透析我國稅務(wù)會計(jì)分立問題

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摘要：本文簡要地闡述了我國稅務(wù)會計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)獨(dú)成體系問題

稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計(jì)分支，它以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)。

一、建立具有中國特色的稅務(wù)會計(jì)模式

隨著會計(jì)制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會計(jì)模式和美國的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會體系，但并不妨礙各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國的稅制規(guī)定，盡管美國是會計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互獨(dú)立的國家，但財(cái)務(wù)會計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會計(jì)中。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來，會計(jì)國際化已經(jīng)成為會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關(guān)系。因此，我國在稅務(wù)會計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)、社會經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國際貫例，又能適應(yīng)我國國情的稅務(wù)會計(jì)模式。

二、遵循流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并舉的稅務(wù)會計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會計(jì)發(fā)展環(huán)境

我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會計(jì)的兩大主體稅制。

隨著稅務(wù)會計(jì)的誕生，企業(yè)會計(jì)可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)營造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、建立適合我國國情的稅務(wù)會計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)人才

稅務(wù)會計(jì)作為融會計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會；再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場觀念、競爭觀念、經(jīng)營觀念和效益觀念，他們既能按會計(jì)準(zhǔn)則處理會計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對于建立我國稅務(wù)會計(jì)模式意義重大。

四、必須建立我國稅務(wù)會計(jì)理論體系

目前在我國對稅務(wù)會計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

六、稅務(wù)

由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會計(jì)方面，制度體系也會日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會計(jì)人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。

七、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，利用會計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對納稅人來說，無論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；一種是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來，將會取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊登記、籌資過程，投資過程、運(yùn)營過程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負(fù)目的，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，作為市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計(jì)中的稅務(wù)問題，企業(yè)納稅中的會計(jì)問題，也正是稅務(wù)會計(jì)所探討的主題，如何用好稅務(wù)會計(jì)和稅務(wù)籌劃，是我們每個(gè)會計(jì)工作者都要面對的。