交通事業單位內部控制分析論文

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一、交通事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制制度缺乏統一的標準和規范

迄今為止，我國還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有事業單位結合自身業務特點和時間經驗研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。財政部制定的《內部會計控制規范》雖然在基本理念、原則、方法也方面適用于行政事業單位，但設計思路主要針對企業，對事業單位的針對性與適應性相對較弱。實際上大部分事業單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。

（二）內控意識相對薄弱，對內部控制重要性的認識不夠

內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的領導缺乏對內部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內控制度就是建章立制，有了規章制度，就等于建立了內控制度，沒有認識到內控制度是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際，要么根據單位現在的工作實際，隨高就低，安于現狀，內部控制制度起不到應有的作用。

（三）交通事業單位對財務與會計工作重視程度不夠

財務與會計的基本功能是核算與控制(或監督)，但在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成服務機構，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。因而無法提出有建設性的意見，來使資產進行保值增值。

（四）過度重視預算收支，忽視預算編制和評價，使現有資金難以發揮應有的作用

部分行政事業單位管理人員認為單位內部財務管理就是從財政“要錢、花錢”的過程，對編制預算的重要性認識不足，因而采取應付的態度，形成了實際工作中遇事才跑財政的局面，導致預算推行難度大。正是由于忽視預算編制，因而形成了財務決策的隨意性，產生了管理上的松懈，致使專項資金預算執行大打折扣。部分單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益不進行跟蹤審計，即使跟蹤調查，也是分析膚淺，總結簡單，效益考核基本走了過場，成本考核幾乎是空白，從而使好多項目資金難以取得預期的社會效益。

（五）內部控制制度的執行流于形式

單位主要負責人擁有較大自由決策空間，受到單位內部控制的約束也相對較少，因此，內部控制制度的執行和遵守的好壞直接受他們的影響。許多領導，辦事只圖方便快捷，盲目追求單位自身利益，不顧各部門之間的相互協調，僅僅把財務看作是單位的“錢袋子”。無論支出憑據是否合法，認為只要簽字就能夠報銷，致使內部控制流于形式，不能發揮應有的作用。

二、完善交通事業單位內部制度的建議

交通事業單位應從內部控制制度建設上著手，合理借鑒企業全面預算管理制度，建立內部成本考核與分析制度，將成本指標作為事業單位內部管理的重要管理信息，強化內部控制體系的管理功能，合理開展風險評估，績效評價，使單位內部控制重點放在合理進行資金籌集、配置、使用并提高有限資金的使用效率上，以此提升高等管理水平，為社會提供最大化的社會效益。交通事業單位要在充分考慮自己所屬特定業務類型的基礎上，構建適應自身發展的內部控制體系，以發揮管理及資金運用效率的最大化。

（一）加強交通事業單位的內部控制制度環境建設

內部控制環境大體包括領導者的管理能力、管理風格，管理者本身的品質特點以及價值取向、整個組織為完成自身管理職能而設里的嚴謹、高效的內部管理控制程序與政策、各自職責的劃分、單位的組織結構等等要素。單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導，建立健全單位的內部控制制度，理順會計關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整；保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益不受侵犯；經常了解會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題;提高自己作為單位會計工作和會計資料第一“責任人”的意識。在決定會計事項、簽批會計資料時，發揚民主，廣泛征求意見，充分發揮內部控制系統的作用，先議后決、先明后簽，落實責任、心中有數，以實際行動遵循內控制度。

（二）控制活動是事業單位內部控制的核心內容

內部控制是指為保證單位目標的實現而建立的各種政策和程序。在控制活動中，借鑒企業全面預算管理體系，實行成本核算與分析，是事業單位新型內部控制框架的重要內容。如部門平均管理成本，各部門業務不同，成本構成不同，應事先核定單位各部門的成本構成，并給出預算指標，月底根據成本內容進行成本的計算與考核，這對降低管理成本，提高管理效率有重要的作用。因此，對成本進行深入細致的核算與分析是非常必要的。同時，也說明建立事業單位內部控制系統，合理配呈稀缺資源，有效使用資金，借鑒營利組織的管理經驗，把握其最佳結合點，是解決當前資金嚴重不足的重要手段，也是建立新型事業單位內部控制體系的關鍵。

（三）完善部門預算制度，強化預算控制在行政事業單位內部控制中的功能作用

財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。部門預算硬化了預算約束和控制的強度。部門預算的收支范圍則涵蓋了預算部門的全部預算內外的一般預算收支和基金收支;對部門內的各項資金再按功能、按預算科目把各項支出內容細化分解到具體支出項目；控制程序嚴格；控制標準的確定更加合理。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，要力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程序；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。也就是要求各一級預算和二級預算的部門單位，按照財政下達的部門預算控制數，結合各部門單位內部的組織結構、處室職責和工作任務等，編制內部分處室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。

（四）增強會計基礎工作,強化會計系統的控制作用

財政機關要及時開展對行政事業單位會計人員的業務培訓,提高會計人員的政治素質,政策水平,業務能力,職業道德和財務管理水平,切實行使會計人員的職責權利。要進一步健全財務管理制度,加大執行力度,發揮會計系統應有的監督、控制作用。

（五）對交通事業單位的內部控制進行監督

內部控制是動態的持續的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執行人等因素的變化而變化。內部控制的有效執行僅靠各部門和相關人員的自主執行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效。因此，需要建立健全監督機制，對內部控制運行質量不斷進行評估，即對內部控制設計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內部控制活動，加強內部監督制約機制，最有效的手段就是開展內部控制審計。內部控制審計通過審查和評價內部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執行內部控制制度的情況.監督其充分、有效地執行內部控制制度。

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摘要：2008年財政部新頒布的《企業內部控制基本規范》，這對我國企業的內控制度來說是一個劃時代的重大改革舉措，同時，也對交通事業單位內部財務控制制度有著重要的啟示作用。交通事業單位的內部控制制度有其自身的特點，存在某些不完善之處，因而應以新的基本規范為指導，進行相應的制度建設。只有加強交通事業單位內部控制制度建設，才能避免因內控失效而給國有資產和單位遭受損失。

關鍵詞：交通事業單位；內部控制；制度建設