審計(jì)方法論范文10篇

近幾年，我國(guó)國(guó)土資源領(lǐng)域案例頻發(fā)，如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)土資源的監(jiān)管，促進(jìn)其規(guī)范管理，依法經(jīng)營(yíng)，已成為土地資源專項(xiàng)審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。**省審計(jì)廳高度重視，安排我處于2007年6月5日至7月6日，對(duì)某市本級(jí)(含1個(gè)行政區(qū)、2個(gè)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū))2006年度國(guó)有土地使用權(quán)出讓金征收、管理和使用情況進(jìn)行了就地審計(jì)。審計(jì)查出違規(guī)減免土地出讓金4306萬(wàn)元，截留、坐支、挪用應(yīng)繳財(cái)政土地出讓金16802萬(wàn)元，低價(jià)出讓土地、少收土地出讓金5735萬(wàn)元等諸多違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，關(guān)聯(lián)單位部門幾十個(gè)。省廳適時(shí)移交省國(guó)土資源廳、某市人民政府處理，促進(jìn)了國(guó)有土地出讓金及時(shí)足額征收，該審計(jì)項(xiàng)目被評(píng)為全省優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

土地出讓金專項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐告訴我們，做好土地資源專項(xiàng)審計(jì)工作，要重視抓三點(diǎn)：

一、從土地檔案入手，檢查其審批的合法性

土地檔案是行政部門具體行政行為的紀(jì)錄，其承載著土地的前期批復(fù)情況、審批過(guò)程和宗地的全部信息。土地前期批復(fù)情況的準(zhǔn)確性，直接關(guān)系出讓合同中出讓金的額度，從而得出超越劃撥目錄范圍劃撥土地、出讓合同價(jià)低于國(guó)家規(guī)定的最低限價(jià)、分?jǐn)偯娣e錯(cuò)誤而減免地價(jià)、降等降級(jí)減免地價(jià)、減少面積而少計(jì)出讓金、應(yīng)“招標(biāo)、拍賣、掛牌”而未招標(biāo)拍賣掛牌出讓的違規(guī)交易土地等問(wèn)題。同時(shí)也能對(duì)國(guó)土部門的程序設(shè)立、內(nèi)部控制及有無(wú)人為因素改變土地要素的行為做出評(píng)價(jià)。對(duì)檔案中記載的審批過(guò)程予以關(guān)注，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)土部門的會(huì)審意見、政府專題會(huì)議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示或指示、相關(guān)協(xié)議和承諾等資料。從國(guó)土部門的會(huì)審意見中發(fā)現(xiàn)國(guó)土部門存在的降低標(biāo)準(zhǔn)低于最低限價(jià)出讓土地、甚至零地價(jià)出讓土地、不符合出讓條件仍出讓土地、超范圍劃撥土地等問(wèn)題；從政府部門出臺(tái)的一些與國(guó)家土地法律法規(guī)相悖的文件或會(huì)議紀(jì)要和政府領(lǐng)導(dǎo)批示中，發(fā)現(xiàn)政府部門行政干預(yù)土地市場(chǎng)、違法違規(guī)批地的問(wèn)題。

二、深入相關(guān)部門和實(shí)地，檢查土地利用的真實(shí)性

在審計(jì)過(guò)程中，注意有意識(shí)獲取有關(guān)土地利用方面的外部信息，主要是通過(guò)廣播、電視、報(bào)紙、廣告和談話等方式獲取。然后將外部信息與土地檔案進(jìn)行匯總分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，再深入相關(guān)部門和實(shí)地進(jìn)行調(diào)查。首先，深入發(fā)改委和規(guī)劃部門，取得審計(jì)年度內(nèi)的土地利用方面的全部批復(fù)資料，與從國(guó)土部門取得的土地審批資料相比較，對(duì)于已辦立項(xiàng)或規(guī)劃但沒(méi)有在國(guó)土部門辦理用地審批的土地，經(jīng)到現(xiàn)場(chǎng)勘察后，若是已經(jīng)用地，基本可以確定屬于違法用地。其次，深入實(shí)地，對(duì)土地的實(shí)際利用情況進(jìn)行調(diào)查。對(duì)臨時(shí)性用地，調(diào)查其是否建設(shè)了永久性建筑和已過(guò)臨時(shí)用地期限土地仍閑置未復(fù)墾；對(duì)以出讓或劃撥形式取得的土地，檢查其是否有私自轉(zhuǎn)讓、改變用途、改變?nèi)莘e率和面積不實(shí)等問(wèn)題；通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)走訪，調(diào)查是否存在沒(méi)有辦理用地手續(xù)違法使用國(guó)有土地和集體土地的問(wèn)題。

摘要：國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化、資產(chǎn)重組日益頻繁、股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大等改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)，決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度；協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量等措施是當(dāng)前及今后健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

[摘要]本文從財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、資金流向、管理活動(dòng)、制度運(yùn)作、資金使用、效益產(chǎn)出等方面的審計(jì)探討了財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容與方法，提出了開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的一些新思路。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政專項(xiàng)資金；效益審計(jì)；重點(diǎn)內(nèi)容；方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)應(yīng)是對(duì)申報(bào)立項(xiàng)、資金流向、管理活動(dòng)、制度運(yùn)作、資金使用、效益產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的全過(guò)程全方位的系統(tǒng)審計(jì)。筆者試對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)及方法談一些粗淺的看法。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)

（一）申報(bào)立項(xiàng)審計(jì)

通過(guò)調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目概預(yù)算的審計(jì)評(píng)審。一方面審查立項(xiàng)的可行性，即申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，背景是否真實(shí)，建設(shè)條件是否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否切實(shí)可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件（資源、地理和環(huán)境）、調(diào)優(yōu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)支持能力、社會(huì)發(fā)展實(shí)際、市場(chǎng)前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。有無(wú)虛假、重復(fù)申報(bào)立項(xiàng)的問(wèn)題，有無(wú)隨意、盲目申報(bào)立項(xiàng)，有無(wú)違背科學(xué)規(guī)律、忽視和諧發(fā)展和長(zhǎng)期發(fā)展、造成效益低下的問(wèn)題，是否存在項(xiàng)目半途而廢、損失浪費(fèi)的問(wèn)題。另一方面審查項(xiàng)目概預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性，即是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應(yīng)審查工程設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制是否合規(guī)、正確，包括內(nèi)容是否完整，所依據(jù)的設(shè)計(jì)資料、設(shè)計(jì)圖紙及變更資料是否齊全，是否做到切合實(shí)際、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，概預(yù)算定額與標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，套用是否正確，有無(wú)高估冒算等現(xiàn)象，取費(fèi)基數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)是否正確，市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確等[1].

【摘要】隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化的推進(jìn),商業(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。內(nèi)部審計(jì)作為一種利率風(fēng)險(xiǎn)管理手段也逐漸被我國(guó)商業(yè)銀行所采用。在方法上,利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在著兩個(gè)明顯的特點(diǎn),即非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)為主。本文意在揭示利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)方法這兩個(gè)特點(diǎn)的形成原因和應(yīng)注意的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行利率審計(jì)

隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn),雖然商業(yè)銀行對(duì)存貸款利率決定的自主性不斷增強(qiáng),但在另一方面,金融市場(chǎng)市場(chǎng)利率的形成機(jī)制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場(chǎng)的資金供求來(lái)決定。在利率市場(chǎng)化進(jìn)程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動(dòng)幅度會(huì)不斷加大,利率波動(dòng)頻率也會(huì)不斷加快,由于利率波動(dòng)給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響也會(huì)越來(lái)越大。利率風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)一般采取缺口管理、平均期限管理、動(dòng)態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員、提高審計(jì)頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計(jì)流程、改善審計(jì)質(zhì)量等等。利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)在操作上有其自身的規(guī)律,但國(guó)內(nèi)銀行在利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的一些具體問(wèn)題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識(shí)不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對(duì)這些問(wèn)題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式,其目的是為找出問(wèn)題的根源從而為解決問(wèn)題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行,會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位,審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題,評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料,為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢(shì),也各有局限,彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。

在對(duì)證券公司審計(jì)中，我們運(yùn)用通審（人壽版）軟件，成功導(dǎo)入證券業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并利用軟件的漢化編程功能編制模塊開展審計(jì)，在查出透支占用保證金、一對(duì)多開戶、違規(guī)以代購(gòu)國(guó)債名義回購(gòu)融資拆入資金為客戶配資或賬外自營(yíng)形成風(fēng)險(xiǎn)等方面，收到了較好的效果，達(dá)到了預(yù)期的目的。

審計(jì)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

1.了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個(gè)庫(kù)，即CUR（歸檔庫(kù)）、HIS（歷史庫(kù)）和RUN（當(dāng)前庫(kù)）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表等）。

3.要求被審計(jì)單位提供審計(jì)選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計(jì)即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

摘要:審計(jì)屬于社會(huì)活動(dòng)的范疇，與其他社會(huì)活動(dòng)一樣遵循著同樣的社會(huì)規(guī)律。但是，日常的微觀審計(jì)往往忽視審計(jì)哲學(xué)的研究與作用。審計(jì)同樣需要哲學(xué)，審計(jì)哲學(xué)就是實(shí)事求是。

實(shí)事求是原則不僅是實(shí)現(xiàn)三個(gè)代表的重要體現(xiàn)，而且是審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在要求，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和理論概括，是審計(jì)的指導(dǎo)思想和方法論。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)是否需要哲學(xué)的問(wèn)題一直是制約審計(jì)發(fā)展的重要課題。世界觀、方法論不可或缺，特別是辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論對(duì)審計(jì)工作有重要影響。本文嘗試以此論述實(shí)事求是在審計(jì)哲學(xué)中的地位、作用和意義。一審計(jì)需要實(shí)事求是的哲學(xué)審計(jì)是查賬的具體活動(dòng)，而哲學(xué)是關(guān)于世界觀系統(tǒng)化、理論化的學(xué)說(shuō)，兩者的確有很大的區(qū)別。我國(guó)審計(jì)機(jī)笨成立的歷史不長(zhǎng)，從1984年建立審計(jì)機(jī)關(guān)至今也不過(guò)才20年左右，審計(jì)沒(méi)有一套較為完整和成熟的系統(tǒng)理論。從理論形態(tài)上劃分，審計(jì)學(xué)目前主要還是應(yīng)用型理論，而不是抽象型理論。

應(yīng)用型理論天然具有經(jīng)驗(yàn)主義的一面。審計(jì)機(jī)關(guān)產(chǎn)生于改革開放之初，為了規(guī)范社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，擔(dān)負(fù)著繁重的任務(wù)。幾次大規(guī)模的機(jī)構(gòu)調(diào)整和改革，審計(jì)人員編制受定編限制，人員少與任務(wù)重的矛盾十分突出。這樣就使審計(jì)機(jī)關(guān)忙于具體的審計(jì)事務(wù)，無(wú)暇進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論研究。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，一方面審計(jì)在我國(guó)，由于社會(huì)主義審計(jì)歷史較短，經(jīng)驗(yàn)積累有一個(gè)過(guò)程，難以形成豐蘊(yùn)的經(jīng)驗(yàn);另一方面，審計(jì)任務(wù)繁重與人員少的矛盾，使審計(jì)理論準(zhǔn)備不足，科研力量薄弱，理論化、系統(tǒng)化的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也嚴(yán)重滯后，顯得理論蒼白無(wú)力。1995年，審計(jì)署組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展了什么是審計(jì)的大討論，就審計(jì)的定義問(wèn)題專門在山東青島召開有關(guān)專家會(huì)議討論。此次討論，把審計(jì)的定義表述為:審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。但仍然缺乏審計(jì)哲學(xué)的研究，缺乏審計(jì)方法論的探索是個(gè)重要原因。審計(jì)基本問(wèn)題的解決，固然需要從審計(jì)本身的職能和特點(diǎn)上去考慮，但沒(méi)有科學(xué)的世界觀和方法論的指導(dǎo)是不可想象的。審計(jì)哲學(xué)最科學(xué)的內(nèi)容是馬克思主義哲學(xué)，是辯證唯物主義和歷史唯物主義。辯證唯物論一旦和審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)就有了科學(xué)的世界觀和方法論，并為之開辟?gòu)V闊的發(fā)展道路。審計(jì)監(jiān)督職能在不同的歷史時(shí)期有著不同的表現(xiàn)形式。

古往今來(lái)，千篇一律的審計(jì)是不存在的，審計(jì)職能是在“變”與“不變”之中運(yùn)動(dòng)發(fā)展的。正是這種矛盾運(yùn)動(dòng)推動(dòng)著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。由于在審計(jì)基本問(wèn)題上的模糊認(rèn)識(shí)，理論滯后，使審計(jì)工作受到很大影響。1995年，企業(yè)改革，兩權(quán)分離，特別是股份制改革，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題顯得尤其重要。有的同志就提出，審計(jì)要抓住這一機(jī)遇，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索效益審計(jì)的新路子。可是受傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督的觀念影響，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)始終未能廣泛開展起來(lái)。由于企業(yè)改革缺少了效益審計(jì)這一信息，未能很好地總結(jié)企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題，使審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中不斷地遇到改革遺留的問(wèn)題。如企業(yè)普遍存在重體制改革輕內(nèi)部管理的現(xiàn)象，雖然企業(yè)變?yōu)楣煞葜频牧耍庥幸粋€(gè)“美麗的外殼”，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)管理，運(yùn)作機(jī)制不健全，經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有提高。相反，公司關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，“三會(huì)”形同虛設(shè)。對(duì)企業(yè)法人代表不是放權(quán)不夠，而是監(jiān)督不力。對(duì)此，如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的變化，審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取什么樣的方式和手段來(lái)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，就成為是否與時(shí)俱進(jìn)的重要課題。不少同志認(rèn)為，審計(jì)領(lǐng)域要擴(kuò)展，向“參謀”、“催化”、“服務(wù)”三個(gè)方面延伸，重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。筆者認(rèn)為，這是十分必要的。從審計(jì)理論的構(gòu)架來(lái)看，審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法的創(chuàng)新，受制于審計(jì)理論的創(chuàng)新。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)有審計(jì)主體運(yùn)行理論、審計(jì)客體理論、審計(jì)主客體關(guān)系理論、審計(jì)運(yùn)行理論等。

這些理論都有一系列審計(jì)范疇支撐著。審計(jì)理論與范疇具有兩重性，一方面，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要的理論與范疇能促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展;另一方面，超前或落后于形勢(shì)的理論和范疇會(huì)阻礙審計(jì)的發(fā)展。不適應(yīng)審計(jì)新形勢(shì)的觀念會(huì)束縛人們的手腳，極易形成不易改變的思維定勢(shì)，不利于審計(jì)創(chuàng)新。審計(jì)如何與時(shí)俱進(jìn)，成為每個(gè)審計(jì)人員需要思考的重要課題。審計(jì)哲學(xué)是審計(jì)理論的先導(dǎo)，是審計(jì)的指導(dǎo)思想。審計(jì)只有樹立馬克思主義的世界觀，實(shí)事求是，才能對(duì)我們正在做的事情進(jìn)行理論思考，才能著眼于新的發(fā)展。審計(jì)哲學(xué)的脊梁是實(shí)事求是，實(shí)事求是是審計(jì)的靈魂，是全部審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，是科學(xué)的世界觀和方法論。二實(shí)事求是直接反映審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)在于監(jiān)督，這種監(jiān)督是通過(guò)查清事實(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。事實(shí)本身有本質(zhì)和現(xiàn)象之分。審計(jì)首要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象，查清本質(zhì)，以審計(jì)定性和處理來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能。實(shí)事求是的基本點(diǎn)就是探求事物的本質(zhì)，在主體與客觀之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。審計(jì)的過(guò)程是認(rèn)識(shí)事物的過(guò)程，查帳、算帳、詢問(wèn)、調(diào)查等活動(dòng)，就是獲取被審計(jì)單位這一事物的信息。

審計(jì)人員首先是感覺(jué)，進(jìn)點(diǎn)被審計(jì)單位，了解概貌，得知組織機(jī)構(gòu)、帳務(wù)處理流程以及單位外觀的表現(xiàn)如建筑物、人員形象等。通過(guò)進(jìn)一步查閱帳表，得知該單位的資金來(lái)源，資金占用以及比例關(guān)系，審計(jì)人員獲得了知覺(jué)形態(tài)。隨著審計(jì)的深人，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的認(rèn)識(shí)有了較為全面的了解，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)就進(jìn)人到表象形態(tài)。審計(jì)人員通過(guò)整理材料、系統(tǒng)分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)材料去偽存真、由表及里的加工改造，得出其財(cái)務(wù)收支真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)、合法、基本合法、不合法的結(jié)論，審計(jì)認(rèn)識(shí)就從感性上升到理性。這一認(rèn)識(shí)過(guò)程本身就是實(shí)事求是的原則要求。對(duì)此，憑感覺(jué)審計(jì)是不符和實(shí)事求是原則的。如一看到被審計(jì)單位發(fā)獎(jiǎng)金，就產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為肯定存在違法問(wèn)題。其實(shí)，如果被審計(jì)單位在帳上“明來(lái)明去”，發(fā)放獎(jiǎng)金履行了必要的程序，是符合“效率優(yōu)先”和“按勞分配”原則的。因此，對(duì)問(wèn)題不能一概而論。憑感覺(jué)審計(jì)實(shí)際上是一種唯心主義的表現(xiàn)。審計(jì)是反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的，是審計(jì)對(duì)象這一事物在審計(jì)人員頭腦中的反映，而不是相反。實(shí)事求是原則要求我們?cè)颈镜胤从潮粚徲?jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)狀況，一是一，二是二，既不夸大，也不縮小，做到不先人為主，客觀公正。這要求我們遵循著的認(rèn)識(shí)路徑是從物到感覺(jué)和思想，而不是從思想和感覺(jué)到物。這正是一條實(shí)事求是的辨證唯物主義認(rèn)識(shí)論路線。審計(jì)認(rèn)定事實(shí)，但事實(shí)是動(dòng)態(tài)的，又是有層次的，就是事物本質(zhì)本身也是動(dòng)態(tài)的，有層次的。因此，審計(jì)認(rèn)定事實(shí)是不容易的。事實(shí)有現(xiàn)象與本質(zhì)之分。審計(jì)必須通過(guò)財(cái)務(wù)收支的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)，而不能只停留在一定的層面上，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題必須窮追不舍，查深查透，查個(gè)水落石出，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)認(rèn)識(shí)過(guò)程，是一個(gè)不斷循環(huán)深化的過(guò)程，不能指望一次完成。

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系的重要組成部分，是各項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想。我們審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷提升審計(jì)工作水平，首先就是要努力提高對(duì)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀重大意義的認(rèn)識(shí)。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更加自覺(jué)地將審計(jì)工作融入黨和國(guó)家工作的大局之中

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們進(jìn)一步認(rèn)清中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)在新世紀(jì)新階段的基本特征和社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，明確審計(jì)工作面臨的宏觀形勢(shì)和任務(wù)，進(jìn)而把思想統(tǒng)一到黨中央的部署上來(lái)，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的責(zé)任感和使命感。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們?nèi)娴亍⑸羁痰卣J(rèn)識(shí)“科學(xué)發(fā)展”的基本內(nèi)容和總體要求；切實(shí)理解科學(xué)發(fā)展是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”的基本特征；明確審計(jì)工作在推進(jìn)科學(xué)發(fā)展中的目標(biāo)和方向，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的總攬全局能力。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們用辯證的思維方式來(lái)看待局部與全局的關(guān)系，明確審計(jì)工作與科學(xué)發(fā)展大局的內(nèi)在聯(lián)系，找準(zhǔn)審計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的切入點(diǎn)，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的狠抓落實(shí)能力。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更好地將審計(jì)工作置于科學(xué)理論的指導(dǎo)之下

科學(xué)發(fā)展觀是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系的重要組成部分，是各項(xiàng)工作的指導(dǎo)思想。我們審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷提升審計(jì)工作水平，首先就是要努力提高對(duì)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀重大意義的認(rèn)識(shí)。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更加自覺(jué)地將審計(jì)工作融入黨和國(guó)家工作的大局之中

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們進(jìn)一步認(rèn)清中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)在新世紀(jì)新階段的基本特征和社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，明確審計(jì)工作面臨的宏觀形勢(shì)和任務(wù)，進(jìn)而把思想統(tǒng)一到黨中央的部署上來(lái)，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的責(zé)任感和使命感。

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們?nèi)娴亍⑸羁痰卣J(rèn)識(shí)“科學(xué)發(fā)展”的基本內(nèi)容和總體要求；切實(shí)理解科學(xué)發(fā)展是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”的基本特征；明確審計(jì)工作在推進(jìn)科學(xué)發(fā)展中的目標(biāo)和方向，增強(qiáng)推進(jìn)科學(xué)發(fā)展的總攬全局能力。

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堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，能夠使我們更好地將審計(jì)工作置于科學(xué)理論的指導(dǎo)之下

摘要：管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)實(shí)踐中的運(yùn)用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。管理會(huì)計(jì)的變革一要理論聯(lián)系實(shí)際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要建立一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，四要建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；運(yùn)用；變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來(lái)的進(jìn)展，不難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問(wèn)題的癥結(jié)在哪里？這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實(shí)踐上的失靈？還是認(rèn)識(shí)上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上，闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià)。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

（一）管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況。多年來(lái)，管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際作用很不明顯，沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問(wèn)題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意愿和要求。

（二）管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中失靈的成因。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時(shí)它自身既定的作用，形成有它無(wú)它無(wú)所謂這樣惡性循環(huán)；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

在審計(jì)理論研究中，研究方法是一個(gè)非常重要的領(lǐng)域。這不僅是因?yàn)橛嘘P(guān)研究方法的研究成果可以直接豐富和發(fā)展審計(jì)理論，還在于它有助于從方法論的高度統(tǒng)一研究者對(duì)一些重要理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，有助于多出和快出審計(jì)理論研究成果。從某種意義上講，研究方法在審計(jì)中是一種更為本質(zhì)意義上的理論，是審計(jì)基本理論的重要組成部分，在審計(jì)理論體系中處于較高的層次。

研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說(shuō)，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無(wú)怪乎人們常說(shuō)，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個(gè)充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長(zhǎng)期以來(lái)，在理論研究水平上，審計(jì)相對(duì)落后予會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問(wèn)題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來(lái)還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法