(cái)會(huì)角度提出合理建議，把好決策、設(shè)計(jì)和計(jì)劃關(guān)。

（二）基建會(huì)計(jì)必須清楚基建項(xiàng)目的批準(zhǔn)程序

在通過招、投標(biāo)確定施工單位及各種經(jīng)濟(jì)合同后，工程項(xiàng)目進(jìn)入施工實(shí)施階段。基建會(huì)計(jì)人員在付新建項(xiàng)目的工程款時(shí)，要了解這項(xiàng)工程首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書；然后編制可行性研究報(bào)告，該報(bào)告呈報(bào)給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn)，建設(shè)單位再委托設(shè)計(jì)部門編制初擴(kuò)設(shè)計(jì)任務(wù)書，再報(bào)政府管理部門批準(zhǔn)，由設(shè)計(jì)部門編制施工設(shè)計(jì)圖，申請開工報(bào)告，由上級(jí)批準(zhǔn)后，基建前期程序完成，才能進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段。基建會(huì)計(jì)部門必須掌握這一程序中各個(gè)批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表，特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，如沒有合規(guī)、合法的計(jì)劃，基建會(huì)計(jì)就要進(jìn)行監(jiān)督，督促有關(guān)部門爭取計(jì)劃下達(dá)，如確沒有正式計(jì)劃，則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng)，絕不能搞先斬后奏。

（三）根據(jù)投資項(xiàng)目制訂合理的資金使用計(jì)劃，準(zhǔn)確核算成本

工程項(xiàng)目實(shí)施階段的投資強(qiáng)度遠(yuǎn)高于其他階段，這樣就要求既要保證工程建筑有足夠的資金，不致因資金供應(yīng)不足或不及時(shí)而影響工程建設(shè)進(jìn)度，又要盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，減少資金籌措困難，并把應(yīng)該由工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的利息和前期費(fèi)用分?jǐn)偟皆摴こ痰某杀旧希@是基建會(huì)計(jì)在施工階段工程投資管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。因此，會(huì)計(jì)人員在工程施工中應(yīng)做到：建立和健全會(huì)計(jì)核算制度，做好算賬、記賬的日常核算工作，同時(shí)要將反映和監(jiān)督結(jié)合起來。日常一切開支均以計(jì)劃和合同為依據(jù)，對確實(shí)需要而不違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的超預(yù)算支出，一律補(bǔ)辦審批手續(xù)，對影響投資效益和違反制度的開支堅(jiān)持嚴(yán)格把關(guān)。

（四）嚴(yán)格進(jìn)行竣工核算，主動(dòng)配合審計(jì)部門進(jìn)行工程結(jié)算

每一個(gè)基建項(xiàng)目竣工后都必須要有決算，都要經(jīng)過有關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審核后，再通過會(huì)計(jì)人員結(jié)算。對于未決算但已經(jīng)使用的在建工程應(yīng)及時(shí)按照預(yù)算金額辦理交付使用手續(xù)，切忌最后決算結(jié)果出來時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字。這就要求會(huì)計(jì)人員要積極配合審計(jì)監(jiān)察部門，提供必要的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)，正確劃分建設(shè)費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限，保證交付使用資產(chǎn)建設(shè)成本的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，從而降低建設(shè)項(xiàng)目成本，提高投資效益。

（五）提高基建會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平

基建會(huì)計(jì)在工作中，一定要愛崗敬業(yè)、大膽進(jìn)言，不隨眾、不刻意附和領(lǐng)導(dǎo)，敢于提出自己的觀點(diǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀。工程建設(shè)具有投資大、返工成本高的特點(diǎn)，因而在設(shè)計(jì)方案的確定和施工階段付款問題上，作為基建會(huì)計(jì)對于不合理的支出，不要人云亦云，不應(yīng)為討領(lǐng)導(dǎo)喜歡而違心附和。筆者認(rèn)為，人非圣賢，領(lǐng)導(dǎo)也不可能事事精通，如果明知不妥而不指出，那就不是一名好會(huì)計(jì)，更不是領(lǐng)導(dǎo)的好助手，其結(jié)果不僅不能維護(hù)領(lǐng)導(dǎo)的威望，反而會(huì)使國家、學(xué)校的利益受到損害；作為一名基建會(huì)計(jì)，要轉(zhuǎn)變觀念，不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種科學(xué)知識(shí)，如政策、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理等方面的知識(shí)，把財(cái)會(huì)工作逐步轉(zhuǎn)向?qū)ㄔO(shè)投資全過程的決策、控制、核算、反映和監(jiān)督；同時(shí)，還要學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代化的核算手段、計(jì)算機(jī)應(yīng)用常識(shí)、招投標(biāo)知識(shí)、合同管理等。加強(qiáng)會(huì)計(jì)日常核算和管理，為完善基本建設(shè)資金核算管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。只有這樣，才能保證基建會(huì)計(jì)工作向深度、廣度發(fā)展；才能充分發(fā)揮基建會(huì)計(jì)的作用，促進(jìn)基本建設(shè)投資效益的提高。

三、結(jié)論

“十二五規(guī)劃”為廣大財(cái)務(wù)工作者提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，我們要把握這一千載難逢的歷史機(jī)遇，加強(qiáng)自身建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平，轉(zhuǎn)變過去的傳統(tǒng)觀念，科學(xué)定位基建會(huì)計(jì)的角色，切實(shí)做到“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，做一名“業(yè)務(wù)精、思想好、會(huì)管理”的財(cái)會(huì)人員，充分發(fā)揮自己在高校基建核算過程中的積極作用，為高校的發(fā)展壯大“當(dāng)好家，理好財(cái)”。所以說作為一位基建會(huì)計(jì)必須具備以下能力，即一方面要熟悉高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，要熟練掌握有關(guān)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；不但要掌握基建的賬面數(shù)字，而且要掌握預(yù)算項(xiàng)目、在建項(xiàng)目、竣工項(xiàng)目、交付使用等方面的準(zhǔn)確情況；另一方面要求高校的基建財(cái)會(huì)人員在加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督的前提下，走出辦公室、深入工地，掌握第一手材料，管好用好建設(shè)資金，并在基建投資嚴(yán)重不足時(shí)，盡可能地進(jìn)行資本運(yùn)作，配合內(nèi)部審計(jì)部門搞好監(jiān)督工作。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1995.

［2］ 周菊芳，宗建岳.當(dāng)前學(xué)校基建財(cái)務(wù)管理存在的問題和對策［J］.南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）：76-79.

篇9

[關(guān)鍵詞]基建會(huì)計(jì);核算;財(cái)務(wù)

基礎(chǔ)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算工作,是按照財(cái)政部頒布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。但是,在實(shí)際工作中,一些基礎(chǔ)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算混亂,有些是基礎(chǔ)建設(shè)單位整個(gè)管理無序,勢必致使會(huì)計(jì)核算混亂。有些基礎(chǔ)建設(shè)單位是因?yàn)橐恍┗?xiàng)目本身就不合法、不符合規(guī)定,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn),造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

一、基建會(huì)計(jì)核算存在問題的主要表現(xiàn)

1. 有些單位的主管財(cái)務(wù)人員對基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生

雖然“國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門,并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí),但由于基建業(yè)務(wù)對于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生,因而沒有引起財(cái)務(wù)人員的重視,單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)核算工作便無從著手,更談不上對基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

2. 個(gè)別單位基礎(chǔ)建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)開戶、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算

有些單位是幾個(gè)項(xiàng)目建設(shè)混在一個(gè)賬目里核算,等到工程竣工時(shí),無法確定其中某一個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與來往數(shù)額,會(huì)計(jì)核算及其混亂,無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實(shí)的數(shù)據(jù),給工作帶來了極大的不便。

3. 是基建工作與財(cái)務(wù)的銜接不緊密,財(cái)務(wù)人員對工程的情況知之甚少,直接影響了基建會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量

有一些工程已開工并支付了首期工程款,財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)目的工程批復(fù)、設(shè)計(jì)批復(fù)、施工合同等還未曾謀面,工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè);按基建會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對各項(xiàng)支出的歸類核算是以項(xiàng)目核算內(nèi)容為依據(jù),而財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目核算內(nèi)容一無所知,所作的核算也只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行,等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時(shí),才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項(xiàng)目劃分完全不能配比,嚴(yán)重影響了報(bào)表的準(zhǔn)確上報(bào)。

4. 按照制度和辦法的規(guī)定,未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目在企業(yè)賬內(nèi)通過“在建工程”或是“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”和“工程物資”一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,同時(shí)也規(guī)定企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”,專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的、構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”等科目核算的其他支出。

如:不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費(fèi)用等。這也就是說,企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或是會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映出工程建設(shè)的全貌,要了解項(xiàng)目的整體情況、要編制竣工決算,必須將“在建工程”等一級(jí)科目和“備查簿”進(jìn)行整理和匯總。這對于核算內(nèi)容龐雜的大中型基建項(xiàng)目或是引進(jìn)國外生產(chǎn)線,不需安裝設(shè)備但價(jià)值量較大的技改項(xiàng)目來說尤其不便。

5. 制度和辦法都規(guī)定應(yīng)在“在建工程”或“基建工程支出”等一級(jí)科目下直接設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等二級(jí)明細(xì)科目來核算建設(shè)工程的實(shí)際成本。

這種科目級(jí)次的設(shè)置方式并不適合多個(gè)在建項(xiàng)目的核算。“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”等科目余額很可能同時(shí)是幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生數(shù)的匯總,既不能反映一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總支出情況,也不便于完工后建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn),二級(jí)明細(xì)科目核算出的數(shù)據(jù)不具備運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)意義。

6. 是結(jié)算手續(xù)不齊全

單位的基建工程進(jìn)度款支付僅憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字就支付;支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時(shí),也未有相關(guān)的證明予以證實(shí),而采取直接支付,以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。

7. 是項(xiàng)目成本核算不完整

大多數(shù)項(xiàng)目在籌建期時(shí),資金來源尚未落實(shí),但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)、管理費(fèi)等費(fèi)用。項(xiàng)目正式開工成立賬戶時(shí),該類項(xiàng)目資金支出未列入項(xiàng)目的投資支出中,結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計(jì)等支出在單位的會(huì)計(jì)決算資料中卻沒有。

二、造成基建會(huì)計(jì)核算混亂的原因

1. 單位基本建設(shè)項(xiàng)目開工手續(xù)不齊全

有的單位基本建設(shè)項(xiàng)目不合法、不合規(guī)。目前部分建設(shè)單位對國家仍然控制著固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的認(rèn)識(shí)不夠或是沒有認(rèn)識(shí),有的只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計(jì)劃”“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”,搞一個(gè)基建項(xiàng)目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事。沒有按照要求認(rèn)真進(jìn)行基本建設(shè)前期準(zhǔn)備工作,沒有執(zhí)行必要的基本建設(shè)程序,致使造成“邊設(shè)計(jì)、邊勘探、邊施工”的三邊工程。

2. 施工程序、施工隊(duì)伍不合規(guī)范

有的施工隊(duì)伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項(xiàng)目;沒有工程項(xiàng)目開工證,施工隊(duì)伍進(jìn)場開工;工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重,有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工,而將項(xiàng)目承包給項(xiàng)目經(jīng)理,單位只收取管理費(fèi);施工隊(duì)伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款,而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一收支,統(tǒng)一核算。

3. 不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

不能定時(shí)與施工隊(duì)伍核對往來賬目,客觀上為施工單位掩蓋。單位工程項(xiàng)目已全部完工且已交付使用,施工隊(duì)伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算,影響基建會(huì)計(jì)正確反映。基礎(chǔ)建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員對基建管理方面知識(shí)、制度了解太少,無法進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督,也只能對發(fā)生的混亂現(xiàn)象聽之任之。

三、提高基建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的措施

1.基建會(huì)計(jì)核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性,對不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目要促使其辦理合規(guī)合法手續(xù),方可開支

基建前期準(zhǔn)備工作要做好,基建審批程序要到位,不能超前籌資和用款。按現(xiàn)行制度,基建項(xiàng)目的批準(zhǔn)程序應(yīng)該是:首先應(yīng)有經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書,然后編制可行性研究報(bào)告,該報(bào)告呈報(bào)給有權(quán)批準(zhǔn)的政府部門批準(zhǔn),建設(shè)單位再委托設(shè)計(jì)部門編制初擴(kuò)設(shè)計(jì)任務(wù)書,再報(bào)政府管理部門批準(zhǔn),由設(shè)計(jì)部門編制施工設(shè)計(jì)圖,申請開工報(bào)告,由上級(jí)批準(zhǔn)后,基建前期程序完成,才能進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段。基建會(huì)計(jì)部門必須掌握這一程序中各個(gè)批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表,特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計(jì)劃作為基建財(cái)務(wù)籌資、使用資金、會(huì)計(jì)核算的依據(jù),如沒有合規(guī)、合法的計(jì)劃,基建會(huì)計(jì)要進(jìn)行監(jiān)督,督促有關(guān)部門爭取計(jì)劃下達(dá),如確沒有正式計(jì)劃,則應(yīng)停止支用基建款項(xiàng),絕不能搞先斬后奏行動(dòng)。

2. 所有基建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要有文件及合同

凡是需要在基建會(huì)計(jì)上入賬的款項(xiàng)應(yīng)該有文件及合同資料提供給會(huì)計(jì)人員。一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購預(yù)付款、土地征購、勘測設(shè)計(jì)、監(jiān)理等活動(dòng)均應(yīng)有合同。所訂合同條文應(yīng)符合國家法律、法規(guī),凡訂合同均應(yīng)向會(huì)計(jì)部門提供一份,以便付款時(shí)予以監(jiān)督。

3. 嚴(yán)格控制付款關(guān)口,杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象

審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目中,其付款事項(xiàng)是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項(xiàng)。付款時(shí),需要驗(yàn)明收款單位所開的收據(jù)是否是合同簽約單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門出具的。

4. 往來賬控制所有列往來賬的單位必須是簽約單位名稱

定時(shí)向往來單位會(huì)計(jì)部門進(jìn)行往來賬對賬并相互簽字確認(rèn),以保證所有預(yù)付款項(xiàng)均由簽約單位進(jìn)行管理。

5. 對于工程建設(shè)量不大、工期短、財(cái)務(wù)核算相對簡單的建設(shè)項(xiàng)目,建議按照原辦法和制度的規(guī)定在企業(yè)賬內(nèi) “在建工程”或“基建工程支出”等科目進(jìn)行核算,但先應(yīng)按在建項(xiàng)目名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,然后再根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的概算批復(fù)類別加結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

這種科目級(jí)次的設(shè)置方式可使企業(yè)通過二級(jí)明細(xì)科目數(shù)量和二級(jí)明細(xì)科目余額對在建項(xiàng)目的個(gè)數(shù)和每個(gè)項(xiàng)目的支出情況一目了然,既便于日常管理又便于完工后決算的編制和建設(shè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。此外由于三級(jí)明細(xì)科目是按照概算類別設(shè)置的,可及時(shí)比較概算批復(fù)與實(shí)際支出的差異,做到工程成本的事中控制,發(fā)揮基建財(cái)務(wù)核算的重要職能。

6. 對于工程建設(shè)內(nèi)容多、涉及面廣、工期長、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的大中型基建項(xiàng)目,建議采取參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另立賬簿期末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方式進(jìn)行核算。

即,企業(yè)賬通過“在建工程”科目總括核算撥付基建項(xiàng)目的投資數(shù),基建賬參照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的明細(xì)核算建設(shè)項(xiàng)目的成本支出,會(huì)計(jì)期末將基建賬的科目余額整理、分類后并入企業(yè)報(bào)表,同時(shí)抵銷有關(guān)數(shù)據(jù)。

7. 工程竣工時(shí)的控制工程竣工后,要求施工單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算,進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位,而不是“項(xiàng)目經(jīng)理部”的章。

本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應(yīng)加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)章。異地施工單位在施工場地所在地稅務(wù)部門開具的結(jié)算發(fā)票也應(yīng)加蓋施工單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門章。

篇10

一、統(tǒng)一成本核算對象

煤炭上市公司需要改變成本核算對象同時(shí)針對原煤和商品煤的通行做法，統(tǒng)一以商品煤進(jìn)行成本歸集。這種核算方法的創(chuàng)新，徹底改變了各煤礦與洗煤廠由于利益分配不平衡而產(chǎn)生的矛盾，形成了更加科學(xué)的煤炭企業(yè)的成本預(yù)算、核算、分析、考核管理體系，為企業(yè)推行全面質(zhì)量控制建立了基本保障。

二、專項(xiàng)資金統(tǒng)一核算與管理

首先，對專項(xiàng)資金實(shí)行分散提取、統(tǒng)一上交、集中使用的辦法。各煤礦根據(jù)國家政策和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在成本項(xiàng)目里提取折舊、井巷維簡基金、大修理費(fèi)用、安全技術(shù)費(fèi)、綠化費(fèi)，并按月向財(cái)務(wù)部劃轉(zhuǎn)上交。公司根據(jù)年度計(jì)劃安排各項(xiàng)支出。

其次，專項(xiàng)資金管理的基本原則：一是專項(xiàng)資金實(shí)行項(xiàng)目管理、單獨(dú)核算、專款專用的原則，任何單位和個(gè)人不得擠占、截留和挪用。除大修理費(fèi)用外，專項(xiàng)資金年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。二是專項(xiàng)資金的使用要堅(jiān)持先提后用、量人為出、重點(diǎn)突出、統(tǒng)籌安排、講求效益的原則。三是專項(xiàng)資金實(shí)行分級(jí)分類管理的原則，除設(shè)備購置外，根據(jù)項(xiàng)目類型、性質(zhì)、投資額度，將專項(xiàng)資金項(xiàng)目分為重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目兩大類。四是專項(xiàng)資金的使用貫徹自下而上、上下結(jié)合的原則。各生產(chǎn)經(jīng)營單位根據(jù)資金實(shí)際需要，上報(bào)本單位專項(xiàng)資金需求計(jì)劃，由計(jì)劃部組織有關(guān)部門進(jìn)行審查和綜合平衡，經(jīng)公司總經(jīng)理辦公室會(huì)議研究后，以公司正式文件下達(dá)。各相關(guān)部門及單位根據(jù)公司下達(dá)的專項(xiàng)資金計(jì)劃組織安排專項(xiàng)工程的施工購建，最終根據(jù)項(xiàng)目單位、計(jì)劃部、造價(jià)事務(wù)所審定的竣工決算到財(cái)務(wù)部報(bào)賬。

最后，對專項(xiàng)資金的管理流程作出規(guī)定。從立項(xiàng)審批、方案確定、設(shè)計(jì)審查、設(shè)計(jì)變更與工程量核定、項(xiàng)目招標(biāo)、施工組織設(shè)計(jì)和合同條款審核、開工報(bào)告與采購計(jì)劃審批、組織項(xiàng)目竣工驗(yàn)收到造價(jià)結(jié)算等，明確了各部門的職責(zé)，科學(xué)制定專項(xiàng)資金管理制度，密切監(jiān)視專項(xiàng)資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

三、 統(tǒng)一基建項(xiàng)日核算

首先，為實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)管理的“關(guān)口前移”，所有建設(shè)項(xiàng)目均組建了相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理部，項(xiàng)目經(jīng)理部對項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行專業(yè)化全過程管理。通過組建建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理部，將基本建設(shè)管理由煤礦分離出來，礦工可以集中精力進(jìn)行生產(chǎn)管理。

其次，煤炭上市分公司基本建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行公司財(cái)務(wù)部集中統(tǒng)一核算。各單位不再設(shè)置基建財(cái)務(wù)人員，而是由煤炭上市公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一設(shè)置基建財(cái)務(wù)崗位負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的核算與管理，從基建概預(yù)算審查、工程招投標(biāo)到驗(yàn)工計(jì)價(jià)、竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)人員全過程參與，基建項(xiàng)目部負(fù)責(zé)報(bào)賬即可。此舉不僅減少了核算人員，核算效率大大提高，而且通過統(tǒng)一融通基建資金，基建工程的工期、造價(jià)與質(zhì)量等方面也獲得足夠的保障。

最后，為規(guī)范基本建設(shè)管理，煤炭上市公司所有重點(diǎn)工程全部通過招投標(biāo)引進(jìn)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)化隊(duì)伍施工，財(cái)務(wù)人員參與招投標(biāo)管理的全過程。

四、 統(tǒng)一物資采購核算

有計(jì)劃、分步驟進(jìn)行的。物資集中采購與核算真正實(shí)現(xiàn)了公司統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一倉儲(chǔ)、統(tǒng)一核算。煤炭上市公司已經(jīng)形成一套完整的采購制度，采購物資按公開招標(biāo)、集中采購、分級(jí)審批的原則進(jìn)行，每月至少一次招投標(biāo)。對于應(yīng)付采購物資款，每月由物資供應(yīng)中心專門研究并形成《會(huì)議紀(jì)要》上報(bào)分公司動(dòng)力部和基建部審批后，由財(cái)務(wù)部根據(jù)資金情況下達(dá)付款計(jì)劃，公司總經(jīng)理授權(quán)物資供應(yīng)中心主任審批。如確因業(yè)務(wù)需要，出現(xiàn)計(jì)劃外支付應(yīng)付采購物資款，必須報(bào)請公司分管經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)或總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，待財(cái)務(wù)部下達(dá)補(bǔ)充資金計(jì)劃后，由供應(yīng)中心主任審批支付。任何單位和個(gè)人都不得自行采購材料，確因特殊情況需要采購且技術(shù)性很強(qiáng)的材料資金支出，由分管領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行。統(tǒng)一物資采購核算不僅提高了工作效率，節(jié)約了大量采購資金，更重要的是體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制制度相互制衡的理念。

五、 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

統(tǒng)一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。煤炭上市公司對全公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料包括會(huì)計(jì)憑證格式、憑證裝訂封面及裝訂方式、賬簿格式、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括報(bào)送報(bào)表種類、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書內(nèi)容格式）、會(huì)計(jì)檔案（包括憑證、報(bào)表、預(yù)算、盤點(diǎn)表、對賬單、票據(jù)登記簿）、內(nèi)部收據(jù)、報(bào)銷單格式（包括支款申報(bào)單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、借領(lǐng)款單、出差審批單等）等逐步進(jìn)行了統(tǒng)一。

其次統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、賬簿報(bào)表體系。煤炭上市公司為了滿足投資者的需求和證券市場監(jiān)管的要求，在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對原有的會(huì)計(jì)科目及賬簿進(jìn)行修訂，形成了煤炭上市公司范圍內(nèi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和賬簿體系。

最后統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程。主要包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)部分、基建業(yè)務(wù)部分和國際準(zhǔn)則部分，其中生產(chǎn)業(yè)務(wù)部分包含了公司所有生產(chǎn)單位、生產(chǎn)輔助單位、經(jīng)費(fèi)單位及各類特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理辦法；基建業(yè)務(wù)主要是基本建設(shè)業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)合公司上市的要求，增加了國際準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)告的編制流程。統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程后所有同類型的單位執(zhí)行統(tǒng)一的核算流程和賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，提高了會(huì)計(jì)核算效率。更為重要的是，業(yè)務(wù)核算流程的統(tǒng)一也是內(nèi)部控制的重要一環(huán)，保證了企業(yè)營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠以及相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實(shí)行，從制度和程序上杜絕了會(huì)計(jì)數(shù)字和經(jīng)營情況被人為粉飾的行為，也為生產(chǎn)經(jīng)營決策及時(shí)提供了依據(jù)。

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