信用評級制度在會計師行業(yè)運用論文

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論文摘要：由于涉銀廣廈等財務(wù)欺詐事件，注冊會計師行業(yè)的公信力出現(xiàn)危機(jī)。加強(qiáng)誠信建設(shè)成為近年來我閨注冊會計師行業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)，將商業(yè)銀行的信用評級制度引入該行業(yè)，建立注冊會計師道德信用評價體系，進(jìn)行信用等級評定，應(yīng)是加強(qiáng)誠信建設(shè)的有效措施之一。

論文關(guān)鍵詞：信用評級注冊會計師信用評價指標(biāo)體系

市場經(jīng)濟(jì)的原則是“公平、公開、公正，要求經(jīng)濟(jì)信息高度透明，各交易主體進(jìn)行誠信交易。注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)中的中介組織服務(wù)者，其中一個主要角色是經(jīng)濟(jì)信息正確性的鑒證者，即通過審計鑒證增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可信賴性，既然是為促進(jìn)信用交易、維護(hù)市場的信用關(guān)系服務(wù)，其自身就必須誠實守信，行為必須公正，否則作為經(jīng)濟(jì)信息可靠性的鑒證者就沒有存在的意義。近年來國內(nèi)有“銀廣廈、國外有“安然等財務(wù)欺詐事件，涉案的中天勤會計師事務(wù)所和安達(dá)信會計師事務(wù)所均難脫干系，整個注冊會計師行業(yè)的公信力下降，出現(xiàn)了信任危機(jī)。提高誠信度和公信力，是目前我國注冊會計師行業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵。

一、信用評級在注冊會計師行業(yè)運用的必要性

信用評級是對信用市場上的借款人按期足額支付債務(wù)本金與利息的能力與意愿的相對風(fēng)險的判斷，并將這種對風(fēng)險判斷的結(jié)果按風(fēng)險相對大小分為若干類，每一類別用一個符號表示。其主要作用是通過一套簡單的符號系統(tǒng)提供相對信用風(fēng)險的客觀、獨立的意見。后來信用評級的領(lǐng)域擴(kuò)展，對象包括有價證券以及各種機(jī)構(gòu)和公司。現(xiàn)在我國的信用評級主要用于金融機(jī)構(gòu)。

推進(jìn)行業(yè)的誠信建設(shè)目前在注冊會計師業(yè)界已達(dá)成共識，其中上海、深圳等地注冊會計師協(xié)會建立了注冊會計師行業(yè)信用檔案管理制度。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上可借鑒商業(yè)銀行信用評級方法，建立注冊會計師行業(yè)的道德信用評級制度，這是誠信建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。

1．實行信用評級并定期公布制度，可以加強(qiáng)社會輿論對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督信用評級由非注冊會計師行業(yè)內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，并定期在媒體上公示，客戶和公眾可定期了解事務(wù)所的信用狀況，并可據(jù)此進(jìn)行選擇。這種定期曝光可加強(qiáng)社會輿論對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督，促使注冊會計師行業(yè)充分認(rèn)識到誠信的重要性，強(qiáng)化行業(yè)誠信意識和誠信水平。

2．信用評級公布的符號簡單，便于客戶及社會公眾了解目前開始采用的信用檔案，應(yīng)該是誠信建設(shè)的部分內(nèi)容，但由于內(nèi)容較多，缺乏綜合評價指標(biāo)，而且調(diào)查具有一定難度，一般社會公眾較難了解。信用評級公布的符號簡單，可以為客戶和公眾提供一種通俗易懂的專家意見，如以A、B、C、D分別表示不同的信用等級，便于客戶及社會公眾了解事務(wù)所的信用狀況。

3．信用評級有利于我國會計師事務(wù)所的品牌建設(shè)，建立我們自己的名牌，是目前我國會計師事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)之一。樹立事務(wù)所品牌意識，本身就意味著要堅持誠信，因為只有通過誠信才能建立并持久地保護(hù)好事務(wù)所的品牌。采用信用評級并定期公布制度，將會在客戶和社會公眾中有較大影響，促使會計師事務(wù)所更注重自己的誠信形象，注重長期利益；引導(dǎo)社會公眾和客戶關(guān)注、選擇評級好的事務(wù)所，注重事務(wù)所品牌，從而營造行業(yè)誠信建設(shè)的良好氛圍。

二、信用評級方法在注冊會計師行業(yè)的運用

評定信用等級一般是設(shè)置指標(biāo)體系、確定權(quán)重分值，測定量值順序，評定信用等級。

1．評價指標(biāo)

由于我國信用評級制度目前主要在商業(yè)銀行運用，因此我們首先應(yīng)根據(jù)注冊會計師行業(yè)的實際情況，建立一個適合注冊會計師行業(yè)的信用評價指標(biāo)體系。

商業(yè)銀行信用評定主要針對貸款者，目的是保證貸款資金的安全性，因此更注重考察貸款者的償債能力；注冊會計師行業(yè)的信用評定主要針對會計師事務(wù)所，目的是保證審計質(zhì)量，避免道德風(fēng)險造成的審計失敗，應(yīng)主要考察影響注冊會計師獨立性的因素。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的特點并參考外國企業(yè)信用等級評定參數(shù)，我國會計師事務(wù)所的信用評價指標(biāo)應(yīng)包括：

(1)人員素質(zhì)包括合伙人素質(zhì)、注冊會計師素質(zhì)。作為中介服務(wù)類的組織，人是關(guān)鍵因素。合伙人作為會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者，其是否誠實正直、是否具備管理能力，對事務(wù)所有極大影響。注冊會計師是主要執(zhí)業(yè)者，其品德和職業(yè)能力對審計項目的質(zhì)量有直接關(guān)系。

(2)財務(wù)質(zhì)量包括財務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力和經(jīng)營效能，經(jīng)濟(jì)實力和財務(wù)狀況是會計師事務(wù)所是否謀取利益的潛在因素。從動機(jī)分析，財務(wù)狀況差的事務(wù)所為改變財務(wù)狀況、獲取經(jīng)濟(jì)利益而喪失獨立性的可能性更大一些。因此也應(yīng)對這類指標(biāo)進(jìn)行分析。

(3)客戶關(guān)系和近三年主要客戶關(guān)系包括：人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益、審計收入占全部收入的比例，為客戶服務(wù)的年限、聘用機(jī)構(gòu)等，這些都和注冊會計師的獨立性有關(guān)。

(4)事務(wù)所規(guī)模包括組織形式、擁有資格和注冊會計師的數(shù)量、行業(yè)中地位、市場份額、業(yè)務(wù)多樣化，規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)。

(5)信譽(yù)狀況包括年檢情況、以往受罰紀(jì)錄、訴訟敗訴、納稅情況，此類指標(biāo)反映以往會計師事務(wù)所的信用記錄。

(6)發(fā)展前景包括近三年利潤情況、市場預(yù)期狀況、新業(yè)務(wù)開拓能力，信用評級的目的在于對會計師事務(wù)所未來發(fā)展的了解，因此考察和分析事務(wù)所發(fā)展的潛力非常重要。

2．評級方法

信用評級一般采用定性分析法和定量分析法，定量分析的方法包括綜合評分法和模型法。綜合評分法是通過建立指標(biāo)體系、對企業(yè)評分來劃分信用等級；模型法則是在分析大量案例基礎(chǔ)上，建立信用等級的評定模型，通過該模型評出信用等級。在對會計師事務(wù)所的信用評級中，可主要采取綜合評分法：在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)定性指標(biāo)、定量指標(biāo)和專家小組的評價結(jié)果，計算出企業(yè)分?jǐn)?shù)值(見表1)，然后將事務(wù)所分為五個等級(見表2)。