商業(yè)會(huì)計(jì)論文范文10篇

【摘要】作為一種新型的管理工具，管理會(huì)計(jì)一詞一經(jīng)提出就受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，一些中小農(nóng)村商業(yè)銀行也在探索推進(jìn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型工作，結(jié)合市場(chǎng)定位，依托管理會(huì)計(jì)體系的建立，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式創(chuàng)新，在提升自身綜合實(shí)力的同時(shí)，為機(jī)構(gòu)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，打造一條適合自身發(fā)展的管理道路。本文試從管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容進(jìn)行闡述，分析目前中小農(nóng)村商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面所存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);中小農(nóng)村商業(yè)銀行;精細(xì)化管理;戰(zhàn)略決策

一、管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)要概述

管理會(huì)計(jì)，又稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”，是一個(gè)管理學(xué)名詞。是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)一系列專門方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和分析，履行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、報(bào)告和考核的職能，目的在于解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、籌劃未來(lái)，為企業(yè)提供決策支持信息的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行信息的利用，相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更多的傾向于為管理者提供更多的決策信息，著眼于對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部情況的反應(yīng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則更傾向于對(duì)機(jī)構(gòu)整體情況的記錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方向是過(guò)去，注重的是對(duì)歷史數(shù)據(jù)的核算，反映歷史經(jīng)營(yíng)成果。而管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于規(guī)劃，側(cè)重于為機(jī)構(gòu)未來(lái)的發(fā)展方向提供數(shù)據(jù)參考。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，幫助商業(yè)銀行對(duì)未來(lái)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)預(yù)測(cè)、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)劃，銀行管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于支持從不同維度對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析和精細(xì)化成本管理。核算金融產(chǎn)品及金融服務(wù)的投入和產(chǎn)出，為銀行找出優(yōu)良業(yè)務(wù)品種，支撐戰(zhàn)略決策，優(yōu)化資源配置；通過(guò)成本分?jǐn)偤蛢?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，核算各責(zé)任中心的投入和產(chǎn)出，為銀行內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的建立提供數(shù)據(jù)信息支持，為模擬利潤(rùn)考核提供依據(jù)。

二、管理會(huì)計(jì)在中小農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的必要性

隨著利率市場(chǎng)化、金融脫媒、監(jiān)管趨嚴(yán)等外部環(huán)境的變化，作為中小農(nóng)村商業(yè)銀行在這樣一個(gè)多重約束的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，無(wú)論是對(duì)客戶和產(chǎn)品的營(yíng)銷，還是對(duì)業(yè)務(wù)條線的管理和資本的配置，都需要精打細(xì)算、精耕細(xì)作。追求精細(xì)化管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的持續(xù)增長(zhǎng)，已經(jīng)成為商業(yè)銀行最迫切的需求。推行管理會(huì)計(jì)體系，不僅是順應(yīng)價(jià)值管理和價(jià)值創(chuàng)造理念的世界潮流，也是商業(yè)銀行提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。

摘要：隨著科技水平的進(jìn)步，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度已經(jīng)不適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的現(xiàn)代化和復(fù)雜化。為解決這一問(wèn)題，現(xiàn)在已經(jīng)初步建立一套科學(xué)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，使得各個(gè)機(jī)構(gòu)之間，相互配合又相互監(jiān)督。但是，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)控管理制度也有不足的地方，現(xiàn)存的內(nèi)控管理制度仍然有待完善。本論文首先指出了內(nèi)控管理制度的問(wèn)題及其原因，然后又闡述相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)控管理

針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，相關(guān)部門了一些與此相關(guān)的文件，引起了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重視。隨著思想認(rèn)識(shí)的更新，在實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，來(lái)保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)討論后進(jìn)行決策，有利于形成一個(gè)有序的科學(xué)體系，保障商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定增長(zhǎng)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的特征

在當(dāng)今狀況下，通過(guò)對(duì)我國(guó)大部分商業(yè)銀行所采用的財(cái)務(wù)管理模式的訪問(wèn)，總結(jié)出了財(cái)務(wù)管理模式所表現(xiàn)出來(lái)的特征，如下幾點(diǎn)：1、沒(méi)有制定具體的規(guī)則。因?yàn)樵谶M(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，由于沒(méi)有具體規(guī)格，工作人員只能憑借自己的經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，因此，在一定程度上降低了工作人員的效率。2、工作人員沒(méi)有把工作聯(lián)系起來(lái)。銀行核算工作是一項(xiàng)龐大的工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)多次且多人進(jìn)行核算，不應(yīng)該單獨(dú)完成，因?yàn)檫@樣不能保障數(shù)據(jù)的正確性，也分離了數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。3、資源配置的不均衡。商業(yè)銀行的目的就是為了獲取更大的利潤(rùn)，所以，各個(gè)工作都是圍繞這一目的進(jìn)行的，資源配置也同樣如此，利潤(rùn)價(jià)值高的項(xiàng)目投入資源數(shù)較多，利潤(rùn)少的，則與之相反，所以銀行的各個(gè)項(xiàng)目在資源分配上不平衡。4、部門之間的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于商業(yè)銀行的一個(gè)部門，商業(yè)銀行所制定的制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一部門而言，在某些方面比較籠統(tǒng)，不能具體問(wèn)題具體分析，并且作為銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的主要責(zé)任就是思考銀行如何提高效益。

二、現(xiàn)階段商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題和原因

摘要：隨著我國(guó)金融體制改革的深入和金融業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對(duì)其提高管理水平、經(jīng)營(yíng)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。本文重點(diǎn)介紹了當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐等內(nèi)容，為商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制全面預(yù)算

隨著金融體制改革的深入，我國(guó)金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式逐步建立，金融業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略日益全球化和規(guī)模化，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供銀行發(fā)展戰(zhàn)略、盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和業(yè)績(jī)衡量等重要信息。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)效益、管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義。

一、當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1、信息基礎(chǔ)薄弱。銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)既為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部門提供信息；同時(shí)它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門為其提供用以評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)品部門經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的外部金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營(yíng)等有關(guān)信息。而目前國(guó)內(nèi)銀行的信息系統(tǒng)不僅難以提供許多經(jīng)營(yíng)管理急需的外部市場(chǎng)信息，銀行內(nèi)部的金融電子化也不完善，不能完全滿足管理會(huì)計(jì)將銀行費(fèi)用及財(cái)務(wù)收支分解到部門和產(chǎn)品的需要。

2、成本和風(fēng)險(xiǎn)管理欠缺。我國(guó)商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后。銀行普遍存在“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動(dòng)”，缺乏資本投入管理的自我約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張過(guò)快，這既給銀行的成本控制帶來(lái)困難，也造成經(jīng)營(yíng)效率和效益低下，并蘊(yùn)含大量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放、監(jiān)管環(huán)境的強(qiáng)化、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的提升及公司治理的推進(jìn)，商業(yè)銀行的健康發(fā)展，有賴規(guī)模擴(kuò)張、風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)效益的平衡。

一、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系不完善

我國(guó)引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的時(shí)間相對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，雖然現(xiàn)階段對(duì)此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實(shí)，但由于未將此理論與我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合，所以在理論普及的過(guò)程中，并沒(méi)有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，致使現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的總體原則和完善的運(yùn)行機(jī)制，甚至未實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)仍是“想怎么做，怎么做”，這對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙。

（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部，信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及顧客，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持，通過(guò)收集、分析戰(zhàn)略對(duì)手的相關(guān)信息，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，并根據(jù)商業(yè)銀行自身實(shí)際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，例如收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品種類、市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)等，但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢(shì)。除此之外，商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類，這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

（三）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實(shí)際困難

摘要：本文將圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動(dòng)商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行

Abstract:Thisarticlewillrevolvestrategymanagementaccounting(i.e.SMA)thetheoryandthecomputingtechniquecarriesontheanalysisandthediscussioninCommercialbank''''sapplicationthesetwostratificationplanes,enablesittobecometheimpetusCommercialbankinstitutionalinnovationsandthemanagementdevelopmentpowerfultool.

keyword:Strategicmanagement;Managementaccounting;Commercialbank

前言

近年來(lái),各種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱SMA)理論與實(shí)踐正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。目前,SMA在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。

按不同的標(biāo)志,可將會(huì)計(jì)論文劃分出一定的類別.

按研究對(duì)象的范圍種類

按研究對(duì)象的范圍劃分,會(huì)計(jì)論文可分為宏觀會(huì)計(jì)論文,微觀會(huì)計(jì)論文.

宏觀會(huì)計(jì)論文,是指研究和論及會(huì)計(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中帶有普遍性,全局性問(wèn)題的論文,如論及國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算會(huì)計(jì),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)系,等等.

微觀會(huì)計(jì)論文,是指研究和論及企業(yè),事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的論文,如研究企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)長(zhǎng)期投資權(quán)益法與成本法的比較,歷史成本法下存貨計(jì)價(jià)的比較,等等.

按會(huì)計(jì)論文的功能分類

廣播電視大學(xué)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生撰寫論文是實(shí)踐性教學(xué)體系的環(huán)節(jié)之一,也是一門重要的課程.但由于諸多原因,大家可能對(duì)論文的撰寫工作有一定的畏懼感,有鑒于此,就經(jīng)濟(jì)性論文的一些基礎(chǔ)知識(shí)及會(huì)計(jì)論文寫作的一些方法和要領(lǐng)談一些體會(huì),以供學(xué)生寫作時(shí)參考.

第一部分會(huì)計(jì)論文的種類,基本格式與要求

會(huì)計(jì)論文是經(jīng)濟(jì)論文的一種,屬于議論文的范疇.就議論文而言,存在多種形式,如報(bào)刊的社論,評(píng)論,短評(píng),有關(guān)機(jī)構(gòu)的各種分析報(bào)告等,我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文.需要說(shuō)明的是,這里的會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì),電算化會(huì)計(jì),審計(jì),財(cái)務(wù)管理等諸方面.

會(huì)計(jì)論文的種類

按不同的標(biāo)志,可將會(huì)計(jì)論文劃分出一定的類別.

按研究對(duì)象的范圍種類

【摘要】人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)。匯率的不確定性對(duì)涉外企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略產(chǎn)生了影響，由此帶來(lái)的潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不容低估。本文分析了涉外企業(yè)在規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及其成因，指出在現(xiàn)有的條件下，涉外企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)與實(shí)施，提高自我防范能力；加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，以合理規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】新匯制；涉外企業(yè)；匯率風(fēng)險(xiǎn)管理

2005年7月，中國(guó)開(kāi)始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。這標(biāo)志著我國(guó)的匯率改革進(jìn)入了一個(gè)新階段，人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)。總體上來(lái)看，匯改后人民幣對(duì)美元匯率持續(xù)呈現(xiàn)小幅上揚(yáng)態(tài)勢(shì)，對(duì)歐元匯率略有下跌。2008年我國(guó)將會(huì)繼續(xù)完善人民幣匯率形成機(jī)制，增強(qiáng)匯率彈性，這意味著人民幣匯率波幅將進(jìn)一步加大。對(duì)于從事涉外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，匯率的不確定性加大了企業(yè)的決策難度，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，由此帶來(lái)的潛在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不容低估。

一、涉外企業(yè)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

匯改后，一些涉外企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，開(kāi)始尋求規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，但整體來(lái)說(shuō)，涉外企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍存在很多問(wèn)題：

（一）涉外企業(yè)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足，無(wú)法全面有效地防范匯率風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)范式學(xué)術(shù)批評(píng)中國(guó)論文職稱論文

摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。然而,其間存在的問(wèn)題,值得學(xué)術(shù)界予以重視。筆者就價(jià)值判斷和事實(shí)判斷、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證、學(xué)術(shù)范式的國(guó)際化和本土化、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工,以及會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評(píng)等五個(gè)方面的問(wèn)題,提出了自己的觀點(diǎn)。并針對(duì)部分應(yīng)用實(shí)證研究方法發(fā)表的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文提出了批評(píng)性的評(píng)論。努力倡導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的人文精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度、寬松的學(xué)術(shù)氛圍.自從20世紀(jì)90年代初美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》被翻譯介紹到中國(guó)會(huì)計(jì)界以來(lái),實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問(wèn)題就受到了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來(lái)的發(fā)展,實(shí)證方法已逐步為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì),1999年全年和2000年1～6月,代表中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)論文(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟(jì)類專題的論文)就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對(duì)論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識(shí),這種統(tǒng)計(jì)可能不甚精確,但不可否認(rèn),作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法)的國(guó)內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊,正在刊登越來(lái)越多的實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文卻是無(wú)可辯駁的事實(shí)。同樣,被公認(rèn)為中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會(huì)計(jì)研究》,收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)論文也越來(lái)越多。近年來(lái)采用實(shí)證研究方法撰寫的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明,實(shí)證會(huì)計(jì)研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國(guó)將近10年的今天再討論這個(gè)問(wèn)題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評(píng)判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問(wèn)題揭示出來(lái),并總結(jié)消化、吸收西方會(huì)計(jì)研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國(guó)學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文時(shí)存在的問(wèn)題,同時(shí),針對(duì)性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評(píng)論同行文章這種特殊的方式,為在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評(píng)風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。

一、價(jià)值判斷和事實(shí)判斷

在中國(guó)接受實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法近10年的過(guò)程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭(zhēng)論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長(zhǎng)足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)研究中的價(jià)值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開(kāi)討論的基礎(chǔ)。價(jià)值判斷是對(duì)某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評(píng)價(jià)和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價(jià)值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語(yǔ)言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價(jià)值判斷。從認(rèn)識(shí)邏輯來(lái)看,價(jià)值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評(píng)價(jià)和立場(chǎng)取向。它既不能排除別人對(duì)相同的事實(shí)持相反的立場(chǎng),也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個(gè)主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)?lái)會(huì)如何,因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價(jià)值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來(lái),即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評(píng)價(jià)。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等在內(nèi)的社會(huì)科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個(gè)活動(dòng)和過(guò)程的所有方面都不應(yīng)有價(jià)值判斷。一般來(lái)說(shuō),在研究對(duì)象的選擇、認(rèn)識(shí)目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價(jià)值判斷。因?yàn)槊總€(gè)研究者既可以根據(jù)個(gè)人的興趣和愛(ài)好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問(wèn)題。此時(shí)沒(méi)有價(jià)值判斷是不可想象的。比如說(shuō),當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會(huì)計(jì)學(xué)界的研究者,展開(kāi)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究和討論既有理論上的價(jià)值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會(huì)大眾對(duì)消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識(shí)過(guò)程和理論形成過(guò)程之中,卻不允許價(jià)值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價(jià)值判斷,就會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程從一開(kāi)始就引入“信仰”問(wèn)題,這只會(huì)使認(rèn)識(shí)過(guò)程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開(kāi)始就建立了會(huì)計(jì)造假是由于會(huì)計(jì)人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會(huì)在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價(jià)值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價(jià)值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒(méi)有說(shuō)明這樣的價(jià)值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價(jià)值觀和歷史觀對(duì)他們選擇科學(xué)課題、堅(jiān)持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對(duì)其科學(xué)認(rèn)識(shí)和理論創(chuàng)造過(guò)程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開(kāi)了價(jià)值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會(huì)學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識(shí)客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價(jià)值自由前提,避免進(jìn)行價(jià)值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來(lái)提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開(kāi)始就是以價(jià)值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)研究,以價(jià)值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動(dòng)。雖然,研究者在具體從事研究工作的過(guò)程中以及結(jié)論的形成上,會(huì)犯下方法上的錯(cuò)誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問(wèn)題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價(jià)值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識(shí)累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會(huì)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時(shí)間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證

一、境外投資外匯政策現(xiàn)狀

現(xiàn)行境外投資外匯管理模式以1989年的《境外投資外匯管理辦法》為基礎(chǔ)，但是，隨著近年來(lái)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和我國(guó)境外投資的迅速發(fā)展，部分外匯管理政策措施明顯滯后，已不能適應(yīng)境外投資發(fā)展和境內(nèi)企業(yè)“走出去”的需要。2001年以來(lái)，國(guó)家外匯管理局先后出臺(tái)并調(diào)整了一些政策措施，支持境外投資發(fā)展。

2002年，中國(guó)黨的《十六大報(bào)告》中明確提出要“堅(jiān)持‘引進(jìn)來(lái)’和‘走出去’相結(jié)合，全面提高對(duì)外開(kāi)放水平”。為了深入貫徹實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，國(guó)家外匯管理局從2002年10月1日開(kāi)始陸續(xù)在浙江、江蘇、上海等六個(gè)省市推開(kāi)了境外投資外匯管理改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家外匯管理局《關(guān)于擴(kuò)大境外投資外匯管理改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（2005年5月19日發(fā)），試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到全國(guó)。

目前企業(yè)在境外投資前期投入及境外利潤(rùn)自我滾動(dòng)發(fā)展兩方面，對(duì)外匯管理的政策需求已經(jīng)基本得到滿足。同時(shí)，如果境內(nèi)企業(yè)希望通過(guò)增資擴(kuò)大境外中資企業(yè)的投資規(guī)模，在用匯政策上也沒(méi)有障礙。

同時(shí)，為了解決境外投資企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中融資難的問(wèn)題，外管局批準(zhǔn)中國(guó)銀行和中國(guó)工商銀行的海外分支機(jī)構(gòu)直接使用國(guó)內(nèi)總行對(duì)海外中資企業(yè)母公司的授信額度為海外中資企業(yè)提供貸款。下一步，外管局將進(jìn)一步提高外匯管理部門地方分支機(jī)構(gòu)資金來(lái)源審查和項(xiàng)目核準(zhǔn)權(quán)力，逐步允許人民幣資金充裕的境內(nèi)母公司通過(guò)購(gòu)匯，對(duì)境外子公司提供金融支持。

二、境外投融資行政審批概述