經(jīng)濟案件查帳體會

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查帳是紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)查辦經(jīng)濟違紀(jì)案件重要而不可少的環(huán)節(jié)，是獲取證據(jù)、發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題的主要手段之一。在實踐中，我們要根據(jù)不同案件的特點，正確運用查帳方法，才能發(fā)現(xiàn)案件線索，突破經(jīng)濟違紀(jì)案。本文就查帳方法談點膚淺的看法與體會。

一、全面分析有的放矢

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，辦案查帳工作也是如此。辦案人員在介入查帳前必須明確被查對象、查帳范圍、查帳目的，理清思路，制定可行的查帳工作方案，打有準(zhǔn)備之仗。要著重做好三個方面的調(diào)查分析：一是舉報件內(nèi)容的分析。群眾舉報是查辦案件的第一線索來源，尤其是經(jīng)濟違紀(jì)案件，無論舉報人是單位內(nèi)部人員還是外部人員，都會提供或粗或細(xì)的線索，辦案人員必須仔細(xì)閱看其舉報內(nèi)容，明確被查對象和要查實的問題，以便查帳時有針對性，少走彎路。二是被查對象的分析。要了解被查對象及所在單位經(jīng)濟活動的一些基本情況。如被查對象是某單位的主要負(fù)責(zé)人，不僅要先了解清楚其任職基本情況，家庭財產(chǎn)、收入來源等基本情況，還要了解其所在單位主要經(jīng)濟活動的特點，進(jìn)而分析其個人及其單位經(jīng)濟違紀(jì)產(chǎn)生可能性多大、產(chǎn)生經(jīng)濟違紀(jì)主要在哪些方面。三是對被查單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的分析。在查帳之初，對一個單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的分析，有利于發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和可疑點，從薄弱環(huán)節(jié)入手檢查，能較快發(fā)現(xiàn)線索，取得突破。如我們在對反映某縣一縣級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟問題調(diào)查時，通過仔細(xì)分析舉報信內(nèi)容和被調(diào)查人情況，決定從查該領(lǐng)導(dǎo)干部提拔前的在單位財務(wù)帳入手，經(jīng)查該單位帳，不僅很快查清了其調(diào)離后仍在原單位違規(guī)報銷話費、侵占公家財物等個人經(jīng)濟方面的問題，而且發(fā)現(xiàn)該單位存在公款私存、私設(shè)“小金庫”等嚴(yán)重違反財政法規(guī)問題。實踐中我們通過采取全面分析、查帳入手的方法，大大提高了初核成案率，擴大了辦案效果。

二、把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施全面檢查

收入、支出和往來是經(jīng)濟活動的主要環(huán)節(jié)，也是單位財務(wù)帳的主要內(nèi)容。對這三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，辦案查帳時，必須全面檢查，其目的：一是全面了解該單位遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，二是從中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索。

（一）查收入。一是看收入是否全部入帳。常用的方法是抽查或核對收入票據(jù)會計聯(lián)是否都已在帳上反映，票據(jù)存根收入總額是否與入帳金額一致，注意有無一票多用，“大頭小尾”套開票據(jù)。我們在調(diào)查某單位亂收費問題時，將該單位所有收入票據(jù)存根全部收集，逐一核對已開票據(jù)會計聯(lián)是否全部在單位財務(wù)帳上反映，發(fā)現(xiàn)有一位經(jīng)辦人未交出其領(lǐng)用的票據(jù)存根給辦案人員，通過此線索，我們追蹤去向，查出其貪污公款問題。二是看收入是否合法，注意有無亂收費、亂罰款等問題。

（二）查支出。看支出是否真實、合理合法。支出的檢查對查辦經(jīng)濟違紀(jì)案件十分重要。主要檢查內(nèi)容：一是查支出的審批手續(xù)是否齊全。二是查有無私支公報，特別要注意檢查招待費、電話費、差旅費等開支票據(jù)報銷問題。三是查記帳憑證與原始憑證數(shù)字是否一致。如發(fā)現(xiàn)記帳數(shù)字大，原始單據(jù)數(shù)字小，則可能存在貪污、私分問題。四是查審批人準(zhǔn)報金額與記帳金額是否一致。五是查支出原始票據(jù)有無涂改現(xiàn)象，如有涂改情況，應(yīng)作為疑點線索，不排除人為涂改、貪污公款的可能性。六是注意支出是否合規(guī)合法。單位大量的支出是否符合財經(jīng)制度規(guī)定，是查帳時必須逐筆審查認(rèn)定的，在查辦挪用專項資金、亂發(fā)錢物等違紀(jì)問題時尤為重要。我們在對反映某房管局年終亂發(fā)獎金問題調(diào)查中，重點對該局機關(guān)下屬所有單位發(fā)錢發(fā)物支出帳目進(jìn)行了全面檢查，逐一對照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，查實該系統(tǒng)亂發(fā)錢物近200萬元。

（三）查往來。看單位經(jīng)濟活動中往來是否正常，有無利用往來科目隱瞞違紀(jì)問題。一是查往來明細(xì)帳。通過檢查明細(xì)帳，逐筆檢查其合法性。二是查往來業(yè)務(wù)是否準(zhǔn)確。如在企業(yè)單位，把銷售收入記入“應(yīng)付款”就屬不正常現(xiàn)象，存在隱瞞收入或伺機從中給手續(xù)費（回扣）等問題的可能。三是查往來年度之間的結(jié)轉(zhuǎn)。如發(fā)現(xiàn)年末有往來，到下年結(jié)轉(zhuǎn)消失了或金額不對了，就要查明原因。

三、突出重點深挖細(xì)查

辦案查帳要突出重點。根據(jù)經(jīng)濟活動在單位財務(wù)帳上反映的規(guī)律和違紀(jì)人員作案的特點，通常在查帳中以下三個重點，必須仔細(xì)檢查，從中發(fā)現(xiàn)疑點、線索：

一是發(fā)票。發(fā)票貫穿了經(jīng)濟活動的每個領(lǐng)域、財務(wù)工作的每道環(huán)節(jié)，是做帳的重要原始依據(jù)。掌握發(fā)票檢查技巧，對于我們發(fā)現(xiàn)案件線索，揭露查處違法違紀(jì)問題具有重要作用。會計資料中的原始發(fā)票都要經(jīng)過印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管等幾個環(huán)節(jié)，有統(tǒng)一的格式，有使用范圍、填制金額的限制等，其印刷、領(lǐng)購、開具、保管都有規(guī)范性的要求和規(guī)定。在收入或支出發(fā)票的檢查中通過鑒別、分析發(fā)票及附件的真?zhèn)巍⑹欠裼蟹钦狡睋?jù)，可以從中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)案件線索。重點從發(fā)票的以下方面進(jìn)行檢查：

1、發(fā)票填制時間。發(fā)票號碼在前而填制時間在后，或發(fā)票號碼在后而填制時間在前，這都是違反發(fā)票開具規(guī)律的；號碼相鄰的發(fā)票如果開具時間相隔太長也可疑。

2、發(fā)票號碼出現(xiàn)頻率。連號發(fā)票或同一本發(fā)票中的發(fā)票號碼頻繁出現(xiàn)，則要引起注意。如我們在查某案過程中，在查帳中發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)帳上一年內(nèi)出現(xiàn)十多張?zhí)柎a為同一本發(fā)票的招待費支出發(fā)票，金額1萬多元，且時間票號順序混亂、違反常規(guī)。針對這一疑點線索，我們經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，查出這是該單位某負(fù)責(zé)人利用與酒家的關(guān)系，采取虛開餐費發(fā)票套取現(xiàn)金的手法，用于給有關(guān)人員送紅包、購物券的行為。

3、發(fā)票字跡。一是看應(yīng)由不同單位和部門開具的發(fā)票字跡是否有相同之處，字跡相同則可能有作弊；二看是經(jīng)手、驗收（或證明）、審批的字跡是否出自同一人之手，如字跡相同，則有可能是假報冒領(lǐng)；三是看應(yīng)復(fù)寫的發(fā)票是否單聯(lián)填寫或發(fā)票背面有無復(fù)印的痕跡，如有異常則存在作弊的可能。我們在查某局一項慶典活動中出現(xiàn)的問題時，在查帳中發(fā)現(xiàn)有一張3300元的餐費發(fā)票，細(xì)看發(fā)現(xiàn)發(fā)票背面千元位的“3”大、小寫都有復(fù)印的痕跡，后經(jīng)核實這是經(jīng)辦人利用酒家開300元餐費票時千元位以上未填零或劃去的失誤，而竄改發(fā)票，多加了3000元，騙取報批，據(jù)為已有。

4、發(fā)票附件是否齊全。一些服務(wù)性支出項目，如修車、運費等，除必須取得服務(wù)項目的支出發(fā)票外，還必須取得相應(yīng)的發(fā)票附件，如沒有附件則可疑。

5、發(fā)票使用范圍和使用區(qū)域。對于來自外地的發(fā)票、跨行業(yè)、超經(jīng)營范圍的發(fā)票、超限額的發(fā)票，都要仔細(xì)查證其真實性。二是資金。任何一起貪污、侵占、挪用類經(jīng)濟案件，最終體現(xiàn)在資金去向上，也必定要在帳據(jù)上留下“痕跡”。因此辦案查帳中要特別注意發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存款收付的活動。

1、現(xiàn)金。除了對在財務(wù)帳上各種支出項目反映的現(xiàn)金付出情況進(jìn)行仔細(xì)檢查外，辦案查帳中為了獲取違紀(jì)線索，還通常采取突擊庫存現(xiàn)金的方法，即在被查單位無準(zhǔn)備情況下，用突擊方式盤點其全部現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記帳核對，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金與帳面金額不符，應(yīng)查明原因。若庫存現(xiàn)金大于帳面金額，又不能說明正當(dāng)來源，就有可能存在帳外資金；若庫存現(xiàn)金小于帳面金額，查詢?nèi)ハ虿幻鳎瑒t有可能是貪污或挪用。

2、銀行存款。核實銀行存款的真實性是辦案查帳不可遺漏的內(nèi)容。對被查單位的基本存款帳戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶等，要讓其金額提供出來，結(jié)合銀行存款帳、對帳單，進(jìn)行查詢核對，若發(fā)現(xiàn)銀行存款帳余額與實際存款金額有差異，應(yīng)進(jìn)一步追查原因，如果實際存款數(shù)大于帳面余額，又不能說明正當(dāng)理由，則有可能是貪污、挪用了資金。對銀行存款的檢查還要看資金的付出是否正常，特別要注意異常的銀行帳號。如我們在對某局預(yù)算外資金管理問題調(diào)查中，查帳人員發(fā)現(xiàn)有一筆104萬元的資金，該局舍近求遠(yuǎn)存入某縣中行，對這一疑點，我們沒有放過，追蹤調(diào)查到該銀行，挖出了該單位一個200多萬元的“小金庫”，打開“小金庫”帳，又發(fā)現(xiàn)了10多條違紀(jì)線索，經(jīng)跟蹤調(diào)查，查出了一串違法違紀(jì)案件，收繳違紀(jì)款80余萬元。

三是帳務(wù)處理。帳務(wù)處理也常常成為違紀(jì)犯罪分子以會計手段竊取公款的方法，有其隱蔽性。查帳時要注意對以下幾個方面的檢查：一是記帳憑證所記金額是否與原始單據(jù)金額一致。存在的問題有:在付出款項時，記帳額大，原始單據(jù)金額小；在收入款項時，記帳額小，原始單據(jù)金額大，這極有可能是故意錯記，將公款據(jù)為已有。二是借方、貸方使用是否正確。有的違紀(jì)分子故意將借、貸方記反，從而伺機侵吞公款。三是記帳憑證所附依據(jù)是否齊全。如某單位預(yù)算外收入較多，在年終故意以基建和購設(shè)備等名義，在帳上虛列支出，實際上未付款項，隱瞞收入，轉(zhuǎn)移資金，形成帳外資金。四是帳與帳的銜接。重點是對各帳戶余額進(jìn)行驗算，對各科目余額年度與年度之間的結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因。我們在查辦某縣計委有關(guān)人員問題案件時，查帳人員經(jīng)過仔細(xì)檢查核對發(fā)現(xiàn)該單位會計在財務(wù)上將銀行存款余額少結(jié)存10萬多元問題，對于這一帳務(wù)處理問題，該會計解釋為由于當(dāng)時縣里開展銀行帳戶清理，財政局將該單位所有帳號余額劃走了，但沒有給票據(jù)，這10多萬元資金無法做帳，只好采取少結(jié)轉(zhuǎn)的方法強行將帳做平了。對此我們沒有聽信其一面之詞，經(jīng)過到財政局、銀行調(diào)查，對劃轉(zhuǎn)資金逐筆核實，最后確認(rèn)還有6萬多元即不是財政局無票據(jù)劃走，也不是單位領(lǐng)導(dǎo)授意隱瞞資金，根據(jù)該單位多年來領(lǐng)導(dǎo)印簽章、財務(wù)章、銀行支票均由該會計掌管的漏洞，我們認(rèn)為該會計存在貪污的重大嫌疑，為突破案件提供了有力的支持，最終該會計不得不承認(rèn)其先后6次私自開支票從銀行提出現(xiàn)金和轉(zhuǎn)走了這些資金。

四、講究方法注意策略

案件查帳工作既是捕捉線索的手段，也是突破案件的關(guān)鍵，因此在進(jìn)行這項工作中既要運用查帳技巧，又要遵守辦案規(guī)則，注意策略。

一要注意帳務(wù)資料的收集，即：交帳關(guān)門、堵退路。辦案人員一旦介入查帳，一般應(yīng)采取突然封帳法，要求單位經(jīng)辦人員，將其所管的帳冊資料交齊，除大帳、小帳外，票據(jù)存根、小金庫帳也要交清，徹底堵死違紀(jì)者抵賴的退路。如果沒有收集完帳冊資料，會出現(xiàn)辦案人員邊查，違紀(jì)者邊采取補救措施掩蓋事實的問題，給辦案調(diào)查增加難度，后果嚴(yán)重的將導(dǎo)致辦案工作前功盡棄。

二要注意查帳記錄的完整性、合法性、有效性。查帳人員要對被查的經(jīng)濟事項作出客觀的評介和鑒定，必須取得能夠證明經(jīng)濟事項性質(zhì)的證據(jù)。因此，查帳人員要注意查帳記錄的完整性。不僅要記錄或復(fù)印所查事項的原始單據(jù)，還要將所查單位帳本名稱、時間、憑證號碼、會計分錄等記錄清楚，所有用作證據(jù)的記錄要經(jīng)過被查單位相關(guān)人員核實簽字、蓋章，做到手續(xù)完備，保證證據(jù)的合法性、有效性。

三要注意保密。查帳時不能將未經(jīng)核實的案件線索走漏風(fēng)聲，尤其不要在排隊分析、部署調(diào)查之前急于向當(dāng)事人核實情況，以免打草驚蛇，為以后突破增加難度。

四要注意辦案手段的綜合運用。查帳發(fā)現(xiàn)的情況只是案件查辦的線索，要落實這些疑點線索，突破案件，必要時應(yīng)采取查帳、外調(diào)等手段同時進(jìn)行，從而做到多路進(jìn)攻，快速突破。2001年我們在查辦某縣交警大隊有關(guān)問題時，將調(diào)查人員兵分三路：一組負(fù)責(zé)查帳，一組負(fù)責(zé)外調(diào)，一組負(fù)責(zé)“兩規(guī)”談話。查帳組將查帳發(fā)現(xiàn)的疑點線索反饋給外調(diào)組和談話組調(diào)查核實，同時外調(diào)和談話中發(fā)現(xiàn)的新情況及時反饋給查帳組，使案件取得突破，查出該大隊私設(shè)“小金庫”13個，金額1100多萬元，收繳違紀(jì)違規(guī)金額350余萬元，該大隊負(fù)責(zé)人也因貪污等問題被移送司法機關(guān)處理。