合同管理廉政風險點范文

導語：如何才能寫好一篇合同管理廉政風險點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：施工企業;崗位;廉政風險;防范

中圖分類號：F27 文獻標志碼：A 文章編號：1003-949X（2015）-08-0032-01

崗位廉政風險防范教育是一種以崗位為單元，以防范廉政風險為核心，以廉政行為規范和崗位職責為基礎的新型廉政教育模式。這種教育的最大好處是貼近工作實際，具有貼近性強、針對性強、實效性強的特點。

一、開展崗位廉政風險防范教育遵循的原則

（一）教育對象從群體走向個體。在崗位廉政風險防范教育實施過程中，首先對企業所有工作崗位進行梳理分類，形成完整的崗位目錄，實現崗位廉政風險排查全面覆蓋。在此基礎上，將排查對象落實到個人，從重點崗位、關鍵崗位入手，梳理出經理、項目管理部負責人、施工管理員、材料設備采購員、合同管理員、預結算員、財務負責人等崗位的職責和權力清單，理清各崗位權力邊界、責任邊界和廉政邊界，將崗位廉政風險防范教育的對象落實到具體的崗位和個人。

（二）教育的內容從抽象走向具體。崗位廉政風險防范教育的內容與各崗位的工作職責、工作事項息息相關，崗位人員在職責范圍內查找可能潛在的風險源，分析各自崗位可能觸犯哪些法律法規，并提出防范廉政風險的措施。這種形式的教育內容更加具體，更加貼近廣大干部職工的思想和工作實際。

（三）教育的體系從零散走向系統。崗位廉政風險防范教育需要形成涵蓋所有崗位的立體化教育體系，通過建立健全機制制度，把崗位廉政風險防范教育貫穿于業務工作的全過程，貫穿于干部職工上崗、選拔、晉職、晉級的全過程，與評優評先、績效管理相結合，在企業內部構建起嚴密的防范體系，使得崗位廉政教育不斷規范化、制度化、系統化。

二、開展崗位廉政風險防范教育的方法

（一）風險排查，查準找全廉政風險點。查找風險點必須追溯到引發風險發生的源頭，即風險源。在施工企業崗位廉政風險防范教育活動中，各崗位工作人員對照崗位職責，結合以往履行職責、執行制度的情況，通過個人查、小組幫、部門議、領導審、會議定等各種方式，深入細致地查找個人在履行職責、開展業務、社會交往、處理個人重要事項等方面的廉政風險點，特別是招標、合同管理、編制及審核預結算、資金撥付、材料采購、機械設備租賃等關鍵崗位人員，要在職責范圍內深入查找、分析可能潛在的風險源，加強廉政風險點的識別和排查。

如，通過排查，項目管理部負責人的崗位廉政風險點有：向合格分供方泄露項目標底信息;將整體工程項目劃分為小工程，使單項工程規模低于法定招標規模標準，直接發包，規避招標;對合格分供方資質審核把關不嚴，導致不符合條件的單位進入合格供方隊伍。

在風險排查過程中，可以運用一些比較新穎的方式，如：將領導干部和關鍵崗位排查的廉政風險點進行公示，接受公眾的鑒別和監督。通過這種形式，可以增強廣大職工參與崗位廉政風險防范教育活動的積極性，可以更深入、更廣泛地查找各崗位尤其是關鍵崗位的廉政風險點。

（二）風險評估，從源頭控制廉政風險。崗位廉政風險源發生危害的幾率越大或者危害損失程度越大，其崗位的廉政風險等級就越高。根據各崗位排查的風險源，結合業務流程、內控制度等方面的因素，分析風險發生的條件（包括內、外部條件）、控制目標、控制措施（包括可控部分和不可控部分），確定崗位廉政風險可以分為高風險、中度風險、低風險，在此基礎上將崗位廉政風險等級設定為紅色、橙色、黃色幾個等級。

如，施工企業項目管理部負責人，在選擇合格供方、分包招標等工作上發生廉政風險的內外部條件為“極可能”，在控制措施上還存在人為操作的可能。經綜合評估，項目管理部負責人發生崗位廉政風險的可能性很高，崗位廉政風險等級可以確定為紅色。

（三）采取措施，控制崗位廉政風險。根據各崗位工作實際情況，可采取的風險控制措施一般有避免、緩解、控制或轉移等方式。避免主要指取消或暫停當前的項目或活動;緩解主要指減輕危害發生的程度或危害發生的可能性;控制主要指制訂輔助的防范措施，實時監控崗位工作在廉政風險情形中的狀態;轉移主要指借助第三方來減輕廉政風險的發生。

如，施工企業項目負責人崗位廉政風險等級為紅色，可以采取緩解、控制、轉移等措施來控制工程分包過程中的廉政風險。可采取的緩解措施有：建立統一規范的工程專業分包、勞務分包制度，保證分包過程的合法合規，減少人為操作的可能性;可采取的控制措施有：對工程專業、勞務分包的實施過程開展業務流程符合性監察，避免不符合法律法規及規章制度行為的出現;可采取的轉移措施有：招標過程中引進社會上的專業機構和專業人員作為第三方，從招標條件、評委選聘等環節，提前介入實施評估和監督，實現“防患于未然”。

三、建立崗位廉政風險防范教育的長效機制

（一）編制崗位廉政風險防范教育教案。在查找風險、評估風險、控制風險的基礎上，根據單位、部門的業務，將業務流程中的崗位廉政風險和防范措施以流程圖的形式進行圖解說明，并將流程圖公示于眾，使崗位職責、廉政風險、防范措施一目了然，既接受群眾的監督，又時刻提醒履職人員風險的存在。同時，還可以結合崗位職責、風險提示、情景案例等內容，編制“崗位廉政風險防控教案”，作為任職教育、履職教育、日常教育的活教材，把崗位廉政教育作為任職者的必修課，作為干部日常教育管理的重要內容，使崗位廉政意識內化成干部職工廉潔從業的自覺行動。

（二）建立動態崗位廉政教育機制。在企業改革發展的過程中，崗位工作職責會隨著機構改革而發生變化，崗位的廉政風險點也會隨之改變。在開展崗位廉政風險防范教育的過程中，要結合企業發展、職能轉變和預防腐敗新要求，以職責梳理和風險排查為重點，從教育、制度、監督等方面入手，理清業務調整過程中的職責職權，及時調整崗位廉政風險內容、等級和防控措施，修訂不適應業務發展的各項制度，建立動態的、長效的廉政風險防控機制。

（三）完善崗位廉政風險防范內部控制制度。一是建立權力運行的監督制度。針對領導干部在重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排及大額度資金使用等方面容易產生的廉政風險，訂立相應的“三重一大”決策監督制度，通過電子監察等科技手段，分解權力運行的流程，從立項開始，將項目決策的可行性分析、上會決策、審核備案、公示公開等各環節納入電子監察系統，強化日常監控、適時預警，打造權力運行的監督防線。二是完善各項具體業務的管理制度及工作流程。針對查找出來的崗位廉政風險點，對現有管理制度進行梳理，重點對合格供方選擇、材料設備采購、工程款撥付等方面的審核審批制度進行查漏補缺，進一步規范工作流程，加強對關鍵崗位日常工作運行的約束，促使企業更加科學規范實施管理，切實做到用制度管人管事。

參考文獻：

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[3]孫琦.海關崗位廉政風險量化評估 [J].上海海關學院學報，2013，6.

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一、項目審批環節的廉政情況

我院新校區建設是市里的重點項目工程，也是腐敗現象的易發多發重點領域，由于時間緊、任務重，加上一些客觀因素，項目的土地使用證、工程規劃許可證、工程施工許可證尚在辦理過程，但都有發證機關出據的相關證明后進行招標和施工。做到了申報手續清楚完備，各類證件逐步完善。在廉政風險排查中，學院新校區的各項工程建設項目都是嚴格按照物資采購招標法，委托市政府招標處，履行招標程序，實行公開招標。對中標單位我院認真與其簽訂施工合同，在招標和施工過程中，我院尚未發現有關部門和人員有不廉潔問題。

（一）主要做法：我院制定了《關于工程建設領域突出問題專項治理工作的意見》，認真做好“五個預防，一個堅持”的六項工作。一是預防插手干預新校區工程建設，擅自改變土地用途、提高建筑容積率；二是預防在招標過程中招標人和投標人，虛假招標、圍標串標、轉包和違法分包，透露機密；三是預防和制止在工程建設過程中可能出現的索賄受賄行為；四是預防在工程建設中，建筑質量和安全責任不落實，損害學院利益；五是預防在工程建設中，違背科學決策、民主決策的原則；六是堅持“四制”，即招投標制度、合同管理制度、工程監理制度、竣工驗收審計制度。同時，學院還與中標施工單位簽訂了《建設工程廉政協議書》。每月指揮部召開的工作例會學院領導都強調要加強工程領域里的廉政建設，由于措施得力，預防了在建設工程領域中容易發生的吃請、行賄、索賄的腐敗現象。

（二）具體措施：廉政風險防控要堅持教育、制度、監督、亮權等多重并舉的措施，做到預防在先，防患于未然。

一是加強教育，提高規避廉政風險的能力。在教育對象上要突出針對性，在教育內容上要突出實效性，在教育形式上要突出多樣性。通過教育降低黨員干部腐敗發生的心理條件，讓黨員干部不愿腐敗、不敢腐敗。

二是完善制度，不斷提高制度執行力。結合正在開展的黨務、政務公開，清理整合，進一步完善制度體系，真正形成用

制度管人、管權、管事的長效機制，加大制度執行和督查力度，維護制度的權威性和嚴肅性。

三是強化監督，進一步強化對權力的制衡。要強化黨內監督、內部監督、社會監督和輿論監督，通過民主生活會、政務公開、廉政承諾、問卷調查、群眾測評、設立舉報電話等方式方法，加強對重點崗位、重點環節權力的監控和制約，適時通報查處違規違紀的人和事。

四是新校區建設的重大事項，必須在指揮長和政委的統一領導下，由副指揮長召集指揮部成員，集體討論研究決定。

二、資金分配環節的廉政情況

新校區資金來源于三個方面，一是通過市政府擔保向國家開發銀行貸款1億元;二是省市政策扶持資金（國債、地債）;三是學院辦學結余。資金分配中可能存在的廉政風險有：一是爭取資金時的請客送禮或提供各種消費、娛樂、健身等活動；二是私下承諾,濫用自由裁量權,收受施工單位賄賂，包括禮金禮券、貴重物品等；三是人為的設置障礙,索要中標單位好處。

（一）主要做法：新校區建設指揮部專門制訂了《安徽蕪湖技師學院新校區工程量增加報批流程》有效地規范和控制了資金的分配使用，杜絕了四種現象的發生：一是資金申報單位為了確保資金爭取到手，不惜采用一些不正當手段,主動行賄送禮；二是由于資金有限，主客觀原因造成在分配上不平衡；三是申報單位擔心工作人員設置障礙，被動采取賄賂、提供娛樂活動等不正當手段；四是極少數工作人員故意設置障礙，利用手中的權力索要錢財。

（二）具體措施：一是加強教育，提高規避廉政風險的能力。在教育對象上要突出針對性，在教育內容上要突出實效性，在教育形式上要突出多樣性。通過教育降低黨員干部腐敗發生的心理條件，讓黨員干部不愿腐敗、不敢腐敗。二是完善制度，不斷提高制度執行力。在學院已有的各項規章制度基礎上，清理整合，進一步完善制度體系，真正形成用制度管人、管權、管事的長效機制，加大制度執行和督查力度，維護制度的權威性和嚴肅性。三是強化監督，進一步強化對權力的制衡。要強化黨內監督、內部監督、社會監督和輿論監督，通過民主生活會、政務公開、廉政承諾、問卷調查、群眾測評、設立舉報電話等方式方法，加強對重點崗位權力的監控和制約，適時通報查處違規違紀的人和事。四是嚴格遵守學院《專項資金使用管理規定》：一要遵守各項資金使用的一般程序，二要嚴格遵守規劃內使用、項目帶資金、集體研究等原則，杜絕一切暗箱操作的行為，對需要聘請專家論證的項目必須及時論證。

三、公務接待環節的廉政情況

公務接待中可能存在的廉政風險有：不經審批接待;超標準接待;收受或索要回扣;虛開多開發票套取現金。

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關鍵詞：合同管理；問題；風險；對策建議

中圖分類號：F810.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-0000-02

行政事業單位發生的經濟業務包括設備購置、工程建設、技術咨詢、技術服務、房屋租賃以及對外租車和購買車輛保險等，都需要簽訂經濟合同。經濟合同管理貫穿于行政事業單位日常活動中，涉及資金管理、工程管理以及單位履行職責和事業發展的各項業務。2012年財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起施行。內部控制規范包括合同管理控制，進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。行政事業單位內部控制逐步規范，合同管理制度逐步健全、程序逐步完善，然而仍有一些行政事業單位合同管理面臨著諸多問題，經濟活動的風險依然較大。對此，本文闡述了行政事業單位合同管理存在的問題，分析了合同管理各個環節存在的主要風險，提出了加強行政事業單位合同管理的對策與建議。

一、行政事業單位合同管理存在的問題

（一）領導重視不夠

單位領導者經營意識和法律意識淡薄，不重視經濟合同管理，未加強合同管理工作的領導，沒有建立相關合同管理制度，也沒有建立起“以制度引導人，以制度約束人”的管理理念，出現合同管理不規范、簽訂的合同條款不完整、合同控制薄弱等問題，直接導致經濟合同糾紛甚至經濟犯罪案件。

（二）內部控制機制不健全

單位管理設置不明確，未確定或單獨設置合同歸口管理部門，無法對本單位合同實行統一管理。也未從制度上明確合同歸口部門、承辦部門以及其他職能部門等在合同管理各個環節中的管理職責。另外，未建立健全合同管理制度和責任制度，對違反規定簽訂和履行合同管理者沒有進行權利約束和責任追究，更不能從源頭上防止腐敗和權利的濫用。合同管理程序不規范，沒有規定合同運行各個環節的工作程序。

（三）合同管理混亂

由于合同管理主體不明確，各個職能部門職責不清，合同管理行為不規范，存在合同簽訂隨意，簽訂范圍、內容和形式未規范。合同簽訂主體不符合《合同法》以及相關法律法規，在未取得授權的情況下部門或個人對外簽訂合同。合同簽訂之后，合同經辦人或責任人未對合同進行跟蹤和督導，導致合同當事人未按照合同約定履行權利和義務。

二、行政事業單位合同管理的主要風險

（一）合同簽訂環節

簽訂合同前，沒有根據自身的需求進行充分的市場調查，無法判斷合同當事人是否具備承擔合同經濟行為能力，也無法審查合同當事人的誠信，導致合同違約風險。對于部分合同還需要特殊的資質要求，比如采購政務內網設備的保密資質、環境影響評價資質等等，如未調查清楚直接影響違法相關法律、法規和規章制度，導致經濟合同無效或引發潛在的風險。

沒有設置合理的內部控制機制，合同文本未經各職能部門、單位領導審查和審批，重大合同未按照三重一大要求履行集體決策。沒有經過單位法定代表人授權或者超越權限進行簽訂合同。

簽訂的合同事項不符合財政資金支付方向和范圍，合同金額超出政府部門預算或工程概算。屬于政府集中目錄內或限額標準以上的貨物、工程和服務的采購事項，合同簽訂前也沒有履行《政府采購法》及其相關履行法律法規。合同簽訂依然存在一次性付款或者超過工作進度付款，可能導致單位違反相關規定或利益受損。

（二）合同履行環節

未對經濟合同進行有效管理，未能按照合同約定履行合同的權利和x務，沒有督促合同當事人提交合同成果，未按照合同約定進行付款或者查過工作進度付款，導致單位利益受損或被訴訟。

未對合同進行有效的跟蹤和監控，出現合同依據的法律法規和規章政策修改或者廢止、簽訂合同時的客觀情況發生重大變化、合同當事人經營狀況嚴重惡化和喪失商業信譽等重大影響時，未及時與合同當事人進行合理溝通，也沒有向合同歸口管理部門和單位領導報告，未及時處理或處理不當影響單位合法權益。

合同簽訂部門違反合同約定，未按照合同規定的期限、金額或方式付款，在支付合同款項時沒有提交付款依據或者長時間沒有催收到期的合同款項。

（三）合同驗收環節

合同當事人未按照合同約定提交合同成果，合同提交的成果不符合合同約定，合同成果得不到合理的運用。導致合同糾紛或者財政資金損失浪費。

三、行政事業單位合同管理的對策與建議

（一）建立健全合同管理制度

行政事業單位應當依據財政部《內部控制》根據本單位實際情況，健全本單位合同管理辦法。要做到從制度規范人、從制度約束人。制度內容不僅要側重基礎性管理，也要關注防范風險和提高財政資金效益。

（二）明確合同歸口管理部門和相關部門職責

行政事業單位應當明確合同歸口管理部門，對單位的合同實行統一管理，負責合同全過程管理。建立合同歸口管理部門與財務部門、承辦部門、法律部門以及其他各職能部門的協調和溝通機制。明確各職能部門在合同管理過程中的職責，使其各司其職、各盡其責。

（三）管控合同關鍵環節

1.合同簽訂環節

對單位合同在納入年度預算時履行合同集體決策，審核對外簽訂的合同是否符合本單位職責或事業發展目標。對于重大經濟合同，按照三重一大決策程序，詳細匯報基本情況、委托理由、經費測算、委托方式、預期成果等事項。

要加強合同調查，詳細了解合同當事人的資信情況，包括營業執照是否有效、委托的內容是否在對方當事人的營業范圍內、是否具有履約能力、是否具有委托內容所需要的特殊資質要求。合同調查之后，要組織技術、財會、審計、法律等方面的人員與合同當事人進行談判，對影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同還應當聘請律師或外部專家參與合同談判。政府采購目錄內或達到政府采購限額標準的合同，應當執行政府采購相關規定。

擬定合同文本后，要加強合同審簽管理，合同文本經合同各職能部門、律師審核后，提交單位主管領導審定。要加強合同簽署管理，合同應當由單位法定代表人或其授權委托人進行簽署，嚴禁無權限或超越權限簽署合同。

2.合同履行環節

要加強合同的會計控制，嚴格按照合同約定辦理合同價款支付手續，不得超進度支付款項。合同資金支付手續要符合資金管理相關規定。在合同履行過程中，要加強合同過程管理，對合同履行情況實施有效監控，督促對方當事人按合同約定開展工作，按期提供合同成果。對履行過程中出現合同事項需要調整或無法履行的，應當履行合同審批程序，簽訂補充、變更合同或者解除合同，防范合同糾紛。

3.合同驗收環節

要加強合同驗收的分類管理，對于設備購置合同、技術合同、工程建設合同明確不同驗收程序和要求。在合同驗收過程中，要重點審查合同簽訂情況、履行情況和成果質量情況等內容。成果質量要側重提交的合同成果是否符合有關法律、法規以及行業標準，是否符合合同約定的技術、經濟等指標要求。要強化合同檔案管理和成果運用，定期對合同進行統計、分類和歸檔，提高財政資金使用效益和效率。

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1、戰略導向原則。法律風險管控應當與企業總體戰略目標相適應，要服務于企業的戰略目標，并通過風險管理的辨識、評估、分析、轉化等方法，降低企業的風險等級，從而促進戰略目標的實現。

2、管控匹配原則。法律風險管控應成為企業經營管理的有機組成部分，應與企業“板塊化管理”為核心的管控改革相適應，并融入各項經營管理活動。

3、合法效益原則。法律風險管控方法應當規范、科學、系統，措施還應具有可操作性、可執行性。操作過程中，我們還應充分考慮采用成本與效益最優化原則。

4、全員參與原則。法律風險源自企業經營管理的各個環節，為加強風險防范，要求企業各部門、各個員工積極樹立風險防范意識，并積極履行相應的風險管理職責。

5、持續改進原則。法律風險管控是一個動態管理過程，隨著企業內外部環境的不斷變化，法律風險管控體系也應當不斷地調整、完善、改進，從而確保風險管控機制的有效性。

二、當前國有企業法律風險管控存在的問題和不足

近幾年，國有企業法律風險管控工作持續推進。有數據顯示：至2014年初，中央企業全系統有2560戶建立了總法律顧問制度，集團和重要子企業總法律顧問專職率分別達到64%和50%，中央企業集團及重要子企業規章制度、重要決策、經濟合同三項法律審核率分別達到96.7%、98.1%和98.6%。但是，我們也必須看到，國有企業法律風險管控工作起步較晚，在工作實踐中，主要存在下列問題：

1、法律風險防范意識不強。在很多人的固定思維中，法務工作就是“打官司”，法律顧問、律師就是事后的“救火隊員”。許多企業的管理人員法律風險意識薄弱，怠于執行制度、決策、合同須經法律顧問審核的基本要求，對于事件的法律風險估計不足或處置不當，有時所造成的后果會非常嚴重。諸如：安達信、中航油（新加坡）事件給我們的啟示。

2、法律風險管控融合度不高。由于法律風險管理有別于傳統意義上的安全風險、財務風險、廉政風險等，作為一項新的風險管理，當前的法律風險管控要么進行事后救濟，要么在具體業務管理流程中參與，卻又很難找到一個好的切入點，也就是當前俗稱的“法務業務兩張皮”。

3、法律風險管控融方法單一。作為新興的管理方式，法律風險管控的方式比較單一、薄弱。比如法律風險辨識、分析、評價、應對方法，甚至法律意見書的出具，從內容、結構上似乎沒有一個完全統一的要求，容易形成工作上的隨意性。

4、法律風險管控融資源配置不足。當前，盡管大多數國有企業總部建立總法律顧問制度并設置法務部，但在下屬子企業的法務工作人員大部分為兼職人員，法務人員的資源配置遠遠不足，在企業法律事務、法律風險管控上無法很好地發揮作用。

三、加強國有企業法律風險管控的措施和方法

1、加強對國有企業核心事務決策的參與。所謂核心事務主要是指企業的重大決策事項，例如重大投資、融資、重大合同簽訂等。在當前，國有企業的投資、融資、改制、并購重組、租賃等資本運作方式方法越來越多，存在的法律風險也越來越大。企業法務部門以及外聘法律顧問應積極參與其中，對于這些核心業務規則把握、合同條款、風險把控上能夠做出充分了解和評估，并出具法律意見書，真正形成“決策先問法”的良好習慣。

2、加強合同管理。合同是企業經營管理的基礎性工作，也是法律風險管控的核心工作之一。有數據表明，合同管理存在典型的“二八定律”，即大約80%的經濟糾紛都是由于合同中20%以內的風險因素沒有控制好發生的。合同管理是一個系統工作，企業的日常經營活動都與合同戚戚相關。合同管理要實行管理制度化，通過制度來規范流程、明確職責；合同文本要標準化，企業要編制示范文本或者格式文本，保證合同條款的合法性和嚴密性，從而防范和化解法律風險；合同訂立要專業化，合同重要條款設定、權利義務約定、違約責任界定都必須專業、清晰、完整。也是法律風險防范實質所在；合同履行要規范化，要規范管理，全面履行合同訂立的目的和要求，積極進行合同閉環管理；合同管理信息化，要全面推行合同管理信息系統，實現合同管理的全程監控及信息化數據分析。

3、加強國有企業制度建設。通過參與各項制度修訂，建立完善的制度體系和規范運作的流程架構，并積極監督制度執行情況。有了制度的保障，才能從根本上防范法律風險的產生。

4、加強國有企業法治文化建設。結合六五普法宣傳，著力打造企業法治文化建設，提出建立依法、誠信、合規經營的企業核心價值，真正內化于心、外化于行、物化于制，使依法治企成為經營活動的自覺行為，從而切實提升企業競爭的軟實力。

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隆達公司自成立以來，始終把建立健全科學完備的企業管理制度作為加強對權力監督、制約的根本性措施來抓。去年，又將公司實施有效的管理制度全面修訂，匯編成冊，有力地推進了隆達制度建設的進程。但是，從對公司內控機制的調查結果看，企業內控機制尚不能滿足于企業的發展，需要進一步加以強化。

一、內部控制機制存在的問題

1.企業在風險管理和內部控制上存在漏洞

公司沒能在企業決策、項目上馬、生產經營及管理過程中自覺地識別和規避風險，形成了巨額的資產損失。有些企業由于合同管理混亂、缺少客戶信用評價制度、對業務員缺少監控，未建立應收賬款催收與考核制度等情況，是導致巨額壞賬損失的重要原因。

2.內部控制的有效性方面還存在一定缺陷

在投資管理方面，部分企業對外投資的法律文件不完整，特別是投資較早的企業，有的股東出資額和出資比例無法確認；有的在股份轉讓或調整股權后未及時修改章程、變更工商登記文件；有的企業在投資前實施的可行性研究以及決策過程中因缺少職能專業人員的參與，導致投資后出現會計核算、賬務處理等方面的問題；有的企業對投資資產的安全性缺乏監控，對所投資的企業缺乏有效的控制措施；還有部分企業在營銷環節上存在合同訂單管理失控、缺少對客戶資信評估的程序，以及形成債權后未嚴格按照規定實施到期預警、定期對賬和預期催收等措施。對于財務報告的可靠性控制，部分企業存在人為操控因素，有的成本不實，應攤不攤、應提不提、費用掛賬等，造成企業虛盈實虧，影響財務報告的真實性。

3.內控失效問題比較突出

盡管公司對調配資金有明文規定，但是對資金額度和流向缺乏監控，資金的真實去向、在哪買物資、買多少、收獲時間等都缺乏審核，企業被詐騙的案例多次發生。某印刷廠業務員從承攬貨源開始到向客戶收取貨款全部一人“負責”，其間跨越了簽訂合同、填寫生產通知單安排生產、給客戶送貨等多個環節，因其業務處置權過大，且企業缺乏內控措施，導致經營受損。某企業由出納記賬卻無人復核、現金支票領取無須登記且不經審查、財務印章和法人印章一人管理、企業與銀行長期不對賬等，該廠出納員乘機在4年內采取提取現金少入賬、不入賬的手段挪用公款21.4萬元。某公司經理擅自將70萬元巨款外借；某公司經理在飯店裝修中，簽訂了工程款高于市場價一倍的單邊合同。上述問題，皆以監督不嚴，內控失效有關。

二、針對問題的改進思路

1.構建現代企業內部控制體系

（1）完善企業的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標與整體戰略目標的實現。控制環境中的要素有價值觀、組織機構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等，其中人的因素至關重要。企業的管理者和員工既是內部控制的執行者，又是控制環節的被控制對象，其觀念、素質和責任意識等都影響著內部控制的效率和效果。改善企業內部控制環境，應做好以下工作：一是加快現代企業產權制度改革。二是有明確的內部控制主體和控制目標。即解決由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決為什么要進行控制的問題。三是要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。

（2）進行全面的風險評估。現時期，環境的變化使企業經營風險增大，企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認企業的風險因素（如資產風險、經營活動風險、內外環境風險、信息系統風險、合法性風險等），并確定風險因素的重要程度，評估各風險因素得分，確定高風險區域。

（3）設立良好的控制活動。控制活動出現在整個企業內的各個階層和各種職能部門，包括經營活動的復查、業務活動的批準和授權、責任分離、保證對資產記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。 控制活動是針對關鍵控制點而制定的，例如，企業的采購循環就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量等的審核。因此，企業在制定控制活動時就要尋找并抓住關鍵控制點分別設計控制活動。

（4）加強信息流動和溝通。信息與交流就是向企業內各級主管部門及人員、其他相關人員，以及企業外的有關部門及人員提供信息，通過信息交流，使企業內部員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，以減少由于信息不對稱導致的企業經營成本和社會監督成本的提高。

（5）加強內部控制的監督與評審。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等。在監督評審活動和缺陷的糾正方面特別注意對內控系統進行有效和全面的內部審計。內審工作要獨立進行，內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。

2.健全內控制度的措施

（1）貫徹執行財政部等5部委制定下發的《企業內部控制基本規范》。控股公司擇機對企業經營者和相關人員進行培訓，在內控較為規范的企業召開現場會，學習宣傳內部控制先進經驗。

（2）著手研究和建立監督評價機制。控股公司要通過建立規范的內部控制評價標準，加強對企業內部體系建設、實施和運行結果評價和監督。保障內部審計機構的獨立性，促進各級內部審計人員有效履行內控評價職能。

（3）強化管理層在建立、維護公司內控機制方面的責任。將考核企業的內部控制評價結果納入高管薪酬考核體系和干部評價體系，根據內控審計評估結果實施企業分類考核，通過懲劣獎優，切實推動控股公司加強內控建設，提升內控水平。

篇6

關鍵詞：公共基礎設施；國有資產；財務法律風險；實物管理；檔案管理

公共基礎設施等行政事業性國有資產，是國家以所有者身份和社會管理者身份控制的，預期能夠帶來經濟利益或者產生服務潛能的經濟資源，不包括用于保證部門、單位和機構自身行政職能正常運轉所配備的資產。公共基礎設施等行政事業性國有資產一般包括儲備物資、公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、受托資產等。這類資產不但具有資產屬性，還具有公共屬性。管理好這些社會公共資產，更好地發揮財政職能作用，按照依法理財、科學理財、民主理財的要求，大力推進科學化、精細化管理，強化資產的基礎管理推進基層建設工作非常重要。而在現實工作中，此類國有資產管理中存在的財務法律風險、實物資產管理風險、檔案管理風險等問題不容忽視。

一、公共基礎設施等國有資產取得環節的財務法律風險

上述資產的取得，除去捐贈和劃轉，多為政府投資建造和購置。而建造和購置則以合同為主線。在具體實踐中，由于體制原因，行政事業單位市場法律意識不強，對依法維護合法權利的機制不完善，財務人員風險管理意識不到位，因此，造成防范化解單位合同法律風險的能力不強。例如，單位財務人員一般都是被動執行已簽署的合同文件，缺乏對合同管理的進一步認識，不能將財務專長和法律要求相結合，對單位合同管理難以起到全流程管理監督控制。遇到對方違約等合同糾紛，解決途徑較為單一被動，由此造成單位財務法律風險隱患。所以，提升財務人員的法律意識，按照《行政事業單位內部控制規范》合同管理的要求，運用專業技能實現工程項目和采購合同的事先審查、事中控制和事后處理，規避潛在風險造成損失，就顯得尤為重要。

（一）財務部門在合同簽訂前期介入工作

公共基礎設施和保障性住房等工程建造項目所需資金大，建設規模和建設周期較長，需要財務人員在項目論證、預算資金保障等環節提前介入，提供財務支持并為后期工作做好預見性計劃安排。采購類項目標的較大，市場交易對象廣泛，財務部門應與業務部門共同搜集市場相關信息，為合同項目招標、采購價格確定提供合理的標的預算，結合相關成本、費用和資金收入預算情況，為確定項目執行提供有價值的建議。合同簽訂前，財務人員應重點關注招標文件中涉及財務資料的工程擔保、價款支付方式、違約責任等方面內容，并進行認證研讀，仔細推敲，防范可能出現的財務法律風險。

（二）在合同執行過程中，財務部門應做好備查記錄

嚴格按照合同約定支付款項，并注意審查所提供發票的真實性、合法性，是否出票單位、收款單位與合同約定相一致，避免產生法律糾紛。同時，應與項目承辦部門保持緊密聯系，關注工程進展狀況。遇到有違約事項或合同未約定產生爭議問題，及時與合作方溝通，督促履約或簽訂補充協議，確保單位利益不受損害。

（三）嚴格控制內控流程

在重大工程項目合同需要分期付款時，財務人員應當取得由項目經辦部門負責人簽字審核的工程進度表，確認工程完成進度與合同約定所實際申請款項相一致，并按照單位“三重一大”事項審批流程，由單位領導對票據會簽，簽字確認同意付款后方可支付款項，還應確定已支付款項符合合同約定，避免產生違約風險。如果施工方造成工程延誤則應推遲付款并與單位法律顧問溝通聯系，必要時進行索賠。

（四）確認工程項目驗收

工程項目竣工交付使用后，財務部門應在取得由合同雙方確認的工程項目驗收單，在合同質保期滿并確認施工方未出現工程質量保修事項后，退還其質保金。

（五）監督合同管理制度

財務部門還應按照內控制度的要求，監督合同歸口部門建立科學合理的合同管理制度，將合同項目的申請、審批、審查、簽訂、履行、變更、補充協議、終止、違約事項、訴訟等開展全流程登記管理，形成完整的合同管理檔案，將合同管理的計劃、組織、控制和監督檢查等活動納入重要日程，從單位層面形成防范合同法律風險的良好氛圍。

（六）加強財務人員的學習和培訓

財務人員應掌握《會計法》《經濟法》《稅法》等相關知識，努力提高綜合業務素質、職業道德水準和法律風險防范意識，重點關注本行業、系統的法律法規及更新變化，將法律知識和會計人員繼續教育相結合，互相融會貫通，使財務人員既懂法律又精財務，并將法律風險防范理念融入到日常工作中去，嚴格依照審批控制制度流程處理業務，減少單位法律和財務風險的發生。

二、公共基礎設施等國有資產實物管理風險

（一）公共基礎設施等國有資產管理基礎工作薄弱

公共基礎設施主要包括：市政基礎設施如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環衛、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統等；交通基礎設施如公路、航道、港口等；水利基礎設施如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等和其他公共基礎設施等。公共基礎設施資產增量伴隨著城市建設的發展而增多，資產占有、管理、使用的諸多權責，也由于機關事業單位改革的推進而發生變化，原先由城市建設部門建造管理，后劃歸城市管理部門管理，存在資產管理職責不明確現象，形成資產管理交叉分散、混合使用的狀況，造成管理和使用各自為政，相互脫節，在公共基礎設施運轉過程中影響了資產運轉系統性和協調性的良性配合。加之資產管理部門注重實物管理使用，不關注財務數據登記變化，資產辦理移交手續時，只辦理實物和產權證移交，資產成本數據資料與賬務處理未做移交，造成資產成本信息缺失，對成本核算造成影響。政府儲備物資的管理包括戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資和其他重要商品物資，由于各部門行政職能的不同，資產種類繁多、分布廣泛，存在行政管理和存儲執行、日常管理和實際存儲管理脫節的問題。加之不同品種的物資需依據相應主管部門文件要求購入、存儲、保管、輪換、使用進行規范，只有應對特定時間或情形發生時，才能報經批準后執行計劃。在使用時，存在發出批量大、分配范圍廣且發出物資收回的情形；存在對外捐贈、無償調出、將不需用儲備物資出售的情形；存在可重復利用物資收回時按規定進行清潔、消毒、維修、養護的情形。如果不做好各環節銜接，則對政府儲備物資的確認、計量和信息披露造成不利影響，妨礙突發事件的應急處置。

（二）資產管理會計處理不當，也造成資產與財務管理混亂

由于存在制度執行不嚴格，賬務處理不規范，或將建筑成本支出列入日常支出，不能準確核算資產成本；或對公共基礎設施分類不當，造成資產漏記誤記，使資產長期游離在賬外；或對無償調入的資產不進行會計核算，無法印證資產的完整性和真實性；或對已拆除的房屋類公共基礎設施和保障性住房，及已退出使用淘汰的設備類資產，未辦理核銷手續，仍掛在賬上，造成國有資產名存實亡。另外，房屋建筑物建成后已投入使用，因資金來源渠道復雜、產權關系不明晰，未辦理竣工決算，無法辦理產權登記，導致無法入賬；購置的公共資產從費用中直接列支，不計入資產賬；管理者資產處置流程不規范，部分行政事業單位以雙方協商私下交易形式出售、處置、變賣資產，不履行報批手續，也不經單位財務部門進行相應財務處理，導致資產管理混亂，賬實不符。

（三）公共基礎設施等國有資產檔案管理風險

此類資產一般建設周期長，使用壽命久，整體管理過程復雜，這就需要建立完善的檔案來為資產存續期間的管理提供依據，由此，資產檔案管理就顯得尤為重要。但在現實工作中，與資產相關的紙質檔案資料往往散落在各單位的項目管理部門、辦公室、財務室等各個部門，沒有歸集成系統完善的資產檔案，有的甚至造成遺失、損毀，給資產后期的管理維護造成風險隱患。而就非紙質檔案而言，由于會計工作信息化的推進，各地資產管理信息系統建設初見成效。但會計電子數據形成的電子檔案被大量記錄存儲在硬盤、光盤等介質上，在此環境中，利用信息系統技術對會計數據進行非法修改難以留下軌跡，更難以識別，介質保存不當會丟失，這對資產管理系統及會計檔案的安全和完整提出了嚴峻的挑戰。

三、完善公共基礎設施國有資產管理建議

以上種種問題，暴露出公共基礎設施等國有資產管理的風險之處，更需要我們提高資產管理精細化管理認識，及時堵塞管理漏洞，防范資產管理風險，減少國有資產流失。

（一）加強資產管理基礎工作

按照行政事業單位內部控制的要求加強資產內控管理，建立健全資產管理制度并貫徹落實。要細化資產管理流程，將定期檢查和隨機抽查相結合，落實資產管理內控設計與執行的有效性。針對資產取得、運行維護、更新改造、調撥使用和清查盤點等制度，重點關注資產管理實物所在地與管理單位地址遠離、日常維護頻繁、應急調撥處置等特點，嚴格明晰和落實實物管理人和使用責任人的責任范圍、工作流程、審批權限等要求，責任到人。單位績效考核部門要強化資產日常監督和專項監督，查找單位資產管理存在的管理漏洞和薄弱環節。

（二）全面清理資產賬目

一方面，厘清單位歷史沿革和職能變遷過程，下大力氣核實資產來源，明晰單位職責職能，核實賬目，并細化資產分類，對其發生的歷史成本、評估價值及重置成本進行明確，登記入賬；另一方面，結合業務資料和實物盤點狀況進行核實調整，確保賬目精準，賬實相符。對在“在建工程”科目中核算的“公共基礎設施”“保障性住房”等資產要根據竣工投入使用情況，及時轉入相應資產科目核算。對“保障性住房”的管理要重點關注其租金收入是否繳入同級財政、經批準無償調出和出售的賬務處理、定期開展清查盤點以及盤盈、盤虧、毀損和報廢處理等。對“政府性儲備物資”要關注應計入費用的倉儲、日常維護、其他支出等，以及調撥、配發、領用等程序記錄資料，確保程序合規，及時進行賬務處理。

（三）加大考評問責力度

結合黨風廉政建設，將資產管理內部控制工作與單位重大決策、內部管理、業務工作、廉政風險控制、行政執法等工作相結合，將資產采購審核批準控制、預算管理控制、財產保護、績效考評控制相結合，使內部控制的領域從經濟活動層面拓展到業務活動和內部權力運行層面，充分契合單位內部控制的工作目標。

（四）加強資產項目檔案管理

強化落實檔案管理制度，建立項目檔案的合同約束機制，嚴格按照《檔案法》的要求對單位資產檔案的收集、整理、歸集、入檔、借閱、復制等進行管理控制，形成完整規范的資產檔案管理體系。

（五）利用計算機和網絡技術

建立完善的公共基礎設施等資產信息管理平臺，及時對數據進行收集整理和分類分析，為資產管理提供數據支持。利用信息平臺進一步規范成本核算，實現數據共享和交互，明確項目主體、設施建設審批流程及監督管理職能，最大限度滿足資產管理需要。真正實現資產檔案電子信息化，使現代化檔案管理信息技術充分運用到檔案管理工作中，提高檔案利用效率，保護紙質檔案的安全完整。

（六）提高財務人員特別要求

財務人員要在賬務處理過程中，注意收集和妥善保管招投標文件、合同、驗收資料、移交使用記錄、權屬證明等關鍵環節的重要檔案憑證作為依據，并與單位資產檔案管理部門相互印證。注重非紙質檔案的安全管理，在會計數據電子化的前提下，需要增強會計檔案管理人員信息安全防范意識，對會計數據進行管理控制。注意做好財務系統訪問控制，充分利用密鑰、身份驗證等技術防止避免無關人員接觸電子會計檔案，定期殺毒，防止病毒侵入，會計工作電腦除非使用專線，不得登錄互聯網。嚴格執行會計檔案雙備份制度，平時工作中設為只讀文件，不允許修改操作。總之，行政事業單位作為履行政府職能的單位組織，要下大力氣管理好公共基礎設施等國有資產，使寶貴的社會公共資源能夠科學、合理、有效、節約地用于公益事業的發展，提供更多更好的公共產品和更優良的服務，滿足人民群眾對社會公共資源精細化管理的需求，保障我國教育、科技、文化、衛生、環保、社會保障、水利、交通、國防等各項社會事業的健康快速發展。

參考文獻

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[2]趙建琴.新預算法視角下行政事業單位財務管理問題研究[J].中國經貿，2017（19）.

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關鍵詞：事業單位 支出業務 控制

中圖分類號：F234.0

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-137-02

近年來，事業單位財務管理水平和經濟活動的合規合法性總體上得到不斷提升，但仍存在著不同類型、不同程度的問題，主要是一些事業單位對內部管理的重視不夠，缺乏控制要求和措施，風險防范意識不強，或是單位雖然建立了內部管理制度，但難成體系，使得制度執行不力。為了提高行政事業單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《單位內控規范》），自2014年1月1日起施行。

事業單位的收支業務，尤其是支出業務與資金流轉密切相關，是單位運行中的核心業務之一，也是事業單位內部控制的管控重點，按照《單位內控規范》要求，收支業務與預算業務、政府采購業務、資產、建設項目及合同管理等均屬于單位業務層面內部控制的內容。本文就重點談談對事業單位支出業務的控制。

一、事業單位支出業務的主要內容

支出是事業單位預算執行的重要組成部分，是單位最基本的業務，也是政府采購業務、建設項目管理、合同管理的重要環節。事業單位的支出業務主要包括支出事前申請、審批和審核、資金支付、會計核算等環節。

二、事業單位支出業務的主要風險

從內部控制的角度看，事業單位支出業務的風險主要體現為以下幾個方面：

1.支出事項審核有誤，或支出事項未經過事前申請，支出超范圍，或開支標準不符合規定，可能發生支出業務違法違規的風險，也使預算執行不力。

2.經辦人員與業務不相關，或支出業務相關崗位設置不合理，缺乏內控，可能導致錯誤或舞弊的風險。

3.報銷單據不合規，存在使用虛假票據套取資金的風險。

4.資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規定，可能導致違規風險。

三、支出業務的控制措施

針對支出業務可能存在的風險，按照《單位內控規范》的規定，應當采取相應的控制措施主要包括：建立健全支出內部管理制度，合理設置支出業務崗位，加強支出事前申請控制，加強支出審批控制，加強支出審核控制，加強支付、支出核算和歸檔控制。

下面對前述幾個方面的控制進行分析，并以筆者所在單位的一些具體做法為例。

（一）建立健全支出內部管理制度

事業單位可以通過梳理各項業務支出，建立各項支出業務管理制度，如財務報銷辦法、公務接待管理辦法、會議管理辦法、差旅費管理辦法、出國費管理辦法等。

支出內部管理制度主要應明確：各類支出業務的歸口管理部門，支出事項的開支范圍，相關費用支出標準，業務事項所涉及的表單和票據，報銷流程，支出業務相關會計核算與檢查。如部分業務所涉及的表單和票據如下表。

（二）合理設置支出業務崗位

事業單位應合理設置支出業務相關崗位，明確內部審核、審批、資金支付、核算和歸檔等各關鍵崗位的職責權限，確保支出申請和業務審批、付款審批和資金支付、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。比如，事業單位中研究室科研人員辦理支出申請，業務審批是室主任;付款審批是分管業務領導，資金支付是財務部門出納人員;會計核算與業務經辦由不同崗位的人員擔任。

（三）加強支出事前申請控制

事業單位的支出預算反映了預算年度內單位的資金支出規模和資金使用方向，是財務工作的基本依據之一。預算貫穿于單位各項業務活動的全過程，事業單位的每項支出都應有相應的預算。事業單位在開展各類業務活動時，在發生業務相關支出之前都應履行支出事前申請程序，經審核通過后再去具體開展相關業務。比如，事業單位人員出差，必須事先填寫出差審批表，報主管領導審批后才能購買飛機票或火車票。

（四）加強支出審批控制

事業單位業務事項的事前審批，通常是指在業務事項發生之前對該業務是否符合工作計劃和預算指標進行的審批和審核。業務發生后或在辦理過程中的資金支付，也應經過審批和審核。事業單位應當明確支出的內部審批權限、業務經辦流程、歸口管理審核的具體事項。比如，事業單位職能部門歸口管理相關工作，對支出審核的事項如下表。

關于資金審批權限，可以規定5000元以下的資金支出由部門負責人審批，5000元以上的支出由單位分管領導審批，3萬元以上的支出由單位法定代表人審批，5萬元以上的支出由單位領導班子會議審批。

（五）加強支出審核控制

支出審核應全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，單據使用是否準確，支出是否符合預算，審批手續是否齊全。單據不僅包括發票等外部憑證，還包括單位內部流轉的各類文件和表單。支出憑證應當包括反映支出明細內容的原始單據，由業務經辦人員簽字，確保與業務事項相符。單據應當能夠證明業務事項的真實性、合法性以及支出報銷金額的準確性。比如，報銷會議費時，經辦人員需提交會議費報銷審批單、會議計劃執行對照表、會議通知、實際參會人員簽到表、會議費發票和政府采購電子結算單等。

（六）加強支付、支出核算和歸檔控制

加強支付控制，要明確報銷業務流程，業務經辦人員在辦理費用報銷時，應按要求填寫報銷申請，確保填寫要素齊全、內容真實完整，由經辦人、證明人簽字后，交經辦部門負責人及歸口管理部門負責人審核簽字，報分管領導審批，經會計復核無誤后，由出納人員按照國家有關規定辦理支付手續。支付完成后交由會計進行會計核算，支付憑證應當進行登記，會計根據支出憑證及時準確登記賬簿，財務部門應將會計憑證、文件及其他資料按照《會計基礎工作規范》（財會字[1996]19號）的規定及時歸檔、妥善保管，嚴防毀損或不當使用。

以上所述的支出業務控制僅是事業單位內部控制的一個重要環節。實施內部控制既是事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，貫穿在單位管理活動的自始至終，是事業單位治理的基石。加強內部控制，將促進事業單位的經濟活動合法合規，為事業單位國有資產安全、有效使用資產、防范舞弊和預防腐敗提供保障，使得事業單位能夠長期健康地發展。

參考文獻：

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[2] 王東普.規范財務收支管理的關鍵點.中國會計報，2014

[3] 何文兵.高校“三公”經費業務風險及其控制――基于《行政事業單位內部控制規范（試行）》視角.財政監督，2015

[4] 朱雨.淺談高校內部控制存在的問題及完善建議.經濟師，2013（8）

[5] 高妍（導師：劉文輝）.事業單位內部控制問題研究.首都經濟貿易大學碩士論文，2013.3

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關鍵詞：醫院 內部控制 規范

內部控制是單位一項重要的管理活動，是一項制度安排，是單位治理的基石，實施好內控規范，對于提高醫院管理水平，改進公共服務質量和效率有重要意義。按照J區財政廳的統一部署，XX醫科大學附屬腫瘤醫院作為試點單位，開展了J區行政事業單位內部控制規范建設工作，邁出了地方行政事業單位內部控制建設的第一步。

一、組織實施

（一）組建內控領導機構，明確建設分工

醫院堅持高起點定位，在當地財政以及衛生主管局頂層設計框架下，醫院組建了三個層級的內控建設機構，包括內控領導小組、內控監督小組和內控工作小組。

領導者對內部控制風險容忍度有多少，對醫院層面，各部門層面出現的控制缺陷的整改力度有多大，直接決定了醫院內部控制的效果。該院院長作為領導小組組長，財務部門作為具體實施該項工作的牽頭部門推動內控規范試點工作，經濟業務相關職能部門負責人均是本次內控實施領導小組成員。紀檢審計部門是內部控制規范實施監督領導小組成員，對內部控制診斷效果進行監督。外部專家工作組對貫徹實施《內控規范》工作中的專業疑難問題，能站在內部控制標準的角度，對試點單位進行跟蹤調研，客觀公正地指導診斷內控問題，能有效推動和落實內控建設。因此醫院組建了內控專家組，每個部門設立了專門的內控員，具體實施規范建設工作。

（二）制訂三年六階段具體實施方案

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，結合醫院內控工作的現狀，醫院制訂了三年六階段的內控規范建設方案，明確了內控建設的方向、重點，劃分了醫院內部控制規范實施階段的時間節點、具體內容。2014年是內控建設體系年，包括四個階段（啟動和組織實施準備、全面調研摸底把脈、內控體系設計、驗收成果和經驗交流），2015年運行評價和手冊，2016年實施跟進及再次優化。

（三）召開啟動試點大會，開展內控普及培訓

J區財政廳、衛生廳及試點單位XX醫科大學附屬腫瘤醫院，在醫院召開了“行政事業單位內部控制試點啟動會”，隨后對相關科室進行了內部控制基本知識的普及和培訓。行政事業單位內部控制規范建設正式走上醫院經濟業務活動的舞臺。

二、全面調研梳理

內部控制總是與梳理流程關系在一起。按照經濟業務的主線，內控工作小組與相關職能部門進行面對面的交流訪談、實地調研，梳理、查找業務流程節點中存在的問題，精準定位風險點。下文以“醫療衛生耗材采購――目錄外采購”為典型，按照內控規范建設的步驟，以案例的形式逐一介紹醫院內控規范建設。

（一）梳理業務流程

腫瘤醫院內控工作小組以部門為起點，以經濟業務活動為主線，對各相關部門進行訪談。按照《腫瘤醫院制度匯編》，比對制度與實際流程，找領導者訪談一級流程，部門負責人、具體崗位責任人訪談二級、三級流程，及時發現并記錄遺漏等缺陷，最后根據統一的模板，編制流程圖，形成流程框架。

共涉及16項經濟業務（預算業務控制、收支業務控制、財務管理、籌資管理、投資管理、采購業務控制、資產業務控制、建設項目、合同管理、項目審計、合同審計、科研經費控制、物價管理、招投標及其他醫院專項經濟業務控制），以及財務部、采購部、基建科等11個部門（表1）。

（二）明確業務環節

按照各經濟業務實現的時間順序和邏輯順序，對流程進行的描述、劃分大流程下的子流程，明確各個環節的部門責任、對應的操作證據。如醫療衛生耗材采購業務類型分為目錄內采購、目錄外采購、應急采購三個環節，每個環節均對應采購業務的管理部門或執行崗位（表2）。

（三）分析確定風險點

查找評估每一個流程中，風險發生的可能性和可能造成的影響程度，根據風險等級識別關鍵流點，編制風險控制文檔。控制缺陷主要通過三個視角來查找存在的風險。一是通過制度來查找風險點。比對制度匯編，看制度是否完整、是否適用、具體執行中是否落地。二是通過崗位職責來查找風險。比對醫院的崗位職責，看職責是否完整、表述是否清晰、是否存在職責交叉或歸口管理空缺。三是通過流程環節來查找風險。檢查流程框架是否缺少環節、具體環節的審批權限以及形成的表單證據或控制措施。

以醫療衛生耗材目錄外采購為例（表3），關鍵風險點在采購申請及審批環節，存在缺失目錄外申請制度，具體審批流程不明確，采購與實際需求不符，浪費醫院資源的風險。采取的控制措施包括臨床科室負責人提出耗材申請，采供組和醫學工程部主任填寫采購意見，經過分管院長審批方可執行，最后留下《目錄外衛生材料購置申請審批表》單證。目錄外采購申請流程圖如圖1所示，圖中標記“”指示關鍵風險點可能存在的環節，標記“Δ”指控制單證。

通過以上3個視角的診斷，醫院針對單位層面、業務層面共形成了212個風險控制文檔。

三、內部控制體系設計

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一、行政事業單位內部控制常見的問題

（一）內部控制意識不強。有的單位員工根本不了解內部控制的含義，也不知道內部控制制度具體包括哪些內容。單位也不開展內部控制制度方面的全員業務培訓，甚至內部控制關鍵崗位人員也沒有定期接受培訓，及時全面掌握國家有關預算、收支、政府采購、資產和債務、基本建設、經濟合同管理、會計核算等各項規定以及單位相關的內部控制制度。內部控制有效實施情況也沒有納入單位內部相關部門及分管領導的考評體系。有的單位沒有建立內部監督機制，對經濟活動的重要環節未開展定期和不定期檢查，也沒有開展對內部控制設計和運行的有效性的評價。有的單位對外部和內部監察以及經濟活動風險評估中所發現的本單位存在的問題也不及時按要求進行整改。

（二）制度不健全或執行不力。有的單位制度缺失或碎片化，部門各自為政，不成體系。有的制度超過多年未及時更新，甚至還停留在80～90年代，與現代管理制度嚴重脫節或者沒有形成適合本單位的獨立制度，以參照執行上級單位制度來敷衍了事。有的單位制度形式化，束之高閣，日常工作憑經驗，有的制度竟然沒有落款時間，沒有印章，實施日期無從查起，制度形同虛設。有的單位制度教條化，條款生搬硬套，不符合自身特點，操作性差。有的單位崗位責任制和議事決策機制，經濟活動的決策、執行、監督有效分離機制不健全。有的單位內部控制關鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

（三）會計基礎管理存在漏洞。有的單位不相容職責未分離，相互制約關系失效，關鍵崗位人員離崗存在工作交接不清和相關資料丟失等情況。支出流程和審核、審批不嚴密，存在使用虛假發票套取資金的情況。有的單位沒有健全印章和票據管理制度，沒有按照規定設置票據專管員、建立票據收、發、存臺賬。有的單位由出納人員開具銷售發票。有的單位出納人員沒有從業資格證書，入職兩年仍未取得上崗證。有的單位預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門之間的溝通協調不夠，單位在預算執行中存在無預算、超預算支出及預算執行進度明顯滯后或超前的情況。有的單位合同管理不夠規范，業務部門合同簽訂后沒有及時提交財會部門，沒有定期對合同進行統計、分類和歸檔。

（四）資產管理有待加強。有的單位采購業務不合規，資產管理的各項機制不健全，很薄弱。固定資產管理沒有實行“一物一卡”，固定資產清查盤點清單沒有實行聯簽并存檔，沒有定期及時處理賬實不符的情況，員工退休或離崗沒有辦理資產移交的書面記錄。有的單位對外投資后續跟蹤管理不夠，每年沒有收到對外投資項目單位年報及審計報告。有的單位建設項目的立項、概預算編制和招標不合規，記錄不全面，竣工后沒有按規定組織竣工決算審計，建設項目竣工決算審計過程沒有盤點實物資產，沒有按規定辦理資產移交。

二、行政事業單位內部控制審計重點

根據《規范》規定，單位要建立適合本單位實際情況的內部控制體系，梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上建立健全各項內部管理制度并督促執行。因此，在審計過程中，審計人員要關注被審單位是否通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。具體如下：

（一）建立與實施內部控制原則是否遵循。

主要查看單位建立與實施內部控制是否遵循四大原則，即全面性、重要性、制衡性和適應性原則。如內部控制是否貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制，有無內部控制的盲區;在全面控制的基礎上，是否突出重點，關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險;在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面是否形成相互制約和相互監督;內部控制是否符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制是否有效實現了合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果等目標。

（二）風險評估機制是否建立。

主要查看單位是否建立風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估是否做到至少每年進行一次;外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，是否及時對經濟活動風險進行重估。單位開展經濟活動風險評估是否成立風險評估工作小組并由單位領導擔任組長。經濟活動風險評估結果是否形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。風險評估主要分單位層面和經濟活動業務層面。

1.單位層面的風險評估。應當重點關注以下幾個方面：（1）內部控制工作的組織情況;（2）內部控制機制的建設情況;（3）內部管理制度的完善情況;（4）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況;（5）財務信息的編報情況。

2.經濟活動業務層面的風險評估。應當重點關注以下方面：（1）預算管理情況;（2）收支管理情況;（3）政府采購管理情況;（4）資產管理情況;（5）建設項目管理情況;（6）合同管理情況。

（三）內部控制關鍵點。

主要查看單位預決算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制以及內部監督等經濟活動的內部控制關鍵環節。

1.預決算業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預決算內部管理制度。

（1）預算管理。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位是否相互分離。預算編制是否做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。是否建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制，并按照規定進行項目評審，根據工作計劃細化預算編制。是否根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解、審批下達，規范內部預算追加調整程序。是否建立預算執行分析機制，以定期通報各部門預算執行情況，召開預算執行分析會議，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。

（2）決算管理。決算是否真實、完整、準確、及時，是否實施決算分析工作，強化決算分析結果運用，建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制。是否實施預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

2.收入業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全收入內部管理制度;是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，收款、會計核算等不相容崗位是否相互分離。

（1）收入核算管理。各項收入是否由財會部門歸口管理并進行會計核算，有無設立賬外賬情況。業務部門是否在涉及收入的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據。財會部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符;對應收未收項目是否查明情況，明確責任主體，落實催收責任。有政府非稅收入收繳職能的單位是否按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，并及時、足額上繳國庫或財政專戶;有無以任何形式截留、挪用或者私分的情況。

（2）票據管理。是否建立健全票據管理制度。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀是否履行規定手續。是否按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員是否配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，擅自擴大票據適用范圍的情況。

3.支出業務關鍵控制點。主要包括單位是否建立健全支出內部管理制度，確定單位經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離。是否按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。

（1）審批審核管理。是否明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施，審批人是否在授權范圍內審批，有無越權審批情況。是否全面審核各類單據，包括單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項是否由經辦人員說明原因并附審批依據。

（2）支付管理。是否明確報銷業務流程，按照規定辦理資金支付手續。簽發的支付憑證是否進行登記。使用公務卡結算的，是否按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。實行國庫集中支付的是否嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。財會部門是否根據支出憑證及時準確登記賬簿，與支出業務相關的合同等材料是否提交財會部門作為賬務處理的依據。

（3）債務管理。舉借債務的單位是否建立健全債務內部管理制度，明確債務管理崗位的職責權限，有無由一人辦理債務業務全過程的情況。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，是否對其進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定。是否做好債務的會計核算和檔案保管工作。是否加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理。

4.政府采購業務關鍵控制點。主要包括是否建立健全政府采購預算與計劃、政府采購活動、驗收管理等政府采購內部管理制度。是否明確相關崗位的職責權限，政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位是否相互分離。

（1）預算和計劃管理。是否建立預算編制、政府采購和資產管理等部門或崗位之間的溝通協調機制。是否根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃。

（2）采購活動管理。是否對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財會、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。是否加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購方式、政府采購信息。對政府采購進口產品、變更政府采購方式等事項是否嚴格履行審批手續。

（3）項目驗收管理。是否根據規定的驗收制度和政府采購文件，加強對政府采購項目驗收的管理;是否由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

（4）記錄和統計管理。是否加強對政府采購業務的記錄控制。是否妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料。是否加強對政府采購項目的安全保密管理。對于政府采購項目，是否與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款。是否定期對政府采購業務信息進行分類統計，并在內部進行通報。

5.資產管理關鍵控制點。主要包括是否對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。是否合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限。

（1）貨幣資金管理。是否建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，有無由一人辦理貨幣資金業務的全過程，有無不相容崗位沒有分離的情況。出納是否兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。有無一人保管收付款項所需的全部印章;負責保管印章的人員是否配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。按照規定應當由有關負責人簽字或蓋章的，是否嚴格履行簽字或蓋章手續。是否加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。是否加強貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，對調節不符、可能存在重大問題的未達賬項是否及時查明原因，按照相關規定處理;是否存在出借銀行賬號的情況。

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關鍵詞：高校；內部控制；流程建設；制度完善

一、內部控制體系建設的背景

1.外部監管要求。2012年，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設提出了要求，在此基礎上要求單位建立健全內部管理制度。2014年，北京市財政局出臺了《關于北京市貫徹〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的實施意見》，進一步明確了實施內控規范的意義、工作原則、工作目標、實施的工作步驟等。北京市教委轉發了上述文件，并提出了強化領導責任、完善工作機制、加強宣傳培訓、健全管理制度、重視評價結果應用的具體要求。2016年，財政部出臺了《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，北京市教委根據財政部通知精神，要求各高校結合本單位特點和業務性質，研究制定切實可行的內部控制基礎性評價工作實施方案，確保在規定時間順利完成內部控制建設與實施工作。

2.內部管理要求。學校內涵式發展以及大學章程的制定與實施，迫切需要通過內部控制體系的構建，完善內部管理的職責及權責關系，通過制定完善相關制度、關鍵業務流程的梳理、風險與關鍵控制分析、監督機制的設計，對經濟活動進行防范和管控，以實現“優化內部控制環境，完善內部控制流程制度，初步建立內部控制監督評價體系”的目標，改善教學綜合管理的效率和效果，保證經濟活動合法合規，保證資產安全，保證財務信息真實完整，有效防范舞弊風險，提高學校綜合管理水平。

二、北京某高校內部控制建設現狀

1.對完善內部控制建設的重要性、緊迫性認識不足。當前，隨著學校規模的不斷擴大，該校內部的相關業務也日趨復雜化和多樣化，尤其財務管理方面，隨著收入、支出等納入學校預算管理，對于預算的內部控制并未能及時跟進并有效開展。主要體現在還停留在上傳下達、按規定執行即為實現預算的良好內控的認識上，實際上則體現出對高校內控建設意識的淡薄，以及理解不夠全面、到位。

2.內部控制建設基礎薄弱，治理結構存在問題。當前，該高校治理結構存在政府主導現象嚴重、行政力量強勢等問題。在目前該學校內部控制體系中，經濟責任制尚未真正落實，同時缺乏總會計師制度的推行，無法真正實現責任落地。此外，該校內部控制建設中的人員配置也存在諸如配置不足或配置效率低下等不合理情況，內部控制有效性受到影響。

3.內部控制監督機制欠缺。當前，該學校內部控制監督部門主要由紀委、內部審計部門等組成，但其監督效果仍有不足，在學校的行政管理架構中缺乏應有的關注。此外，審計等具有重點監督職能的部門較薄弱，造成內部控制的監督職能不能最大限度地發揮作用。

三、推進內部控制體系建設的具體措施

結合當前該學校內部控制建設的特點以及我國內部控制制度特征可以發現，其內部控制制度的框架假設和體系設計仍存不足，系統性和針對性有待進一步加強。為切實做好內部控制建設工作，該學校基于內部控制現狀成立了內部控制建設領導小組，形成以校長統一領導、財務處牽頭組織、各業務部門積極參與的工作機制，內控項目組按照“現場試點、梳理規范、責任落地”的總體思路，逐步推進學校內部控制體系的構建。

1.現場試點。內控項目組主要通過原有制度審閱、中層以及業務管理人員訪談、業務研討等工作方法，具體進行了內控流程梳理、風險控制分析、權責指引梳理、缺陷整改指導和制度手冊梳理。通過現場分析，涵蓋了學校全部管理活動（黨組除外）的內控建設試點。

2.流程規范及管控。主要從兩個層面進行梳理：一是成果完整性規范：主要從內控管理組織、內控流程及制度框架、流程圖、風險控制矩陣、權責指引、穿行測試記錄等階段成果是否完整、成果編制是否規范等統一角度進行規范；二是學校管控規范：從學校層面分析，主要管理活動和關鍵業務的管控風險是否充分識別、管控措施是否到位、管控職責是否明確、是否放在了合適的層級，關鍵控制機制的管理標準和要求是否明確。這項工作主要由咨詢顧問先進行整體梳理和復核，然后再由學校各處室組織召開本部門相關成果手冊的研討會，在研討會中，對該管理活動上的管控要求進行復核、明確。