組織審計(jì)模式下工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

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摘要：工程項(xiàng)目建設(shè)數(shù)量逐漸增多、建設(shè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大使得工程造價(jià)工作面臨越來(lái)越多的難題，尤其是當(dāng)前工程造價(jià)中普遍存在的造價(jià)過(guò)高現(xiàn)象，令工程建設(shè)的投資膨脹現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，進(jìn)一步威脅著工程造價(jià)工作的良好開(kāi)展。因此，必須對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化完善。本文將從組織審計(jì)的簡(jiǎn)要概述出發(fā)，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前在工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：組織審計(jì)模式；工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

伴隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面飛速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)也迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇，越來(lái)越多的工程項(xiàng)目正在我國(guó)各地如火如荼地開(kāi)展建設(shè)，而工程造價(jià)審計(jì)則是確保工程項(xiàng)目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)工作當(dāng)中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，給工程項(xiàng)目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點(diǎn)圍繞組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制進(jìn)行簡(jiǎn)要探究分析。

一、組織審計(jì)的簡(jiǎn)要概述

1.概念定義

所謂的組織審計(jì)具體來(lái)說(shuō)就是，根據(jù)國(guó)家授予其權(quán)利審計(jì)機(jī)關(guān)將具有資質(zhì)認(rèn)定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，或擁有國(guó)家法定認(rèn)可從事審計(jì)工作事項(xiàng)的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問(wèn)題而開(kāi)展的一系列國(guó)家審計(jì)活動(dòng)。因此組織審計(jì)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，組織社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員參與審計(jì)的活動(dòng)。①

2.審計(jì)對(duì)象

在組織審計(jì)當(dāng)中主要包括審計(jì)主體與審計(jì)客體兩大部分。其中審計(jì)對(duì)象為審計(jì)客體，通常情況下在工程項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計(jì)客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計(jì)客體當(dāng)中主要與對(duì)其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，具體來(lái)說(shuō)審計(jì)工作包括現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而這也是始終貫穿于整體工程項(xiàng)目當(dāng)中至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.工程項(xiàng)目復(fù)雜難度大

當(dāng)前工程項(xiàng)目的規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，許多大型甚至超大型工程項(xiàng)目也在火熱地開(kāi)展建設(shè)，而工程項(xiàng)目建設(shè)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長(zhǎng)，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中涉及的領(lǐng)域、人員、機(jī)械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項(xiàng)目具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，而這也為工程造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)許多不確定因素，進(jìn)而大大增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員專業(yè)性不足

在工程審計(jì)工作當(dāng)中，基層審計(jì)工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計(jì)人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計(jì)人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)技能，同時(shí)欠缺豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，尤其是在出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問(wèn)題常常選擇隱瞞或者直接忽略問(wèn)題，在很大程度上也增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當(dāng)中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問(wèn)題與不足，控制管理體制待完善。在正式開(kāi)展審計(jì)工作之前，部分審計(jì)人員未能夠充分做好前期的準(zhǔn)備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級(jí)審核制度也尚未真正落實(shí)到位，使得審計(jì)記錄存在缺失和遺漏。而在工程項(xiàng)目管理當(dāng)中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實(shí)際控制與管理工作流于形式，為工程造價(jià)審計(jì)工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。4.審計(jì)方法缺乏合理性長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)范，但在這一過(guò)程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國(guó)在工程審計(jì)當(dāng)中主要采取事后審計(jì)措施，對(duì)送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實(shí)的報(bào)審資料，或是未能及時(shí)報(bào)審以及變更的工程造價(jià)設(shè)計(jì)，因此導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與實(shí)際工程造價(jià)之間存在教大出入，大大影響了工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。

三、組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.堅(jiān)持公正客觀確保審計(jì)真實(shí)

建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實(shí)性和完整性。在將資料進(jìn)行送審上報(bào)之前需要由審計(jì)組對(duì)資料進(jìn)行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴(yán)格按照清單上的要求仔細(xì)搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對(duì)清單上的資料進(jìn)行清單與核實(shí)并直接報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，而在此之后不允許私自對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行補(bǔ)充。在此過(guò)程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無(wú)法提供原件時(shí)，則需要在提交的復(fù)印件當(dāng)中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實(shí)性。對(duì)于譬如施工洽商單等對(duì)工程造價(jià)有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進(jìn)行編號(hào)③；考慮到工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要牽涉眾多審計(jì)內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計(jì)人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進(jìn)行交流與溝通，以便最終能夠得出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。施工單位則需要通過(guò)建立健全約束機(jī)制，譬如聯(lián)合招標(biāo)與投標(biāo)管理部門(mén)建立黑名單或建設(shè)造價(jià)編制人員的個(gè)人誠(chéng)信機(jī)制等杜絕施工單位弄虛作假，切實(shí)做好工程結(jié)算審計(jì)工作。

2.完善審計(jì)制度精選審計(jì)人員

在工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要結(jié)合實(shí)際情況不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度，并建設(shè)末位淘汰機(jī)制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化績(jī)效考核管理。對(duì)于協(xié)審單位，在每年考核當(dāng)中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項(xiàng)目審計(jì)工作，從而有效提升協(xié)審單位的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。另外還需要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，挑選具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員參與工程造價(jià)審計(jì)工作，以便有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)審計(jì)理念開(kāi)展廉政教育

需要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員開(kāi)展廉政教育，以便能夠有效加強(qiáng)其審計(jì)理念。與此同時(shí)，審計(jì)人員自身也需要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的審計(jì)準(zhǔn)則，秉持著公正客觀的原則認(rèn)真遵守每一項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律。為能夠進(jìn)一步確保工程造價(jià)審計(jì)工作的真實(shí)性與有效性，還需要積極邀請(qǐng)紀(jì)委、檢察院等組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計(jì)人員能夠堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)。審計(jì)人員自身也需要不斷加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過(guò)參與相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)知識(shí)講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)理念，以便能夠針對(duì)自身的不足和問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行改善。

4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計(jì)

在組織審計(jì)當(dāng)中審計(jì)主體主要為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，具備國(guó)家資質(zhì)認(rèn)定能夠有效協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)完成工程項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。④因此需要對(duì)協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強(qiáng)信息化管理，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先需要充分結(jié)合工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際情況，明確審計(jì)主體安排委托的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行補(bǔ)充完善；同時(shí)還需要對(duì)協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行再次明確。另外，還需要建立審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計(jì)費(fèi)用與考核結(jié)果進(jìn)行直接掛鉤，并從中隨機(jī)抽取一部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在誤差等問(wèn)題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰?？偠灾こ淘靸r(jià)審計(jì)的根本目的在于能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，秉持著實(shí)事求是的態(tài)度真實(shí)完成工程造價(jià)，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對(duì)當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)中存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合組織審計(jì)的內(nèi)容提出需要完善審計(jì)制度、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項(xiàng)目尋找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與原因，進(jìn)而可以采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)

引文注釋：

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計(jì)運(yùn)行模式下的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.

②李延召，李明，司艷萍.基于組織審計(jì)模式下的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].項(xiàng)目管理技術(shù)，2016(04):77-81.

③張忠林，秦洪偉.組織審計(jì)在工程項(xiàng)目造價(jià)中的作用及應(yīng)用[J].遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007(02):29-35.

④程書(shū)萍，張海斌，許婷.基于組織審計(jì)的大型工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009(03):32-36.