農業企業復式記賬核算論文

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編者按：本文主要從什么是借貸記賬法；借貸記賬法的基本內容及主要特點；借貸記賬法在農業企業核算中應用；借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項進行論述。其中，主要包括：東方國家的復式記賬法、“月計歲會”是我國會計核算的寫照、西方復式記賬法與借貸記貸記賬法、對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司、地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地、什么是借貸記賬法、在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則、以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡、可以設置和運用雙重性質的賬戶、由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行、必須清楚農業企業的會計科目(或稱賬戶)的設置等。具體請詳情見。

摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經濟業務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業、建筑業、交通業、農業中，進行經濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農業企業核算中應用，談一談看法，以求利于農業生產的健康有序的發展。

關鍵詞：借貨記賬法經濟核算農業

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。

自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則

根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發生額合計=本期貸方發生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。

2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。

3借貸記賬法在農業企業核算中應用

現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實收資本20,000.00

(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。

這項經濟業務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應付賬款1000.00

貸:應付票據1000.00

(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。

4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項

4.1必須清楚農業企業的會計科目(或稱賬戶)的設置，與工業企業、商業企業的會計科目設置，是有很大的區別。工業企業、商業企業的會計科目設置，國家財政部有規范性規定，一般有規范工業企業會計科目表、商業企業會計科目表。而農業企業會計科目表，國家一般不作硬性規范性規定，只是參照工業會計科目表，根據農業生產實際，比較靈活的仿照執行。

4.2同樣是“固定資產”會計科目，工業企業、商業企業、農業企業，核算內容上有很大區別。工業企業“固定資產”會計科目，核算內容上主要以機器、設備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大是機器、設備;而商業企業“固定資產”會計科目，核算內容上主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納人固定資產核算范圍;而農業企業“固定資產”會計科目核算內容上重點在農業機械和土地承包費用兩大方面，一般以農業機械為主要核算對象。

4.3必須認識農業企業采用借貸記賬法特殊性，結合農業實際情況，做好會計核算工作，其中，在企業利潤，提存一部分獎勵自生知識的種子研發資本金和為種子推廣基金是十分重要的措施。