應收賬款能力分析范文

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[關鍵詞]應收賬款；增長率；周轉率；防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-03

0 引 言

許多企業因應收賬款管理不善導致現金流緊張、陷入財務危機甚至破產。現銷和賒銷是企業銷售產品時可以采取的兩種基本方式，相對現銷而言，賒銷必然導致企業持有應收賬款數額變大，已經使它成櫧笠滌滌械囊幌詈艸＜且極其重要的資產，是否安全直接影響著企業的可用資源及損益情況。因此，對企業應收賬款如何進行優化管理，已成為企業財務管理的熱點論題。

1 應收賬款概述

從本質上說應收賬款是一種商業信用，它有利于擴大企業的銷售規模、增大市場占有份額、減少產品存貨堆積及加強資產流動的靈活性等。在借助于賒銷擴大市場競爭能力和市場份額的同時，又可以規避應收賬款的拖欠等一系列的不利影響。

1.1 應收賬款的形成原因

當今的企業之間競爭趨向白日化，在追逐利益、擴大銷售的心理下，市場上越來越多的企業持有大量的應收賬款。當然，應收賬款的形成是在多種因素的共同驅使下形成的。

1.1.1 激烈的商業競爭

商業競爭是應收賬款產生的直接原因，市場競爭激烈時，信用銷售是促進銷售的一種重要方式。

1.1.2 企業內部財務管理不力

應收賬款日常管理缺乏嚴格的內部控制，有些企業不重視對賬程序及賬齡分析，沒有精確計提壞賬準備，清欠不及時，催收不利導致資金損失，進而影響企業的應收賬款。

1.1.3 銷售和收款的時間錯位

企業間從商品買賣達成協議或一致意見直至購貨方收到貨款時經常存在時間差，應收賬款也就是由此產生的。當然，現金銷售作為在現實生活中一種很普遍的銷售手段，在零售企業更是常見。但是對于一般采用賒銷的企業來說，收到貨款時，往往距離發貨已經有了很長的一段時間，因為這中間，貨款的結算是需要一定的時間的。所以，企業在銷售時就不得不面對這種現實并承擔因此導致的墊支成本。

1.1.4 節約企業庫存商品管理費用的需要

由于在規模、技術、成本等方面處于劣勢，我國的一些企業失去了與其他企業抗衡的條件，造成企業的產品不能形成較大規模的市場。但是在實際的生產經營過程中，它的生產能力超過了它的生產份額，這樣就導致了企業的銷售量小于自身產品的產量，帶來企業內部貨物的積壓，使企業的費用增加。企業在銷售過程中不得不采取措施來解決長期積壓的商品，這就促使企業采用賒銷手段。在對購貨方相對有利的信用條件下，應收賬款的數額和占用資金的時間就會增多，但同時以應收賬款形式存在的積壓的庫存商品，一定程度上節約了企業的各項成本。

1.2 影響應收賬款的因素

應收賬款是賒銷的直接后果，在現實交易中各企業的應收賬款的規模和賬齡受到多方面的影響。

1.2.1 信用標準

信用標準是企業給予客戶的一個信用范圍，也是企業提供的可以承受風險的一個標準。企業采用比較嚴苛的信用標準時，由應收賬款引起的壞賬、呆賬數額或許會減小，但也會束縛企業擴大銷售的計劃。相反地，較為寬松的信用標準在刺激銷售增長的同時也會使壞賬損失隨之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和實行合理的信用標準，較大地影響著企業的今后運行。因此，制定一個作為用來度量企業是否恰當地運用商業信用，適當地拒絕客戶賒賬要求的判斷依據是極有必要的。

1.2.2 信用條件

在企業以賒銷手段對客戶銷售商品時，提供給購貨對象可以不立即付款的優惠條件，這些條件有現金折扣和信用期限等。雖然適當地延長信用期限可以使售貨量有所增加，但有時會增加應收賬款占用的機會成本，也會導致企業壞賬損失危險系數提升。為了激發客戶早日付款的積極性，提高資金的利用率，企業在限定付款期限的同時，通常有現金折扣的附帶條件，這樣就能享受一些優惠。構成折扣的折扣率和折扣期限兩者之間呈反比例關系。

1.2.3 收款政策

收款政策是客戶在違反信用條件時采取收回拖欠的或逾期的賬款的措施。客戶推遲支付貨款主要有兩種原因：無力付款和故意拖延。客戶由于自身經營管理不善導致無力付款，進而引發企業財務危機不能按時付款的問題。遇到這種情況時，企業需要及時并深入地調查客戶推遲付款的原因，并全面分析是否可以繼續讓該客戶延期付款。故意拖延是指客戶具有付款的能力，但考慮到自身利益故意不按時支付貨款，這時，企業必須采取措施來收取應收款項。但是不管在哪種方式下都會產生成本費用，使成本費用增加。有時候壞賬風險也會因為追討不利而上升。如果采取過分強硬的催收手段或者過分地加大催收力度，或者使用法律途徑來解決客戶的拖欠問題，就可能造成客戶源的流失。

1.3 應收賬款對企業的影響

應收賬款的存在對企業來說存在著或多或少的影響，不管是有利的還是不利的，都影響著企業的日常經營活動。

1.3.1 促進銷售

在競爭激烈的市場經濟條件下，為了爭取更多的客戶占領市場，利用應收賬款擴大銷售。

1.3.2 虛增利潤

記賬基礎有收付實現制和權責發生制兩種，我國企業現行的是第二種。當期增加的應收賬款并不能表示企業能夠按期收到現金，只能顯示企業賬面上的利潤。所以，企業出現了銷售收入賬實之間的不一致現象，從而也就產生了虛假利潤。

1.3.3 加快企業的現金流出速度

賒銷商品獲取的收入在當期并沒有流入企業，確定為當期收入。所以企業要用自有的貨幣資金為企業代付各種稅金和費用，使企業現金大量流出，這樣企業的資金負擔就會加大。

1.3.4 增大壞賬風險

基本上，企業都是按照自己的具體情況確定壞賬的計提比例。但是一般而言，計提壞賬時是有一定的最高上限的，企業如果沒有提交較充分的壞賬準備，可能會造成企業資金的過分流失，使企業遭受損失。

1.3.5 增加企業費用

形成的應收賬款數量越大，管理應收賬款的機會成本也就會越多，因此企業必須設置一定的人員來管理應收賬款，這樣，企業就會浪費較多的人力資源。

2 應收賬款的各項指標分析

2.1 應收賬款的總量分析

企業可以為了提高業績，擴大銷售，提高銷量而采用賒銷的方式，但不能讓這把雙刃劍變成可以給企業帶來致命打擊的導火線，所以在追求業績和銷量的同時要加強應收賬款的管理以控制應收賬款的規模。下面將以下三年間某公司的應收賬款期末余額數據進行了初步的統計分析，見表1。

從表1中可以看出，2010、2011、2012年三年間應收賬款總額分別是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈現遞增的趨勢，應收賬款的規模逐年擴大。應收賬款作為賒銷手段后的產物，在市場萎縮、資金匱乏以及銷售新產品、開拓新市場時可以減少存貨，但是同時也會有應收賬款逾期無法收回形成壞賬的風險。所以，在為了擴大銷售而賒銷形成應收賬款時企業管理者要考慮到整個行業應收賬款的總體水平，以及對自身企業的籌資和營運能力進行分析。

2.2 應收賬款與流動資產百分比的指標分析

應收賬款作為資產的重要組成部分，對資產的增長有一定的影響，應收賬款的增長帶動著企業流動資產規模的繼續擴大。應收賬款占流動資產的百分比是衡量占用企業資金情況的重要指標，這個百分比的數值越大，說明企業資金余額被應收賬款占用的現象就越嚴重，企業資金周轉也越不靈活。公司應收賬款占流動資產的百分比，見表2。

從表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年間的應收賬款占流動資產的百分比的平均數分別是19%、18%、16%，趨勢不斷下降，應收賬款占用企業資金的情況逐漸好轉。同時在表2中也能夠看出，企業的應收賬款的資金占用率在降低。

2.3 應收賬款與營業收入百分比的指標分析

應收賬款占營業收入百分比這個指標是用來反映應收賬款質量的一個重要指標，企業遭受到的損失的大小就是取決于這個指標，指標越大損失越多。應收賬款占營業務收入比例過大，公司在交易過程中現金交易比例就縮小，從而降低公司營業務收入的含金量，使公司經營現金流入不足。資金大量沉淀的情況長期持續會嚴重影響公司經營及財務狀況，給公司帶來巨大的財務風險。2010、2011、2012年公司的應收賬款占營業收入百分比，見表3。

從表3中可以很明顯地看出，這三年應收賬款占某公司收入百分比的平均值分別是9%、10%、15%，呈現逐年上升的趨勢，整個公司應收賬款的質量相應地低了。

2.4 應收賬款增長率和營業收入增長率的對比分析

部分企業為了在激烈的市場競爭中立足而放寬信用政策來擴大銷售，造成應收賬款大增，但是巨額的應收賬款只是未轉化成現金流的賬面上的利潤，要更詳細地了解企業的應收賬款的影響，就必須分析應收賬款對營業收入的影響。分別計算應收賬款增L率，計算公式如下。

現將某公司三年的應收賬款增長率與營業收入增長率進行比較，見表4。

從表4可以很明顯地看出，應收賬款有了不同幅度的增加，可見，前者的平均增長率遠遠地大于后者的平均增長率。顯而易見，在2011年和2012年，應收賬款平均增長率升高，但是營業收入的平均增長率是下降的，那么兩者之間是不成正比例關系的。由于較為寬松的信用條件和信用標準，會使當期的應收賬款數額增加，但是不當的收賬形式會使應收賬款逾期，或者變成呆賬、壞賬。

2.5 應收賬款周轉率和周轉天數分析

應收賬款周轉率就是用于測度企業應收賬款流動程度的指標，反映公司應收賬款的周轉速度。應收賬款周轉天數等于360除以應收賬款周轉率，酒業公司的應收賬款周轉率（次）和應收賬款周轉天數（天），見表5。

從表5來看，2010年、2011年、2012年公司應收賬款平均周轉率分別是10.6、10.1、7.0，是逐漸遞減的，那么也就是說明在這三年里企業收回款項轉換為現金的速度變慢，壞賬損失逐漸變多，償債能力變弱。當然，相應地，應收賬款的平均周轉天數是逐漸遞增的，分別是33.5、36、52。

2.6 應收賬款的賬齡分析

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【關鍵詞】應收賬款 管理 工程結算

施工企業的應收賬款主要是指施工企業在履行施工合同過程中提供勞務、耗用的材料等應向客戶即建造（發包）單位收取的工程結算款項及其他應收款項。施工企業應收賬款產生的原因主要有兩種：第一，商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。企業為了擴大經營規模，增強競爭力，不得不采用墊資、延長收款期限等商業信用。第二，結算和收款的時間差。這是由建筑施工企業經營方式的特殊性所決定的，并承擔由此引起的資金墊付，這是產生應收賬款的根本原因。應收賬款作為企業的一項金融資產，是企業營運資金的一項重要內容，是企業流動資產管理的重要組成部分。施工企業應收賬款一般占到資產總額的40%左右，因此施工企業加強應收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業來說，得從完善應收賬款的內部管理制度和建立必要的授權控制機制等基礎管理來加強應收賬款的日常管理，來控制應收賬款額度，加快應收賬款資金周轉，防范資金風險，減少壞賬損失，提高企業經濟效益和抗風險的能力。

一、應收賬款的事前管理--從源頭上化解風險，建立風險防范機制

企業一般進行應收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應收賬款的事前管理。作為施工企業經營的特點周期長、造價高、施工合同在先施工生產在后、施工生產經營成果與收入同步實現等特殊性決定了應收賬款管理應實行全過程管理，施工企業應重視和加強應收賬款的事前管理。施工企業應收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應收賬款的風險和質量。

（一）建立客戶品質評價制度，防范信用風險

作為施工企業在簽訂合同前應對客戶的信用品質進行一定的了解和客觀合理的評價。這可以通過常用的“5C” 系統來評估客戶賴賬的可能性。“5C” 就是指對客戶的：品質（Character）指客戶的信譽即履行償債義務可能性，這是評價客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動資產的數量和質量以及與其流動負債的比例；資本（Capital）指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項或無力支付款項時能比用作抵押的資產；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經濟環境。企業應當建立自己的信用標準制度。根據信用品質評價結果對照企業的信用標準制度，對于不能達到信用標準的客戶，便不能享受企業信用或只能享受較低的信用優惠，甚至否決。

（二）建立施工合同的預評審和臺賬管理制度，防范合同風險

施工合同是承包人進行工程建設施工，發包人支付價款，同時也是工程建設質量控制、進度控制、投資控制的主要依據。施工合同中的進度款的支付和質保金等條款在一定程度上制約著應收賬款額度和資金占用時間。施工企業建立施工合同預評審程序和管理有利于從根源上控制應收賬款額度，對于防范應收賬款中的合同風險顯得尤為重要。首先施工企業應在承攬項目之前對建設單位的項目情況、施工環境、工期、技術要求、質量要求、經濟環境等情況進行全面了解，并對一些未知因素進行合理預計和判斷，并組織開發、施工、造價、法務、財務、審計等相關部門對合同擬定條款等進行評審，預防合同條款漏洞及潛在風險。防止應收賬款額度過大，回收期過長、履約保證金過多、預留質保金過多等而給企業帶來資金壓力和風險。其次施工企業要通過建立施工合同臺賬來加強施工合同管理，就合同的簽訂、執行、結算、盈利、工程款回收等信息進行臺賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎資料，有利于企業進行應收賬款的全面管理。

（三）建立完善的應收賬款管理制度

由于建筑施工生產活動、經營方式的特殊性，所建造的產品通常體積大、建造周期長、價值高，造成施工企業應收賬款的回收期長、占用金額大，因此施工企業應當建立完善的應收賬款管理制度，這是做好應收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業對應收賬款實行全過程管理，針對應收賬款發生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應的管理程序和催收制度，明確相應的管理部門及責任，確保部門之間相互銜接，保證應收賬款管理環節無空當，保證應收賬款時時刻刻有人管有人問，不留死角，確保應收款能夠及時足額收回，從源頭上化解和防范企業壞賬風險。

二、應收賬款的事中管理--注重過程控制，強化日常監督管理

應收賬款的事中管理主要是指從債權開始成立到到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應收賬款的形成過程的管理。

（一）規范應收賬款的會計核算

應收賬款會計核算是施工企業一般按企業會計準則執行建造合同對應收賬款進行會計確認和計量，包括明細核算和總分類核算，是施工企業進行應收賬款管理的主要手段。施工企業對應收賬款首先要按建設（發包）單位即客戶設立二級明細往來會計核算，其次，按合同項目進行會計項目輔助核算，合同項目分類口徑要與建設（發包）單位的分類口徑保持一致，按工程進度簽認審定單或工程結算單計量確認應收金額。施工企業核算反映應收賬款的賬面信息是企業進行應收賬款管理重要資料來源和依據。

（二）建立工程計量和報審制度

工程計量是編制工程進度結算（決算）的直接依據，進度結算（決算）是施工企業確認應收賬款的會計核算依據，對于企業的應收賬款信息能否得到及時反映具有非常重要的意義，因此施工企業應當建立完善的工程計量和報審制度。施工企業工程計量和報審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯系制度、檢驗制度、工程計量制度、工程進度報審制度等。施工過程中原始記錄比如聯系單、設備材料驗收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計量的直接依據，并且要按施工合同規定程序辦理相關的簽字確認，及時組織編制工程進度結算資料并按規定程序的報審。

（三）建立應收賬款信息臺賬

由于建筑施工企業建造周期長的特點，往往跨越會計核算期間，造成施工企業資金占用大、回收時間長、難度大等，因此施工企業要建立應收賬款管理臺賬，進行全過程管理，這是進行應收賬款事中管理的重要手段。應收賬款臺賬主要以客戶、合同項目、價款、完工時間、結算時間、工程進度、合同約定付款比例、收款、結算情況、質保金到期時間等為要素建立信息臺賬。定期依據臺賬分析計算應收賬款構成，也就是賬面應收賬款、到期應收款和延期應收款。對于到期應收款是進行應收賬款事中管理的重點。應收賬款管理臺賬為制定清收責任、目標和應收賬款分析提供強大的信息支持和基礎，這也是做好應收賬款過程管理的基礎。

（四）建立應收賬款核查制度

施工企業應定期對應收賬款進行核查，這是進行應收賬款過程管理的主要方面。應收賬款核查主要包括內部和外部核查。內部主要核查應收業務是否得到全面反映、計價的正確性、賬面余額的真實性、表述的完整性（有無虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設（發包）單位的掛賬金額、結算值、資金往來等是否一致。資金往來核對主要核對撥付工程款、代扣的水電費、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時入賬，外部核查時雙方必須簽訂對賬單。

（五）建立應收賬款項目經理負責制

施工企業應收賬款的過程管理的重點是施工進度款的管理。我國施工企業在進行項目管理時，實行項目經理責任制度。項目經理是一個施工項目的總組織者、總協調者、總指揮者，直接組織和管理施工現場的人員和機構，掌握和了解建設單位對工程的進度安排、資金計劃等，便于組織和協調項目各部門、人員等有利條件，因此建立應收賬款項目經理負責制，有利于工程進度款管理和催收工作，為應收賬款進行過程管理提供了強有力的組織保障。

三、應收賬款的事后管理――提高企業抗風險能力，降低壞賬損失

應收賬款的事后管理主要是延期后的應收賬款，也就是應收賬款的后期管理。施工企業具有施工作業流動性大的特點，隨著施工生產任務重心的轉移，造成對這些應收賬款的后期管理難度加大，回收期較長，欠款金額相對合同結算金額所占比率較低，在現實工作中施工企業往往放松應收賬款的事后管理。由于延期后的應收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業應重視應收賬款的后期管理，提高企業抗風險能力，降低壞賬損失。

（一）建立應收賬款清收制度，經常保持與客戶聯系以及往來賬戶核對

施工企業建立應收賬款清收制度是應收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責任部門，落實到人，設立一定的清收目標，制定相關激勵政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實際工作中要定期聯系客戶、郵發催款單、對賬單和提醒客戶付款等積極措施，進一步關注和了解客戶的資金運轉和生產經營情況，結合客戶生產經營周期特點，抓住客戶資金寬松和生產經營形勢好的情況下有利清收時機。

（二）建立應收賬款分析報告制度

施工企業建立應收賬款分析報告制度是做好應收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業要定期（一般按季）對應收賬款按項目進展歸類整理，即在建項目、已完工項目、已結算項目等為類別，結合應收賬款臺賬信息分別分析計算賬面應收數、到期應收數、延期應收數，分析到期和延期應收款形成的原因。同時采用應收賬款的常用分析方法賬齡分析法對應收賬款進行賬齡分析，延期應收賬款應重點分析，也一并分析客戶目前的經營、資金等狀況。建立應收賬款分析報告制度將有助于決策層和管理層制定科學合理的清收政策。以便企業可以采取靈活的清收方式，比如債轉股、抵押、債務重組、出售債權等策略。

（三）建立應收賬款的壞賬風險準備和核銷制度

施工企業建立應收賬款的風險準備和壞賬核銷制度是做好應收賬款的事后管理預防措施，對于化解壞賬風險對企業的影響，有利于提高企業應收賬款質量和抗風險能力。依據企業會計準則和謹慎性原則的要求按一定的會計政策計提壞賬準備，建立企業壞賬風險準備。同時企業需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權審批程序、核銷客戶備查登記、后續管理、等。對于核銷壞賬應執行嚴格的管理審批程序，防止濫用，造成應收賬款流失、作弊等行為的發生。已發生壞賬的客戶建立核銷備查臺賬，做到賬銷案存，要進行專門的管理，以后又收回的應收款要及時恢復。

四、結束語

總之，施工企業應收賬款的發生不可避免，普遍存在，企業存在應收賬款就有潛在風險，因此施工企業在日常運營中應重視應收賬款的日常管理，形成一套規范化的系統的應收賬款全過程管理習慣，預防和減少壞賬的發生，進一步提高資產質量和效率，增強企業的市場競爭能力。

參考文獻

[1]張健.如何加強企業應收賬款管理[J].財會研究，2006（02）.

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[關鍵詞]應收賬款 管理 對策和建議

一、企業應收賬款的管理

1.應收賬款定義。應收賬款是企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等問題應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。現在的企業為了擴大銷售、減少存貨,通常會采取賒銷的方式,但是會因應收賬款而付出一定的代價,主要包括機會成本、管理成本、壞賬成本,同時不可否認的是也會因銷售增加而產生一定的收益。

2.應收賬款管理不善的弊端。(1)降低了資金的使用效率。企業由于賒銷,往往不能實時的收回賬款,使得一定的企業缺乏正常經營所需要的資金量,不能有效利用經營的資金,降低了企業資金的使用效率和經濟效益。(2)虛增了企業的經營成果,增加稅收負擔。由于我國企業實行的記賬基礎是由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制,發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此,企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入。如果對應收賬款管理不善,會加速企業現金流出,如企業流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入,實際并未收到現金,流轉稅是以銷售為計算依據的,企業必須按時以現金交納稅收。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等,必然會隨著銷售收入的增加而增加。(3)影響企業潛在的投融資活動。企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外,也將影響到企業資本性活動的實現。商品資本轉化為貨幣資本,除了實物補償外,更重要的是要實現增值補償。只有有了增值補償,企業才能有足夠的自有資本進行再投資,實現更大的規模經濟或產業結構調整或產品結構改造或風險投資等。然而過量的應收賬款,將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。

二、加強企業應收賬款管理的對策建議

1.確定適當的信用標準。信用標準是客戶獲得企業商業信用所具備的最低條件,通常以預期的壞賬損失率表示。如果企業把信用標準定的過高,將使許多客戶因信用品質達不到信用標準而被企業拒之門外,其結果盡管有利于降低違約風險及收賬費用,但是不利于企業市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反,企業接受較低的信用標準,則導致了壞賬損失風險加大和收賬費用增加。因此,企業應在成本與收益比較原則的基礎上,確定適宜的信用標準。

確定適當的信用標準首先設定信用等級的評價標準,即對客戶信用資料調查分析,確定評價信用優劣的數量標準,以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率作為信用風險指標,根據數年內最壞年景的情況,分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值,依次作為比較其他顧客的信用標準。

2.建立專門信用管理部門,統一管理。由于中國傳統計劃經濟體制下,國有企業缺乏“四自”能力(自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束),只是在政府的計劃指令下進行生產經營,結果導致大量的陳年老賬,而且由于應收賬款的復雜性,很多時候需要設置專門的管理組織,專職的人員來處理相關的事宜。對于一些應收賬款長期拖下去,難以收回,企業為了能解決這一問題,應該成立一個由市場部門、銷售部門、財務部門、公司辦、黨委組成的清欠領導小組,對陳年老賬進行統計、分析、整理,安排專職清欠人員逐項進行清理。

企業需要對壞賬產生的原因進行分析,并追求責任。壞賬的產生主要是因為應收賬款管理的效率較低。應收賬款的管理好壞主要取決于與應收賬款相關的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣,那么應收賬款信用管理部門的制度設計的再好,也只能是一種擺設。故企業對信用管理部門建立一定考核機制,對應收賬款工作進行評價,對象人員進行獎懲,從而發揮主動能動性。

3.對應收賬款的全程進行有效監督。應收賬款產生流程:

在明確應收賬款的產生流程情況下,企業就需要掌握應收賬款全程管理各個環節的主要做法。

(1)應收賬款事前做法。實踐證明,壞賬風險主要源自銷售環節,銷售人員在開發客戶和爭取訂單的過程中往往基于業務提高收入的考慮,忽視對客戶的全面考察,在缺乏對客戶信用了解的情況下貿然簽約。這種由于客戶選擇不當、缺乏對客戶信用評審所造成的不良應收賬款占企業逾期應收賬款的大部分,因此發貨前的風險控制是多數企業進行應收賬款管理的重點,也說明了事前管理的必要性。故需要編制應收賬款預算,應收賬款的預算與決策在企業實踐中通常是結合在一起進行的。

(2)應收賬款事中管理的主要做法。應收賬款的事中管理涉及的是在應收賬款形成之后壞賬產生之前這一階段企業對應收賬款所進行的管理。應收賬款的事中管理本質上屬于應收賬款預算的執行過程。首先,企業需要遵循一定得程序,采取一定得形式編制應收賬款報告,目的在于及時了解應收賬款預算的執行情況,以便于掌握應收賬款發生增減變動的原因,采取有效措施降低壞賬風險。多數成功的企業都很重視信用期內對客戶的跟蹤管理。及早排除可能導致貨款拖欠的隱患。這樣做的好處包括:第一,有利于與客戶的及時溝通;第二,及時發現信譽不良和惡意拖欠的客戶;第三,有利于及時獲得債務人的貨款優先支付;第四,給習慣性拖欠的客戶施加一定得壓力。

(3)應收賬款事后管理的主要做法。即使進行了應收賬款的事中管理,可能仍然無法收回賬款,這將導致壞賬的產生。此時,企業需要對無法收回的逾期賬款進行處置,并追究相應的責任。這就需要進行應收賬款的事后管理。

應收賬款的事后管理包括應收賬款處置、考核和審計等環節。首先,在逾期賬款經過長時間的催收之后仍然無法收回時,企業仍然要采取措施進行處置。針對可能成為事實的壞賬,企業需要采取相應的處置措施。其次,對于壞賬產生的原因進行分析,并追究責任。最后,從內部控制的角度,對應收賬款管理過程進行監督。

參考文獻:

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關鍵詞：應收賬款；風險；應對；策略

一、應收賬款形成的原因

應收賬款是指企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。其產生的原因主要有以下幾點：

（一）市場競爭使然

在激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，企業不得不采用賒銷方式。企業在采用賒銷方式促進銷售減存貨的同時，也會因持有應收賬款而付出一定的代價。這就導致應收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

（二）企業內部激勵政策

為調動銷售部門的積極性，企業往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式，提高個人銷售報酬，完成銷售任務指標，從而產生大量應收賬款。

（三）銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致，這也導致了應收賬款的存在。就一般批發和大型生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業就必須墊支資金。

（四）財務監督的缺乏

財務從屬于業務經營的狀況制約了財務管理職能的發揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務部門往往無權參與或發表意見；財務部門與業務部門缺乏交流，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，從而造成一些企業的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業監控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務部門也可能這些都使得應收賬款長期存在、長期掛賬，甚至長期損失。

二、應收賬款的現狀分析

目前，應收賬款的數量呈現逐年上升的趨勢，企業流動資金短缺與大量債權無法變現之間的矛盾異常突出。應收賬款的不斷增長使不少企業運營資金拮據，應收賬款占用資金加大了企業的成本；而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業的費用，致使許多企業虛盈實虧，影響企業的利潤。

（一）賒銷比例逐年上升

據專業機構統計分析，企業賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業銷售收入的50％左右；在發達市場經濟國家中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達60％以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為影響宏觀經濟運行的一大頑癥。

（二）回收率偏低

從賒銷到應收賬款的年回收天數平均為109天，而在發達國家，各行業應收賬款年回收天數平均為45天。特別是企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足。“三角債”、“債務鏈”等問題普遍存在，大部分企業資金不足。同時，應收賬款逾期拖欠時間越長，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）壞賬準備未提

在一些企業由于會計人員專業素質不高、管理不善，對企業的應收賬款要么長期掛在賬上，要么不提壞賬準備，要么一旦發生壞賬就直接采用直接轉銷法，從而使得應收賬款的風險和成本人為性加大。

三、應收賬款的風險及其危害

應收賬款風險是指由于應收賬款被故意或惡意拖欠而發生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產經營開展而產生的損失。主要表現在以下方面：

（一）資金使用效率的降低

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品、開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已成立，勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的周轉，導致企業實際經營情況被掩蓋，影響企業的生產計劃和銷售計劃。

（二）企業壞賬成本的增加

我國企業記賬基礎是權責發生制，發生賒銷時的賬務處理為，

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

將賒銷收入全部記入當期收入，本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，為了便于納稅，稅法規定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

（三）企業負債的增加

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，導致資金短缺。為了維持企業正常的經營，一旦出現資金短缺，又不得不舉債，這樣會導致負債增加、財務費用增加，長期存在這種現象，企業最終會走向破產。

（四）企業營業周期的延長

“營業周期＝存貨周轉天數＋應收賬款周轉天數－應付賬款周轉天數”。應收賬款的存在，使營業周期增加，影響了企業的資金循環，使大部分的流動資金沉淀于非生產環節，致使企業流動資金短缺，影響企業的正常生產經營。

（五）企業收賬費用的增加

拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都需要付出一定的代價，投入大量的人力、物力和財力，收賬費用的增加，在收入一定的情況下，利潤會減少，影響當期利潤。

四、應收賬款風險的應對對策

（一）應收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發生以前對企業應收賬款的質量和規模的控制。

1、對客戶進行資信調查，建立信用檔案。企業向客戶提供賒銷業務時，對客戶做好賒銷對象的資信調查。對客戶的資信程度一般應從信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況五個方面進行評估。（1）品質。品質是指顧客誠心履行償還其債務義務的可能性。在開展信用評估時，品質是重要因素，債務人的品質是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。（2）能力。能力指顧客的償債能力，是對顧客付款能力的主觀判斷，可根據企業過去的記錄以及對顧客的實際考察。（3）資本。資本指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景。（4）抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應的信用。（5）經濟情況。經濟情況指可能影響顧客付款能力的經濟環境。例如，一旦經濟不景氣，會對顧客的付款產生什么影響，顧客會如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶，分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準備金制度。根據謹慎性原則，企業可在年度結束之時，按年末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金，并計入資產減值損失。發生壞賬損失，沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度，雖然不會對應收賬款的質量和規模產生直接影響，但它卻在一定程度上增強企業承受壞賬損失風險的能力，解除企業提供商業信用的后顧之憂，保證企業生產經營的正常進行。

3、嚴格規范合同管理制度。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律保護。可見，對合同的管理應該更加慎重、更加完善。企業產品銷售均應簽訂規范銷售合同，產品的發貨憑證及應收賬款的催討記錄應由客戶方相關人員簽字，并加蓋對方公章，同時建立此類司法證據的搜集及保管制度，便于日后產生經濟糾紛時進行司法訴訟。

（二）應收賬款的事中控制

事中控制就是在企業賒銷業務活動過程中對應收賬款的質量和規模的控制。

1、對應收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應收賬款到期日前，都要對客戶的經營情況、償付能力進行跟蹤、監督，根據客戶的信譽度、經營狀況采取相應的措施，以保證應收賬款的收回。

2、對應收賬款的賬齡分析。應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，即應收賬款賬面上未收回的時間。企業可根據所在行業的特點制定計劃，信用期、超過信用期30天、60天和90天的應收賬款列出明細，這樣就可以清楚地獲得關于應收賬款的重要信息，并結合對客戶資信情況的調查，據此調整企業的信用政策，努力提高應收賬款的收現率。新晨

（三）應收賬款的事后控制

事后控制就是在應收賬款的收回或發生壞賬損失后，總結經驗教訓，評價工作成績，提出改進措施的控制過程。

1、建立應收賬款催收責任制。對逾期的應收賬款，根據應收賬款金額大小，采取適當方式催收。對于顧客一直信用良好，暫時資金困難的，不應過多地干擾，而應積極派人溝通，爭取在增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質不良客戶，應加緊催收，必要時應采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權。要制定收賬的目標責任制，原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，按客戶分工，將清理回收目標任務層層分解，落實到人，并嚴格考核，獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因，企業應遵循謹慎原則，對壞賬損失的可能性進行銷售負責人對應收賬款滯期的原因進行解釋，并提供相應的催款計劃。如果一定期限內計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關負責人進行處罰，并對相關責任人進行處罰。

2、建立應收賬款的預警機制。對客戶的應收賬款設立最高賒銷額和最長賒銷期，一旦客戶超過這一額度和期限不能發貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒額。在設定最高賒銷額的同時設定最長的欠款期期限，由業務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

3、出售應收賬款。出售應收賬款是指通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，出售應收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發展。出售應收賬款可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況。企業應根據應收賬款的實際情況，采取既能收回應收賬款，又能使轉讓成本最低的最佳方式。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業經濟，提高市場競爭力，同時也增加了企業的財務風險。因此，必須要對形成的應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞賬損失，加速資金周轉，促進企業健康發展。

參考文獻：

1、崔琳.如何降低應收賬款風險[J].會計之友,2007(1).

2、余學保.企業應收賬款管理工作中存在問題及對策[J].經濟師,2009(10).

3、江文博.應收賬款管理探析[J].財會通訊,2006(2).

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關鍵詞:應收賬款 應收賬款管理 信用政策 國有資產

目前，應收賬款的管理已成為國有企業資產管理中的一個突出的問題。國有企業的應收賬款，作為國有資產的一個重要組成部分，不僅金額較大，影響了企業的資金周轉，而且有著一定的風險性。因此，各個企業都在努力地探究應收賬款管理的問題所在，制定對策，以期加強對應收賬款管理的力度，提高管理效果。本文將嘗試著從各個角度，更加全面地探討應收賬款管理中的問題，并提出相應的管理策略。

一、應收賬款概述

(一)應收賬款的含義

目前國內對于應收賬款的含義有兩種說法比較具有代表性。

王志堅（2003）認為應收賬款是企業對外賒銷產品、提供勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。

宋獻中、熊楚熊（2000）指出應收賬款是指企業對外銷售商品或提供勞務等所形成的應收但尚未收回的、被購貨單位或接受勞務單位所占用的款項。

可以看出第一個含義簡單扼要，但只是對應收賬款作了一個表面上的描述；而第二個含義則揭示了應收賬款的重要特征，便于我們進一步認識應收賬款。

(二)應收賬款產生的原因

發生應收賬款的原因，主要有以下兩種：

1、商業競爭

這是發生應收賬款的主要原因。在市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業不得不采用各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是為顧客將從賒銷中得到的好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

2、銷售和收款的時間差距

商品成交的時間和收款的時間經常不一致，這也是導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結算需要時間的緣故。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業信用的應收賬款。

(三)應收賬款的管理目標

既然企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤。應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的地投資，而投資肯定要發生成本。因此，應收賬款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代價之間進行權衡。

二、應收賬款管理存在的問題

(一)應收賬款管理制度不健全

部分國有企業對應收賬款管理存在著風險意識不足、管理制度不健全、缺乏相關分析等問題。目前，隨著應收賬款問題的日益突出，國有企業對應收賬款的管理也越來越重視，但由于對應收賬款的本質和特征認識不清，難以準確把握應收賬款管理的關鍵控制點，致使管理制度不完善。

(二)沒有從資產管理的角度制定應收賬款信用政策

不少企業的應收賬款管理理念是“回款、要錢”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考慮應收賬款作為企業資產的重要組成部分，其管理應服從企業資產管理的大目標，使得企業應收賬款的管理實際上成了僅僅對應收賬款的分析和對收回欠款過程的監督，往往會使企業在制定信用政策時難以站在資產管理的高度，全局性地看待問題。

(三)應收賬款管理模式僵化，管理方法缺乏創新

不少國有企業管理模式僵化，管理方法缺乏創新，管理方式比較單一。沒有看到應收賬款的回款工作的特點，是銷售人員與客戶之間打交道，是一項人與人之間關系的工作，因此也就沒有建立起一個良好的機制，加強對銷售人員的管理，根據銷售人員自身的特點和特長去組織、安排他們的工作，使銷售人員的特長和主觀能動性難以得到最大的發揮。

(四)催款、回款方式單一

很多國有企業在催討應收賬款時，只知要錢，不知變通，不能夠利用各種不同的途徑催款，不知道用各種不同的方式回款，難以達到預期的效果。

三、應收賬款管理策略

(一)健全企業內部控制制度

內部控制是防范風險，提高企業整體效率的有力保證。企業應該針對應收賬款管理中的關鍵控制點，建立相應的管理制度，明確具體業務流程，保證企業各相關部門認真履行職責，如銷售部門需要努力完成應收賬款的催收工作；財務部門需要及時辦理資金結算、加強對相關票據管理，認真、詳細地登記有關票據、憑證、合同、業務情況等，并定期與客戶核對應收賬款。

同時，企業對應收賬款壞賬的管理也應制度化、規范化。對已產生的壞賬，要查明原因，明確責任，依照會計制度進行處理，并進行備查登記，做到賬銷案存；已核銷的壞賬又收回時應及時入賬，防止形成賬外資金。

良好的內部控制制度，有利于有助于保證應收賬款管理工作不脫節、不滯后。

(二)根據企業資產管理的整體目標制定應收賬款管理的信用政策

信用政策，是由信用標準、信用期限、現金折扣和收賬政策等四個可控要素所組成的，是企業應收賬款管理最基本的政策和措施。應收賬款管理，是國有企業資產管理的一部分，必須要服從企業資產管理的整體目標。這就要求國有企業在制定信用政策時，應按照以下的原則和方法進行：

1、定期調整信用標準

信用標準的調整，是在對客戶的信用品質進行了充分的評價后，根據市場的競爭情況和企業自身的資產狀況、抗風險能力進行的。由于客戶的信用品質、市場的競爭情況和企業自身的狀況不斷變化，企業應當定期甚至不定期地進行信用標準調整。企業調整信用標準時，一方面要考慮到信用標準過嚴可能會使企業的壞賬損失減少，但也會導致銷售量下降、庫存增加而影響企業的資產狀況和盈利能力；另一方面也要考慮到放寬信用標準使企業擴大銷售，以及因此帶來應收賬款和壞賬損失增加的可能性。所以，調整信用標準，一定要以預期的壞賬損失率作為判斷標準，只有在確實可以獲得邊際利潤的情況下才能調整放寬信用標準；反之，則應制定較為嚴格的信用標準，減少壞賬損失。總之，企業信用政策的制定，首先應考慮到企業資產管理的需要，保證企業的資產質量和盈利能力。

2、經常評估、調整信用條件

信用條件是信用期限和現金折扣的合稱。企業需根據自己的具體情況和管理需要，經常對信用條件進行評估和調整。企業在進行信用條件的評估和調整時，應充分考慮到信用條件的評估和調整對企業銷售量的影響及給企業應收賬款金額和回款時間帶來變化的可能性，運用專門的方法，對信用條件的調整所產生的收益和成本做出分析比較，從而制定出最佳的信用條件。

3、制定適中的收賬政策

國有企業應經常對本企業應收賬款的賬齡以及不同收賬方式下的成本效益進行分析，綜合考慮收賬費用支出與壞賬損失比率，制定適中的收賬政策，使企業的收賬政策始終保持在一種經濟可行的狀態下。

可見，根據企業資產管理的整體目標進行應收賬款的管理，就是要求國有企業在進行應收賬款管理時，要從企業資產管理的總目標出發，既要保持企業資產處于最佳結構，增強企業抗風險的能力；又要能夠最大限度地加強企業的競爭力，擴大銷售，實現國有資產的保值增值。

(三)加強機制管理，改變管理模式僵化的現狀

在國有企業應收賬款的管理中，既要加強制度管理，又要加強機制管理，創立兩種管理相結合的模式。建立良好的運行機制，維護客戶的良好關系，保護客戶的聲譽，充分發揮銷售人員的特長和主觀能動性。例如，根據客戶的地域、文化等特點劃分出管理區域，結合銷售人員自身特長，將管理區域進行分配，使銷售人員的特長與客戶的地域特點、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的銷售和回款效果。同時，企業還要加強銷售部門的組織管理，相互協作，形成強大的合力。

(四)運用多種收款方式，降低和分散應收賬款風險

企業不僅要積極的采取收取現金、銀行匯票等直接收款方式，同時還應在間接收款方式上多做創新。例如，企業可以利用自身的資源，協助客戶解決其應收賬款的問題來達到自身回款的目的；再如，對一些客戶，也可以采用以物抵債或以貨抵債的方法。當然，采取這種方法時應解決好物或貨的價值確認等問題。總之，多采取一些靈活的收款方式，是降低和分散應收賬款風險、提高企業應收賬款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的應收賬款融資模式

企業在進行應收賬款管理是可以采用一種全新的融資方式，應收賬款證券化。應收賬款證券化是以企業開展貿易或服務所產生的應收賬款為支持的資產證券化。它是將應收賬款直接出售給從事資產證券化的特設信托機構，信托機構則通過特設托收賬戶對證券化的應收賬款進行催收和管理，并負責向投資企業清償本金和利息。

從應收賬款證券化的流程來看，出售應收賬款的企業，即應收賬款原收益所有權人，出售以后原本回收周期長、流動性較低的應收賬款轉變成為商業票據等流動性強的證券資產，或者是貨幣資金，這就提高了應收賬款的周轉率，加強了流動性，大大提高了資產質量，從而提高了整個企業的效益。

以上對國有企業應收賬款管理中的一些問題進行了分析和論述。國有企業在應收賬款管理過程中，既要看到應收賬款具有“雙刃劍”的特點，又要充分認識到應收賬款管理有著資產管理的性質，對實現國有資產的保值增值有著重要的作用，才能全面、深刻地認識到應收賬款管理中的問題；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最終做好應收賬款的管理工作。

參考文獻:

[1]王志堅.財務管理學[M].上海：立信會計出版社，2003

[2]宋獻中，熊楚熊.公司理財[M].浙江：浙江人民出版社，2000

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【關鍵詞】應收賬款 應收賬款管理 應收賬款財務控制

一、緒論

國內外市場競爭日益加劇，信用銷售（賒銷）慢慢地會成為中小型企業銷售的主要手段之一。目前，中小型企業賬款拖欠時間就比較長，在我國中小型企業逾期賬款時間平均為90多天，大多數的應收賬款是因為中小型企業管理不善所造成的后果。因此，就中小型企業應收賬款進行管理的問題，不再僅僅僅是中小型企業加強應收賬款管理的核心問題，也是中小型企業管理研究的重要課題。應收賬款管理問題的發生是激烈的商業競爭、銷售與收款的時間差距等所引起的必然結果。良好的應收賬款管理，它能夠在促進中小型企業的銷售業績，對于一般的中小型企業想占領市場有著很大的幫助。

二、應收賬款事前管理研究

應收賬款的事前管理是指在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款的有關因素進行分析，建立應收賬款事前管理制度，并應該防止一些不合理的應收賬款的慢慢形成，并要預防一些壞賬情況發生和要在應收的賬款被他人非法長期占用。我國中小型企業事前管理與控制是應收賬款管理的基礎和根本要素，企業應建立健全應收賬款的內部控制制度、確定中小型企業應收賬款的較為合理的水平、對客戶應當進行資信評估并確定賒銷額度的詳細情況等等。

（一）應收賬款管理

中小型企業的應收賬款管理的具體目標應該包括下面幾個方面的內容：

1.中小型企業要確定合理的應收賬款的持有水平并在日常工作中給以保持。

2.確定合理的應收賬款收賬政策并在收賬過程中予以貫徹。

3.中小型企業應該保證應收賬款周轉時間要低于行業內平均水平。

4.中小型企業要力求降低應收賬款的直接成本，使中自己企業因使用信用銷售的手段所增加的銷售收益要比持有應收賬款所產生的所有費用大一些。

（二）建立健全應收賬款管理的相關制度

中小型企業應當以應收賬款事前管理中將應收賬款水平盡量提高和產生壞賬的風險降到最低為目的的，并合情合理地再擴大信用銷售額，降低產品的庫存費用，使公司的可變現的銷售業績達到最大化。在應收賬款事前管理上，需要建立客戶檔案管理制度、分析客戶信用狀況，完善企業合同管理制度。

1.建立客戶檔案。為了對客戶的信用進行有效的管理，應要建立各個客戶的檔案庫。中小型企業應將收集到客戶的詳細信息：經營、注冊、履約、支付能力、規模等等之后，要進行整理、匯總，分開各戶登記并造冊。把客戶的檔案內容按一定標準分為兩個部分：一是中小型企業在開發自己的客戶時所應該進行的調查和掌握的靜態詳盡情況；一般都包括客戶的明確名稱、真實注冊資金、企業的性質、支付的最大能力、注冊的具體時間、詳細聯系方式、業務營業范圍、合理法人代表、營業地址等。另一部分是企業與客戶共同開展業務之后，由銷售部門的人員、財務部門的人員以及通過各種各樣銷售渠道所得到的動態情況；包括客戶履約的詳細情況、支付能力變化情況、應收賬款余額是否超過警戒線、是否提供貸款擔保、貨款結算情況、經營是否正常、企業規模有無改變、財務管理是否正規、有無違規違紀現象等都要考慮。

2.客戶的信用狀況。我國中小型企業還要要根據自己所得到的信息作定期地對客戶進行詳細信用的分析，并作評定客戶的信用度的材料之一。客戶的資信程度往往取決于客戶的償付能力、信用品質、抵押品、資本和經濟狀況等。這五個方面的信用資料可以通過財務報表、信用評級報告、向有關國家機構核查、分析商業交往信息等方式取得。財務報表，是信用分析最理想的信息來源之一。

3.合同管理制度。企業應收賬款管理水平在很大程度上依賴于企業合同管理水平。企業銷售合同應采用統一的合同范本，對貨物標的、賬期、交貨條件、收款形式和延期付款的具體違約責任都應準確、清楚；銷售合同的要素必須齊全，符合國家法律規定。

企業要明確銷售合同的簽訂會審程序。例如，銷售合同視合同金額的大小，由銷售部門的負責人提出、財務部門及信用管理部門經過會審、公司各級經理按權限層層進行審批。

企業要建立合同歸檔備案管理制度。銷售部門要將合同原件及復印件，除在公司檔案管理部門保存備查之外，并且還要交由公司法規管理部門、財務部門，以便于以后對銷售合同的跟蹤、執行、檢查以備監督和預警之用。

（三）應收賬款合理水平的確定

企業應收賬款的水平主要指應收賬款的總體額度，即企業賒銷給客戶群體的貨品和服務的總金額。

企業確定應收賬款總體額度的合理水平，主要依據企業經營的具體情況，并結合企業資金充裕狀況等，以最小的成本或者最大的收益來確定。

1.應收賬款最小成本。在應收賬款的成本的各個要素之中，機會成本、管理成本和壞賬損失與應收賬款的規模應該成正比例關系；也就是應收賬款規模越大，機會成本、管理成本和壞賬損失也就越高。

短缺成本是指企業如果采用嚴格的信用政策進行銷售，造成銷售規模變小、供貨短缺的形成的損失；即企業持有的應收賬款額度規模變小，從而導致銷售收入減小，凈利潤減少。這種損失可以看作是企業持有過低的應收賬款造成的短缺成本。短缺成本與應收賬款的持有規模成反比關系。

確定合適的應收賬款總體額度，可以控制管理成本、機會成本和壞賬損失的增長，同時減少短缺成本，達到應收賬款的最小成本。

2.應收賬款的最大凈利潤。企業最大凈利潤法的原理是采用個例比較的方法，用現金交易和信用期限方案作計算、比較和統計，估計銷售的收入，預算管理應收賬款費用、銷售成本、管理成本等，用銷售的收入減去各項費用就得到凈利潤。比較凈利潤是指凈利潤大的為較優方案，凈利潤最大的賒銷方案對應的應收賬款規模就是最佳規模。

無論是考慮持有應收賬款的最小成本，還是持有應收賬款的最大凈利潤，都要結合企業經營動態變化來確定應收賬款合理水平。

（四）客戶信用分析與賒銷額度確定

在應收賬款的總體額度的合理水平之下，對每個客戶的應收賬款最主要是通過賒銷授信進行嚴格控制和嚴格管理。與某一客戶進行交易之前，首先要確定該客戶的賒銷額度情況，作為與該客戶交易時賒銷金額的上限標準。

1.銷售量法。銷售量法是依據客戶大量以往的訂貨量和大量的訂貨周期信息來確定賒銷額度的方法。要根據客戶在上一季度的訂貨量，結合本企業的標準信用期限作為參數來計算各個客戶的信用額度，由此信用額度來確定銷售量。

首先，確定客戶上季度訂貨量；根據其以往的銷售記錄和訂單或出庫單等信息來確定客戶的訂貨量。其次，根據客戶類型和交易的重要性，確定客戶的一般信用期限并分類，也可以直接使用標準信用期限。再次，計算信用限額。最后，修正信用限額、確定客戶的賒銷額度；修正系數可以依據客戶的信用等級，以及客戶的信用記錄來修訂。

2.回款額法。回款額法是根據客戶在最近半年的回款能力，為客戶設立一定標準信用額度的方法。對客戶在一個特定的時期內，該時期內的回款額進行加權平均計算，以本企業的標準信用期限為參數，計算客戶的信用額度。回款額法是以客戶前一個周期實際付款的數量來核定信用額度，是一種比銷售量更加穩妥的做法，這種方法的好處是簡單直接，易于操作，不用進行較繁鎖的參數設定。

綜上所述，事前管理控制是應收賬款管理的基礎和根本，企業應建立健全應收賬款管理的相關制度、確定應收賬款的合理水平、對客戶確定賒銷額度與進行資信評估等。

三、結論

本文對我國中小型企業應收賬款管理進行分析和現狀分析，提出了對中小型企業一些必須建議：設立自己的獨立信用管理部門，還要明確信用管理部門的具體職責。還要依據應收賬款的管理全過程，并應重點建立一些應收賬款管理的體系。并探討了應收賬款在管理中的某些主要問題：首先包括應收賬款的管理制度、其次應收賬款的管理主體、再有應收賬款合理水平等。促進中小型企業競爭力的提高、擴大銷售，充分挖掘和利用了企業的現有生產能力，擴大了銷售量，增加了產品的市場份額，提高了企業的市場競爭力。

參考文獻

[1]楊公文.“淺議應收賬款管理中存在的問題”.《北方經貿》，2007年5期.

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[4]劉詩明.“淺談企業應收賬款風險管理系統的建立”.《金融與經濟》，2007年7期.

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應收賬款是指企業因采用賒銷方式銷售商品、產品或提供勞務等業務，應向購買企業或接受勞務的企業收取的款項。它可看作是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。從企業自身分析，賒銷業務的出現主要有三個方面的原因：一是為擴大銷售，占有市場，增加利潤。這是發生應收帳款的主要原因。二是減少存貨積壓，消化庫存的需求。當企業存貨數量過多時，為了降低存貨風險和管理費用，企業一般會采用較為優惠的條件進行賒銷，將存貨轉為應收賬款。三是銷售和收款的時間差，企業產品銷售的時間和收款時間經常不一致，也會導致應收賬款產生，這是因為經濟活動產生的貨款結算需要時間。

應收賬款管理到位，會提高企業的市場競爭能力，擴大銷售，增加企業利潤。如果企業對應收帳款存在的風險認識不足將會給企業帶來致命的危機：加大了收賬的風險；產生債務糾紛；出現呆賬和壞賬。一旦形成壞賬，就會使企業這部分資金滯死，影響資金周轉，可能會危及到企業今后的生存與發展，甚至將會導致企業破產倒閉。因此，作為企業財務會計人員必須熟知應收賬款所存在的風險。

二、應收賬款存在的風險及原因分析

（一）不合理的應收賬款阻礙企業流動資金的正常運轉。（1）加速了企業的現金流出。從賒銷的會計核算可以看出賒銷實現時，企業增加主營業務收入或其他業務收入和應交稅費中應交增值稅的銷項稅，但沒有任何款項的流入，因此并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，如企業流轉稅、所得稅的支出以及現金利潤的分配必須使用現金結算，加速了企業的現金流出，此外還有應收賬款的管理成本、回收成本都會加速企業現金流出，影響了企業現金流的暢通，使企業的資金循環受阻，造成企業現金短缺。（2）占用大量的流動資金。這些資金如不能及時收回，既會影響企業流動資金的周轉速度，降低資金使用效率，還會增加企業的利息支出和為催收欠款而發生的各種費用。長此以往必將使企業貨幣資金短缺。如果應收賬款最終成為壞賬，企業將遭受更大的損失，甚至會導致企業破產。

（二）導致會計核算資料失真。（1）應收賬款的形成虛增了企業資產。經營者為了自身利益，操縱應收賬款和壞賬的記錄，達到個人目的。為追求表面效益，企業把應收賬款作為調節利潤的手段。對應收賬款未做出及時正確的記錄和評價，尤其是呆賬、壞賬確認不及時， 混淆實際賬齡期限，導致企業內部出現大量的失效賬務，給企業造成虛增資產的假象，掩蓋企業實際經營狀況，影響企業生產經營活動的正常進行。（2）夸大了企業經營成果。企業收入要按照權責發生制的原則計量，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認， 將賒銷收入全部記入了當期收入，導致本期利潤的增加。盡管賬面上企業已經獲得了收益，但是資金不能回籠，這只能是產生了沒有現金流入的賬上利潤的增加， 在一定程度上夸大了企業經營成果，而對可能發生的損失沒有充分估計，增加了企業的風險成本。（3）增加企業資金機會成本。賒銷必然導致企業持有大量的應收賬款，這部分被占用的資金，無法在企業經營中參與周轉，得到升值，喪失了這部分資金的時間價值。同時企業要對這部分資金進行日常的核算和監督也會產生一定的管理成本。如果應收賬款無法收回，還會給企業帶來壞賬損失。這些都無疑增大了資金的機會成本，大大降低了企業資金的利用率。（4）形成呆賬、壞賬、死賬。企業有了應收帳款，就有了形成呆賬、壞賬、死賬的可能。不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風險。賬齡越長，收回的可能性越小，大量應收賬款沉淀下來，會使企業經營背上沉重的包袱。究其原因很多很復雜，但與會計有關的主要有以下幾個方面：財務會計部門對應收賬款管理的重視度不夠；對應收賬款業務的核算不符合要求；涉及到應收賬款的一系列財務指標未關注或分析不到位。

三、企業會計對應收賬款風險的防范措施

（一）提升會計人員對應收賬款風險防范意識的主動性。隨著科技進步，市場經濟的發展，賒銷業務越來越普遍，應收賬款管理成為了企業財務管理的重中之重。但是企業從高層管理人員到會計人員這方面的財務管理觀念淡薄，普遍認為應收賬款的管理就是簡單的賒銷與收賬。只要對應收賬款的發生額做出正確記錄、到期時將收回的貨款及時登記就完成了本職工作，至于應收賬款的回收風險與己無關。由此可見，企業會計對應收賬款的管理相當薄弱。但是，從應收賬款的重要性及風險成因來看，無一不涉及會計的核算和監督。因此應明確會計在整個應收賬款管理工作中的主體地位，從會計人員的思想上加強參與預防風險的意識，明確財務部門是應收賬款的主管部門，各分支機構是應收賬款的輔助單位，發生應收賬款時，每個環節都應處于財務會計的監控之下。所以財務部門除做好日常的應收款項的核算工作外，還要從思想意識里主動參與到應收賬款管理中去，防范和降低應收賬款的風險。

（二）加大會計對應收賬款全過程的核算與監督力度。（1）積極參與應收賬款發生前的核算與監控。1）利用會計資料評估客戶信用狀況，嚴格控制應收賬款限額。在應收賬款的日常管理中首要任務是嚴格控制賒銷額。企業根據客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。財會部門可以通過客戶近期財務報表數據分析了解其經濟實力，特別是與償債能力、資本保障程度等直接相關的指標來判斷客戶的信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況，評價客戶的信用等級，確定給予賒銷額的最高限量，以降低因應收賬款數量過多而帶來的呆賬、壞賬、死賬風險。2）簽訂賒銷合同。在經濟往來中，出現賒銷業務，都要簽訂書面合同。在合同中涉及到的價格、付款方式、付款日期等內容，會計人員必須親自把關。在簽訂購銷合同時，會計人員必須認真考慮貨款的結算方式和結算時間。比如，在結算方式上，盡量選擇抵押賒銷，它也是降低應收賬款風險損失的一種有利途徑，當企業無法收回貨款時就可以出讓抵押物來保護自己的經濟利益。也可以讓客戶分次支付貨款，而不必等到最后一次結算，將無法收回的風險由時間來消化。在結算時間上，可以根據會計數據計算此業務中的付現成本和機會成本，考慮采用現金折扣的方式，給客戶適當的貨款扣除，以達到盡可能快地收回資金。（2）主動完成會計記錄，加大對應收賬款的日常管理。1）正確記錄每一筆賒銷業務，設置應收賬款明細分類賬。財會部門在登記總分類賬的基礎上應按賒銷客戶的名稱進行應收賬款明細核算，定期對客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況進行統計，對應收賬款實行動態管理。2）建立應收賬款的備查簿。應收賬款的備查簿是指對應收賬款總賬和明細賬中未能記載或記載不完整的內容進行補充登記的賬簿。設置和登記應收賬款備查簿，可以對企業的應收賬款業務的內容提供詳實的會計資料。應收賬款備查簿應設置的內容有：應收賬款的形成時間、賬齡期限、形成原因、經辦人（即賒銷的審批人，清欠的責任人）、單位的詳細資料（賒賬單位的法定代表人、電話、地址）、定期與對方單位核對賒賬的數目情況。3）建立切實可行的對賬制度，編制賬齡分析表。財會部門應制定切實可行的對帳制度，定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據。發現余額有出入，及時進行調整，避免雙方在財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大而造成呆、死帳現象。對于客戶超過期限的賒銷款，在發出對賬單對賬的同時，送催交欠款通知書，及時進行欠款催收。在此項工作中財會部門應取得供銷部門及有關經辦人員的積極配合，共同完成。對于核對無誤的應收賬款，財會部門及時編制應收賬款賬齡分析表反映應收賬款賬齡、賬戶數量、金額和所占百分比等項目。通過對賬齡分析了解有多少欠款尚在信用期內，有多少欠款已經逾期，估計有多少欠款會形成壞賬，對壞賬準備金的計提金額是否有影響。4）謀劃保全措施。盡管應收賬款屬于流動資產，但是變現能力不是太強。會計人員對這部分呆滯的資金進行日常監管過程中可以積極嘗試利用其進行融資如：抵借、出售給銀行、或質押，提高應收賬款變現能力，預防壞賬、呆賬風險，也有利于提高資產的流動性。

（三）做好事后的賬款回收和壞賬處理。會計人員對收回的款項及時進行賬務處理，對客戶信用等級重新做出評判以確定后期的賒銷限額。對于逾期拖欠的賬款，會計人員應做好以下工作：

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關鍵詞：應收賬款；風險控制；信用管理；銷售管理

一、BX公司應收賬款風險現狀

BX公司是某股份公司控股，是“中國軟件企業百強” 單位，2012實現銷售收入約28億元人民幣，利潤近3億元。最近4年的應收賬款情況如表一：

二、BX公司應收賬款產生原因

1、對應收賬款風險認識模糊，對銷售的考核以銷售額和利潤為主。機構職責劃分不明確，銷售部門單獨對客戶進行應收賬款信用風險管理分析。

2、一些有瑕疵的合同也是導致應收賬款的原因之一。比如，合同籠統約定“項目驗收合格付款50%”，客戶就找各種理由延遲驗收，拿不到驗收單時客戶就可以暫不付款，公司只有吃啞巴虧。

3、激勵和約束機制不健全

實行按銷售額提成的考核模式，給銷售人員規定銷售額指標，按銷售額度提成，應收賬款的回籠僅僅作為一項輔助指標，對考核獎勵系數只能起很小的調節作用。

三、BX公司應收賬款風險控制實施

根據前面分析的BX公司應收賬款風險控制現狀和產生原因，必須加強對應收賬款風險控制的認識，單獨成立信用管理機構。把從屬于BX公司銷售部門的信用管理職責從銷售部門中分離出來。財務、法務等部門也履行各自的職責，防止信用風險的發生，互相間起著制約作用。

1、公司信用風險管理

在公司內部設立獨立的資信用部門或風險管理機構，由高層決策者、采購、銷售、財務、法務等部門參與風險管理與實施。

2、 客戶信用分級

信用情況把客戶區分級。規模大、盈利能力好的的為A級；財務狀況一般，經催收能及時還款的為B級；信用程度一般、償債能力一般的為C級；財務狀況、信用程度較差、償債能力差的為D級。D級客戶，有選擇地放棄，最大限度降低企業應收賬款風險。

3、規范銷售管理

首先銷售人員掌握客戶的第一手資料，把銷售目標按區域、客戶、結算、回款等方式進行分解，把應收賬款列入目標計劃中，發現問題及時調整。這是保證銷售工作順利進行的首要前提。

其次要進行銷售規模預計和測定，同時制定出每月的銷售預算，以及落實銷售預算采取的行動計劃，主動把握應收賬款的回籠。對月度銷售工作總結和存在問題的分析，尋求解決的措施，把可能產生的應收賬款風險消滅在萌芽狀態。

最后信用部門要加強客戶管理。收集積累客戶數據資料，做好客戶信用評級等基礎工作，控制市場風險。

4、重視財務部門的應收賬款的管理作用

財務部門定期作應收賬款分析報告，匯報應收賬款賬齡和其中潛在的風險，把獲得的財務信息匯總傳遞給管理層和信用機構。

5、建立風險預警機制

有針對性的建立信用和風險報警系統。確定信用額度的上限值，當該客戶的應收賬款余額靠近上限持有水平，信用部門對銷售部門發出賒銷警告，要求客戶先還債，否則不再提供信用銷售。

信用期限的界定。不僅對客戶設置信用額度的上限值，還界定其最長的信用期限。當客戶在臨近規定的信用期限所欠貨款還沒支付時，信用部門提醒其將到信用期限，直到還清貨款為止。確保公司資金安全。

6、加強合同管理

銷售合同文本的要素必須符合國家法律規定，使用經公司法務部門界定的統一的合同模板，尤其是付款方式、結算條件、違約條款等都應清楚明確。

銷售部門在合同簽訂后把合同原件交管理部門，這些部門對合同的執行情況分別從不同的角度進行分析跟蹤，減少合同執行風險。

7、完善應收賬款分析跟蹤和催收制度

明確的職責劃分是應收賬款催收工作重點要解決的問題。BX公司規定，銷售經理和銷售員履行收款職責，對貨款的回籠負責。相關管理部門的職責是協助。

對于經營陷入困境、資不抵債、入不敷出、無發展前途的客戶，催款策略是催促對方提供資產抵押、申請銀行凍結等方式保護欠款，減少壞賬損失。

四、BX公司現有的應收賬款風險控制管理系統的實踐結果

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摘要：通過對應收賬款風險分析，旨在正確認識企業應收賬款管理方面存在的問題，提出幾點風險化解措施，從應收賬款的管理、信用管理、責任制和履約保障幾個方面降低應收賬款風險，促進企業生產經營活動的順利進行。

關鍵詞 ：應收賬款；風險；資金；信用

在企業生產經營活動中，由于市場競爭激烈，企業為擴大銷售量，多會采用賒銷方式進行促銷，而賒銷產品帶來的短期債權是企業向客戶提供的一種商業信用。這種銷售方式雖然增加了企業的產品銷售量，但是同時也帶來了一定的應收賬款風險，如何化解這些風險，促進企業健康發展是企業管理的課題之一。

一、企業應收賬款風險分析

1.夸大企業經營成果，會計信息失真

在會計處理上，賒銷計入到當期收入中，這使得企業的賬面利潤有所增加，但企業是否能順利收入這些賬款還是一個問題。若是應收賬款很大且長期存在，則壞賬損失可能超過提取的壞賬準備，企業將面臨較大財務風險。從某種意義上來說，應收賬款使得企業會計處理夸大經營成果，賬面虛增企業資產，造成會計信息的失真，不利于企業管理者作出科學的投資決策。

2. 應收賬款占款降低資金使用效率

商品的銷售與資金的流入不同步，商品發出，銷售發票開具，商品的銷售活動完成，但是貨款并不能隨著商品銷售的完成而回收。沒有現金流入的銷售業務以及銷售稅金、所得稅的上繳都會影響到企業的發展。若是涉及到跨年度銷售收入的應收賬款，則可能產生這樣一種情況：企業需要用流動資金來墊付股東的年度分紅，造成大量流動資金的占用，這必將影響到企業流動資金的周轉，造成現金的短缺，影響到企業的正常生產經營活動，嚴重時還會導致企業的破產。

3.影響現金流，增加資金斷裂風險

從生產實踐來看，應收賬款能否如期回收很大程度上取決于客戶的生產經營狀況，故而賬款的回收時間、金額等存在不確定性。若是企業大量的應收賬款無法順利回收，則很可能影響到企業資金的循環和周轉，導致資金短缺，增加財務風險。

二、風險化解對策

出現賒銷風險的主要原因有：一是企業信用機制的不完善，盲目賒銷，給應收賬款的回收埋下隱患；二是沒有制定系統的應收賬款管理制度，部門的責任不明，不重視應收賬款的回收、監督和管理；三是企業的法律意識不強，不會運用法律手段保障自身合法權益。面對應收賬款風險，我們可采取如下措施來化解風險：

1.設立單獨的信用管理部門

信用機制的不健全體現在企業內部信用機制和市場信用機制兩個方面，這一定程度上造成企業的盲目賒銷，埋下應收賬款風險。對此，企業應設立單獨的信用管理部門，由決策部門直接領導，協調財務管理目標和銷售目標，形成一個防范應收賬款風險的防范機制。由信用管理部門制定應收賬款管理的基本原則、規范，包括信用標準、信用條件、信用額度三個方面的內容。首先，信用標準，是企業決定授予客戶信用的最低標準，是企業對可接受風險的一個判別標準。信用標準的合理與否關系到企業是否能選擇合理的客戶。一般來說，信用標準的確定需要著重考慮三個方面的因素：一是同行業競爭對手的情況，根據競爭對手的經營情況采取或嚴或寬的信用標準，從而在競爭中獲取主動地位；二是企業承擔違約風險的能力，企業承擔違約風險能力高，則可放寬信用標準，爭取更多的客戶，增加銷售收入；三是客戶的信用情況，系統調查客戶的信用情況，然后根據一定的標準體系為客戶進行信用評級，從而確定是否給予其一定的信用優惠。其次，信用條件，包括信用期限和信用折扣，前者是企業為客戶規定的最長還款期限，延長還款期限可擴大銷售量，但還款期過長會使應收賬款占款金額大，加大壞賬損失風險，故而在確定還款期限的同時還需附帶現金折扣條件，也就是客戶若能在規定時間內還款，企業給予其一定的折扣優惠。再次，信用額度，它是企業根據客戶的償付能力而給予的最大賒銷限額，它有助于避免企業的盲目賒銷，將應收賬款風險控制在一定范圍內。

2.加強應收賬款的管理和分析

第一，加強各種指標的分析管理，強化應收賬款日常管理的監督。運用指標對應收賬款進行動態分析和管理，及時發現其中存在的問題，并對相應的指標等進行調整，從而將風險控制在可接受范圍內。如：應收賬款的平均回收期，這是最常用的管理指標，指標越低表示應收賬款的周轉速度越快，說明應收賬款的管理效益越好。除了分析當期的管理指標，還可與歷史水平、行業水平、信用期限等進行對比分析，檢查當前的應收賬款管理是否存在問題。

第二，應收賬款的分類管理。信用管理部門對應收賬款進行風險評級，提高應收賬款的管理效率。在風險評級上，可通過賬齡等標準來評價，將賬齡與信用期限對比起來，劃分信用期限為：早期、晚期、信用期結束、逾期1-60天，逾期61-90天等情況，然后對于不同的應收賬款采取不同的管理措施，加快應收賬款的回收，降低企業財務風險。

3.實行責任制

制定資金回款考核制度，企業支付給銷售人員的傭金以實際收到的銷售款為標準，而不是以企業賬面銷售額為標準，這樣有助于銷售人員重視應收賬款的回收，嚴格控制應收賬款的非正常增長。每個銷售人員負責一項銷售業務的全流程，從合同的簽訂到最后資金的回收，做到誰經辦、誰催收、誰負責。通過這種負責制，激發工作人員的工作熱情，提高應收賬款的管理效率。通過責權利明確的崗位制，避免責任推諉現象。當某項業務尚未完成時，經辦人調離崗位，此時應向主管報告清欠工作的進展，并將該筆款項移交給其他人員，做到每筆款項都有直接負責人。另外，企業還應根據客戶的信用等級、賬齡長短制定不同的催款策略，維持穩定的客戶關系，當正常手段收不回貨款時，可采用法律手段維護自身合法權益。

4. 重視履約保障

履約保障是應收賬款管理的重要方法之一，當新客戶的信用資料不準確時，則必須有債權保障措施，如：抵押、保證、質押、定金、留置商品所有權等方式，保障企業的利益。

應收賬款風險是由于不能得到有效控制、市場環境和信用機制導致的，根本的原因是企業對應收賬款管理的不力，必須加強應收賬款的管理和控制，完善信用機制，加強管理和監督，減少壞賬損失，提高經營效益。

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關鍵詞：應收賬款；賒銷；管理

中圖分類號：F275　文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.11.06　文章編號：1672-3309(2010)11-58-02

一、應收賬款對企業的影響

應收賬款是企業在賒銷過程中形成的各種款項。其對企業既存在有利的影響，也存在一定的不利影響。

(一)應收賬款對企業的有利影響

可以使企業擴大銷售規模。進而增加企業的利潤，從而有助于企業更好地進行生產經營活動。企業采用賒銷方式，可以比現銷方式獲得更多的銷售機會，因為賒銷方式形成的應收賬款對于買方相對比較有利，因為他們并不需要立即付款，而是獲得了一定的信用期。相比現銷方式而言，他們更愿意采用這種方式。

(二)應收賬款對企業的不利影響

1、占用企業大量的流動資金

企業無論任何形式的應收賬款，一旦形成必然導致企業當期應該收到的現金延遲收到，導致大量流動資金的占用，使企業喪失了資金的時間價值，使資金使用效率降低。難以發揮應有的作用，從而增加了資金的機會成本。此外，若是以銷售貨物為主的企業，還會涉及相應的流轉稅。其中最主要的是增值稅。在會計處理上，如果采用賒銷方式，應交增值稅的銷項稅額同樣對應著應收賬款科目，也就意味著企業在收不到現金的情況下卻要墊支大量的增值稅稅款，從而影響企業的資金流，使企業再生產資金相對不足，影響企業正常生產運營。

2、增加了發生壞賬的可能性

企業發生了賒銷業務后。一方面，如果對方企業倒閉破產，應收賬款變為壞賬，無法收回；另一方面，即使對方企業暫時并沒有破產，也可能不守信用，不按時還款。這樣，企業能否收回應收賬款，是否變成壞賬，并不完全由自身來決定的，還要受到對方企業的影響，應收賬款增加了企業發生壞賬的可能性。

3、增加企業的管理成本

管理成本主要是包括企業的收賬費用、企業對應收賬款分析和整理的費用、企業收賬人員的工資等。管理成本隨著應收賬款余額的增加而加大，相應的會減少企業的利潤。

二、企業應收賬款管理中存在的主要問題

(一)缺乏完善的內部控制制度

內部控制制度在企業內部各種管理活動中發揮著重要作用，在應收賬款的管理上同樣如此。企業內部控制是否完善直接制約著企業應收賬款的管理效果，企業內控制度不完善突出體現在監管不到位、執行不到位。有的企業沒有相應的內部控制制度，對于應收賬款的管理更是無從談起。有的企業內部控制制度雖然有。但往往存在一些漏洞，例如應收賬款的審批流程、審批權限存在問題，造成應收賬款的責任不明確，無法準確劃分責任，從而無法加強管理。

(二)忽視對客戶信用的分析評估

在目前應收賬款管理過程中，一個重要的問題就是忽視對客戶信用的分析與評估。對于不同償債能力的客戶，如果企業不加以分析，均采用同一種政策，對于償還能力不足的客戶，顯然會加大應收賬款無法按時收回的風險。對于不同信用等級的客戶，如果企業不加以分類，均采用同一種管理模式，對于信用不佳、經常拖欠貨款的客戶，顯然也會影響企業應收賬款管理工作，造成大量應收賬款變為壞賬。

(三)對于相關人員缺乏相應的監督、約束、激勵機制

在監督方面，管理層和部門領導對于應收賬款所涉及的相關人員監督不力，難以完全掌握應收賬款的相關信息。在約束方面，對于收賬政策以及收賬人員的約束軟化，難以形成有效的機制。在激勵方面，對于收賬人員的激勵措施不到位，收賬人員工作積極性不高，難以督促應收賬款的按時收回。

三、加強企業應收賬款管理的幾點建議

(一)制定合理的應收賬款管理目標

企業中，上至領導層。下至每一名部門員工，都需要樹立管理意識。各部門(特別是財務部門)應該對應收賬款的管理工作給予充分的重視，更新觀念，強化意識，將應收賬款的管理提上日程。企業應在充分調研的基礎上。制定切實可行的工作計劃。制定合理的管理目標，并讓每一位相關的工作人員都明確責任和目標。例如。應收賬款的余額控制在什么限度之內?通過應收賬款的管理將要達到怎樣的效果?這些效果通過什么途徑來實現?管理目標的具體制定可以從事前控制、事中控制、事后控制等多個方面加以綜合考慮。

(二) 制定合理的應收賬款管理制度

企業應收賬款管理制度主要包括賒銷策略和收賬政策。企業賒銷策略的制定既要考慮本企業的實際情況，還要考慮客戶的狀況。這里主要是考慮前者。賒銷策略既包括信用期的選擇。也包括現金折扣的確定。企業的收賬能力影響到企業賒銷策略的選擇。若企業的收賬能力較強，則可以選擇相對寬松的賒銷政策，這樣即使有大量的應收賬款，也能夠按期收回，不會產生壞賬，從而降低應收賬款的風險。相反，如果企業的收賬能力較弱，則需要選擇相對嚴格的賒銷政策。這是因為如果收賬政策過于寬松，企業無法收回應收賬款的可能性就越大，如果沒有強有力的收賬能力作為保證，則大量的應收賬款很有可能變為壞賬。企業收賬制度的制定，需要結合歷史經驗及多種分析手段來確定。同時還應考慮收賬的成本問題。

(三)加強對客戶信用的調查，分級評估，建立管理檔案

首先，要將現有客戶的歷史資料加以分析匯總，重點關注償債能力、客戶信用等指標，并將定量分析與定性分析相結合。在此基礎上建立相應的客戶管理檔案，為每名客戶“量體裁衣”。制定出不同的信用政策和賒銷額度。在具體執行過程中，信用額度和賒銷政策也應隨著客戶各種信息的變化而調整。其次，對于新增客戶，要通過各種渠道了解客戶以往的情況，采用綜合分析手段。對于不了解的客戶，信用額度可以先控制在一個較小的范圍內，避免因授予的初始信用額度過大給企業帶來不必要的損失。

(四)加強企業間各部門之間的協作

應收賬款的管理是一個系統工程，在管理過程中，企業內部間各部門的協作也是十分重要的。例如。上文涉及的在信用額度賒銷政策調整的過程中，需要財務部門的支持和配合，政策的調整需要以財務部門提供相關的收賬記錄作為依據。如果各部門之間配合到位，會大大提高應收賬款的管理效率，從而減少壞賬發生的可能性。再如，各部門之間的對賬和稽核也是必不可少的環節，這就要求各部門間樹立協作意識，并使相關工作能夠高效運轉。

(五)建立考核責任制，完善激勵和懲罰機制

建立考核責任制，明確相關工作人員的責任，有助于他們更好地在應收賬款管理過程中發揮作用。首先，企業的管理層應制定應收賬款管理目標，對應收賬款的相關制度加以明確，并且確保傳達到每一名員工。其次，財務部門對于應收賬款管理中涉及的相關財務信息要準確記錄并及時報送。第三，銷售人員也應該承擔相應責任，應收賬款的催收效果要與銷售人員的業績相掛鉤。

完善激勵和懲罰措施，對于加強應收賬款的管理也具有積極的促進作用。例如，對于催收得力的銷售人員，可以給予適當的物質獎勵，從而調動起他們工作的積極性。將他們納入到應收賬款管理系統中來，更好地發揮自身的作用。

參考文獻：