內部審計獨立性分析

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一、內部審計獨立性的度量分析

（一）內部審計機構隸屬于企業的財務部門負責人

企業的內部審計機構在這種隸屬于企業內部財務部門的模式下，內部審計機構主要對企業的一些日常審計工作中的一部分負責，例如：財會部門的日常業務審計。在這種模式下，內部審計機構作為財務部門的下屬部門主要是向財務部門的負責人負責。不難想像，在這種模式下，很容易發生財務部門管理層貪污舞弊行為，這種內部審計組織的構架并沒有實現真正意義上的內部審計的獨立性，其組織地位、獨立性較差。

（二）內部審計機構隸屬于經理層

經理層主要是指企業的高級經理層，與前面所提到的隸屬于企業財務部門的內部審計機構的設置有了一定程度的提高，這種模式有助于企業的內部審計與管理層之間的溝通，審計的監督與評價職能也能夠在企業內部控制體系中得到更好的發揮。在這種模式下，內部審計機構與企業內部的其他中才能部門的關系屬于平行關系。企業內部的高層管理層能夠對內部審計機構與其他中層管理部門進行統一的協調與控制，不僅大大減少了利益上的沖突與相互之間的桎梏，更有效地保障了內部審計機構的信息反饋效果。但是，這種模式同樣存在著一定的局限性。即：由于隸屬關系，內部審計部門很難對企業的高層管理者的經營行為進行評價與監督。一旦企業的高層中出現財務舞弊是，企業內部審計活動由于受到高層管理者的影響而無法保證其獨立性、真實性、客觀性、科學性。

（三）內部審計機構隸屬于董事會或下屬的審計委員會

企業的董事會主要是執行股東決議的機構，例如：對于總經理等高級管理人員的任免、對企業的生產經營決策進行重大決策等。審計委員會則是由獨立的董事成員組成的在董事會下的一個專門的委員會。在這種模式下，內部審計機構的組織性地位提高，在執行期監督與評價職能時不易受到其他部門的影響與干擾，獨立性較強。但是，這種模式下的內部審計機構在開展工作時也存在一定的弊端。由于董事會實行的是計提討論決定制，內部審計機構在開展工作的過程中對于一些存在的問題、信息反饋需要及時得到上級的回復，這種情況下董事會不能隨時召開會議進行討論并做出指示，這將在一定程度下降低內部審計工作的效率，無法完全發揮內部審計的職能作用。

（四）內部審計機構隸屬于監事會

監事會是企業經營運行中的監督機構，其主要職責就是監督董事、經理等在執行公司職務時是否存在違反法律法規、公司章程的行為，對公司財務工作進行檢查。內部審計機構隸屬于監事會時，內部審計機構作為監督者，脫離了董事會的桎梏，內部審計的獨立性程度較高，從根本上保障了內部審計的獨立性。但是，這種模式的局限性也非常明顯。由于監事會作為企業的監督者，不經常參加企業的日常經營管理，并不擁有經營管理權。但是，內部審計的主要職能就是通過其職能的發揮改善企業內部的控制環境，全面提高企業的經濟效益。可見，雖然內部審計機構隸屬于監事會，但是并不能直接為企業的經營決策提供有價值的服務。

（五）內部審計機構有企業的總裁與董事會雙重領導

這種組織模式主要是指在業務上向審計委員會報告業績，而在行政上向經理層負責并報告工作。這是目前理論界人為的比較理想的組織模式，主要原因在于該隸屬模式下的內部審計機構具備高度獨立性，具有較高的組織地位，這有利于內部審計工作的開展。通過上述分析可知，內部審計機構的隸屬層級越高，那么內部審計的獨立性就越強，內部審計的組織地位就越高，內部審計的職能就體現的越充分。

二、加強現代企業內部審計獨立性的對策與建議

（一）加強領導層的重視，為內部審計營造良好的環境

如前所述，為了進一步促進現代企業內部審計工作的順利實施、有效的發揮內部審計在企業風險管理中的職能作用，這就要求現代企業的領導層必須樹立正確的、科學的風險管理意識，為內部審計管理營造良好的環境。例如：企業可以通過不同的方式在領導層、普通員工之間宣講內部審計管理的重要性，并根據企業的實際情況制定出真正符合本企業實際的內部審計目標，對審計程序及時進行規范，并提出切實可行的審計結果。

（二）不斷提高企業內部審計人員的綜合素質，強化內部審計隊伍的建設

現代企業內部審計的順利實施需要一支思想過硬、理論知識扎實、具有加強的職業道德素養的內部審計隊伍。企業內部審計人員在平時還必須加強對業務理論知識的學習，企業可以采取“走出去、請進來”的模式選派一些審計人員到其他企業學習，也可以聘請這方面的專家到企業內部來進行培訓、演講、報告等，從而不斷地提高企業內部審計人員的綜合素質。

（三）角色定位，明確內部審計在企業風險管理中的作用

現代企業內部風險管理作為現代企業管理中的一項復雜的、長期性的、系統性的工程，存在于企業管理的各個環節中。為了能夠有效的降低企業的風險，內部審計工作要將內部風險管理與控制的功能投入到企業經營的全過程中。因此，企業內部審計必須對自己的位置與作用進行重新定位，在企業的不同發展階段發揮內部審計的強大職能作用。總之，現代企業作為市場競爭的主體，隨著國內外經濟環境的不斷變化與發展，企業的生產經營過程中風險無處不在。國內外經濟環境的變化促進了我國與國際接軌的步伐，面對紛繁復雜的市場環境，企業的生產經營中存在的不確定性的幾率大大增加。因此，現代企業必須樹立強烈的風險管理意識，積極地采取各種措施加強對企業風險的管理，在提高內部審計人員素質的同時站在企業長期發展的高度，清晰地認識與識別企業的風險，在保證企業內部審計獨立性的同時為企業的健康、可持續發展保駕護航。

作者:周新寧 單位:西寧市湟水投資管理有限公司