醫院財務工作流程改進研究

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摘要：本文根據醫院財務工作的現狀，通過內部控制體系在醫院財務工作流程中的具體應用，并結合相關實例，比較改進前后的變化，由此來研究內部控制體系建設對財務工作流程改進所起的作用。

關鍵詞：內部控制體系;醫院;財務工作流程;改進

當前，我國醫療事業正處在改革階段，政府部門和人民群眾對現代醫院的要求越來越高，日益市場化的運作方式不僅使得公立醫院之間的競爭加劇，還使得公立醫院逐漸要受到民立醫院、外資醫院等其他資本形式醫院的激烈競爭。如何能在競爭中立于不敗，結合現代管理方式，有必要在醫院引進現代企業內部控制理論和方法，提高醫院的內部管理水平，并且有效優化醫院的經濟活動流程。而醫院經濟活動中財務工作流程是關鍵環節，對財務工作流程的內部控制是國際市場上對傳統管理模式弊端的有益嘗試，在國際上被廣泛應用，并且已經取得了一定的成效。

一、內部控制體系在醫院財務工作流程中的應用

1．明確目標，理清職責

首先由醫院管理者與財務部門通過溝通交流，依靠內部控制體系的建設來達成醫院財務工作短期、中期或長期的發展目標。其次，醫院財務工作的職責分工比較復雜，各項崗位分工既獨立但又有聯系，通過內部控制體系來理清醫院財務工作流程中的各項職責，明確其崗位的責任控制，針對各個崗位的責任控制確定其工作內容和范圍，準確制定各個崗位的工作標準以及協調機制，確保醫院財務各崗位能夠緊密配合并保證整體財務目標的實現。同時使各個財務工作崗位都能清楚地明確職、權、責，做到專責，管理標準化，從而提高工作效率。

2．將醫院直接財務工作流程納入控制體系

比如對醫院財務收入支出的控制，醫院的收入項目多且復雜，既有醫療業務活動相關的收入，又有國家財政的撥款和科研基金項目的資助，種類非常多。財務內部管理所針對的收費項目，需要配合強化憑證、票據管理等措施，提高收入管理水平。醫院的支出管理則需要通過嚴格的審批程序以確保各項經濟業務開支的規范化和合理性，并且需要財務管理部門和內部監督部門配合進行雙重監督管理。另外，建立有效的預算控制體系更是至關重要，進行科學的財務預算，通過財務預算對醫院經費使用情況進行相應的約束，并且在預算體制下明確考核依據，都需要對運行過程進行有效的控制管理。

3．通過內部控制體系建設將醫院

其他部門工作流程與財務工作有機的聯系，既保證全院工作的流暢，又能互相制約，規避風險如對醫院資產的控制，醫院資產主要包括醫療設備、辦公設備以及辦公用房等固定資產和流動資產等，由后勤資產部門和財務部門通過既有聯系又有制約的控制流程對這些醫院資產實施風險控制，確保醫院資產管理中的賬務情況與實物支出情況保持一致。還有醫院合同管理，在合同流程中增加財務控制，既能保證合同的有效執行，又可以減少醫院的經濟風險，保障醫院的經濟利益。

4．通過風險控制體系，盡可能規

避財務工作風險，保護財務人員由于醫院所有的經濟活動基本都與財務工作有關，因此財務工作可能存在的風險就會很大，而內部控制體系就是要識別出醫院工作可能存在的相關風險，并對風險進行評估，根據風險評估分析的結果，制訂風險應對策略，將風險控制在可控的范圍內，從而提升醫院整體對風險的承受能力以及財務工作可接受的風險水平。另外通過風險識別，明確責任主體，也能保護財務人員，避免其受到不合理對待。

二、改進前醫院財務工作的現狀

內部控制體系建設前的醫院財務工作流程繁雜，一般按財務工作崗位來確定各自的工作流程，根據某醫院相關制度查驗財務工作流程至少有現金出納工作流程、銀行出納工作流程、銀行支付業務審核流程、會計憑證錄入工作流程、往來賬核銷工作流程、記賬憑證審核工作流程、工資獎金發放流程、科研財務工作流程、報表上報工作流程、基建財務工作流程、檔案管理工作流程，等等，這些工作流程各自獨立運作，條理性較差，也較容易產生財務風險。而根據上述這么多工作流程又需要設置各式各樣的財務工作崗位，比如現金出納、銀行出納、憑證錄入、憑證審核、核銷人員、工資人員，等等，在人員編制受到控制的情況下，往往會造成一個財務人員要承擔幾份財務工作流程中的職責，這就使得有些財務人員職責不清晰，容易出現不相容崗位無法分離的情況，可能導致舞弊現象的發生。另外，財務工作流程與醫院其他部門工作流程都存在直接或間接的聯系，在內部控制體系建設之前還會發生部門之間的職責不明確，實際應該由其他部門負責的事項因醫院長期形成的習慣，變成了財務部門應承擔的職責，而一旦財務部門承擔了該項職責又可能會造成財務部門自身崗位的不相容，從而產生財務風險。比如由于長期工作習慣，某醫院財務人員單獨承擔了人員工資獎金的計算、發放和記賬工作，造成本應相互制約監督的工作得不到應有的監督。

三、改進后對醫院實際財務工作流程的影響

（一）加強流程管控

加強財務工作流程的管控對于醫院財務管理工作具有重要作用，內部控制體系的建設使得財務工作流程盡可能的標準化、規范化并且具有合規性。在流程改造過程中，醫院根據風險評估結果，通過手工控制與自動控制，事前控制與事后控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內，從而使財務工作流程不再是針對某個單獨的財務工作崗位來確定，而是為了控制不同的風險點來設置相應的流程，這樣使得財務流程更具有條理性。另外，改進后的財務工作流程將不相容責任崗位明確表述出來，也就避免了財務人員的職責不清晰，并且權責分離也使崗位之間能夠更好地相互制約和監督，從而減少財務風險。

（二）分清相互職責

醫院組織結構一般按照職能部門設置和分布，醫院職能部門包括院務辦公室、醫務處、護理部、科研教育處、人力資源處、采購處、后勤保障處、績效處、財務處、信息處等。這些繁多的職能部門有著各自的業務流程，而各職能部門只要有經濟業務就會與財務處的工作流程發生聯系，因此通過內部控制體系建設，明確各職能部門的職責范圍和業務流程，避免各職能部門和財務處之間的職責不清，防止出現一涉及到經濟業務方面的問題就認為是財務處的責任這種情況，實現部門間的互相牽制，權責對等，不能由某個機構或個人單獨進行重大決策。就拿前面提到的改進前某醫院由財務人員單獨承擔人員工資獎金的計算、發放和記賬工作的業務流程為例來說，在內部控制體系建設過程中內控人員識別了這個風險缺陷，從而改進了相關業務流程，由人力資源處和績效處分別設置控制崗位承擔工資和獎金的計算匯總工作，計算后的工資和獎金通過系統直接委托銀行，財務處則是根據銀行回單進行記賬工作，這一簡單的業務流程改造，分清了人力資源處（績效處）和財務處之間的職責，規避了原來財務處因職責不清可能產生的風險。

（三）提高運行效率

內控制度體系建設之前，通常會看到醫院工作人員拿著單據找各級領導審批，財務人員需要不斷為醫院工作人員解釋和提供咨詢指導，由此產生工作效率低的問題，不利于單據審批和財務審核工作的開展。建立內控制度體系以后，有利于嚴格規范財務管理工作流程，通過內部控制手冊使得相關業務部門的工作人員也能熟悉財務工作流程的各個環節，使財務管理制度能生動全面地展現出來，也為財務轉崗人員提供了幫助，大大縮減財務人員的轉崗適應周期，工作效率也得到了提高和改善。

（四）節約人力資源

內部控制體系建設不僅提高了財務人員的業務能力，而且運用現代化信息技術手段還能簡化工作流程，大幅度降低醫院內部的溝通成本以及信息封閉所造成的內部舞弊。財務信息化是內部控制體系建設的一個重要環節，通過流程再造，不斷優化和完善內部控制財務流程，既明確了財務信息化建設的方向，也減少了財務工作中的大量人力資源的浪費，并且通過信息化手段收集整理匯總各方信息分析醫院的經濟活動和財務管理數據，并以此作為分析對象，實現對財務內控工作動態的實時了解，更便于加強控制監督工作。

四、結論

當前，醫院正處于國家醫療改革的特殊時期，一方面面臨著老百姓看病難、醫患關系緊張等諸多問題，另一方面，醫院面臨的風險和競爭環境又使醫院發展要迎接越來越多的挑戰，而從內部的角度來看，醫院的資源有局限，管理能力也有待提高，因此全面建設內部控制體系，加強醫院財務工作流程改進對醫院的發展具有重要作用。

作者:柳震 單位:上海市第一人民醫院

參考文獻：

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