環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)證分析

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摘要：采用DEA方法中的BCC模型，以H省的13家代表性的制造業(yè)企業(yè)為樣本決策單元，采用營(yíng)業(yè)成本、氮氧化物、固定資產(chǎn)凈額為投入指標(biāo)，以營(yíng)業(yè)收入為產(chǎn)出指標(biāo)，分別對(duì)2019年的綜合效率、技術(shù)效率和規(guī)模效率進(jìn)行分析，并對(duì)無(wú)效DEA的技術(shù)效率（環(huán)境績(jī)效）和規(guī)模效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，綜合分析得出H省相關(guān)環(huán)境績(jī)效水平較優(yōu)，但仍有進(jìn)一步改進(jìn)的空間。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效；審計(jì)模型；審計(jì)實(shí)證；建議

隨著我國(guó)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題不容忽視。因此，從《2003年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中首次公開(kāi)披露環(huán)境保護(hù)模塊開(kāi)始，我國(guó)環(huán)境污染治理投資額至2020年為止已經(jīng)達(dá)到7296.41億元，相當(dāng)于2003年環(huán)境污染投資額的4.48倍。近十年來(lái)，城鎮(zhèn)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資不斷加大，從2011年的4557.2億元發(fā)展到2020年的6842.15億元，城鎮(zhèn)人民在享受快速發(fā)展帶來(lái)的紅利的同時(shí)也不忘維護(hù)生態(tài)環(huán)境。隨著巨大的環(huán)保投入，環(huán)境審計(jì)也起到了越來(lái)越重要的作用，不僅體現(xiàn)在環(huán)境合理性審計(jì)，更體現(xiàn)在對(duì)于環(huán)境財(cái)務(wù)的審計(jì)以及環(huán)境績(jī)效的審計(jì)方面。雖然我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到了一定階段，但相對(duì)于國(guó)外的理論和實(shí)踐研究仍有差距，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的研究涉獵相對(duì)較少，對(duì)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也大有不同。本文通過(guò)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型的構(gòu)建以及實(shí)際應(yīng)用研究，期望幫助企業(yè)進(jìn)一步提升環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)資源利用效率，為環(huán)保事業(yè)助力。

一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建

（一）企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型構(gòu)建思路

由于我國(guó)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)施時(shí)間尚短，對(duì)于審計(jì)指標(biāo)和審計(jì)模型的使用也各有不一，因此，作者選用多種審計(jì)模型中較為成熟的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）DEA模型進(jìn)行檢測(cè)。DEA模型分為兩種，一種為CCR模型，適用于生產(chǎn)技術(shù)規(guī)模報(bào)酬不變，而本文研究的環(huán)境績(jī)效審計(jì)是建立在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上的企業(yè)，規(guī)模報(bào)酬率不可能一成不變，因此采用BCC模型。BCC模型是對(duì)CCR的基礎(chǔ)上增加了線性約束條件，即Σnj=1λj=1（λ≥0），目的是讓投影點(diǎn)的生產(chǎn)規(guī)模與被評(píng)價(jià)的DMU在同一水平上。假設(shè)有n個(gè)決策單元，其中有m種投入指標(biāo)，標(biāo)記為xi（i=1，2，…，m），投入權(quán)重為vi（i=1，2，…，m），有q個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，標(biāo)記為yr（r=1，2，…，q），產(chǎn)出權(quán)重為μr（r=1，2，…，q）。BCC模型的表達(dá)式如下：DEA作為傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)模型，能夠很好地求出綜合效率和技術(shù)效率值。所謂的DEA有效，是指技術(shù)效率和規(guī)模效率同時(shí)達(dá)到有效。它們的關(guān)系為：綜合效率=技術(shù)效率×規(guī)模效率，當(dāng)綜合效率等于1時(shí)，說(shuō)明該決策單元DEA有效，沒(méi)有資源浪費(fèi)，如果綜合效率小于1，則表明非DEA有效，即規(guī)模效率或者技術(shù)效率沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)。

（二）企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)模型的樣本選擇和指標(biāo)選取

由于對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的選擇直接影響到綜合效率的判定，所以筆者對(duì)比了多篇文獻(xiàn)，選取了企業(yè)日常工作中產(chǎn)生的能對(duì)周?chē)h(huán)境造成影響的、便于企業(yè)測(cè)量的投入指標(biāo)。俞雅乖、龐蕾等都運(yùn)用廢棄物指標(biāo)作為投入指標(biāo)對(duì)城市環(huán)境治理進(jìn)行了研究，同時(shí)，結(jié)合孫德鵬、劉洋等對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究時(shí)將營(yíng)業(yè)成本、固定資產(chǎn)納入投入評(píng)價(jià)指標(biāo)，再結(jié)合WBCSD生態(tài)效率指數(shù)，需要計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。通過(guò)對(duì)H省的基本調(diào)查，發(fā)現(xiàn)H省是以農(nóng)業(yè)為主的大省，根據(jù)H省環(huán)保廳環(huán)境污染投訴案件及處理結(jié)果和H省國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測(cè)信息發(fā)布平臺(tái)的統(tǒng)計(jì)，選擇了13家制造企業(yè)為樣本，選擇營(yíng)業(yè)成本、氮氧化物、固定資產(chǎn)為投入指標(biāo)，營(yíng)業(yè)收入為產(chǎn)出指標(biāo)，選取2019年的數(shù)據(jù)，運(yùn)用Deap2.1軟件進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)證分析

通過(guò)對(duì)H省的13家制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行DEA的BCC實(shí)證分析，計(jì)算出各DMU的綜合效率、規(guī)模效率和純技術(shù)效率，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。

（一）綜合效率分析

Crs中的綜合效率反映了決策單元DMU的綜合情況，是純技術(shù)效率和規(guī)模效率綜合的結(jié)果，相對(duì)結(jié)果越接近1，則表示資源綜合利用效率越高，越接近帕累托最優(yōu)。當(dāng)綜合效率為1時(shí)，指DEA有效，即現(xiàn)有的產(chǎn)出情況下無(wú)法減少任何一項(xiàng)投入，除非減少產(chǎn)出才能減少投入；現(xiàn)有的投入也無(wú)法再增加產(chǎn)出，除非增加投入的數(shù)量或者減少產(chǎn)出。從表1可以看出，13個(gè)制造業(yè)企業(yè)中有5個(gè)企業(yè)的綜合效率為1，即技術(shù)效率和規(guī)模效益都為1，占比38.46%。同時(shí)，可以看到，綜合效率的平均值為0.934，還有6.6%的上升空間，樣本企業(yè)中共有9個(gè)企業(yè)的綜合效率高于平均值，占比69.23%。而綜合效率未達(dá)到1的企業(yè)中，000933、002132、002225、300109、600222、002535的純技術(shù)效率都達(dá)到了1，但是由于規(guī)模效率小于1才導(dǎo)致非DEA有效。

（二）純技術(shù)效率分析

Vrs中的純技術(shù)效率是指排除了規(guī)模效應(yīng)的影響對(duì)技術(shù)使用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，本文用此來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效水平，當(dāng)純技術(shù)效率越接近于1說(shuō)明環(huán)境效率水平越好。可以看出，H省的13家制造業(yè)企業(yè)有11家純技術(shù)效率為1，占比達(dá)84.62%，說(shuō)明環(huán)境績(jī)效表現(xiàn)良好，只有兩個(gè)企業(yè)的純技術(shù)效率小于1，分別是000612和002407，他們需要優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)技術(shù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行提升，從而提升技術(shù)效率。從數(shù)據(jù)可知，純技術(shù)效率的平均值為0.988，還有1.2%的提升空間。

（三）規(guī)模效率分析

由scale中的規(guī)模效率可知，規(guī)模效率越接近于1，則投資規(guī)模效率越好，當(dāng)規(guī)模效率為1時(shí)既不會(huì)有投入浪費(fèi)，也不會(huì)有投入不足。由數(shù)據(jù)可知，有5家企業(yè)的規(guī)模效率為1，處于最優(yōu)狀態(tài)，即投入多少就會(huì)帶來(lái)多大的產(chǎn)出。結(jié)合rts來(lái)看（irs表現(xiàn)為規(guī)模效率遞減，drs表現(xiàn)為規(guī)模效率遞增），剩余的8家企業(yè)中有2家企業(yè)處于規(guī)模效率遞增階段，即可以通過(guò)擴(kuò)大投入大規(guī)模成倍地增加產(chǎn)出，而有6家企業(yè)處于規(guī)模效率遞減階段，及擴(kuò)大投入不會(huì)帶來(lái)成比例產(chǎn)出的增加，產(chǎn)出的增幅比率要遠(yuǎn)低于投入比。對(duì)于規(guī)模效率遞減的企業(yè)，不應(yīng)一味地盲目投入，此時(shí)的投入并不能有效提高產(chǎn)出，反而會(huì)帶來(lái)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問(wèn)題，這些企業(yè)應(yīng)控制資源的投入規(guī)模，合理分配資源，增強(qiáng)資源的使用效率。

三、結(jié)論與建議

通過(guò)對(duì)H省13家制造業(yè)上市企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析，可以得出以下結(jié)論。第一，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的整體綜合效率達(dá)到0.934，整體表現(xiàn)較優(yōu)，基本高于0.8，只有300109低于0.8，為0.786，整體綜合效率比較集中，說(shuō)明H省的環(huán)保績(jī)效比較平均。第二，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的環(huán)境效率值（純技術(shù)效率）達(dá)到0.988，只有2家企業(yè)的環(huán)境效率值低于1，但最低不過(guò)0.863，說(shuō)明H省的環(huán)保措施運(yùn)用得當(dāng)，環(huán)保取得一定成效。第三，H省的13家制造業(yè)上市企業(yè)2019年的規(guī)模效率達(dá)到0.946，且僅有2家企業(yè)處于規(guī)模效率遞增趨勢(shì)，說(shuō)明該行業(yè)在現(xiàn)行狀態(tài)下基本處于飽和狀態(tài)，只有進(jìn)行技術(shù)革命，增加環(huán)保措施才能極大改善現(xiàn)有的邊際效率。第四，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，H省制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保理念，定期開(kāi)展環(huán)境績(jī)效評(píng)估和審計(jì)，自覺(jué)披露相關(guān)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)環(huán)保措施的監(jiān)督與內(nèi)控，引進(jìn)新型設(shè)備加強(qiáng)綠色環(huán)保能源的投入，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員環(huán)境績(jī)效知識(shí)的灌輸，加快環(huán)境績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)，盡快建設(shè)環(huán)境績(jī)效體系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者：葛曉萌 單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院